稅率的相關知識

1、淺談稅率吳宇 稅率，稅收制度的核心，與我們的生活緊密相關。小小的數(shù)字往往觸發(fā)人們敏感的神經(jīng)。就在不久前個人所得稅法的修正中，稅率及費用扣除標準成了人們關注的焦點。我在日常讀書中，接觸了以下幾種稅率形式，或許能夠加深我們對稅率的理解，拿來和大伙兒分享一下：一、 平均稅率與邊際稅率稅率是稅額占稅基的比例，稅率結構是指稅基規(guī)模和稅率變動之間的關系。當稅基規(guī)模不斷擴大時，稅率能夠隨之上升，能夠保持不變，還能夠隨之下降，由此形成了累進、比例和累退稅率，這三種稅率關系構成了稅率結構。分析稅率結構時，不僅能夠從名義稅率與稅基之間的關系的角度進行研究，而且能夠從平均稅率和邊際稅率的角度進行分析。平均稅率（Av

2、erage Tax Rate）是指納稅額與稅基總額的比率。計算公式是：ATR= 納稅額 稅基總額邊際稅率（Marginal Tax Rate）是指隨著稅基的增加而對稅基的增加額征收的稅率。計算公式是：MTR= 納稅的增加額 稅基的增加額以個人所得稅為例，假定超額累進稅率如下：應稅所得（元）稅率10000以下10%100002000012%200004000015%40000以上20%按照上述稅率，當納稅人的應稅所得為1萬元時，納稅額為1000元；應稅所得為2萬元時，納稅額為2200元,所得的增加額為1萬元，納稅額的增加額為1200元，現(xiàn)在的平均稅率為11%，邊際稅率為12%（2200-1000

3、/20000-10000）；當應稅所得為3萬元時，納稅額為3700元，所得的增加額為1萬元，納稅額增加為1500元，平均稅率為12.33%，邊際稅率為15%。可見，在累進稅率下，邊際稅率要高于平均稅率。在阻礙人們的經(jīng)濟行為方面，邊際稅率比平均稅率更為重要，因為假如人們意識到自己增加的收入將要面臨更高的稅率時，他們就會相應地調整自己的行為以幸免過重的稅負。這表明邊際稅率比平均稅率更能阻礙納稅人的生產(chǎn)和生活的積極性。二、 稅率結構中的三種稅率（一） 比例稅率：比例稅率是指稅率不隨稅基規(guī)模的變動而變動，當稅基規(guī)模增大時稅率保持不變的一種稅率。當采納比例稅率時。稅率與稅基的規(guī)模無關。 對比例稅率來講，

4、平均稅率與邊際稅率是相同的，因此從圖1可見，比例稅率為一條直線。平均稅率邊際稅率稅基（金額）（二） 累進稅率累進稅率是指稅率隨著稅基規(guī)模的增大而提高的一種稅率。在現(xiàn)實中各國對所得稅都采取了累進稅率。一般認為，累進稅率比比例稅率更為公平，因為隨著納稅人收入的增長，其支付能力會有更大的增長，也確實是講，支付能力的增長大于收入增長的比例。對累進稅來講，其邊際稅率超過其平均稅率。因為當實行累進稅率時，隨著稅基規(guī)模的增大，邊際稅率是不斷提高的，這會導致平均稅率也隨之提高。累進稅的兩種稅率的差不可用圖2講明。平均稅率稅基（金額）邊際稅率（三） 累退稅率累退稅率與累進稅率正好相反，其稅率隨著稅基規(guī)模的增大而

5、降低。累退稅率顯然是不公平的，因而名義上沒有那種稅采納累退稅率。累退稅率一般被用來分析某些稅種的稅收負擔和納稅人收入之間的關系。在實際生活中，有些稅種的負擔在高收入者中所占的比率比在低收入者中所占的比率要低，如此隨著收入的增加，納稅額就呈現(xiàn)出累退性。例如美國實行的“零售銷售稅”（Retail Sail Tax）也屬于這種類型。嚴格地講，這種稅是以消費為稅基征收的比例稅，其稅率目前平均約為商品零售價格的4%，由于消費在收入中所占的比率是隨著收入的增加而降低，即邊際消費傾向遞減，因此實際上對消費征收的比例稅相關于收入來講就會是累退的，收入較高的人承擔的稅負比較輕，而是收入較低的人承擔的稅負則比較高

6、。因此，象這類稅，名義上是比例稅，實際上卻是累退稅。累退稅對人們工作和生產(chǎn)動機的不利阻礙最小。因此累退稅顯然不符合支付能力原則，而且讓高收入者的稅負低于低收入者的稅負，也有失公平，因而是不實際的。三、 美國1989年個人所得稅稅率特色分析1986年之后，美國進行了一次戰(zhàn)后最大規(guī)模的稅制改革，對累進稅率進行了大規(guī)模降低，使其幾乎不成其為累進稅率，從稅率結構的特點來看，1989年實行的兩級稅率結構頗具特色，下面對其設計思路進行分析。 表一 美國1989年個稅稅率表已婚共同納稅人單身納稅人各級應稅所得額邊際稅率各級開始的納稅額各級應稅所得額邊際稅率各級開始的納稅額02975015%4462.5017

7、85015%2677.5297507190028%11802178504315028%70847190014925033%25525.5431508956033%15315.3149250以上28%-89560以上28%-資料來源：張進昌現(xiàn)代西方財政學論綱第351頁那個稅率表的專門之處在于，第一，“正式”的稅率只有兩級，即15%和28%；第二，在兩個28%之間，又插入了一個33%的稅率。那個33%-28%=5%的稅率，能夠看做是“調整后稅率”，通過5%的調整稅率，就使得高收入者在第一級的15%上得到的利益逐步被抽掉了。當調整完成后，稅率又回到了28%。關于5%調整稅率的作用，進行以下分析：例如

8、，史密斯夫婦是已婚納稅人，其應稅所得為149250美元，按照表一稅率計算，其應稅所得中29750元適用15%稅率，納稅額為4462.5美元；應稅所得中42150美元（71900-29750）適用稅率28%，納稅額為11802美元；應稅所得中77350美元（149250-71900）適用稅率33%，納稅額為25525.5美元。納稅總額為41790美元（4462.5+11802+25525.5）。假如我們換一種計算方法，用全部應稅所得149250美元乘以28%，算出的納稅總額也為41790美元。也確實是講，當收入達到149250美元時，用累進稅率進行分段計算與用比例稅率進行一次計算的結果是一樣的。

9、這一稅率結構設計的妙處，就在于5%的調整稅率。它使得整個稅率結構實現(xiàn)了從累進稅率向比例稅率的自然過渡。應稅所得達到149250美元往常，稅率是累進的，在此之后，則變成比例的了。關于低收入者來講，仍然能夠享受較低稅率帶來的利益，而關于高收入者來講，則只需面對一個僅為28%的比例稅率。設計如此最高邊際稅率只有28%，實際有效稅率級次只有兩級的稅率表，目的顯然是在追求刺激效率的作用。應該講，稅率設計思想依舊專門有新意的，是稅率結構設計的一次大膽嘗試。然而，不論設計者如何苦心，這款稅率表的名義稅率是先升后降的，這在寬敞中產(chǎn)階級納稅人看來是極不公平的，他們認為政府是在劫貧濟富，以犧牲大多數(shù)納稅人的利益來保全少數(shù)高收入者的積極性。由于遭到大多數(shù)納稅人的反對，這一稅率專門快就被修改了，美國的稅率結構又回到了通常的由