對法律法規(guī)的考慮(演示)

1、審計(shn j)第四章 財務(wù)報表審計(shn j)中對法律法規(guī)的考慮共三十九頁審計(shn j)2022/7/26主要(zhyo)內(nèi)容 管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任 對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮 發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)實施的審計程序2 對違反法規(guī)行為的報告共三十九頁審計(shn j)違反(wifn)法規(guī)行為的涵義違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。理解上述含義時應(yīng)注意把握以下三點：1正確區(qū)分會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度與其他法律法規(guī)； 共三十九頁審計(shn j)2正確理解違反法規(guī)行為的內(nèi)涵。違反法規(guī)行為具體涉及下列三個方面：（1）被審計單位從事的違反法

2、規(guī)行為；（2）以被審計單位名義(mngy)從事的違反法規(guī)行為；（3）管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規(guī)行為。特別注意，不包括管理層和員工個人從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)行為。3違反法規(guī)行為與財務(wù)后果。 共三十九頁審計(shn j)違反(wifn)法律法規(guī)的判斷 在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時，CPA應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。因為判斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了CPA的專業(yè)勝任能力。雖然CPA通過培訓(xùn)獲得的知識、個人執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和對被審計單位及其行業(yè)的了解，可能為確定某項引起其注意的行為是否違反法律法規(guī)提供了基礎(chǔ)，但CPA通常根據(jù)有資格從事法律業(yè)務(wù)的專家的意見，確定

3、某項行為是否違反法律法規(guī)或可能違反法律法規(guī)。值得注意的是，某項行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院作出判決。 共三十九頁審計(shn j)不同(b tn)法律法規(guī)與財務(wù)報表的關(guān)聯(lián)程度 CPA在關(guān)注違反法律法規(guī)行為時還應(yīng)注意，不同法律法規(guī)與財務(wù)報表的關(guān)聯(lián)程度可能不同，甚至差別很大。一些法律法規(guī)決定財務(wù)報表的形式或內(nèi)容，或者財務(wù)報表所應(yīng)記錄的金額或應(yīng)作出的披露；而有些法律法規(guī)是要求管理層遵守的，或設(shè)定準(zhǔn)許被審計單位開展經(jīng)營活動的條件。某些企業(yè)所處行業(yè)受到嚴(yán)格的法律約束，如銀行業(yè)；而有些企業(yè)只受一些與企業(yè)經(jīng)營方面相關(guān)的法律法規(guī)的約束，如中華人民共和國勞動法、中華人民共和國安全生產(chǎn)法等。違反法規(guī)行為可能

4、會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項相關(guān)度越小，CPA越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。共三十九頁審計(shn j)練習(xí)(linx)。單選對于被審計單位的下列行為，除( )外，注冊會計師必須主動查清。A、董事會會議記錄顯示，某一政府機構(gòu)正在對審計單位進行一項調(diào)查B、審計人員無意中發(fā)現(xiàn)，被審計單位的由于違反職工權(quán)益將處以高額罰款C、審計人員注意到，被審計單位的大量客戶紛紛卷入了所得稅糾紛中D、審計人員從新聞獲悉，被審計單位由于行賄而受到調(diào)查共三十九頁審計(shn j)一、管理層遵守(znshu)法律法規(guī)的責(zé)任 保證經(jīng)營活動符合法律

5、法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。管理層承擔(dān)的與違反法規(guī)行為有關(guān)的責(zé)任，具體包括：1承擔(dān)防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，管理層有責(zé)任通過建立健全和有效實施內(nèi)部控制，確保其遵守適用于被審計單位的所有法律法規(guī)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，管理層通常建立政策和程序，以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為。2承擔(dān)違反法規(guī)行為的責(zé)任。被審計單位的違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致包括處罰、訴訟、賠償?shù)群蠊?。由于這些后果是被審計單位違反法律法規(guī)造成的，所以管理層理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。共三十九頁審計(shn j)管理層通常通過執(zhí)行下列政策和程序，以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為(xngwi)：1了解相關(guān)法律法規(guī)

6、，確保設(shè)計的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定； 2建立和實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；3制定、公布并遵守行為規(guī)范 ；4確保員工經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，了解各項行為規(guī)范； 共三十九頁審計(shn j)5監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況(qngkung)，對違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)?shù)奶幜P；6聘請法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求；7匯集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；8將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計和審計委員會，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任。共三十九頁審計(shn j)二、對被審計單位遵守(znshu)法律法規(guī)的考慮1CPA對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮責(zé)任2考慮違法法規(guī)行為會導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險3在考慮被審

7、計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施4考慮特定法律法規(guī)的報告要求共三十九頁審計(shn j)5總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況；6實施(shsh)進一步審計程序；7在實施常規(guī)審計程序時保持警覺；8獲取管理層聲明；9無反證判定。共三十九頁審計(shn j)考慮違法法規(guī)行為會導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險-（1）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，且不能被會計信息系統(tǒng)所反映；（2）審計程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響；（3）CPA獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的；（4）違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為（共謀(n mu)、偽造、故意不記錄交易、高層管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，

8、或故意對CPA作虛假陳述等） 共三十九頁審計(shn j)總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況-特別關(guān)注：某些法律法規(guī)可能(knng)導(dǎo)致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風(fēng)險，即違反法律法規(guī)可能(knng)導(dǎo)致被審計單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響審計程序：（1）利用了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息；（2）向管理層詢問被審計單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序；（3）向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)；（4）與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時采用的政策和程序；（5）與審計組成部分的其他CPA討論適用于該組成

9、部分的法律法規(guī)。 共三十九頁審計(shn j)實施進一步審計程序-（1）識別違反法規(guī)行為的進一步審計程序：1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。檢查相關(guān)的往來函件可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索，以便識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的違反法規(guī)行為。 （2）獲取對財務(wù)報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù) 對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法）及其變化，CPA應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（3）實施審計程序的范圍(fnwi)不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序，因為實施其他審

10、計程序超出了財務(wù)報表的審計范圍(fnwi)。CPA執(zhí)行財務(wù)報表審計的目的并不是為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 共三十九頁審計(shn j)三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施(shsh)的審計程序1關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象 2發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理 共三十九頁審計(shn j)關(guān)注可能表明違反(wifn)法律法規(guī)的跡象應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注下列可能表明被審計單位違反法規(guī)行為的事項或情況，并對其他違反法規(guī)行為的跡象保持警惕：（1）受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；（2）提供異常貸款或支付不明費用；（3）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；（4）支付異常的銷售傭金或代理費用；（5）購銷價格嚴(yán)重偏離市

11、場價格；（6）異常的現(xiàn)金收支;共三十九頁審計(shn j)（7）與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常(ychng)交易；（8）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項；（9）收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗?；?0）現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)；（11）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；（12）媒介評論 共三十九頁審計(shn j)發(fā)現(xiàn)可能存在違反(wifn)法規(guī)行為時的處理（1）總體要求：應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評價其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響 （2）評價對財務(wù)報表的影響：應(yīng)當(dāng)考慮：1）因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財務(wù)

12、后果。潛在財務(wù)后果是指違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)狀況受到不利的影響。2）潛在財務(wù)后果是否需要披露。3）潛在財務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財務(wù)報表的公允反映（3）記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論：記錄的內(nèi)容包括獲取的相關(guān)文件的復(fù)印件，適當(dāng)時，還包括交談記錄 共三十九頁審計(shn j)（4）向律師咨詢(zxn)：如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規(guī)，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。當(dāng)認(rèn)為向被審計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)?，或者不滿意其提供的咨詢意見時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢（5）考慮對審計報告的影響：當(dāng)

13、懷疑被審計單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對審計報告的影響 （6）考慮對審計的其他方面的影響：考慮違反法規(guī)行為對審計其他方面的影響，尤其是對管理層聲明可靠性的影響共三十九頁審計(shn j)四、對違反法規(guī)(fgu)行為的報告 （一）與治理層溝通（二）出具審計報告（三）向監(jiān)管機構(gòu)報告（四）解除業(yè)務(wù)約定或與后任CPA的溝通共三十九頁審計(shn j)與治理(zhl)層溝通 1總體要求：應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 溝通內(nèi)容：所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規(guī)

14、行為。 溝通形式：將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認(rèn)。如果治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，CPA可以不再與其進行溝通，但必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關(guān)審計證據(jù) 共三十九頁審計(shn j)2違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時的溝通要求：（1）對故意(gy)和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求，應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。（2）懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員時的溝通要求，應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告。如果不存在更高層次的機構(gòu)，或CPA認(rèn)為報告不起作用，或難以確定向

15、誰報告，CPA應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見共三十九頁審計(shn j)出具(ch j)審計報告 1考慮違反法規(guī)行為的影響：存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映；未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，出具保留意見或否定意見的審計報告 2考慮審計范圍受到限制的影響：（1）來自被審計單位的限制：阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告； （2）其他條件的限制：如果因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，CPA應(yīng)當(dāng)考慮

16、其對審計報告的影響共三十九頁審計(shn j)向監(jiān)管(jingun)機構(gòu)報告 如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構(gòu)報告；必要時，征詢法律意見；值得注意的是，要求向監(jiān)管機構(gòu)報告的是經(jīng)CPA發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法規(guī)行為。所謂“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益；CPA有保密義務(wù)，一般不得向第三者披露審計過程中獲知的有關(guān)被審計單位的信息。但在某些情況下，保密的義務(wù)因法律法規(guī)的規(guī)定而得以豁免 共三十九頁審計(shn j)解除業(yè)務(wù)約定或與后任CPA的溝通 -存在違反法規(guī)行為，且沒有采取CPA認(rèn)為必要的補救措施，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定；在解除業(yè)務(wù)約定

17、后，如果接到后任CPA的詢問(xnwn)，CPA應(yīng)當(dāng)按照第1152號準(zhǔn)則的規(guī)定，向其說明是否存在不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)的理由 共三十九頁審計(shn j)練習(xí)(linx)。判斷1、注冊會計師對被審計單位間接影響會計報表的違反法規(guī)行為，不負(fù)主動發(fā)現(xiàn)責(zé)任。( )2、注冊會計師是否查證被審計單位的違法行為，取決于違法行為是否影響會計報表的反映以及影響的大小。( )共三十九頁審計(shn j)3、注冊會計師如知悉被審計(shn j)單位因污染水源導(dǎo)致下游居民的健康受到嚴(yán)重危害，并得知國 家有關(guān)部門正在對此進行調(diào)查取證，則他應(yīng)同被審計(shn j)單位管理層討論并向律師咨詢。( )4、如果違反法規(guī)行為對會計報表

18、有嚴(yán)重影響而未作適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師?yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。( )共三十九頁審計(shn j)【練習(xí)(linx)。多選題】1、如果被審計單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響，注冊會計師根據(jù)其重要程度可能采取的措施包括( )A、提請被審計單位在會計報表中予以充分披露B、發(fā)表保留意見或否定意見C、無法表示意見或否定意見D、發(fā)表無保留意見，但應(yīng)增加強調(diào)事項段予以充分披露共三十九頁審計(shn j)2、如果證實(zhngsh)某商業(yè)銀行確實存在參與洗錢行為，但無法確定其對會計報表的影響程度，CPA可能采取的措施包括（ ） A. 向

19、監(jiān)管機構(gòu)報告B. 發(fā)表無法表示意見 C. 征詢法律意見D.與后任CPA的溝通 共三十九頁審計(shn j)洗錢(x qin)洗錢，英文名稱為Money Laundering,通常是指隱瞞或掩飾犯罪收益的真實來源和性質(zhì)，使其在形式上合法化的行為。判斷洗錢有三個要件：其一，要有違法所得及其產(chǎn)生的收益；其二，通過各種手段隱瞞或掩飾起來，并使之在形式上合法化；其三，最終將非法資金轉(zhuǎn)為操控者所有。共三十九頁審計(shn j)洗錢(x qin)的方式第一，利用合法的金融體系洗錢。包括：偽造商業(yè)票據(jù)；通過證券業(yè)和保險業(yè)洗錢；用票據(jù)開立賬戶進行洗錢；利用銀行存款的國際轉(zhuǎn)移進行洗錢；信貸回收；利用期貨、期權(quán)洗錢

20、。不法分子通過銀行或者非銀行的金融機構(gòu)清洗贓款，特別是有一些犯罪嫌疑人使用假的身份證在銀行開設(shè)多個賬戶，用于轉(zhuǎn)移和藏匿非法所得及其收益。第二，利用地下錢莊進行洗錢，不法分子通過地下錢莊將贓款轉(zhuǎn)移出境。地下錢莊是我國部分沿海和邊境地區(qū)出現(xiàn)的非法的金融組織，它從事買賣外匯、跨境轉(zhuǎn)款等非法經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，滋生和助長販毒、走私等嚴(yán)重的犯罪，破壞國家的金融秩序。因此，我國政府嚴(yán)厲打擊和取締地下錢莊的態(tài)度一直非常明確，始終保持著高壓態(tài)勢。第三，利用互聯(lián)網(wǎng)進行洗錢。不法分子利用網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)移贓款，有的還通過網(wǎng)上賭博，把黑錢洗白。共三十九頁審計(shn j)第四，通過現(xiàn)金的走私進行洗錢。不法分子隨身攜帶或?qū)⒋罅康?/p>

21、現(xiàn)金藏匿于交通工具出入境。第五，通過投資進行洗錢。包括：成立匿名公司，隱瞞公司的真實所有人；向現(xiàn)金密集行業(yè)投資；利用假財務(wù)公司、律師事務(wù)所等機構(gòu)進行洗錢。不法分子通過投資興建賓館，開設(shè)公司，購買商品房，投資房地產(chǎn)等方式進行洗錢；有的甚至在境外開設(shè)公司，為其犯罪所得披上合法的外衣。第六，利用進出口的貿(mào)易進行洗錢，通過虛報進出口價格或偽造有關(guān)的貿(mào)易單據(jù)等方式跨境轉(zhuǎn)移贓款。第七，利用證券期貨市場進行洗錢。為達到把“黑錢”“洗白”的目的，有些不法分子使用支票存入資金，然后將其作為證券期貨市場內(nèi)受獲得資金轉(zhuǎn)移，有的買入股票后，將股東(gdng)賬戶和其中的股票轉(zhuǎn)托到其他的證券公司，然后將股票賣掉，提取現(xiàn)

22、金。共三十九頁審計(shn j)案例(n l) 化零為整中國臺灣檢方發(fā)現(xiàn)，陳水扁家相關(guān)賬戶中不但常有大筆現(xiàn)金進出、臺灣島內(nèi)就至少使用二十多個人頭、加上層層轉(zhuǎn)賬、洗錢程序，化整為零匯出、再化零為整集中匯流至特定賬戶，最終完成贓款洗清。檢方發(fā)現(xiàn)，吳淑珍曾交一千萬元（臺幣）現(xiàn)金給手下代理人，交代他找七八個人，十個以上的賬戶，每個賬戶不能匯超過一百萬元，甚至等一段時間后先匯至代理人的外幣賬戶，再匯至臺幣賬戶，提現(xiàn)后，才轉(zhuǎn)匯到海外賬戶，一筆上千萬元的款項，可以轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)超過二十次。共三十九頁審計(shn j)開假公司廣東人萬某于2005年開始為兩大團伙的犯罪所得洗錢。他先在某市商業(yè)區(qū)建立了若干家合法經(jīng)營珠寶玉器的“前臺公司”。每天，兩大犯罪團伙的傳遞員將贓款(zngkun)送到前臺公司，然后萬某以這些公司為屏障，將收進來的現(xiàn)金捆包好，送到他在外地市開的一家作掩護的紀(jì)念幣公司。贓款(zngkun)在那個公司里清點分類，最后存入當(dāng)?shù)劂y行，再由存款銀行向萬某的那些“前臺公司”的開戶銀行開出現(xiàn)金支票。萬某最后將款轉(zhuǎn)賬到犯罪團伙開立的銀行賬戶。 共三十九頁審計(shn j)地下錢