稅務(wù)咨詢報(bào)告

1、第 頁(yè)共4頁(yè)關(guān)于一公司向二公司收取借款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅的咨詢報(bào)告咨字（2008）第001號(hào)一公司：我們接受委托，對(duì)2008年度一公司（簡(jiǎn)稱）向二公司（簡(jiǎn)稱）收取借款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅提出咨詢意見(jiàn)。貴單位的責(zé)任是充分的向我們介紹該兩個(gè)公司的基本情況，以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的背景；我們的責(zé)任是針對(duì)貴單位的委托提出咨詢意見(jiàn)。在咨詢過(guò)程中，我們?cè)儐?wèn)了上述兩者的基本情況和法律關(guān)系，查閱了營(yíng)業(yè)稅政策以及與之相關(guān)的其他國(guó)家政策，實(shí)施了與該項(xiàng)委托業(yè)務(wù)有關(guān)的咨詢程序。現(xiàn)針對(duì)貴單位提供的信息提出咨詢意見(jiàn)：一公司概況一公司為法人企業(yè)，本部不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由其不具有法人資格的分公司進(jìn)行。二公司經(jīng)營(yíng)油品批發(fā)業(yè)務(wù)

2、，為一公司的全資子公司。一公司向金融機(jī)構(gòu)融資后，將一部分資金分配給二公司用于油品經(jīng)營(yíng)。二通用政策-營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）國(guó)稅函發(fā)目險(xiǎn)險(xiǎn)規(guī)目號(hào)規(guī)定十、問(wèn)“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？答：營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

3、。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，一公司向二公司收取的借款利息似乎應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。但是，時(shí)隔五年，針對(duì)非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方并收取資金占用費(fèi)的行為，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了有條件的營(yíng)業(yè)稅不征稅的例外政策。三例外政策1財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅字20007號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：據(jù)了解，近幾年來(lái)，部分金融機(jī)構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時(shí)出現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請(qǐng)的情況。中小企業(yè)為

4、解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。一些地區(qū)最近來(lái)函，要求對(duì)此類非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)

5、業(yè)稅。本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對(duì)此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。.2國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)200213號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：近接部分地區(qū)和單位反映，要求對(duì)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀行委托貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅等有關(guān)問(wèn)題給予明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下:一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借

6、統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。二、關(guān)于金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。國(guó)家稅務(wù)總局二OO二年二月十日根據(jù)上述兩個(gè)文件精神，享受營(yíng)業(yè)稅不征稅政策，需要

7、具備以下條件：1統(tǒng)借方為企業(yè)集團(tuán)。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定第十三條企業(yè)集團(tuán)經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，發(fā)給企業(yè)集團(tuán)登記證，該企業(yè)集團(tuán)即告成立。企業(yè)集團(tuán)登記證由國(guó)家工商行政管理局統(tǒng)一制定。2使用通借貸款的單位屬于中小企業(yè)。根據(jù)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企2003143號(hào)“四、中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)?！?使用的借款必須是金融機(jī)構(gòu)的貸款。4統(tǒng)借方要與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同。5統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，應(yīng)當(dāng)制作分撥表單作為分撥憑

8、據(jù)。6統(tǒng)借方收取的利率水平必須是統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的利率水平。7統(tǒng)借方收取的利息必須是用于歸還金融機(jī)構(gòu)。四政策不盡完善的地方財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅字20007號(hào)中，對(duì)于統(tǒng)借方的表述為企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位。目前，國(guó)家尚未對(duì)新形式下的企業(yè)主管部門進(jìn)行界定。據(jù)此，我們有理由認(rèn)為，一公司作為二公司的母公司，一公司可以是二1公司的主管部門。五咨詢意見(jiàn)綜上所述，我們認(rèn)為，一公司向金融機(jī)構(gòu)貸款，將貸款下?lián)芙o二公司使用并收取利息的行為，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還性質(zhì)，符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅字20007號(hào)的精神，一公司向二公司收取借款利息，在完善有關(guān)手續(xù)后，可以不征收營(yíng)業(yè)稅。需要完善的手續(xù)：1二公司向一公司借款申請(qǐng)2一公司關(guān)于向二公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款的董事會(huì)決議3雙方簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同4編制統(tǒng)借統(tǒng)還貸款分