消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)教學(xué)課件(共39張)

1、第 六 章消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃教 學(xué) 要 求1、重點(diǎn)掌握計(jì)稅依據(jù)和委托加工方式的籌劃，對(duì)基本案例能夠進(jìn)行分析和選擇，并做出適當(dāng)?shù)幕I劃方案。2、了解外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品、包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃。消 費(fèi) 稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人繳納的一種稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算一般方法 從價(jià)定率 應(yīng)納稅額銷售額消費(fèi)稅稅率從量定額 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 復(fù)合計(jì)稅 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率 第一節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）計(jì)稅依據(jù)的法律界定銷售數(shù)量銷售額 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（三）運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)

2、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。生產(chǎn)企業(yè)獨(dú)立核算的供銷公司或通過關(guān)聯(lián)公司較低價(jià)正常價(jià)消費(fèi)稅實(shí)行單一課征制例：某企業(yè)小汽車的正常出廠價(jià)為115 200元輛，適用稅率為5%。而該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為88 200元輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。廠家直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 115 2002005%1 152 200(元)由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 88 2002005%882 000(元) 企業(yè)少納消費(fèi)稅270 000元

3、注 意作為中轉(zhuǎn)的銷售部門或供銷公司必須獨(dú)立核算。生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部門出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格。該方法適用于所有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征或者復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的生產(chǎn)企業(yè)。（四）卷煙新產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃從量：150元/箱從價(jià)： 單條調(diào)撥價(jià)70元 56% 單條調(diào)撥價(jià)70元 36%加征從價(jià)：批發(fā)環(huán)節(jié)，稅率5% 價(jià)格變化導(dǎo)致稅率跳檔例：紅河卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售2000條。這批卷煙生產(chǎn)成本是22.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用5000元。應(yīng)納消費(fèi)稅200010200.00375200056 1200+84000=85200元 銷售利潤(rùn)75200022.52000852005

4、000 14800元將調(diào)撥價(jià)格降為69元： 應(yīng)納消費(fèi)稅 200010200.00369200036% 50880元 銷售利潤(rùn)69200022.5200050880500037120元調(diào)撥價(jià)格是75元時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅1200+84000=85200元銷售利潤(rùn) 14800元注 意企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙時(shí)，調(diào)撥價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于70元/條，比如是150元/條，在這種情況下，企業(yè)沒有必要為減輕稅負(fù)而降價(jià)為70元/條。卷煙產(chǎn)品定價(jià)的無(wú)效區(qū)間：【70，101.82】（五）兼營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù) 包括 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 兼營(yíng)非應(yīng)稅消費(fèi)品將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算 消費(fèi)品的“成套”銷售應(yīng)慎重 例：

5、某酒廠本月生產(chǎn)并銷售糧食白酒150噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入75萬(wàn)元，同時(shí)銷售酒精50噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入10萬(wàn)元。 糧食白酒：20%從價(jià)稅+1元/千克從量稅 酒精：5%從價(jià)稅未分別核算： 應(yīng)納消費(fèi)稅=（750 000+100 000）20%+ （150+50）10001= 37 (萬(wàn)元)分別核算 應(yīng)納消費(fèi)稅=（750 00020%+15010001）+1000005%=30.5(萬(wàn)元)結(jié)論：分別核算比原來減少了6.5萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。例：某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中幾種產(chǎn)品的出廠價(jià)分別為：口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元、潤(rùn)膚霜70元。假設(shè)以上產(chǎn)品各銷售一件：應(yīng)納消費(fèi)稅

6、（40+60+50） 30%=45（元）組成禮品套裝銷售:應(yīng)納消費(fèi)稅=（40+60+50+30+70） 30%=75元口紅、眼影、粉餅屬于化妝品，消費(fèi)稅率30%。洗面奶、護(hù)膚霜屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不征消費(fèi)稅。注意事項(xiàng):一般應(yīng)采用先銷售后包裝的方式，盡量單獨(dú)銷售、單獨(dú)核算；即使未包裝銷售,但在財(cái)務(wù)上未分別核算的,仍按最高稅率征稅。（七）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的籌劃 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和建筑工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費(fèi)稅。在移送使用時(shí)即發(fā)生了應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定的稅

7、率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 主要包括兩個(gè)方面:1.按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率辦法：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率） （1-比例稅率） 用于其他方面時(shí)計(jì)稅依據(jù)的確定指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；（二）無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消

8、費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。案例：P112復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的籌劃委托方受托方提供原料、主料只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。第二節(jié) 委托加工的稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則第七條： 對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品， 不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都 不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而 應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納 消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù)的確定暫行條例第八條委托加工的

9、應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)） （l-比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）二、收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售： 收回后用作原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 以納稅人當(dāng)期生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不再繳消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，是否不再繳納消費(fèi)稅

10、？答：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)條款解釋的通知（財(cái)法20128號(hào)）的規(guī)定:委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅例：某企業(yè)委托酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本51 000元，支付加工費(fèi)6 000元，增值稅1 020元。受托方?jīng)]有同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價(jià)35 100元，當(dāng)月全部銷售。支付給受托方代收代繳的消費(fèi)稅為：（51000+6000）（1-5）5300

11、0（元）銷售套裝酒應(yīng)交消費(fèi)稅為：（101 0001）+（1035 100）（1+17）2077 500（元）用委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，支付給受托方代扣代繳稅款不能扣除。外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)的白酒， 外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車不允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款。 第三節(jié) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃國(guó)稅發(fā)200633號(hào)文：納稅人用已稅煙絲等11種應(yīng)稅消費(fèi)品（煙絲、化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車 、石腦油 、潤(rùn)滑油 、 (桿頭、桿身和握把 ) 、木制一次性筷子 、實(shí)木地板 ）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。財(cái)稅84號(hào)文：停止執(zhí)行外購(gòu)

12、或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等) 已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。 企業(yè)稅務(wù)禁忌：外購(gòu)產(chǎn)品稅額扣除不當(dāng) 新大地卷煙廠2006年3月外購(gòu)煙絲一批,取得增值稅專用發(fā)票，不含稅買價(jià)為50萬(wàn)元。當(dāng)月期初庫(kù)存煙絲買價(jià)為30萬(wàn)元,本月領(lǐng)用煙絲用于生產(chǎn)卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，對(duì)外銷售取得不含稅銷售收入135萬(wàn)元。本月末庫(kù)存煙絲買價(jià)為40萬(wàn)元，該卷煙廠4月份自行申報(bào)消費(fèi)稅額為：1、定額稅額=100150=1.5（萬(wàn)元）2、比例稅額=13556%=75.6（萬(wàn)元）3、應(yīng)納稅額

13、合計(jì)=1.5+75.6=77.1（萬(wàn)元） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的煙絲消費(fèi)稅額=（30+5040）萬(wàn)元30=12（萬(wàn)元） 該卷煙廠4月份實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅額=62.2512=50.25（萬(wàn)元）某酒廠（一般納稅人）剛接到一批訂單，需要6噸酒精制作白酒，關(guān)于酒精的取得有兩種方式可供選擇：一是委托加工，將購(gòu)進(jìn)的價(jià)值為50000元的糧食運(yùn)到受托方，需支付加工費(fèi)7 000元（不含稅）。受托方?jīng)]有同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒8噸，每噸含稅單位售價(jià)35 100元。二是自行加工，需花費(fèi)的加工成本與委托加工相差不大；請(qǐng)問，從稅務(wù)籌劃的角度，該企業(yè)制造白酒所用酒精應(yīng)該自制還是委托加工？能節(jié)稅多少

14、？（酒精的消費(fèi)稅稅率為5%，白酒的消費(fèi)稅稅率20%加0.50元/500克）如果委托加工：受托方代扣代繳消費(fèi)稅=（50000+7000）5%/（1-5%）=3000元銷售白酒時(shí)需繳納消費(fèi)稅=35100820%/1.17+810001=56000元該酒廠合計(jì)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅59000元如果自行加工：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅。銷售白酒時(shí)需繳納消費(fèi)稅=35100820%/1.17+810001=56000元所以，應(yīng)該選擇自行加工，這樣可節(jié)省消費(fèi)稅3000元。第四節(jié) 包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品作價(jià)出售 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝消費(fèi)品的適用

15、稅率繳納消費(fèi)稅 包裝物不作價(jià)銷售而是收取押金 此項(xiàng)押金則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅包裝物作價(jià)銷售又收取押金此項(xiàng)押金暫不并入銷售額征稅，只對(duì)作價(jià)銷售的包裝物繳納消費(fèi)稅。包裝物及其押金籌劃的關(guān)鍵包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，應(yīng)采取收取押金的形式，而且押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回。 某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為5 000元(不含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)20元(不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。那么，該汽車輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅?將包裝盒作價(jià)連同輪胎一同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為： (5 000500+2050

16、0)3%75 300(元)將包裝盒不作價(jià)銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為 50005003%75 000(元)。如果包裝盒在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回，應(yīng)將此項(xiàng)押金作為銷售額納稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為： 5 0005003%+20500(1+17%)3%75 256.41(元)。激勵(lì)學(xué)生學(xué)習(xí)的名言格言220、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開始。勇于開始，才能找到成功的路。221、世界會(huì)向那些有目標(biāo)和遠(yuǎn)見的人讓路（馮兩努香港著名推銷商）222、絆腳石乃是進(jìn)身之階。223、銷售世界上第一號(hào)的產(chǎn)品不是汽車，而是自己。在你成功地把自己推銷給別人之前，你必須百分之百的把自己推銷給

17、自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能腳踏實(shí)地地邁一步。225、積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。226、人之所以有一張嘴，而有兩只耳朵，原因是聽的要比說的多一倍。227、別想一下造出大海，必須先由小河川開始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦關(guān)終歸楚；苦心人，天不負(fù)；臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳。229、以誠(chéng)感人者，人亦誠(chéng)而應(yīng)。230、積極的人在每一次憂患中都看到一個(gè)機(jī)會(huì)，而消極的人則在每個(gè)機(jī)會(huì)都看到某種憂患。231、出門走好路，出口說好話，出手做好事。232、旁觀者的姓名永遠(yuǎn)爬不到比賽的計(jì)分板上。233、怠惰是貧窮的制造廠。234、莫找借口失敗，只找理由成功。（不為失敗找理由，要為成功找方法）235、如果我們想要更多的玫瑰花，就必須種植更多的玫瑰樹。236、偉人之所以偉大，是因?yàn)樗c別人共處逆境時(shí)，別人失去了信心，他卻下決心實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。237、世上沒有絕望的處境，只有對(duì)處境絕望的人。238、回避現(xiàn)實(shí)的人，未來將更不理想。239、當(dāng)你感到悲哀痛苦時(shí)，最好是去學(xué)些什么東西。學(xué)習(xí)會(huì)使你永遠(yuǎn)立于不敗之地。240、偉人所達(dá)到并保持著的高處，并不是一飛就到的，