2020年CPA審計(jì)第13章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮課件

1、2020年CPA審計(jì)第1頁(yè)，共66頁(yè)。第四編 對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮第2頁(yè)，共66頁(yè)。第四編 對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮上一編，我們講了審計(jì)方法中的具體事項(xiàng)的處理方法，這一編則匯集了審計(jì)工作中的一些特殊事項(xiàng)的處理方法。圖審計(jì)流程之特殊事項(xiàng)處理第3頁(yè)，共66頁(yè)。第四編 對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮在審計(jì)過(guò)程中，我們要考慮是否有舞弊的存在，相關(guān)的法律法規(guī)如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表？遇到無(wú)法確定或解決不了的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要和誰(shuí)去溝通解決這些問(wèn)題？面對(duì)大量和復(fù)雜的工作，我們是否可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)的工作來(lái)減輕自己的工作量，以及是否可以利用專家的工作來(lái)彌補(bǔ)我們的不足？面對(duì)現(xiàn)在越來(lái)越多的集團(tuán)企業(yè)，我們又要如何進(jìn)行審計(jì)？對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和

2、期初余額等內(nèi)容特殊、性質(zhì)敏感、金額較大、情況復(fù)雜的項(xiàng)目，我們又要如何進(jìn)行審計(jì)？這一編，我們將就以上內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的學(xué)習(xí)。第4頁(yè)，共66頁(yè)。第四編 對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮圖特殊事項(xiàng)知識(shí)結(jié)構(gòu)第5頁(yè)，共66頁(yè)。第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第6頁(yè)，共66頁(yè)。目錄第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第7頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任圖 與舞弊相關(guān)的責(zé)任框架圖8第8頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行

3、為。 與弊舞關(guān)相責(zé)的任9第9頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任一、與舞弊有關(guān)的概述（一）舞弊的種類圖發(fā)現(xiàn)舞弊的流程第10頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。1、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。定義編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告涉及為欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而作出的故意錯(cuò)報(bào)（包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的遺漏）種類對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假（包括偽造）或篡改；在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或

4、故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息；故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則。第11頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任2、侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。定義侵占資產(chǎn)包括盜竊被審計(jì)單位資產(chǎn)，通常的做法是員工盜竊金額較小且不重要的資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)也可能涉及管理層，他們通常更能夠通過(guò)難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。種類（1）貪污收到的款項(xiàng)（2）盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（3）使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款（4）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記載或文件，其目的是隱瞞資產(chǎn)丟失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)而被抵押的事實(shí)。第12頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審

5、計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（二）治理層、管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1、治理層、管理層主要責(zé)任被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視舞弊的防范和遏制是非常重要的。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任合理保證（1）在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（2）由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。第13頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞

6、弊相關(guān)的責(zé)任【注意事項(xiàng)】1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的全部重大錯(cuò)報(bào)行為。2.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。3.管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于員工導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。4.如果完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不一定表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則（工作失職或失誤）。第14頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任【例題1單選題】針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列說(shuō)法中正確的是（）。（2015年）A.被審計(jì)單位管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有

7、全部責(zé)任B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證C.未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作失誤D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證【答案】 D【解析】 選項(xiàng)A，被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任；選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；選項(xiàng)C，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第15頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第16頁(yè)

8、，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任1.詢問(wèn)詢問(wèn)對(duì)象：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員及其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。表詢問(wèn)內(nèi)容（了解）詢問(wèn)管理層管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率等；管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，包括管理層識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露；管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)；管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)。BT學(xué)院丨李彬教你考注會(huì)17第17頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任c

9、詢問(wèn)治理層除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，對(duì)治理層的詢問(wèn)內(nèi)容包括治理層是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控內(nèi)部審計(jì)人員如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員（1）不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員；（2）擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員；（3）參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及其進(jìn)行監(jiān)督的人員；（4）內(nèi)部法律

10、顧問(wèn)；（5）負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員；（6）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。第18頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任2.評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素圖 舞弊“鐵三角”第19頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類動(dòng)機(jī)或壓力（1）財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的威脅（2）管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過(guò)度的壓力（3）管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響（4）管理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力機(jī)會(huì)（1）被審計(jì)單位所在行業(yè)或其他行業(yè)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)

11、告提供了機(jī)會(huì)（2）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定（3）對(duì)管理層的監(jiān)督失效（4）內(nèi)部控制要素存在缺陷態(tài)度或借口 （1）管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信（2）管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張第20頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任表與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類動(dòng)機(jī)或壓力（1） 個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問(wèn)題；（2） 接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計(jì)單位之間存在的緊張關(guān)系機(jī)會(huì) （1） 資產(chǎn)的某些特征或特定情形可能增加其被侵占的可能性（2） 與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性態(tài)度或借口 （1） 管理層或員工不重視相關(guān)控制（2）

12、 對(duì)被審計(jì)單位存在不滿甚至敵對(duì)情緒第21頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任【例題2單選題】下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，與實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力相關(guān)的是（）（2015年）組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)評(píng)估的確定管理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益【答案】CD. 職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分【解析】AD兩項(xiàng)與實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)相關(guān)，B與實(shí)施舞弊的態(tài)度或借口有關(guān)。第22頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任3.實(shí)施分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在

13、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.考慮其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其他信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。第23頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任5.組織項(xiàng)目組討論（了解）目的（1）具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員與其他成員分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見(jiàn)解；（2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計(jì)程序；（3）確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞

14、弊指控。內(nèi)容（內(nèi)容多，無(wú)需記憶）（1）項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等；（2）可能表明管理層操縱利潤(rùn)的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)操縱手段；（3） 管理層企圖通過(guò)晦澀難懂的披露使披露事項(xiàng)無(wú)法得到正確理解的風(fēng)險(xiǎn)。第24頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任內(nèi)容（內(nèi)容多，無(wú)需記憶）（4）已知悉的對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動(dòng)機(jī)或壓力使管理層或其他人員實(shí)施舞弊、可能提供實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；（5）對(duì)接觸現(xiàn)金或其他

15、易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的情況；（6）注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無(wú)法解釋的變化；（7）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性；（8）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；（9）如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見(jiàn)性；（10）為應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的舞弊指控；（12）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。第25頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（二）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1

16、、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。 、收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定（重要）2審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。第26頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任險(xiǎn)注意：只是假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，還需要去評(píng)價(jià)，不能直接說(shuō)收入一定存在舞弊風(fēng)，用語(yǔ)要準(zhǔn)確。第27頁(yè)，共66頁(yè)。B

17、T學(xué)院丨李彬教你考注會(huì) 28第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（【例題3多選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮中，下列說(shuō)法中正確的有（）。2015年）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)B.重大非常規(guī)交易容易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)C.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接認(rèn)定被審計(jì)單位收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)【答案】 ABC【解析】 選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的假定，分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)類型、發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式及影響的認(rèn)定。但并非所有情況下都直接認(rèn)定收入

18、確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。第28頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任上面我們學(xué)完了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，那么接下來(lái)就應(yīng)該學(xué)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：第29頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)：（1）總體應(yīng)對(duì)措施（2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。（3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序第30頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任d1、總體應(yīng)對(duì)措

19、施（1）在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（2）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；（3）在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。2、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（性質(zhì)、時(shí)間、范圍）（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)

20、或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；（3）改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。第31頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序（重點(diǎn)）背景：由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位都會(huì)存在；管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境

21、是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。第32頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任1、測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；（2）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；（3）考慮是否有必要測(cè)試

22、整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。第33頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任2、表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或雖然未超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程但顯得異常的重大交易的跡象：（1）交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜（例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）；（2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論，且缺乏充分的記錄；（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（4）對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；（5）交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不

23、具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。第34頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任【例題4單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列做法中，通常不能應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）A擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試的樣本規(guī)模B要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或鄰近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)C在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)D利用專家的工作對(duì)特殊類型的存貨實(shí)施更嚴(yán)格的檢查【答案】A【解析】數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試無(wú)法實(shí)現(xiàn)，要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序來(lái)應(yīng)對(duì)。第35頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（【例題5單選題】下列審計(jì)程序中，通常不能應(yīng)對(duì)管理

24、層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的是）。（2017年）A.測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整B.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書(shū)面聲明C.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向D.評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由第36頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任【答案】B【解析】無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：（1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

25、以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。第37頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（二）會(huì)計(jì)分錄測(cè)試在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門(mén)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。第38頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第39頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制措施（1）針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過(guò)賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離（2）在會(huì)計(jì)

26、系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)（3）用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施（4）由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過(guò)入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。（5）由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性2、確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，首先需要確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對(duì)該總體實(shí)施完整性測(cè)試。第40頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任是，確定總體（1） 因虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整通常在報(bào)告期末作出， 因此， 審計(jì)準(zhǔn)則要

27、求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試。（2） 因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生于整個(gè)會(huì)計(jì)期間， 并且舞弊者可能運(yùn)用各種方法隱瞞舞弊， 因此， 審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。測(cè)試總體完整性考慮因素 （1） 舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2） 對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解測(cè)試流程（1）從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測(cè)試分錄和調(diào)整；（2）加計(jì)所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的本期發(fā)生額，與科目余額表中的各科目本期發(fā)生額核對(duì)相符；（3）將系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細(xì)賬和總賬及科目余額表中的余額核對(duì)，測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性；（4）檢查所有結(jié)賬后作出的與

28、本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的分錄和其他調(diào)整，測(cè)試其完整性；（5）將總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)，以檢查是否存在其他調(diào)整。第41頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任3、選取并測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素（1）對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（2）對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制。內(nèi)部控制有效的前提下，可以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)（4）虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的特征（5）賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度（6）在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整在審計(jì)擁有多個(gè)組成部分的被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮從不同的組成部分選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測(cè)試。第42頁(yè)，共66

29、頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任【例題6多選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有（ ）。（2016年）A.在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)測(cè)試會(huì)計(jì)分錄總體實(shí)施完整性測(cè)試C.即使被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不可以縮小會(huì)計(jì)分錄的測(cè)試范圍D.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象包括被審計(jì)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的抵銷分錄【答案】ABD【解析】被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以縮小會(huì)計(jì)分錄的測(cè)試范圍，但需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。第43頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊

30、相關(guān)的責(zé)任四、其他審計(jì)程序（一）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)1、如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力、機(jī)會(huì)或借口，因此一個(gè)舞弊事項(xiàng)不太可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。2、如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級(jí)的管理層，無(wú)論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。第44頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)

31、務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任3、在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。4、如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)的影響。第45頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（二）無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)1、對(duì)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形：（1）被審計(jì)單位沒(méi)有針對(duì)舞弊采取適當(dāng)?shù)?、注?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及實(shí)施審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，表

32、明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層或治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮2、對(duì)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理：（1）確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告（2）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。第46頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任3、解除業(yè)務(wù)約定如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（1）與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由（2）考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。第47頁(yè)，共

33、66頁(yè)。BT學(xué)院丨李彬教你考注會(huì) 48第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（三）書(shū)面聲明1、獲取針對(duì)舞弊事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明（1）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（2）對(duì)影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度2、就舞弊事項(xiàng)獲取書(shū)面說(shuō)明的內(nèi)容（1）管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；（2）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；（4）管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師

34、披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第48頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（四）與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通管理層溝通要求當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。即使該事項(xiàng)（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款）可能被認(rèn)為不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做擬溝通的適當(dāng)層級(jí)通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊人員髙出一個(gè)級(jí)別。治理層溝通要求（1）如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的

35、其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)，并（2）如果懷疑舞弊涉及管理層與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（3）如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。第49頁(yè)，共66頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任d治理層 溝通事項(xiàng)（1）對(duì)管理層評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮；（2）管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理層勝任能力和誠(chéng)信的疑慮；（4）可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為；（5）對(duì)超

36、出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)（1）如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。（2）盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。第50頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位、治理層、管理層或者為被審計(jì)單位工作或者受其指導(dǎo)的其他人，有意或無(wú)意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，違反法律法規(guī)不包括與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為。被審計(jì)單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：（1

37、）直接影響通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）（2）間接影響對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。第51頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮【注意事項(xiàng)】1.在考慮被審計(jì)單位的某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)征詢法律意見(jiàn)（法律業(yè)務(wù)專家意見(jiàn)）。2.某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院或其他適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)作出判決。3.許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被財(cái)務(wù)

38、報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取。第52頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。第53頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮被審計(jì)單位需要遵守的法律法

39、規(guī)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任如表所示需遵守的法律法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任有直接影響的法律法規(guī) 就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；有間接影響的法律法規(guī) 僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為第54頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮【例題7單選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。（2012年B卷）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的違反法律法規(guī)行為B.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、

40、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專門(mén)實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為D.對(duì)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映第55頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮【答案】 B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的違反法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任專門(mén)實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)的行為，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；對(duì)于被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)的行為，對(duì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第56頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮三、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法

41、規(guī)的考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項(xiàng)：（1）適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；（2）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。第57頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮表識(shí)別被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為的程序或要求程序或要求主要程序直接影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。間接影響 （1）向管理層和治理層（如適用）詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；（2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。其他程序（1）閱讀會(huì)議紀(jì)要；（2）向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情

42、況；（3）對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。書(shū)面聲明（1）由于法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大，對(duì)于管理層識(shí)別出的或懷疑存在的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)的行為，書(shū)面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)。（2）書(shū)面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。第58頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮四、識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序1、注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序：（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。（2）獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可

43、能產(chǎn)生的影響。包括：a）違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等；b）潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào)；c）潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。第59頁(yè)，共66頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮2、懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序圖懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序第60頁(yè)，共66頁(yè)。BT學(xué)院丨李彬教你考注會(huì) 61第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮3、評(píng)價(jià)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的影響（1）評(píng)價(jià)對(duì)其他方面可能的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書(shū)面聲明可靠性的影響（2）考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定a）在某些情況下，如果管理層或治理層沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，或者識(shí)別出的或懷疑存在的違反