分支機構(gòu)會計概述(45p)課件

1、章分支機構(gòu)會計主要問題：1了解分支機構(gòu)以及分支機構(gòu)會計概念；2了解分支機構(gòu)會計處理方法；3了解聯(lián)合會計報表編制原理與方法。第1頁，共45頁。第一節(jié) 分支機構(gòu)的概述一、分支機構(gòu)概念分支機構(gòu)（Branch）是相對于總部而言的稱謂，通常是指不具有獨立法人資格的、根據(jù)經(jīng)營與管理需要而由總部所設(shè)立的、具有明確權(quán)力與責(zé)任的內(nèi)部組織機構(gòu)。企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)法人向工商行政管理部門申請登記，經(jīng)登記主管機關(guān)核準(zhǔn)后領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。是獨立的經(jīng)濟實體和會計主體，但不具有獨立法人資格第2頁，共45頁。二、分支機構(gòu)具有以下幾個特點：1不具有法人資格。（沒有對外投資、籌資功能）2具

2、有內(nèi)部的權(quán)力與責(zé)任。3分支機構(gòu)形式多樣。（分公司、分店、分行、分所、營業(yè)部）4多屬于獨立的會計主體。5. 分支機構(gòu)的財務(wù)報表不需要對外報送。第3頁，共45頁。三、分支機構(gòu)類型典型的分支機構(gòu)多屬于駐外機構(gòu)，這是根據(jù)相對總部的地域劃分的。依據(jù)責(zé)任目標(biāo)的不同，分支機構(gòu)可以分為管理中心、成本中心、銷售中心、投資中心。根據(jù)核算對象與記賬人員關(guān)系，可以分為記賬分離型分支機構(gòu)和記賬統(tǒng)一型分支機構(gòu)。第4頁，共45頁。四、分支機構(gòu)與銷售代理處區(qū)別：主要體現(xiàn)在經(jīng)營自主權(quán)上代理處：不具有獨立的經(jīng)營自主權(quán)（一般不直接經(jīng)銷商品。在購銷：展銷、與客戶簽訂訂單方式。資金使用：備用金。會計核算上只設(shè)現(xiàn)金登記簿、不計算盈虧、不

3、需編制報表）分支機構(gòu)：需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照五、分支機構(gòu)與子公司區(qū)別：法人與非法人分支機構(gòu)：不是法人。投資來源于總公司，沒有籌資、投資和利潤分配問題。子公司：是獨立的法人。獨立承擔(dān)民事責(zé)任，具有籌資、投資和利潤分配問題。第5頁，共45頁。第二節(jié) 分支機構(gòu)會計的內(nèi)容與方法一、分支機構(gòu)會計的內(nèi)容作為一個會計主體存在的分支機構(gòu)，就內(nèi)容而言，包括對資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的核算，同時要對其中收入、費用核算，從而滿足內(nèi)部管理需要。因此，分支機構(gòu)會計往往要設(shè)置一整套賬簿，用來記錄從公司總部收到的營運資金和商品存貨，以及對外發(fā)生的購貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費用等等。第6頁，共45頁。就財務(wù)報表而言，分支機構(gòu)會計

4、可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。復(fù)雜的分支機構(gòu)財務(wù)報表與獨立法人所編制的財務(wù)報表幾乎沒有差別，只不過在所有者權(quán)益部分沒有實收資本，而是劃分為撥款（相當(dāng)于實收資本）和經(jīng)營成果（相當(dāng)于未分配利潤），或者將這些項目作為負(fù)債來反映。在利潤表部分沒有所得稅等項目，并終止于利潤總額，且無利潤分配功能。第7頁，共45頁。二、分支機構(gòu)的會計方法分支機構(gòu)的會計方法與獨立機構(gòu)的會計方法沒有太大區(qū)別，也是通過設(shè)置會計科目、填制會計憑證、編制會計報表來完成。由于分支機構(gòu)不是獨立法人，不需要對外提供會計信息，因此屬于“內(nèi)部事務(wù)”。各國沒有專門的會計準(zhǔn)則對其進行規(guī)范。 第8頁，共45頁。（一）總部會計科目設(shè)置（1）為了反映總

5、部對于分支機構(gòu)的財產(chǎn)撥付，總部要設(shè)置一個“分支機構(gòu)往來”賬戶。借方登記撥付給分支機構(gòu)的各項資產(chǎn)，貸方登記由分支機構(gòu)交回的各項資產(chǎn)。期末結(jié)賬時，公司總部根據(jù)分支機構(gòu)報來的財務(wù)報表，將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。（2）如果總部有許多分支機構(gòu)，可以再按分支機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬戶?！胺种C構(gòu)往來”類似于什么賬戶？第9頁，共45頁。（二）分支機構(gòu)會計科目設(shè)置（1）分支機構(gòu)應(yīng)專門設(shè)置一個“總部往來”賬戶：貸方登記，收到總部撥來的資產(chǎn)時；借方登記，向總部交回資產(chǎn)；期末結(jié)賬時，分支機構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。（2）如果總部有許多分支機構(gòu)，分支機構(gòu)也可以設(shè)置一個“其他分支機構(gòu)往來”

6、的賬戶，以反映自己獨立與其他分支機構(gòu)的往來。如果各個分支機構(gòu)之間的往來都要通過總部，那么該賬戶設(shè)置就沒有必要了。類似于什么賬戶？第10頁，共45頁。（三）總部與分支機構(gòu)兩個賬戶記錄內(nèi)容相同，方向相反。1、從分支機構(gòu)立場看，“總部往來”既可看作所有者權(quán)益賬戶，也可看作是負(fù)債賬戶（實踐中多作為負(fù)債來看待）；2、從總部立場看，“分支機構(gòu)往來”既可看作長期投資賬戶，也可看作應(yīng)收項目賬戶。3、如果兩個賬戶都及時記賬，其余額應(yīng)是一致的；由于分支機構(gòu)是非獨立法人，因此總部在編制財務(wù)報表時，須將自身的會計報表與分支機構(gòu)的會計報表匯總聯(lián)合。4、匯編公司總部與分支機構(gòu)財務(wù)報表的程序，類似于母子公司合并報表的編制，

7、相互對應(yīng)的“總部往來”和“分支機構(gòu)往來”、“其他分支機構(gòu)往來”（如果有該科目的話）賬戶應(yīng)相互抵銷，抵銷后無余額，不出現(xiàn)在聯(lián)合財務(wù)報表中。第11頁，共45頁。三、分支機構(gòu)納稅問題（一）總分機構(gòu)的增值稅和消費稅納稅問題P128（二）總分機構(gòu)的所得稅納稅問題P129第12頁，共45頁。第三節(jié) 分支機構(gòu)的日常會計核算一、分支機構(gòu)設(shè)立時的會計處理【例1】假定A公司于207年12月1日設(shè)立一家D分支機構(gòu)，A公司要求分支機構(gòu)進行完整的會計記錄并單獨編制會計報表。在設(shè)立之初，A公司撥付了D分支機構(gòu)經(jīng)營發(fā)展所需的所有資產(chǎn)。具體內(nèi)容如下：（1）總部撥付分支機構(gòu)銀行存款30 000元；（2）總部提供分支機構(gòu)商品50

8、 000元；（3）總部為分支機構(gòu)在營業(yè)當(dāng)?shù)刭徶霉潭ㄙY產(chǎn)300 000元；第13頁，共45頁。（一）分支機構(gòu)的會計處理1接收總部撥付的經(jīng)營資金借：銀行存款 30 000 貸：總部往來 30 000 2接收總部提供的商品借：庫存商品 50 000 貸：總部往來 50 0003反映總部購置的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：總部往來 300 000第14頁，共45頁。對于上述三筆分錄可以合并為一筆反映，且為了便于管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置二級明細(xì)科目，此時應(yīng)編制的會計分錄如下：借：銀行存款 30 000 庫存商品 50 000 固定資產(chǎn) 300 000 貸：總部往來現(xiàn)金 30 000 存貨 50 000

9、固定資產(chǎn) 300 000第15頁，共45頁。（二）總部的會計處理1 撥付的經(jīng)營資金借：分支機構(gòu)往來D 30 000 貸：銀行存款 30 0002撥付待銷商品借：分支機構(gòu)往來D 50 000 貸：庫存商品 50 0003購置的固定資產(chǎn)借：分支機構(gòu)往來D 300 000 貸：銀行存款 300 000第16頁，共45頁。對于上述三項資產(chǎn)因為屬于分支機構(gòu)經(jīng)營的必須資產(chǎn)，通常會在分支機構(gòu)設(shè)立之始一次性撥付，因此總部應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ζ浜喜⑻幚?。這里假設(shè)存貨、固定資產(chǎn)都是由總部將既有的資產(chǎn)運輸?shù)椒种C構(gòu)的，且省略運輸費用的會計處理，那么就有：借：分支機構(gòu)往來 D 380000 貸：銀行存款 30 000 庫存商品

10、 50 000 固定資產(chǎn) 300 000第17頁，共45頁。二、總分支機構(gòu)之間的往來（一）總部對商品計價的不同處理1、會計處理方法視不同交易價格可分別采用成本法、成本加成法、售價法。2、采用不同的交易價格的主要目的是為了內(nèi)部管理的需要，其會計處理沒有太大差異。第18頁，共45頁。3、對于分支機構(gòu)而言，不論采用何種交易價格，其會計處理均按照總部所告知的價格反映；各種價格下的會計分錄基本相同（金額不同）。4、對于總部則會不同，三種價格的會計差異主要在于總部對于存貨價值的核算上：總部要通過會計科目的設(shè)置反映出該“加價”。對此，可以直接設(shè)“存貨加價”賬戶。5、期末，總部就存貨加價對分支機構(gòu)利潤的影響應(yīng)

11、進行調(diào)整，對已經(jīng)實現(xiàn)的加價，要從“存貨加價”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第19頁，共45頁。（二）總分支機構(gòu)不同商品計價的會計處理1、按成本價轉(zhuǎn)移商品的核算案例：P131本案例：a.假定不考慮增值稅b.P132的“營業(yè)費用”，應(yīng)改為“銷售費用”c.分級機構(gòu)銷售時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本第20頁，共45頁。2、按成本加成計價轉(zhuǎn)移商品的核算案例：P132（1）4月15日總部向分支機構(gòu)發(fā)送商品時：總部：設(shè)置“存貨加價”借：分支機構(gòu)往來 36 貸：庫存商品發(fā)杭州銷售中心 30 存貨加價 6分支機構(gòu)：與成本法下沒有什么區(qū)別，只是金額按總部告知的金額入賬。借：庫存商品總部發(fā)送 36 貸：總部往來 36第21頁，共45頁。

12、（2）4月17日杭州銷售中心支付營業(yè)費用時：總部：不處理。分支機構(gòu)：借：銷售費用 0.05 貸：庫存現(xiàn)金 0.05（3）4月20日杭州銷售中心對外銷售商品時總部：不處理。分支機構(gòu)：借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28借：主營業(yè)務(wù)成本 24 貸：庫存商品 24（36*10001500）第22頁，共45頁。（4）上交現(xiàn)金給總部總部：借：銀行存款 20 貸：分支機構(gòu)往來 20分支機構(gòu)：借：總部往來 20 貸：銀行存款 20第23頁，共45頁。（5）期末，總部就加價部分對分支機構(gòu)利潤進行調(diào)整：a. 分支機構(gòu)按24萬結(jié)轉(zhuǎn)成本（36*10001500=20萬元），這不是真正的成本，它包

13、含了總部的加價部分。b.真正的成本=30*10001500=20萬元，所以，分支機構(gòu)多轉(zhuǎn)了4萬元成本。c.分支機構(gòu)多轉(zhuǎn)的4萬元成本，使得分支機構(gòu)少了4萬元利潤，故總部期末應(yīng)調(diào)整分支機構(gòu)增加利潤4萬元：借：存貨加價 4 貸：本年利潤分支機構(gòu)利潤 4第24頁，共45頁。3、按零售價轉(zhuǎn)移商品的核算：案例：P133a. 總部按售價減少“庫存商品”。造成“庫存商品”賬戶 不平，到期末再調(diào)整b. 設(shè)置“存貨加價”賬戶。期末通過“存貨加價”賬戶，一方面將總部“庫存商品”調(diào)平；另一方面將分支機構(gòu)“本年利潤”調(diào)準(zhǔn)確。（1）4月15日總部向分支機構(gòu)發(fā)送商品時：總部：借：分支機構(gòu)往來 42 貸：庫存商品發(fā)杭州銷售中

14、心 42分支機構(gòu)：與成本法下沒有什么區(qū)別，只是金額不同。借：庫存商品總部發(fā)送 42 貸：總部往來 42第25頁，共45頁。（2）4月17日杭州銷售中心支付營業(yè)費用時：總部：不處理。分支機構(gòu)：借：銷售費用 0.05 貸：庫存現(xiàn)金 0.05（3）4月20日杭州銷售中心對外銷售商品時總部：不處理。分支機構(gòu)：借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28借：主營業(yè)務(wù)成本 28 貸：庫存商品 28（42*10001500）第26頁，共45頁。（4）上交現(xiàn)金給總部總部：借：銀行存款 20 貸：分支機構(gòu)往來 20分支機構(gòu)：借：總部往來 20 貸：銀行存款 20第27頁，共45頁。（5）期末，總部對

15、“庫存商品”和“分支機構(gòu)利潤”進行調(diào)整：a. 分支機構(gòu)銷售確認(rèn)28萬元收入，同時按28萬結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣利潤=收入28-成本28=0。b.而分級機構(gòu)真正的成本=30*10001500=20萬元，所以，分支機構(gòu)多轉(zhuǎn)了8萬元成本。分支機構(gòu)真正利潤應(yīng)有8萬元（28-20）c. 總部發(fā)出商品的價值是30萬元，而會計上當(dāng)時按42萬元減少“庫存商品”，多減少了12萬元。d.故總部期末： 、調(diào)整增加分支機構(gòu)利潤8萬元 、調(diào)整增加總部“庫存商品”增加12萬元第28頁，共45頁。借：庫存商品發(fā)送杭州銷售中心 12 貸：存貨加價 12借：存貨加價 8 貸：本年利潤分支機構(gòu)利潤 8這樣，“存貨加價”賬戶期末有4萬元余

16、額，表示分支機構(gòu)期末“庫存商品”中的未實現(xiàn)利潤。第29頁，共45頁。三、分支機構(gòu)之間的往來如果總部有許多分支機構(gòu)，理論上， 各分支機構(gòu)之間可以設(shè)置 “其他分支機構(gòu)往來”的賬戶，以反映自己獨立與其他分支機構(gòu)的往來。但是，為了便于總公司的控制分支機構(gòu)，只設(shè)置對總公司的往來賬戶，不設(shè)置對其他分支機構(gòu)的往來賬戶。案例：P134,4-5第30頁，共45頁。四、總公司向分支機構(gòu)分配費用的核算1、總部需要向分支機構(gòu)分配費用有：總部發(fā)生的產(chǎn)品廣告費一般的管理費用總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費等2、總部分配的費用，根據(jù)費用發(fā)生時可辨認(rèn)情況的不同，可以分為：（1）發(fā)生時可以確認(rèn)為應(yīng)由分支機構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，則直接計

17、入分支機構(gòu)有關(guān)賬戶，直接由分支機構(gòu)負(fù)擔(dān)；（2）若發(fā)生時確認(rèn)為總部與分支機構(gòu)的共同費用，則先計入總部的有關(guān)賬戶，然后定期采用一定的方法將應(yīng)由分支機構(gòu)負(fù)擔(dān)的費用分配給分支機構(gòu)。第31頁，共45頁。3、從賬戶使用上看，對于（1）種情況，總部可以計入“分支機構(gòu)往來”賬戶，分支機構(gòu)根據(jù)總部轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑單，計入“總部往來”賬戶。對于（2）種情況，先計入總部的“銷售費用”等費用類賬戶，然后再轉(zhuǎn)入“分支機構(gòu)往來”賬戶，同時，分支機構(gòu)根據(jù)總部轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑單（即“原始憑證分割單”，具體要求與操作辦法參見會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十一條第四款的規(guī)定。）將分得的部分計入“與總部往來”賬戶。第32頁，共45頁。4、購置長期資

18、產(chǎn)的處理兩種思路。其一，總部統(tǒng)一核算。即長期資產(chǎn)的購置與處置都由總部核算，而使用消耗固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、自然資產(chǎn)折耗等都先由總部核算，再通過一定的規(guī)則進行分?jǐn)偅瑢?yīng)當(dāng)由分支機構(gòu)承擔(dān)的費用由總部轉(zhuǎn)入分支機構(gòu)核算。這樣，分支機構(gòu)不記錄固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的購置與處置，只記錄使用過程中的有關(guān)費用，包括固定資產(chǎn)的修理費用等。其二，分支機構(gòu)獨立核算。即分支機構(gòu)作為一個獨立的會計核算單位全面核算因長期資產(chǎn)購置、使用、處置而發(fā)生的所有事項，而總部不再對其進行獨立的會計核算。該方法能夠全面反映長期資產(chǎn)的整個說明過程，但是不利于總部對于分支機構(gòu)購置長期資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)的控制。第33頁，共45頁。5、總部

19、向分支機構(gòu)分配費用的會計處理總部：借：分支機構(gòu)往來 貸：管理費用 銷售費用分支機構(gòu)：借：管理費用 銷售費用 貸：與總部往來第34頁，共45頁。第四節(jié) 分支機構(gòu)的期末會計核算一、總分支機構(gòu)內(nèi)部往來賬戶余額的核對（一）總機構(gòu)的“分支機構(gòu)往來”與分支機構(gòu)的“總部往來”兩個賬戶的余額應(yīng)該相等。（二）若不等，可能存在未達賬項或記賬錯誤。（三）存在未達賬項的要編制“總分支機構(gòu)內(nèi)部往來賬戶余額調(diào)節(jié)表”。 調(diào)節(jié)表只是工作底稿，起到對賬作用，它不是會計憑證，不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。第35頁，共45頁。（1）4月23日杭州銷售中心：借：總部往來 12000（負(fù)債、權(quán)益） 貸：銀行存款 12000 即：分支機構(gòu)記減

20、少；總部未記減少，總部要補記減少（2）4月28日總部：借：分支機構(gòu)往來 25000（資產(chǎn)） 貸：庫存商品 25000 即：總部記增加；分支機構(gòu)未記增加，分支要補記增加（3）總部分?jǐn)倧V告費總 部：借：分支機構(gòu)往來 8500 貸：銷售費用 8500分支機構(gòu)：借：銷售費用 8500 貸：總部往來 8500 即：總部記增加8500；分支機構(gòu)記5800，少記 2700，要補記增加2700第36頁，共45頁?？偛俊胺种C構(gòu)往來”余額492000分支機構(gòu)“總部往來”余額452300加：分支機構(gòu)記增加，總部未記增加加：總部記增加，分支機構(gòu)未記增加25000+更正2700減：分支機構(gòu)記減少，總部未記減少1200

21、0減：分支機構(gòu)記減少，總部未記減少調(diào)整后余額A 480000調(diào)整后余額A 480000例子：P135第37頁，共45頁。二、總分支機構(gòu)期末結(jié)賬的會計處理（一）分支機構(gòu)期末結(jié)賬的會計處理 分支機構(gòu)期末應(yīng)將收入、費用結(jié)轉(zhuǎn)“總部往來” 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸: 主營業(yè)務(wù)成本 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 總部往來（若虧損，則應(yīng)記借方）可以分開。第38頁，共45頁。（二）總公司期末結(jié)賬的會計處理1、期末，總公司記錄分支機構(gòu)利潤時 借：分支機構(gòu)往來*分支機構(gòu) 貸：本年利潤*分支機構(gòu) 收到分支機構(gòu)交來利潤時： 借：銀行存款 貸：分支機構(gòu)往來*分支機構(gòu)2、期末，總部就存貨加價對分支機構(gòu)利潤的影響應(yīng)進行調(diào)整，對

22、已經(jīng)實現(xiàn)的加價，要從“存貨加價”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借：存貨加價 貸：本年利潤*分支機構(gòu)第39頁，共45頁。三、總分支機構(gòu)的聯(lián)合財務(wù)報表的編制（一）聯(lián)合報表的概念是由總公司以總公司和各分支機構(gòu)的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制的能反映企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。（總部、分部的報表僅供內(nèi)部使用，不能滿足外部使用者的要求。因為：總部信息+分部信息=完整的法人信息，故需要聯(lián)合報表）第40頁，共45頁。（二）聯(lián)合財務(wù)報表與合并財務(wù)報表的異同聯(lián)合財務(wù)報表其過程與原理與合并會計報表的編制基本一致，但也有不同。1、同： （1）都有多個會計主體；（2）編制基礎(chǔ)都為個別報表；（3）編制依據(jù)都為工作底稿；（4）編制者都有控制權(quán)；（5）內(nèi)部事項都要編制抵銷分錄。2、異：（1）聯(lián)合報表由一個法人和多個非法人主體構(gòu)成；（2）聯(lián)合報表編制時需要抵銷的事項不多。第41頁，共45頁。（三）聯(lián)合報表的編制方法1編制抵銷分錄（1）抵銷往來借：與總部往來 貸：分支機構(gòu)往來（2）抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款第42頁，共45頁。（3）抵銷內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤a、抵銷包括在銷售成本中的期初存貨加價借：存貨加價