銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理(下)-特殊業(yè)務(wù)課件

1、2022/7/3015 銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（下）中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院5 銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（下） 特殊業(yè)務(wù)第一節(jié) 商品銷售特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理商品銷售特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：（1）采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（3）需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）采用以舊換新方式的，銷售的商

2、品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（5）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)。2022/7/302第一節(jié) 商品銷售特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、商品銷售特殊業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)分析（一）附有銷售退回條件的商品銷售 能合理地確定退貨的可能性 不能合理地確定退貨的可能性（僅掌握此種情況）2022/7/303主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品發(fā)出商品 應(yīng)收賬款等附注：A：商品發(fā)出時(shí)B：期末若沒(méi)有確認(rèn)收入，則應(yīng)確認(rèn)代繳義務(wù)；否則與C段合并。B、C、D：退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額與費(fèi)用BCDA例1：5月28日朗能公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款

3、20萬(wàn)元，成本12萬(wàn)，增值稅專用發(fā)票已開(kāi)，稅率17%，款未收到。合同約定，如有質(zhì)量問(wèn)題，10天內(nèi)可以退貨，朗能公司不能估計(jì)退貨的可能性。6月5日，對(duì)方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨30%。余款退貨期滿結(jié)清。（1）5月28日，發(fā)出商品；（A）（2）月末，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額代繳義務(wù)；（B）（3）6月5日，對(duì)方退貨30%；（C：C1、C2）（4）6月7日，退貨期滿，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（D、E）2022/7/304借：發(fā)出商品 12萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品12萬(wàn)借：應(yīng)收賬款 3.4萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品123.4發(fā)出商品 應(yīng)收賬款

4、148.43.61.02借：庫(kù)存商品3.6萬(wàn) 貸：發(fā)出商品3.6萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）1.02萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 1.02萬(wàn)借：銀行存款 16.38萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14萬(wàn) 應(yīng)收賬款 2.38萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8.4萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 8.4萬(wàn) 銀行存款2.38BC1C2DAE（二）商品需要安裝和檢驗(yàn)（且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分）的銷售 安裝完畢并檢驗(yàn)合格之后才能確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，則可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 2022/7/305主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品發(fā)出商品 應(yīng)收賬款等附注：A：商品發(fā)出時(shí)B：期末若沒(méi)有確認(rèn)收

5、入，則應(yīng)確認(rèn)代繳義務(wù)；否則與C段合并。B、C、D：安裝和檢驗(yàn)后確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額與費(fèi)用BCDA例2：朗能公司2013年12月5日向曉澤公司銷售電梯3部，合同規(guī)定，曉澤公司在2013年12月25日支付80%的貨款（不含增值稅），其余20%的貨款連同增值稅、安裝費(fèi)待電梯安裝完畢并檢驗(yàn)合格后支付。電梯總價(jià)款1200萬(wàn)，安裝費(fèi)80萬(wàn)。3部電梯已于2013年12月10日運(yùn)抵曉澤公司，該電梯的成本800萬(wàn)。2014年3月15日安裝完畢。其增值稅稅率為17%。（1）2013年12月5日發(fā)出電梯時(shí)（A段）（2）2013年12月25日收到80%貨款（B段）2022/7/306借：發(fā)出商品 800萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品

6、 800萬(wàn)借：銀行存款 960萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款曉澤公司 960萬(wàn)1200萬(wàn) 80%用來(lái)單獨(dú)反映未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出的商品的成本預(yù)收賬款庫(kù)存商品800發(fā)出商品 銀行存款960BA（3）2013年12月31日計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額(C段)（4）2014年3月15日收到其余的20%貨款、銷項(xiàng)稅及安裝費(fèi)（D）2022/7/307借：應(yīng)收賬款曉澤公司 204萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204萬(wàn)收入成立，增值稅一定成立；（會(huì)計(jì)上）收入不成立，（稅法上）增值稅一樣可成立借：銀行存款 524萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款曉澤公司 320萬(wàn) 應(yīng)收賬款 204萬(wàn)1200萬(wàn) 20%80萬(wàn)+204預(yù)收賬款庫(kù)存商品80

7、0發(fā)出商品 銀行存款960應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 應(yīng)收賬款2042043201200萬(wàn) 17%=204萬(wàn)BCDA（5）2014年3月15日確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（E、F）2022/7/308借：預(yù)收賬款曉澤公司 1280萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1268.376萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）11.624萬(wàn)此處的安裝費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，由于提供的安裝勞務(wù)不能向曉澤公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而只能開(kāi)具普通發(fā)票，所以該安裝費(fèi)的金額是含稅收入，必須將含稅收入折算為不含稅收入=80萬(wàn)（117%）=68.376萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 800萬(wàn)1200萬(wàn) 68.376萬(wàn)針對(duì)安裝費(fèi)應(yīng)交納的增值稅

8、銷項(xiàng)稅額68.376萬(wàn) 17%預(yù)收賬款庫(kù)存商品800發(fā)出商品 銀行存款960應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 應(yīng)收賬款204204320主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1268.37611.624800BCDAEF（三）現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回1、商業(yè)折扣對(duì)于購(gòu)買方大量購(gòu)買，銷售企業(yè)在價(jià)格上給予的優(yōu)惠例3：企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元。按價(jià)目表規(guī)定，一次性購(gòu)買800件的可得到10的商業(yè)折扣。貨款尚未收到。（已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)略） 借：應(yīng)收賬款 53650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7650 銀行存款 10002022/7/309主營(yíng)

9、業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45000 應(yīng)收賬款銀行存款100076502、現(xiàn)金折扣含義：對(duì)于購(gòu)貨方及早付款所給予的優(yōu)惠。表現(xiàn)形式：2/10，1/20，N/302022/7/3010財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款等應(yīng)收賬款BAA給予的現(xiàn)金折扣B實(shí)際收到的貨幣資金12022/7/301112號(hào)前（含）1222（含）下月2號(hào)之前（含）下月2號(hào)后借：銀行存款118000119000120000拖欠貨款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 10000 貸：應(yīng)收賬款120000120000120000（1）1月2日對(duì)外銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

10、00 銀行存款 3000（2）收回貨款例4：企業(yè)是一般納稅人。1月2日，向C公司賒銷一批商品，價(jià)款10萬(wàn)元，以存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，付款條件為：2/10，1/20，n/30。（假設(shè)折扣只針對(duì)收入所形成的應(yīng)收款項(xiàng)）。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）45000 應(yīng)收賬款銀行存款10007650銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用BAc3、銷售折讓（不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購(gòu)買者的 既定用途，企業(yè)為了保證購(gòu)買者不退貨而給予購(gòu)買者的價(jià)格優(yōu)惠。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)格上的減讓；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生

11、時(shí)沖減當(dāng)期的商品銷售收入。 2022/7/3012例5：10月2日，朗能公司銷售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)，款項(xiàng)尚未收到。所售商品成本7萬(wàn)。10月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方要求折讓40%，朗能公司滿足了上述折讓要求，并于同時(shí)收到剩余的貨款。（1）10月2日銷售商品（2）10月10日發(fā)生折讓2022/7/3013借：應(yīng)收賬款 11.7萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 7萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.68萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 4.68萬(wàn)借：銀行存款 7.02萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 7.02萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)

12、收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10應(yīng)收賬款1.7庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銀行存款77.02（-0.68）（-4）BCA4、銷售退回（不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）（1）銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前 只需將已計(jì)入“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”。（2）銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后 沖減退貨當(dāng)月的收入，成本和稅金，同時(shí)也要沖減現(xiàn)金折扣或商業(yè)折讓2022/7/301412022/7/3015主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品銀行存款等發(fā)出商品財(cái)務(wù)費(fèi)用附注：A：未確認(rèn)收入前，發(fā)生銷售退回B：已確認(rèn)銷售收入后，發(fā)生銷售退回，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（B3是指所原銷售時(shí)曾發(fā)生過(guò)現(xiàn)金

13、折扣，如果沒(méi)有現(xiàn)金折扣，則其流量為0） A2A1B3B2B1例6：2013年12月5日，朗能公司向曉澤公司銷售一批商品，售價(jià)100萬(wàn)，成本60萬(wàn)，增值稅率17%。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/20（此處假定只對(duì)售價(jià)計(jì)提折扣）。曉澤公司12月14日付清全部貨款及稅金。12月30日朗能公司接到曉澤公司通知，由于產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，曉澤公司準(zhǔn)備退貨。朗能公司開(kāi)始通過(guò)與曉澤公司協(xié)商以解決問(wèn)題（12月31日，未辦理退貨手續(xù)），但直至2014年上半年，雙方協(xié)商未成，曉澤公司于5月12日全部退貨。朗能公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出之日為2014年4月30日。2022/7/3016朗能公司的會(huì)計(jì)

14、處理如下： （1）2013年12月5日，銷售商品（A、B）（2）2013年12月14日，收回貨款（C）（3）朗能公司于2014年5月12日收到曉澤公司的退貨（流量為負(fù)）2022/7/3017借：應(yīng)收賬款曉澤公司 117萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)借：銀行存款115萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 117萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100應(yīng)收賬款17 庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銀行存款60115-17-100財(cái)務(wù)費(fèi)用2-60-115-2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1

15、7萬(wàn) 貸：銀行存款 115萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn)借：庫(kù)存商品 60萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60萬(wàn)CBA（四）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)相關(guān)的代銷費(fèi)用。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。2022/7/3018委托方資金運(yùn)動(dòng)分析如下：受托方資金運(yùn)動(dòng)分析如下：2022/7/3019主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品發(fā)出商品應(yīng)收賬款 銀行存款 銷售費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）受托代銷商品 銀行存款受托代銷商品款其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

16、 C貨款的結(jié)算附注：A商品的委托與受托（受托方按售價(jià)確認(rèn)）B1銷售；B2沖銷代銷商品；B3確認(rèn)代銷收入與代銷費(fèi)用B4轉(zhuǎn)嫁增值稅代繳義務(wù)B1B2B4B3AB1B2B3Acc例7： 朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品100件，曉澤公司按每件200元的價(jià)格出售給客戶，朗能公司按照售價(jià)的10%支付給曉澤公司手續(xù)費(fèi)。該商品成本120元/件，增值稅率17%。曉澤公司實(shí)際銷售時(shí)，向買方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅3400元。 朗能公司在收到曉澤公司交來(lái)的代銷清單時(shí)，向曉澤公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。2022/7/3020委托方資金運(yùn)動(dòng)分析如下：受托方資金運(yùn)動(dòng)分析如下：2

17、022/7/3021C貨款的結(jié)算：23400-2000=21400A商品的委托與受托：委托方12000元，受托方20000元B1銷售：售價(jià)20000元，銷項(xiàng)稅額3400元B2沖銷代銷商品B3確認(rèn)代銷收入與代銷費(fèi)用：售價(jià)的10%，2000元B4轉(zhuǎn)嫁增值稅代繳義務(wù)1200020000委托方：借：發(fā)出商品12 000 貸：庫(kù)存商品12 000受托方：借：受托代銷商品20 000 貸：受托代銷商品款20 000受托方借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34002340023400委托方：借：應(yīng)收賬款曉澤公司 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅

18、費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400委托方：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000 貸：發(fā)出商品 12000受托方：借：受托代銷商品款20000 貸：受托代銷商品 20000委托方：借：銷售費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款曉澤公司2000受托方：借：應(yīng)付賬款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入2000 20000120002000200034002140021400受托方：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400 貸：應(yīng)付賬款朗能公司 3400委托方：借：銀行存款21400 貸：應(yīng)收賬款21400受托方：借：應(yīng)付賬款21400 貸：銀行存款 21400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品發(fā)出商品應(yīng)

19、收賬款 銀行存款 銷售費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）受托代銷商品 銀行存款受托代銷商品款其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） B1B2B4B3AB1B2B3Acc（五）（具有融資性質(zhì)的）分期收款銷售商品 具有融資性質(zhì)的銷售所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析2022/7/3022主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未確認(rèn)融資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）BC1C2A1AA：銷售收入的取得，其中A1的流量按現(xiàn)值計(jì)量，長(zhǎng)期應(yīng)收款按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量；B：銷售成本的發(fā)生；C：貨款的收取和融資收益的確認(rèn)，C1貨款的收取，C2融資收益的確認(rèn)；例8：A公司2014年1月5日向B公司售

20、出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年200萬(wàn)元，合計(jì)1000萬(wàn)元。假定B在銷售成立日支付貨款，只須800萬(wàn)元即可。其成本為600萬(wàn)，增值稅款為170萬(wàn)元，該增值稅款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。（1）實(shí)際利率的計(jì)算 PA（PA，I，n） 800200（PA，I，5） PA，I，5）4； 用內(nèi)插法，I7.93 實(shí)際利率法攤銷表（單位：萬(wàn)元）2022/7/3023利息收益A=上期D7.93未確認(rèn)融資收益B=上期B本期A本期收款C未收本金D=上期D本期A本期C銷售日20000008000000第1年末634000136600020000006634000第2年末52600084000020

21、000005160000第3年末40900043100020000003569000第4年末28300014800020000001852000第5年末148000020000000合計(jì)200000010000000（2）A公司2014年1月5日銷售日（A）（3）款項(xiàng)收取與未確認(rèn)融資收益的確認(rèn)（C、D） 2022/7/3024借：長(zhǎng)期應(yīng)收款B公司 1000 銀行存款 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款B公司 200借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63.4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.4第一年第二年 200 20052.

22、6 52.6 第三年 200 20040.9 40.9 第四年 200 20028.3 28.3 第五年 200 20014.8 14.8 80020017020063.4170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 貸：庫(kù)存商品 600600100063.4；52.6；40.9；28.3；14.8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未確認(rèn)融資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）BC1C2A1A（六）售后回購(gòu)1、概念：在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品。2、實(shí)質(zhì)：融資行為。3、特點(diǎn)：銷售時(shí)不做收入處理，二者之間的差額作財(cái)務(wù)費(fèi)用在銷售與回購(gòu)期內(nèi)分期攤銷。4、處理程序（1）銷售時(shí)不做

23、收入，作為“其他應(yīng)付款”處理。（2）在回購(gòu)之前的期間里：售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差額，做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2022/7/3025其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）庫(kù)存商品 銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 發(fā)出商品財(cái)務(wù)費(fèi)用 BC2C1A2A1A：銷售，其中A1銷售貨款的取得，A2銷售商品的結(jié)轉(zhuǎn)B：在回購(gòu)期內(nèi)分期確認(rèn)利息費(fèi)用C：回購(gòu)，其中C1回購(gòu)款的支付，C2回購(gòu)商品的轉(zhuǎn)回。例9：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率均為17%。甲需要融資，于2013年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅），銷售商品成本為420萬(wàn)元。按照雙方協(xié)議，甲一年后以550萬(wàn)元的價(jià)格（

24、不含增值稅）將其購(gòu)回。乙根據(jù)協(xié)議于2013年7月1日支付了購(gòu)貨款，甲公司于2014年6月30日以550萬(wàn)元購(gòu)回該批商品。2022/7/3026（1）2013年7月1日銷售商品：500萬(wàn)（不含稅），成本420萬(wàn)（A）（2）若每半年計(jì)提利息，則12月31日、下年6月30日：25萬(wàn)（B）（3）2014年6月30日回購(gòu)：回購(gòu)價(jià)550萬(wàn)（不含稅）（C）2022/7/302750085420420252555093.5借：銀行存款 585 貸：其他應(yīng)付款 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：發(fā)出商品 420萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 420萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 貸：其他應(yīng)付款 25借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

25、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93.5 其他應(yīng)付款 550 貸：銀行存款 643.5借：庫(kù)存商品 420萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 420萬(wàn) 其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）庫(kù)存商品 銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 發(fā)出商品財(cái)務(wù)費(fèi)用 BC2C1A2A1第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)及其種類勞務(wù)是指不以實(shí)物形式、而是以提供活勞動(dòng)的形式滿足他人某種需要的一種服務(wù)形式。從技術(shù)特點(diǎn)上看：工業(yè)性勞務(wù)和非工業(yè)性勞務(wù)。 工業(yè)性是指利用工業(yè)加工方法和工業(yè)技術(shù)提供的勞務(wù)，最典型的是安裝和修理勞務(wù)； 非工業(yè)性是指利用非工業(yè)性技術(shù)提供的如運(yùn)輸、咨詢、代理等勞務(wù)。從能否一次性提供，分為能夠一次性

26、完成和需要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成的。前者如餐飲、理發(fā)、照相等，后者如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)取?022/7/3028第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。其結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量；

27、（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。2022/7/3029第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（三）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。當(dāng)期提供勞務(wù)收入 當(dāng)期提供勞務(wù)成本 2022/7/3030勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入提供勞務(wù)估計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本（四）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入分析 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本

28、預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2022/7/3031第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析如下：2022/7

29、/3032主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）相關(guān)項(xiàng)目勞務(wù)成本 銀行存款 營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（其他業(yè)務(wù)收入）B1B3AB2A：勞務(wù)成本的發(fā)生B1：勞務(wù)收入的確認(rèn)B2：勞務(wù)費(fèi)用的發(fā)生B3：相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)例10：某企業(yè)于2014年10月5日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 000 000元，至2014年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元，預(yù)收賬款2 500 000元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800 000元。2014年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)程度為60。2014年確認(rèn)收入勞務(wù)總收入勞務(wù)完成程度以前年度已確認(rèn)的收入4 000 000元

30、6002 400 000（元）2014年確認(rèn)費(fèi)用勞務(wù)總成本勞務(wù)完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）2022/7/3033發(fā)生勞務(wù)成本220萬(wàn)： 借：勞務(wù)成本 2 200 000 貸：銀行存款等 2 200 000預(yù)收款項(xiàng)250萬(wàn)： 借：銀行存款 2 500 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000確認(rèn)勞務(wù)收入240萬(wàn)： 借：預(yù)收賬款 2 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 400 000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000 貸：勞務(wù)成本 1 800 0002022/7/3034主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 相關(guān)項(xiàng)目

31、勞務(wù)成本 銀行存款 營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅220180240250預(yù)收賬款A(yù)B1B3B2例11：A企業(yè)于2013年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開(kāi)學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付。第二次在培訓(xùn)期中間，即2014年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。2013年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0 000元

32、）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。2022/7/3035預(yù)收款項(xiàng)2萬(wàn)： 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 20000發(fā)生勞務(wù)成本3萬(wàn)： 借：勞務(wù)成本 30000 貸：銀行存款等 30000確認(rèn)勞務(wù)收入2萬(wàn)： 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 300002022/7/3036主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 相關(guān)項(xiàng)目勞務(wù)成本 銀行存款 營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3322預(yù)收賬款A(yù)B1B3B2第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、

33、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。2022/7/3037第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。1、如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)，則應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收入。例12：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40萬(wàn)元，不提供后續(xù)服務(wù)。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）2022/7/3038借：銀行存款

34、40萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40萬(wàn)銀行存款等主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入402、如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，并提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。例13：朗能公司修建一條馬路，取得80年收費(fèi)權(quán)，現(xiàn)將收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓給曉澤公司，時(shí)間為10年。合同規(guī)定，曉澤公司一次性向朗能公司支付100萬(wàn)元。朗能公司每年負(fù)責(zé)公路的維修保養(yǎng)。（1）朗能公司收到款項(xiàng)時(shí)（2）每期確認(rèn)收入時(shí)2022/7/3039借：銀行存款 100萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 100萬(wàn)借：預(yù)收賬款 10萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)銀行存款等主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入100預(yù)收賬款10第二節(jié) 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入3、如果合同規(guī)定分期支付使用

35、費(fèi)的，則應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。例14：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費(fèi)6萬(wàn)元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）2022/7/3040朗能公司每年應(yīng)確認(rèn)收入6萬(wàn)元借：銀行存款等 6萬(wàn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6萬(wàn)銀行存款等主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入6例15：朗能公司向曉澤公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定曉澤公司每年年末按銷售收入的10%支付朗能公司使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年曉澤公司銷售收入100萬(wàn)元，第二年銷售收入150萬(wàn)元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入=100萬(wàn)10%=10萬(wàn)（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入=1

36、50萬(wàn)10%=15萬(wàn)2022/7/3041借：銀行存款等 10萬(wàn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)借：銀行存款等 15萬(wàn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15萬(wàn)銀行存款等主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入1015第三節(jié) 建造合同一、建造合同的概述（一）基本概念1、概念 是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 合同的甲方成為客戶，乙方成為建造承包商。 本準(zhǔn)則用于規(guī)范特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。2、資產(chǎn)的范圍 房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)器設(shè)備等。3、建造合同的特征（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在

37、簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)建設(shè)期長(zhǎng)；（3）資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（4）一般為不可取消的合同。2022/7/3042（二）建造合同的類型1、固定造價(jià)型 按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 風(fēng)險(xiǎn)由建造承包方承擔(dān)。2、成本加成合同 以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例建造或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主承擔(dān)。2022/7/3043（三）合同分立與合同合并1、分立和合并的目的 確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。2、通常情況下，應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)3、合同分立 同時(shí)具備下列條件的，應(yīng)予分立：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)

38、各有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判，并達(dá)成一致協(xié)議；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入可單獨(dú)辨認(rèn)。2022/7/30444、追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)格。5、合同合并同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予以合并：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。2022/7/3045二、合同成本（一）內(nèi)涵 從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)

39、用。（二）直接費(fèi)用與間接費(fèi)用1、直接費(fèi)用 人工、材料、機(jī)械使用費(fèi)和其它直接費(fèi)。2、間接費(fèi)用 是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，類似工業(yè)企業(yè)的車間制造費(fèi)用。2022/7/3046（三） 合同成本的會(huì)計(jì)處理1、項(xiàng)目設(shè)置 工程施工 某合同合同成本 間接費(fèi)用2、計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用（1）直接費(fèi)用： 在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“工程施工某合同合同成本”；（2）間接費(fèi)用： 發(fā)生時(shí)先計(jì)入“工程施工間接費(fèi)用”，然后在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入“工程施工某合同合同成本”。間接費(fèi)用的分配方法主要有： 人工費(fèi)用比例法和間接費(fèi)用比例法等。2022/7/30473、其他規(guī)定（1）與借

40、款合同相關(guān)的借款費(fèi)用： 參見(jiàn)第18號(hào)準(zhǔn)則借款費(fèi)用（2）與合同有關(guān)的零星收入 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收入收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本；（3）合同成本不包括： 行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用； 船舶等企業(yè)的銷售費(fèi)用； 財(cái)務(wù)費(fèi)用； 因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2022/7/3048三、合同收入與合同費(fèi)用（一）合同收入的組成1、合同收入的基本內(nèi)容 （1）合同中規(guī)定的初始收入； （2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。2、合同收入的具體內(nèi)容（1）合同變更：是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： a.客戶能夠

41、認(rèn)可因變更而增加的收入； b.該收入能夠可靠的計(jì)量。2022/7/3049（2）索賠款： 是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： a.根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)賠款； b.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。（3）獎(jiǎng)勵(lì)款： 是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。 同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： a.根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； b.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠計(jì)量。2022/7/3050（二）結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同1、基本原則 在資產(chǎn)負(fù)債

42、表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 完工百分比法：根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。2、建造合同能夠可靠估計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn) （1）固定造價(jià)合同的：同時(shí)滿足下列條件時(shí)：a.合同總收入能夠可靠的計(jì)量；b.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；c.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量；d.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定。（2）成本加成合同的：a.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；b.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。2022/7/30513、企業(yè)確定合同完工進(jìn)度的方法（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比

43、例；但累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：a.施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本；b.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。2022/7/30524、完工百分比法的運(yùn)用（1）基本原則：a.合同收入的確認(rèn)：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入b.合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用c.合同毛利的確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用（2）特殊規(guī)定： 合同完成當(dāng)期的確認(rèn)：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入實(shí)際合同總收入以前會(huì)計(jì)期

44、間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=合同總收入合同實(shí)際總成本以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利2022/7/3053（三）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的1.合同成本能夠收回的 等金額確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用；2.合同成本不能收回的 成本發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 當(dāng)結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，按完工百分比確認(rèn)收入與費(fèi)用。（四）合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)預(yù)計(jì)損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2022/7/3054四、建造合同引起的資金運(yùn)動(dòng)分析（一）業(yè)務(wù)處理流程 分四塊獨(dú)立進(jìn)行：1、記錄實(shí)際成本的

45、發(fā)生 “工程施工合同成本”項(xiàng)目2、損益的確認(rèn)與計(jì)量 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目 “工程施工毛利”項(xiàng)目：二者之差“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”累計(jì)總金額，即為合同總金額；“工程施工”累計(jì)總金額，即為合同總金額。3、記錄與客戶的工程款結(jié)算情況 “工程結(jié)算”項(xiàng)目“工程結(jié)算”累計(jì)總金額，即為合同總金額。4、對(duì)沖 “工程施工”與“工程結(jié)算”2022/7/3055（二）建造合同引起的資金運(yùn)動(dòng)具體分析工程結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工-間接費(fèi)用工程施工-合同成本應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本機(jī)械施工工程施工-合同毛利銀行存款相關(guān)項(xiàng)目附注：A工程施工： A1-直接施工費(fèi)用的發(fā)生； A2-間接施工費(fèi)用的發(fā)生； A3-將間接

46、費(fèi)用轉(zhuǎn)為工程成本； A4-機(jī)械作業(yè)支出的發(fā)生； A5-將機(jī)械作業(yè)支出轉(zhuǎn)為工程成本等B收入與費(fèi)用的確認(rèn)：B1-費(fèi)用的確認(rèn)；B2-工程毛利的確認(rèn)C工程款項(xiàng)的結(jié)算：C1-結(jié)算金額的確認(rèn)；C2-結(jié)算款項(xiàng)的收到D工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖B2DA3A1B1C2C1A4A2A5例18：某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1520萬(wàn)的建造合同，工程已于2012年7月3日開(kāi)工，2014年7月完工。該項(xiàng)合同在2012年末預(yù)計(jì)總成本為1200萬(wàn)元。2013年客戶提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加投資80萬(wàn)元。2013年末，預(yù)計(jì)工程總成本為1280萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下： 2012年度發(fā)生的240萬(wàn)成本中220萬(wàn)為

47、直接費(fèi)用；2013年度發(fā)生的720萬(wàn)成本中680萬(wàn)為直接費(fèi)用；2014年度發(fā)生的320萬(wàn)中有280萬(wàn)元為直接費(fèi)用。假定結(jié)果能夠可靠估計(jì)；該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該項(xiàng)合同的完工進(jìn)度。1、計(jì)算各年完工程度2012年完工程度=2401200=20% 2013年的=9601280=75%2022/7/30572012年度2013年度2014年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2409601280已結(jié)算工程價(jià)款192800608實(shí)際收到價(jià)款1606408002022/7/3058工程結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工-間接費(fèi)用工程施工-合同成本應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本機(jī)械施工工程施工-合同毛利銀行

48、存款相關(guān)項(xiàng)目2202020192160240642、2012年度（1）工程施工：共240萬(wàn)，其中220萬(wàn)為直接費(fèi)用。b.借：工程施工間接費(fèi)用20萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬等 20萬(wàn)（2）損益確認(rèn)：收入=152020%=304萬(wàn)，成本=120020%=240萬(wàn)（3）工程款項(xiàng)結(jié)算：已結(jié)算192萬(wàn)，實(shí)際收款160萬(wàn)。a.借：工程施工某工程（合同成本）220萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 220萬(wàn)c.借：工程施工某工程（合同成本）20 貸：工程施工間接費(fèi)用 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240萬(wàn) 工程施工某工程（合同毛利） 64萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 304萬(wàn)a.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款192萬(wàn) 貸：工程結(jié)

49、算 192萬(wàn)b.記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 160萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 160萬(wàn)B2DA3A1B1C2C1A4A2A52022/7/305968040408006407201763、2013年度（1）工程施工：共720萬(wàn)，其中680萬(wàn)為直接費(fèi)用。b.借：工程施工間接費(fèi)用40萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬等 40萬(wàn)（2）損益確認(rèn)：（3）工程款項(xiàng)結(jié)算：已結(jié)算800萬(wàn)，實(shí)際收款640萬(wàn)。a.借：工程施工某工程（合同成本）680萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 680萬(wàn)c.借：工程施工某工程（合同成本）40 貸：工程施工間接費(fèi)用 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720萬(wàn) 工程施工某工程（合同毛利） 176萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

50、收入 896萬(wàn)a.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款800萬(wàn) 貸：工程結(jié)算 800萬(wàn)b.記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 640萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 640萬(wàn)合同收入=（1520+80）75%-304=896萬(wàn)元合同成本=128075%-240=720萬(wàn)1923224064工程結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工-間接費(fèi)用工程施工-合同成本應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本機(jī)械施工工程施工-合同毛利銀行存款相關(guān)項(xiàng)目B2DA3A1B1C2C1A4A2A52022/7/30602804040608800320804、2014年度（1）工程施工：共320萬(wàn)，其中280萬(wàn)為直接費(fèi)用。b.借：工程施工間接費(fèi)用40萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪

51、酬等 40萬(wàn)（2）損益確認(rèn)：（3）工程款項(xiàng)結(jié)算：已結(jié)算608萬(wàn)，實(shí)際收款800萬(wàn)。a.借：工程施工某工程（合同成本）280萬(wàn) 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 280萬(wàn)c.借：工程施工某工程（合同成本）40 貸：工程施工間接費(fèi)用 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320萬(wàn) 工程施工某工程（合同毛利） 80萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400萬(wàn)a.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款608萬(wàn) 貸：工程結(jié)算 608萬(wàn)b.記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 800萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 800萬(wàn)合同收入=1600-304-896=400萬(wàn)合同成本=1280-240-720=320萬(wàn)992192960240工程結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工

52、-間接費(fèi)用工程施工-合同成本應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本機(jī)械施工工程施工-合同毛利銀行存款相關(guān)項(xiàng)目B2DA3A1B1C2C1A4A2A52022/7/30615、工程完工借：工程結(jié)算某工程 1600 貸：工程施工某工程（合同毛利） 320萬(wàn) 工程施工某工程（合同成本）1280萬(wàn)1160016001280320工程結(jié)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工-間接費(fèi)用工程施工-合同成本應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本機(jī)械施工工程施工-合同毛利銀行存款相關(guān)項(xiàng)目B2DA3A1B1C2C1A4A2A5例19：某建筑公司簽訂一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬(wàn)。第一年實(shí)際發(fā)生了63萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)未完成合同尚需發(fā)生成本

53、42萬(wàn)元。該合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量。第一年完工百分比=63（6342）=60%第一年合同收入=10060%=60萬(wàn)第一年合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本60%=（6342）60%=63萬(wàn)第一年確認(rèn)的合同毛利=6063=-3萬(wàn)元第一年合同預(yù)計(jì)損失=（6342）100 （160%）=2萬(wàn)2022/7/3062存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-3資產(chǎn)價(jià)值損失2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本63工程施工-合同毛利2確認(rèn)損益： （A）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60萬(wàn) 工程施工合同毛利3萬(wàn)計(jì)提減值準(zhǔn)備： （B）借：資產(chǎn)減值損失2萬(wàn) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2萬(wàn)合同完工，沖銷減值準(zhǔn)備： （C）

54、BCA例20：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元。（1）無(wú)法估計(jì)完工進(jìn)度：或 （2）年底與客戶只結(jié)算15萬(wàn)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。（3）接（2），第二年，款項(xiàng)收回的不確定因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本20萬(wàn)元.完工進(jìn)度=（4030）（403020）=77.78%合同收入=10077.78%15=62.78萬(wàn)合同費(fèi)用=（403020）77.78%40=30萬(wàn)合同毛利=62.7830=32.78萬(wàn)元 2022/7/3063主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40工程施工-合同毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4

55、0萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15萬(wàn) 工程成本合同毛利25萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 工程施工合同毛利32.78萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 62.78萬(wàn)-253032.78第四節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)處理一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)處理的基本思想例如：企業(yè)利潤(rùn)（利潤(rùn)表）為2000萬(wàn)元。稅務(wù)利潤(rùn)（納稅申報(bào)表）的金額為3000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額=300025%=750萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用750萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅750萬(wàn)如果就這么簡(jiǎn)單處理，其結(jié)果就是：所得稅費(fèi)用750萬(wàn)利潤(rùn)表應(yīng)交稅費(fèi)750萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表破壞了兩大報(bào)表的編制基礎(chǔ) 以企業(yè)會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ) 而這兩個(gè)項(xiàng)目都是以稅法為基礎(chǔ)。20

56、22/7/3064兩個(gè)報(bào)表都破壞了，需要調(diào)整全部要以會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)從哪一張報(bào)表開(kāi)始調(diào)整？從利潤(rùn)表開(kāi)始調(diào)整。 按企業(yè)利潤(rùn)，所得稅費(fèi)用應(yīng)為200025%=500 現(xiàn)在需要將基于稅法立場(chǎng)算出來(lái)的所得稅費(fèi)用750萬(wàn)調(diào)整成為基于企業(yè)立場(chǎng)的500萬(wàn)。 怎么調(diào)整？ 需要弄清利潤(rùn)表與納稅申報(bào)表之間存在的差異； 時(shí)間性差異和永久性差異。 把差異找出來(lái)，分析差異，并確認(rèn)其對(duì)企業(yè)的影響 最后根據(jù)其對(duì)企業(yè)的影響結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表。 即：所得稅會(huì)計(jì)處理的“收益表法”。2022/7/3065從資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)始調(diào)整。 按企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)為200025%=500 現(xiàn)在需要將基于稅法立場(chǎng)算出來(lái)的應(yīng)交稅費(fèi)750萬(wàn)調(diào)整成為基于企

57、業(yè)立場(chǎng)的500萬(wàn)。 怎么調(diào)整？ 前提條件：厘清利潤(rùn)表與納稅申報(bào)表之間的差異； 時(shí)間性差異和永久性差異 正確計(jì)算出稅務(wù)利潤(rùn)3000萬(wàn)和應(yīng)交稅費(fèi)750萬(wàn) 基于資產(chǎn)負(fù)債表的視角把兩者的差異找出來(lái) 賬面價(jià)值：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（除應(yīng)交稅費(fèi)外）本身就是按會(huì)計(jì)政策算出來(lái)的。 計(jì)稅基礎(chǔ)：如果從稅法的視角來(lái)看，這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額應(yīng)該是多少。2022/7/3066 分析暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 分析暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響 不需要考慮對(duì)所得稅影響的差異：扣除； 需要考慮的： 可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)（X） 應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債（Y）說(shuō)明：資產(chǎn)負(fù)債表中與應(yīng)交所得稅有關(guān)的項(xiàng)目的有三個(gè)：應(yīng)交稅

58、費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。后面兩個(gè)就是專門用來(lái)將基于稅法立場(chǎng)的應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)換為基于企業(yè)立場(chǎng)的所得稅信息。即資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額應(yīng)分別是750萬(wàn)、X、Y。這也說(shuō)明，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的所得稅信息是基于企業(yè)的立場(chǎng)，而不是基于稅務(wù)的立場(chǎng)。2022/7/3067 根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目金額反推賬戶余額。 反推遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（M=X期初余額） 反推遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（N=Y期初余額） 調(diào)整利潤(rùn)表 將只影響其他綜合收益、資本公積的從M和N之中扣除 根據(jù)剩余的發(fā)生額確定本期的遞延所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄的處理：借：所得稅費(fèi)用 750+（N-M） 當(dāng)期所得稅費(fèi)

59、用 750 遞延所得稅費(fèi)用 （N-M） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 750 遞延所得稅資產(chǎn) -M 遞延所得稅負(fù)債 N即：所得稅會(huì)計(jì)處理的“資產(chǎn)負(fù)債表法”。2022/7/3068（二）資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ)1、概念 是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2、理論基礎(chǔ)貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值，代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)

60、濟(jì)利益的總額；計(jì)稅基礎(chǔ)，代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。 2022/7/3069資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)120萬(wàn)元；資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)70萬(wàn)元；2022/7/3070（三