成本會(huì)計(jì)專題：第7章-預(yù)算與成本控制課件

1、 專題： (第7章) 預(yù)算與成本控制7.1 全面預(yù)算7.2 成本控制第1頁，共31頁。7.1 全面預(yù)算一、全面預(yù)算概述1.全面預(yù)算的含義 全面預(yù)算是體現(xiàn)統(tǒng)一計(jì)劃要求的一種具體形式，它是以貨幣量度表示的企業(yè)未來某一特定期間全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)及人、財(cái)、物諸要素合理配置的數(shù)量表現(xiàn)，是企業(yè)管理當(dāng)局未來計(jì)劃及其如何實(shí)施的全面概括。以利潤(rùn)為目標(biāo)，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)綜合協(xié)調(diào)其他預(yù)算的結(jié)果2022/8/52第2頁，共31頁。2.全面預(yù)算的作用全面預(yù)算作用1.明確工作目標(biāo)2.協(xié)調(diào)部門關(guān)系3.控制日常活動(dòng)4.考核部門業(yè)績(jī)2022/8/53第3頁，共31頁。3.全面預(yù)算的編制原則編制原則注重科學(xué)的預(yù)算編制程序全面完整預(yù)

2、算要積極可靠、留有余地全面預(yù)算的編制應(yīng)經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù)和修正。不要把預(yù)算指標(biāo)定定得過高或過低，留有余地。凡影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均應(yīng)在預(yù)算中以貨幣或其他計(jì)量形式加以具體反映。2022/8/54第4頁，共31頁。4.全面預(yù)算的編制程序由預(yù)算委員會(huì)擬定預(yù)算總方針、各項(xiàng)政策及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，并下達(dá)基層各部門基層各部門自行草編本部門預(yù)算，并匯總和分析各部門的預(yù)算匯總并報(bào)送預(yù)算委員會(huì)預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各部門的預(yù)算草案，匯總出全面預(yù)算，送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機(jī)構(gòu)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機(jī)構(gòu)通過或責(zé)令修改預(yù)算，并提交董事會(huì)董事會(huì)討論通過或駁回修改預(yù)算下達(dá)各部門執(zhí)行2022/8/55第5頁，共31

3、頁。綜合反映二、全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)基礎(chǔ)綜合反映又稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和管理等實(shí)質(zhì)性活動(dòng)的預(yù)算。反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。指企業(yè)為那些在預(yù)算期不經(jīng)常發(fā)生的，非常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所編制的預(yù)算。2022/8/56第6頁，共31頁。三、全面預(yù)算的編制1.全面預(yù)算的編制方法1）固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）彈性預(yù)算（變動(dòng)/滑動(dòng)預(yù)算）概念根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的一種方法。指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多

4、種情況預(yù)算的方法。特點(diǎn)不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變化，只按照預(yù)算期內(nèi)給定的業(yè)務(wù)量水平來確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并以此作為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。預(yù)算范圍寬；可比性強(qiáng)適用業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織主要用于編制費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算2022/8/57第7頁，共31頁。2）增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算概念：以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法?；炯僭O(shè)思想：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必須的，原有的各項(xiàng)開支都是合理的，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。缺陷：編制預(yù)算時(shí)不加分析地保留、接受原有成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，容

5、易造成浪費(fèi)，有可能使不必要的開支合理化。2022/8/58第8頁，共31頁。零基預(yù)算概念：指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為基底，從實(shí)際需要和可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性，以確定各預(yù)算數(shù)額大小的一種預(yù)算編制方法。特點(diǎn)：以零為起點(diǎn)。適用：較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門優(yōu)點(diǎn)：能夠充分合理、有效地配置資源，減少了資金浪費(fèi)。缺陷：有較大的主觀性2022/8/59第9頁，共31頁。3）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)/永續(xù)預(yù)算）概念在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制方法。指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)

6、算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸而不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種方法。優(yōu)點(diǎn)預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，使有關(guān)人員從動(dòng)態(tài)的預(yù)算中把握企業(yè)的未來；可以根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，不斷調(diào)整或修訂預(yù)算，從而使預(yù)算與實(shí)際情況相適應(yīng)。缺點(diǎn)遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差；靈活性差；連續(xù)性差工作量大2022/8/510第10頁，共31頁。2.全面預(yù)算的編制案例業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等專門決策預(yù)算（與業(yè)務(wù)預(yù)算同時(shí)進(jìn)行）編制全面預(yù)算的順序：財(cái)務(wù)預(yù)算（根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專

7、門決策預(yù)算編制）2022/8/511第11頁，共31頁。1）銷售預(yù)算概念：指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制得，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：各季度市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷售量和銷售單價(jià)；各季現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；同時(shí)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表。2022/8/512第12頁，共31頁。2）生產(chǎn)預(yù)算概念：為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨量資料。具體公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量-預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量2022/8/

8、513第13頁，共31頁。3）直接材料預(yù)算概念：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動(dòng)和材料采購(gòu)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需用量、采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算、單位產(chǎn)品耗用量、期初和期末材料存貨量、預(yù)計(jì)采購(gòu)量等。其中：預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨量-預(yù)計(jì)期初材料存貨量同時(shí)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表。2022/8/514第14頁，共31頁。4）直接人工預(yù)算概念：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)

9、定額單位工時(shí)工資率無需編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表。2022/8/515第15頁，共31頁。5）制造費(fèi)用預(yù)算概念：指用于規(guī)劃直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：變動(dòng)制造費(fèi)用：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用：在以前各季固定制造費(fèi)用基礎(chǔ)上，采用增量預(yù)算法根據(jù)預(yù)算變動(dòng)加以修正，或采用零基預(yù)算法逐項(xiàng)預(yù)計(jì)再匯總。需編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（剔除非付現(xiàn)成本項(xiàng)目）2022/8/516第16頁，共31頁。6）產(chǎn)品成本預(yù)算概念：指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)

10、用預(yù)算等。2022/8/517第17頁，共31頁。7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算概念：指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)為組織銷售和日常行政管理活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等。需編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（剔除非付現(xiàn)成本項(xiàng)目）2022/8/518第18頁，共31頁。8）專門決策預(yù)算資本支出預(yù)算 企業(yè)在投資項(xiàng)目可行性研究的基礎(chǔ)上編制的反映長(zhǎng)期投資項(xiàng)目投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金籌措等內(nèi)容的預(yù)算。一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 為財(cái)務(wù)部門在日常理財(cái)活動(dòng)中發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)而編制的預(yù)算。一般在資金籌措、資金投放、歸還貸款、發(fā)放股利和交納稅金等問題上要進(jìn)行專門

11、決策2022/8/519第19頁，共31頁。9）現(xiàn)金預(yù)算概念：指以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支詳細(xì)情況的預(yù)算。由以下四部分組成 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金余缺 資金融通2022/8/520第20頁，共31頁。10）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表概念：指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。編制依據(jù)：銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算。11）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表概念：指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。編制依據(jù)：前面所列的各種預(yù)算指標(biāo)。2022/8/521第21頁，共31頁。7.2 成本控制一、成本控制概述概念：指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中

12、，對(duì)各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行審核、控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的成本目標(biāo)之間的差異采取糾正措施，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)。2022/8/522第22頁，共31頁。成本控制的階段1.事前控制2.事中控制3.事后控制指在產(chǎn)品投產(chǎn)前，對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能發(fā)生的成本進(jìn)行規(guī)劃、審核、監(jiān)督的管理活動(dòng)。這是屬于成本控制的設(shè)計(jì)階段。指在產(chǎn)品形成過程中，對(duì)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本開支進(jìn)行限制、指導(dǎo)和監(jiān)督，以保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的日常成本管理活動(dòng)。這是屬于成本控制的執(zhí)行控制。指在產(chǎn)品成本形成后，根據(jù)實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異對(duì)成本進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的過程。2022/8/523第23頁，共31頁。成本控制的程序1.制定標(biāo)準(zhǔn)

13、2.執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)3.事后控制 成本控制標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和考核的依據(jù)。 在生產(chǎn)過程中根據(jù)預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)控制各項(xiàng)消耗和支出，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，并及時(shí)采取有效措施，把差異控制在允許的范圍內(nèi)。 階段性地集中查找和分析產(chǎn)生成本差異的原因，判明責(zé)任歸屬，對(duì)成本目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況作出考核評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，采取措施防止不利因素重新發(fā)生，總結(jié)和推廣經(jīng)驗(yàn)，為修訂成本標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的參數(shù)，把成本控制的科學(xué)方法標(biāo)準(zhǔn)化。2022/8/524第24頁，共31頁。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是指在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達(dá)到技術(shù)水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營(yíng)條件下生

14、產(chǎn)某種產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。基本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)由工程技術(shù)部門研究確定由會(huì)計(jì)部門會(huì)同有關(guān)責(zé)任部門研究確定2022/8/525第25頁，共31頁。1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=（各種材料消耗量標(biāo)準(zhǔn)各種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定制造費(fèi)用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2022/8/526第26頁，共31頁。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)+變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)）單位

15、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)取決于兩個(gè)因素：生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)；制造費(fèi)用預(yù)算。2022/8/527第27頁，共31頁。三、成本差異的計(jì)算與分析概念：成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。不利差異（逆差） 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本有利差異（順差） 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 由于標(biāo)準(zhǔn)成本的各成本項(xiàng)目是在數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素相乘的基礎(chǔ)上計(jì)算的，因此成本差異也從數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素進(jìn)行分析。成本差異的通用計(jì)算模式為：數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量 （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）2022/8/528第28頁，共31頁。1）直接材料差異的計(jì)算與分析直

16、接材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量 （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）2）直接人工差異的計(jì)算與分析人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=實(shí)際工時(shí) （實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）用量差異主要應(yīng)有生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；價(jià)格差異則主要由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。人工效率差異主要應(yīng)有生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；工資率差異則主要由勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。2022/8/529第29頁，共31頁。3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際工時(shí) （變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率 -變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因：間接材料、間接人工和其他有關(guān)變動(dòng)制造費(fèi)