電子商務稅收征管論文

1、-. z畢業(yè)論文電子商務稅收征管摘要隨著經(jīng)濟全球化產(chǎn)生的網(wǎng)絡經(jīng)濟，極大程度上改變了人們現(xiàn)有的生活方式。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟中，電子商務起著核心作用。電子商務以數(shù)字化和網(wǎng)絡化為根底，具有交易本錢低、交易效率高、交易虛擬化等諸多特點，促成了傳統(tǒng)貿(mào)易模式的轉(zhuǎn)變，為經(jīng)濟開展提供了原動力，從而成為目前各國國民經(jīng)濟開展的重心和國家戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)。隨著社會科技的不斷進步，我國國民素質(zhì)的不斷提高，網(wǎng)絡已逐漸進入人們的生活，隨之而來的是網(wǎng)絡經(jīng)濟的開展，如：現(xiàn)今盛行的淘寶、天貓京東,電子商務貿(mào)易方式廣受人們青睞。但事物都具有其兩面性，電子商務迅猛開展的同時也為稅收征管，稅法規(guī)定提出了新的挑戰(zhàn)，是否應該對電子商務征稅，如何

2、對電子商務征稅成為近幾年爭論話題?！娟P鍵詞】網(wǎng)絡經(jīng)濟貿(mào)易電子商務挑戰(zhàn)稅收征管AbstractAlong with the economic globalization, network economy largely changed peoples e*isting way of life. In the network economy, electronic merce plays a central role. Electronic merce based on digital and network into, with lower transaction cost and transa

3、ction efficiency, virtualization, and many other features, contributed to the transformation of the traditional trade pattern, provides the motive power for economic development, and bee the focus of national economic development at present and the national strategic pillar industry. With the consta

4、nt progress of science and technology, society of our countrys national quality enhances unceasingly, the network has gradually into peoples lives, followed by the development of network economy, such as: nowadays prevalent taobao,tianmao,jingdong, e-merce trade way is being more and more get the fa

5、vour of people. But a coin has its two sides, the electronic merce rapid development as well as ta* collection and administration, ta* law put forward new challenges, whether it should be a ta* on e-merce, how to ta* on e-merceKeywords: Network economy; Trade; E-merce; Challenge; Ta* collection and

6、administration目錄第1章電子商務開展現(xiàn)狀分析(1) 1.1 電子商務開展現(xiàn)狀(1)第2章電子商務的開展帶來的稅收問題(2)2.1電子商務對稅收公平原則的影響(2)2.2電子商務對稅收制度要素確定造成的困難(3)2.3電子商務的開展給稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)(3)2.4電子商務對國際稅收管轄權的影響(3)第3章適應電子商務開展的稅收對策建議(4)3.1修改和完善稅法(4)3.2建立和健全稅收征管制度(4)3.3加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作開放(5)參考文獻(6) -. z電子商務開展現(xiàn)狀分析1.1 電子商務開展現(xiàn)狀電子商務作為現(xiàn)代效勞業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè)，有產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)之稱，具有三高、三新的

7、特點。三高即高人力資本含量、高技術含量和高附加價值;三新是指新技術、新業(yè)態(tài)、新方式。人流、物流、資金流、信息流四流合一是對電子商務核心價值鏈的概括。電子商務產(chǎn)業(yè)具有市場全球化、交易連續(xù)化、本錢低廉化、資源集約化等優(yōu)勢?？v觀全球電子商務市場，各地區(qū)開展并不平衡，呈現(xiàn)出美國、歐盟、亞洲三足鼎立的局面，美國是世界最早開展電子商務的國家，同時也是電子商務開展最為成熟的國家，一直引領全球電子商務的開展，是全球電子商務的成熟興旺地區(qū)。歐盟電子商務的開展起步較美國晚，但開展速度快，成為全球電子商務較為領先的地區(qū)。亞洲作為電子商務開展的新秀，市場潛力較大，但是近年的開展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務的

8、持續(xù)開展地區(qū)。全球B2B電子商務交易一直占據(jù)主導地位，2002年至今，呈現(xiàn)持續(xù)高速增長態(tài)勢，2007年全球B2B交易額到達8.3萬億美元，預計在未來幾年將保持40%以上的增長率?？傮w來看，全球電子商務開展呈高速增長態(tài)勢。隨著全球電子商務的開展，我國電子商務的開展動力持續(xù)增強。我國電子商務開展呈現(xiàn)典型的塊狀經(jīng)濟特征，東南沿海屬于較為興旺地區(qū)，北部和中部屬于快速開展地區(qū)，西部則相對落后。第2章電子商務的開展帶來的稅收問題2.1 電子商務對稅收公平原則的影響稅收公平的含義包括3個層次。稅收負擔的公平這種程度的稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指福利水平一樣的納稅人必須得到一樣的稅收待遇;縱向

9、公平指的是不同級別的福利水平的納稅人的稅收待遇必須是不同的。(2)稅收的經(jīng)濟公平。通過稅收機制建立時機平等的經(jīng)濟環(huán)境,以及稅收政策本身并不阻礙公平競爭,稅收可以保持其中立的性質(zhì)。(3) 稅收的社會公平。除了用天賦和努力工作來區(qū)分,稅收對由于起源、背景、地位、權力和優(yōu)先生產(chǎn)資料形成的特殊利益,可以通過一定程度的掠奪,來彌補人們不能擁有特殊利益集團,從而實現(xiàn)一定程度的平均水平。電子商務作為一種新的貿(mào)易方式,尚未納入稅收征管的圍。由此形成電子商務交易主體和傳統(tǒng)貿(mào)易的不公平的稅收負擔,顯然違背了稅收公平原則,甚至因為兩種形式的貿(mào)易競爭環(huán)境而扭曲了市場主體的行為、危及傳統(tǒng)的貿(mào)易形式的生存和開展。因此,對

10、于電子商務的特殊利益,應當實行稅收再分配及追求更大的公平。電子商務對稅收中性原則的影響稅收中性原則指的是政府稅收會帶來額外的稅收負擔,進而影響納稅人的決策、消費、生產(chǎn)等,因此，我們需要一種能讓人們除了稅收和稅收負擔外,不需要承受額外的負擔或其他損失的稅種,額外的負擔降到最低。稅收應當使市場機制保持中立,防止不恰當?shù)母深A。如果免除電子商務稅收,必須使通過傳統(tǒng)方式交易的市場主體處于劣勢,影響市場主體經(jīng)營產(chǎn)品的價格,消費者的選擇和市場主體的操作，并最終影響資源的合理有效配置。因此,從稅收中立的角度,應對電子商務征稅。電子商務對稅收效率原則的影響由于稅收的經(jīng)濟行為和資源分配必然會帶來效率損失。稅收效率

11、原則指的是如何保持政府稅收收入維持在一定水平下的同時使其效率損失下降最小。目前,電子商務作為避稅天堂，巨大的免稅誘惑促使了傳統(tǒng)貿(mào)易運營商積極改變經(jīng)營方式,占領電子商務市場。然而,作為一種新形式的貿(mào)易,電子商務仍有諸多缺點和風險,其成熟度遠低于傳統(tǒng)的貿(mào)易形式。在強大的驅(qū)動力下,市場主體行為造成的扭曲不僅危及傳統(tǒng)貿(mào)易市場的繁榮和開展, 也為新興的電子商務市場帶來了更多問題,從而降低了社會的整體效率。2.2 電子商務對稅收制度要素確定造成的困難征稅對象確實定一種新產(chǎn)品出現(xiàn)在電子商務交易過程和交易容,除了包括傳統(tǒng)的商品和效勞,還包括網(wǎng)絡信息產(chǎn)品,如在線效勞,以及其他網(wǎng)絡效勞等。信息網(wǎng)絡商品因為無紙化電

12、子商務本身的隱匿性而難以確定;所有的信息在網(wǎng)絡稅收是否有確鑿的證據(jù),以及如何區(qū)分和確定當前的交易對稅收征管人員來說,仍然是一個非常困難的任務。納稅主體的認定納稅人是繳納稅款的主體,包括兩類：自然人和法人。同樣的收入之和,納稅主體的不同將導致稅收的差異。至于生產(chǎn)經(jīng)營利潤,企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,個體戶繳納個人所得稅。因為電子商務的隱秘性,無紙化和其他特征的電子商導致貿(mào)易雙方的身份,地址,甚至交易金額和交易很容易被隱藏,使得稅務人員很難追溯到來源,從而無法認定納稅的主體。2.3 電子商務的開展給稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)對傳統(tǒng)會計憑證資料獲取難度大在電子商務市場環(huán)境中,所有的交易都是通過大量的無紙化操作,

13、 各種各樣的銷售收入以電子形式交易，這些記錄可以隨時跟蹤和修改,動搖了傳統(tǒng)的審計文件稽查,控制稅源難度加大。中介機構代扣代繳的作用減弱今天,電子商務交易雙方可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)世界各地的貿(mào)易,可以節(jié)省很多中間環(huán)節(jié),中介的作用慢慢褪去，使得交易主體更容易逃稅。稅務登記制度不適合電子商務交易傳統(tǒng)稅收征管是建立在工商登記的根底上,但新出現(xiàn)的電子商務相關交易主體可以實現(xiàn)沒有登記也可實現(xiàn)交易。這使得傳統(tǒng)的稅收征管系統(tǒng)喪失對稅收來源的控制。2.4 電子商務對國際稅收管轄權的影響稅收管轄權分為居民公民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。電子商務國際化交易比一般的國際貿(mào)易產(chǎn)生了更多的國際稅收管轄權的選擇問題,因此

14、不可防止地產(chǎn)生雙重征稅容易逃避稅款等問題:(1)如果選擇行使收入來源地管轄權，核心問題是確定跨國收入或所得來源地。現(xiàn)行國際稅收協(xié)定采取由收入來源國有限制地優(yōu)先征稅的方法，這個限制條件就是常設機構。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)開展跨國營業(yè)活動只需通過在效勞器建立網(wǎng)址便可開展經(jīng)營活動，并不需要在該國境設立傳統(tǒng)意義上的管理場所或辦事處等常設機構。因此，收入來源地管轄權的行使舉步維艱。(2)如果選擇居民公民稅收管轄權，就面臨著納稅人的居民身份確定的問題。假設交易主體是法人，則要依據(jù)以下標準來判斷：公司組建地、公司所在地、中心管理和控制所在地、實際管理機構所在地、主要機構或總機構所在地等。假設交易主體是自然人

15、，其居民身份的判斷要考慮住所、居住時間、利益中心等的問題；但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，市場是虛擬的，交易各方可輕易隱匿、身份、居住地等，企業(yè)也可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，這樣一來，居民公民稅收管轄權便形同虛設。第3章適應電子商務開展的稅收對策建議3.1 修改和完善稅法稅收立法當局應該建立一個法律框架的電子商務稅收征管，促進稅收征管法修改和完善,填補當前稅法在這一領域的空白。流轉(zhuǎn)稅與電子商務的聯(lián)系最為密切,也是稅收最大的影響。因此,完善流轉(zhuǎn)稅成為首要任務。具體來說,主要修訂增值稅相關規(guī)定,增加針對網(wǎng)上交易涉及的增值稅的具體稅收法規(guī),稅收對象應當擴展到所有包括貨物和應稅勞務,進一步促進營改增。此外,應同時調(diào)

16、整和修訂相關稅種的關于電子商務的稅收規(guī)定。3.2 建立和健全稅收征管制度3.2.1 確立電子申報納稅制度電子申報允許納稅人通過網(wǎng)絡系統(tǒng)，將申報數(shù)據(jù)材料發(fā)送到稅務局。稅務局在審核驗證后進展稅款結算，并將受理結果返回納稅人。這種新型納稅申報制度能夠適應電子商務流動性、虛擬性、無紙化等特點。建立和完善電子商務稅務登記制度進展電子商務交易的納稅人必須先辦理專門的電子商務企業(yè)工商登記手續(xù)，只有經(jīng)過稅務機關對其填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，獲得交易身份許可證后，才能實現(xiàn)網(wǎng)上交易。推行電子商務交易專用發(fā)票的使用如同傳統(tǒng)交易中專用發(fā)票的使用一樣，研制開發(fā)電子化的稅務票證系統(tǒng)，包括電子發(fā)票、電子稅票、電子報

17、表等稅務憑證。每一筆交易的實現(xiàn)，必須開具專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡發(fā)給銀行，才能進展電子賬號的款項結算，從而使得電子發(fā)票能有效的堵塞漏洞，提高征管效率。加強稅務檢查力度，提高征稅人員稽查水平稅務機關要不斷加強同銀行、工商、海關、等部門的聯(lián)系，建立共同專門的計算機監(jiān)控系統(tǒng)，最大程度地保障證稅款的足額入庫。此外，電子商務的稅收征管要依賴大量既精通電子商務運作，又具有扎實稅收業(yè)務知識的復合型人才。重視人才培養(yǎng)，建立高素質(zhì)的稅收隊伍，也是電子商務稅收征管不可無視的重點。建立電子征稅系統(tǒng)，加強電子銀行中介作用由于傳統(tǒng)中介代扣代繳作用的弱化，因此電子銀行應承當起代扣代繳的義務，成為電子商務稅收稽查的重要支柱，擔負

18、起稅務部門的稅款征納、網(wǎng)絡交易的款項結算、交易主體的身份認證等重大責任，成為電子商務征稅強有力的保障。電子征稅通過電子申報和電子結算兩個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)申報無紙化和稅款收付無紙化，降低了征稅本錢，提高了征稅效率，更重要的是這種新的征稅方式能夠克制傳統(tǒng)征稅方式對電子商務的不適用性，順應了新型貿(mào)易方式的開展潮流。 3.3 加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作開放世界各地稅務機關只有在密切合作互惠互利的原則下,在全球圍的合作中,探索適應電子商務稅收政策的開展,并確保國家稅收主權。因此,中國作為最大的開展中國家,應該積極參與電子商務稅收理論研究和政策,促進新國際稅收框架的形成。參考文獻1 楠.電子商務與會計實務M.：中國財政經(jīng)濟，2009.2 林峰.國際稅收研究J.國際稅收，2012，2.3 國章,王秀明.制定我國電子商務稅收政策的思考J.稅務與經(jīng)濟,2001(3).4 斌.國際稅收M.復旦大學,2003.5 斌,雷根強,胡學勤.稅收學M.