財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程課件

1、2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享1第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性：第一，利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同。出于對(duì)自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見(jiàn)、不公正甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往向外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源，在有些情況下，還是唯一的信息來(lái)源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息十分翔實(shí)、豐富，并且期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第1頁(yè)，共66頁(yè)。2022/

2、8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享2第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述第三，復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。第四，間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是依賴第三者鑒證報(bào)表。 第2頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享3第一節(jié) 財(cái)務(wù)

3、報(bào)表審計(jì)概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第3頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享4第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工

4、作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。第4頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享5第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：1、選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用2、內(nèi)部控制的固有局限性3、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的4、為形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷5、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力第5頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享6第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審

5、計(jì)概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。會(huì)計(jì)法第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。公司法第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘

6、用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。第6頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享7第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：1選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)

7、對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。第7頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享8第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審

8、計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。第8頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享9第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)

9、編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。第9頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享10五、管理層認(rèn)定：認(rèn)定：認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)， 管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均

10、已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。第10頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享111、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；ST黎明 高估（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。第11頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享122、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； 高估（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債

11、是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第12頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享133、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第13頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享1

12、4ST黎明(沈陽(yáng)新開(kāi)) 公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽(yáng)黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠。1995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠(集團(tuán))。1996年斥資收購(gòu)了原沈陽(yáng)第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會(huì)以遼證監(jiān)發(fā)199842號(hào)文下達(dá)本公司股票發(fā)行計(jì)劃指標(biāo)7000萬(wàn)股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政199894號(hào)文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行7000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，形成總股本19000萬(wàn)股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交

13、所上市。因公司2000年度財(cái)務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實(shí)行特別處理，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過(guò)一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍變更，2002年3月29日，公司名稱由“沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽(yáng)新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST沈新開(kāi)”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡(jiǎn)稱恢復(fù)為“沈陽(yáng)新開(kāi)”。第14頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享15主營(yíng)業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開(kāi)發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。造假手段：通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)；虛開(kāi)銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；利用有關(guān)

14、出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。1999年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：第15頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享16 資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目 期末數(shù) 期初數(shù) 合并 母公司 合并 母公司短期借款未分配利潤(rùn)80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30第16頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享17 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 項(xiàng)目 期末數(shù) 期初數(shù) 合并 母公司 合并 母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 財(cái)

15、務(wù)費(fèi)用四、利潤(rùn)總額減：所得稅減：少數(shù)股東損益五、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)減：提取法定盈余公積金法定公益金八、未分配利潤(rùn)409425599.07409425599.07824268.471094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67-1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.913733

16、40323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.30第17頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享18第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程及其構(gòu)成審計(jì)流程也稱審計(jì)過(guò)程(也指廣義的審計(jì)程序)：是指審計(jì)工作從開(kāi)始

17、到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。一般包括：審計(jì)計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成（報(bào)告）階段。計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段：審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)。其主要內(nèi)容：業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計(jì)劃審計(jì)工作。實(shí)施階段：中間過(guò)程。主要內(nèi)容是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。完成（報(bào)告）階段：審計(jì)工作的結(jié)束。主要工作：整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，全面評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告。第18頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享19審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)完成階段確定審計(jì)目標(biāo)圍繞審計(jì)目標(biāo)予以取證針對(duì)審計(jì)目標(biāo)形成審計(jì)結(jié)論 審計(jì)計(jì)劃階段第19頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享20二、審計(jì)

18、計(jì)劃階段（一）開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第20頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享21二、審計(jì)計(jì)劃階段（一）開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有三個(gè)目的：第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第21頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享222、審計(jì)業(yè)務(wù)約定

19、書： 第22頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享23審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（1）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；（2）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；（3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。第23頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5

20、 牛牛文庫(kù)文檔分享24如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。 第24頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享25審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面（必備條款）： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； （2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 第25頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文

21、檔分享26（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； （6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； （7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； （8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； 第26頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享27（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （

22、10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； （11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密； （12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； （13）違約責(zé)任； （14）解決爭(zhēng)議的方法； （15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 第27頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享28在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。在確定收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。第28頁(yè)，共66頁(yè)。

23、2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享29 如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排； （2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； （4）與治理層整體直接溝通； （5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； （6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 第29頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享30審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式：在實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式，盡管形式不同，但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的。第

24、30頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享31（二）制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作的意義審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 第31頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享32計(jì)劃審計(jì)工作的意義：可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率；合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題及恰當(dāng)?shù)亟M織

25、和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的質(zhì)量；恰當(dāng)分工、指導(dǎo)監(jiān)督、工作復(fù)核、協(xié)調(diào)。對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，無(wú)論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，無(wú)論其規(guī)模大小，計(jì)劃審計(jì)工作都是至關(guān)重要的。第32頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享331、總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。(1)總體審計(jì)策略：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 (2)具體審計(jì)計(jì)劃：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第33頁(yè)，共66

26、頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享34總體審計(jì)策略的內(nèi)容1、審計(jì)業(yè)務(wù)的特征及審計(jì)范圍。包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。 2、審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)及相應(yīng)時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 3、考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，以確定項(xiàng)目組工作方向。包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化

27、等。 第34頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享354、審計(jì)資源的分配（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等； （2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； （3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 第35頁(yè)，共66頁(yè)。202

28、2/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享36總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。第36頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享372、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：即按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)

29、估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；通常分為兩個(gè)層次：進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）。 （3）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。 第37頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享38總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃

30、的關(guān)系制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)

31、師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。 第38頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享39三、審計(jì)實(shí)施階段(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第39

32、頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享401、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序（應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試3、根據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)?shù)?0頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享411、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2） 被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被 審計(jì)單位的目標(biāo)

33、、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)以及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。 第41頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享42了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。該總體要求可以從以下三方面理解：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序；（2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

34、，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。第42頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享43了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序： 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息 ，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的種類：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。關(guān)于詢問(wèn)：被詢問(wèn)對(duì)象可以是：管理層、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 、治理層、內(nèi)部審計(jì)人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工、內(nèi)部法律顧問(wèn)、營(yíng)

35、銷或銷售人員 、采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員 、倉(cāng)庫(kù)人員等第43頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享44關(guān)于分析程序：分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序的用途（目的）：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 必須使用當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序 任意選擇在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 必須使用第44頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享451996年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤(rùn)、虛增資本公積金6.57億元。虛增

36、的利潤(rùn)主要來(lái)源于：(1)將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；(2)通過(guò)三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開(kāi)發(fā)權(quán)2.7億元；(3)向開(kāi)源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)所獲得的5000萬(wàn)元確認(rèn)為收入；(4)將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬(wàn)元確認(rèn)為收入；(5)從北京市富強(qiáng)新技術(shù)開(kāi)發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營(yíng)收入3000萬(wàn)元確認(rèn)為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)都大幅度增加，使其利潤(rùn)由1995年的67萬(wàn)元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，

37、股票價(jià)格也由3元飆升至30多元。面對(duì)這些人為的利潤(rùn)調(diào)整，承擔(dān)瓊民源1996年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)了投資者，在社會(huì)上造成了惡劣影響，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)的審計(jì)人員因此受到了嚴(yán)厲的懲罰。 第45頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享46關(guān)于觀察和檢查：1.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。 3.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 4.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。 5.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。 這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序

38、。通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。第46頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享472、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；（二）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（三）

39、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（四）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第47頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享48(二)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序， 從而識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)既可確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施

40、實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；第48頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享491、控制測(cè)試控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求：控制測(cè)試指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試與了解內(nèi)部控制不同：“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。 在概念上容易引起混淆的是“測(cè)試控制運(yùn)行的有效性”與“確定控制是否得到執(zhí)行”。 第49頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享50測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。在測(cè)試控制運(yùn)行

41、的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。 第50頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享51實(shí)施控制測(cè)試的情形： 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第51頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享

42、52控制測(cè)試的性質(zhì)：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證 據(jù)。第52頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享53關(guān)于重新執(zhí)

43、行什么時(shí)候使用？通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。第53頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享54控制測(cè)試的時(shí)間：控制測(cè)試的時(shí)間包含兩

44、層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。換言之，關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而所謂的“其他控制測(cè)試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的就是一種檢驗(yàn)相關(guān)控

45、制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這類活動(dòng)能夠強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效力。第54頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享55如何考慮期中審計(jì)證據(jù)？如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。影響補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的因素：1評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。2在期中測(cè)試的特定控制。4剩余期間的長(zhǎng)度。3在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。5在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。6控制環(huán)境。7.

46、測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。1-6為測(cè)試剩余期間控制運(yùn)行的有效性。第55頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享56控制測(cè)試的范圍：控制測(cè)試范圍是指實(shí)施控制測(cè)試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）確定的重要性水平；（二）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三）計(jì)劃獲取的保證程度。隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。第56頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享572、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針

47、對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差 異，各自有不同的適用領(lǐng)域。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試， 尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 第57頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享58實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。兩

48、者的差異在于：（1）在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（2）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)采取更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。第58頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享59如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，一方面消耗了審計(jì)資源，另一方面期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)

49、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。于是這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。第59頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享60在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲?。ㄈ缦到y(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致某類交易記錄難以獲?。?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；但如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的可獲得性并不

50、存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重要影響因索。3實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)就包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)（從而與期末比較），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高（如本準(zhǔn)則第六十五條提到的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。第60頁(yè)，共66頁(yè)。2022/8/5 牛牛文庫(kù)文檔分享615各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。例如，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。6針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性