基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)課件-復(fù)式記賬

1、第三章復(fù)式記賬目的、要求：復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法的核心。通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解復(fù)式記賬的基本原理，掌握復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，為今后的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。重點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容難點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)分錄的編制第一節(jié)記賬方法概述 一、記賬方法的涵義 記賬方法是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。 二、記賬方法的種類 1單式記賬法 單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。收付記賬法增減記賬法借貸記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法它的

2、主要特征有兩個(gè)： 第一，一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收、付業(yè)務(wù)和人欠、欠人等各項(xiàng)往來款項(xiàng)。例如：用現(xiàn)金購買材料這項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照單式記賬法，在賬簿中只登記“現(xiàn)金”的減少，不登記“材料”的增加；如果購買材料而貨款尚未支付，只登記“應(yīng)付賬款”的增加，不登記“材料”的增加。在單式記賬法下，材料的增加也會(huì)有記錄，但這種記錄卻與來自相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、理應(yīng)同時(shí)記錄的數(shù)據(jù)現(xiàn)金的減少或欠人款項(xiàng)的增加不發(fā)生聯(lián)系。 第二，在記賬后各個(gè)賬戶之間不存在數(shù)字上的平衡關(guān)系。通過單式記賬法所獲得的信息是不完整的，賬戶記錄的正確性也難以檢查。因此，單式記賬法是一種比較簡單，但不夠嚴(yán)密的記賬方法。2復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)

3、業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。 復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)： 1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。 2）對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動(dòng)平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。 例如：企業(yè)用銀行存款購買材料，按照復(fù)式記賬法記賬時(shí)，要以相等的金額，一方面在銀行存款賬戶中記錄銀行存款的減少，另一方面在材料賬戶中登記材料的增加。這樣記錄的結(jié)果就使得該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈非常明了：銀行存款減少了，是用于購買材料了；材料增加了，是

4、用銀行存款購入的。取得銀行借款400萬元；當(dāng)即存入銀行。 4 000 0004 000 000銀行存款借方貸方短期借款借方貸方開出支票一張150萬元，償還應(yīng)付貨款。1 500 0001 500 000 應(yīng)付帳款借方貸方銀行存款借方貸方出納開出現(xiàn)金支票一張，取回1萬元，以備零星開支 。10 00010 000 現(xiàn)金借方貸方銀行存款借方貸方2 000 0002 000 000 應(yīng)付帳款借方貸方實(shí)收資本借方貸方將我公司所欠某公司貨款200萬元，轉(zhuǎn)作對(duì)我公司的投資。 第二節(jié) 借貸復(fù)式記賬法 一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展 借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。

5、賬戶的一方登記客戶的借款，稱為借主方，簡稱借方賬戶的另一方登記客戶的存款，稱為貸主方，簡稱貸方 二、借貸復(fù)式記賬法的理論依據(jù)和基本內(nèi)容 （一）借貸復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 定義：以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶以相反方向，以相等的金額，全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1、記賬符號(hào) 以“借”“貸”這一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的行為動(dòng)詞作為記賬符號(hào)。在表示同一性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是對(duì)立的，即有增有減。在表示不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)，借貸兩字是統(tǒng)一的，即同增同減?！敖琛?、“貸”具有雙重含義

6、在表示資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化時(shí)借一方面表示資產(chǎn)或費(fèi)用的增加，另一方面表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的減少；貸一方面表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的增加，另一方面表示資產(chǎn)或費(fèi)用的減少。在表示資金的性質(zhì)時(shí)借貸資產(chǎn)性質(zhì)（賬戶余額）負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)（賬戶余額） 2、賬戶設(shè)置和結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶。1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)2）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)3）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)4）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)5）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)匯總書第38頁 3、記賬規(guī)則記賬規(guī)則是采用復(fù)式記賬法記賬時(shí)所應(yīng)遵守的法則。借貸記賬法的記賬規(guī)則是： 有借必有貸，借貸必相等。 例1.假設(shè)

7、甲用現(xiàn)金6000元作為投資，經(jīng)營一個(gè)時(shí)裝店， 現(xiàn)金存入銀行。例2.該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存 銀行。例3.該店以銀行存款購入材料8000元，材料驗(yàn)收入庫。例4.購入材料5000元，貨款未付。例5.取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。例6.銷售商品使庫存商品減少了13000元。例7.以現(xiàn)金支票購買辦公用品500元。例8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。例9.以銀行短期借款償還應(yīng)付賬款5000元。4、試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡公式： 1）所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期

8、貸方發(fā)生額合計(jì)(記賬規(guī)則) 2）所有賬戶期末借方余額合計(jì)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)(會(huì)計(jì)恒等式)試算平衡表的編制： 1.過入各帳戶期初余額并試算平衡； 2.過入本期各帳戶發(fā)生額并試算平衡； 3.過入各帳戶期末余額并試算平衡； 通過試算平衡，如果借貸不等，肯定記賬有錯(cuò)誤；如果相等，一般來說記賬是正確的，但并不能保證記賬完全正確。有一些錯(cuò)誤對(duì)于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響，因而不能通過試算平衡表來發(fā)現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄全部被漏記或者重記；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸雙方，在編制分錄時(shí)，金額上發(fā)生同樣的錯(cuò)誤；在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶相互顛倒，或誤用了賬戶名稱；會(huì)計(jì)分錄的

9、借貸雙方或一方，在過入總分類賬時(shí)誤記了賬戶；借方或貸方的各項(xiàng)金額偶然一多一少，恰好互相抵消。 由于以上原因可能造成試算平衡表發(fā)現(xiàn)不了的錯(cuò)誤，所以需要對(duì)一切會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬面記錄的正確性。一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，可按照錯(cuò)賬的更正方法進(jìn)行更正.三、會(huì)計(jì)分錄和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（一）會(huì)計(jì)分錄 1、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄簡稱分錄，是指對(duì)對(duì)方發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。 一借多貸一貸多借多借多貸簡單分錄 -特征：一借一貸復(fù)合分錄- 特征2、編制要求：一筆業(yè)務(wù)一個(gè)分錄；上“借”下“貸”；“貸”退后二(或一)格；“借”“貸”

10、金額錯(cuò)開對(duì)齊。 例:把現(xiàn)金帳10000元存入銀行會(huì)計(jì)分錄 借:銀行存款 10000 貸: 現(xiàn)金 100003、編制會(huì)計(jì)分錄、應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行：一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素是資產(chǎn)、成本費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤，并確定所涉及的會(huì)計(jì)要素是增加還是減少。根據(jù)第一步確定的賬戶的性質(zhì)，進(jìn)一步確定應(yīng)借還是應(yīng)貸根據(jù)會(huì)計(jì)科目表，確定計(jì)入哪個(gè)賬戶的借方或貸方。檢查會(huì)計(jì)分錄借貸是否平衡，有無錯(cuò)誤。例：宏遠(yuǎn)公司5月15日匯總上半月發(fā)出的材料，5月1日至15日共發(fā)出材料30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用25000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用3000元。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)

11、計(jì)分錄應(yīng)為：借： 生產(chǎn)成本 25000 制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 30000若用簡單會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)作三筆分錄，即：1借：生產(chǎn)成本 25000 貸：原材料 250002借：制造費(fèi)用 2000 貸：原材料 20003借：管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 30001. 3月1日獲投資人追加現(xiàn)金投資50000元。借：銀行存款 50000 貸：實(shí)收資本 500002. 3月5日從商店購入材料物資2000元，貨款未付。借：原材料 2000 貸：應(yīng)付賬款 20003. 3月10日開出轉(zhuǎn)賬支票，歸還欠款1000元。借：應(yīng)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000會(huì)計(jì)分錄的編制練習(xí)4. 3月

12、12日支付給股東現(xiàn)金股利11000元。借：利潤分配 11000 貸：銀行存款 110005. 3月15日開出轉(zhuǎn)賬支票30000元，支付購買機(jī)器款。借：固定資產(chǎn) 30000 貸：銀行存款 30000 6. 3月20日向銀行借款40000元立即歸還欠款。借：應(yīng)付賬款 40000 貸：短期借款 400007. 從供貨單位購入原材料5000元，其中以轉(zhuǎn)賬支票支付2000元，還有3000元尚未支付。借：原材料 5000 貸：銀行存款 2000 應(yīng)付賬款 3000 以上編制的叫復(fù)合分錄，也可編制以下簡單分錄。 借：原材料 2000 貸：銀行存款 2000 借：原材料 3000 貸：應(yīng)付賬款 3000（二）

13、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用、意義： 1、通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。 2、通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理是否合理合法。例:書39頁 四、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記庫存商品余 10000 40005000發(fā)生 4000發(fā)生 5000余 9000庫存商品甲產(chǎn)品余 6000 30003000發(fā)生 3000發(fā)生 3000余 6000庫存商品乙產(chǎn)品余 4000 10002000發(fā)生 1000發(fā)生 2000余 3000區(qū)別：1.

14、提供資料的詳細(xì)程度不同2.作用不同聯(lián)系：1.反映的對(duì)象相同2.登記的依據(jù)相同3.所提供的資料是相互補(bǔ)充的這種關(guān)系，決定了總分類賬和明細(xì)分類賬必須平行登記 1.平行登記的要點(diǎn) （1）同時(shí)登記 （2）方向相同 （3）金額相等 2.平行登記的結(jié)果 （1）總賬的期初（末）余額它所屬各個(gè)明細(xì)賬期初（末）余額 （2）總賬的本期借（貸）方發(fā)生額它所屬各個(gè)明細(xì)賬本期借（貸）方發(fā)生額例:一、目的：通過編制會(huì)計(jì)分錄、登記T字型賬戶及編制試算平衡表進(jìn)一步掌握借貸記賬法。二、資料：1、恒安公司2005年2月份有關(guān)賬戶的期初余額如下表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料生產(chǎn)成本

15、固定資產(chǎn)9002687009520067000172000930000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金長期借款實(shí)收資本100000105300197008800500000800000合計(jì)1533800合計(jì)15338002、恒安公司2005年2月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）購進(jìn)材料一批，計(jì)價(jià)40000元，增值稅6800元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款以銀行存款支付。（2）以銀行存款支付應(yīng)交稅金8800元。（3）從銀行提取現(xiàn)金30000元（4）收到甲公司投入全新機(jī)器設(shè)備一批，價(jià)值160000元。（5）以現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人工資30000元。（6）生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)用材料56000元，投入產(chǎn)品生產(chǎn)。（7）向銀行借

16、入短期借款直接歸還應(yīng)付供應(yīng)商貨款80000元。（8）收到客戶前欠銷貨款27900元，存入銀行。（9）三年期借款100000元已到期，以銀行存款償還。（10）將支付給生產(chǎn)工人的30000元工資計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（11）取得一年期借款150000元存入銀行。（12）購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備167000元，其中100000元用銀行存款支付，剩余部分暫欠。三、要求；1、用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄2、登記T字型賬戶3、編制試算平衡表會(huì)計(jì)分錄（1)借：材料 40000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：銀行存款 46800（2） 借：應(yīng)交稅金 8800 貸：銀行存款 8800 （3） 借：現(xiàn)金 30

17、000 貸：銀行存款 30000（4） 借：固定資產(chǎn) 160000 貸：實(shí)收資本 1 60000（5） 借：應(yīng)付工資 30000 貸：現(xiàn)金 30000（6） 借：生產(chǎn)成本 56000 貸：材料 56000（7） 借：應(yīng)付賬款 80000 貸：短期借款 80000（8） 借：銀行存款 27900 貸：應(yīng)收賬款 27900（9） 借：長期借款 100000 貸：銀行存款 100000（10）借：生產(chǎn)成本 30000 貸：應(yīng)付工資 30000（11）借：銀行存款 150000 貸：短期借款 150000（12）借：固定資產(chǎn) 167000 貸：銀行存款 100000 應(yīng)付賬款 67000二、T字型賬戶

18、 現(xiàn)金 900 （3）30000 （5）30000 30000 30000 900 銀行存款 268700 （8） 27900 （1） 46800 （11）150000 （2） 8800 （3） 30000 （ 9） 100000 （12）100000 177900 285600 161000 應(yīng)收賬款 95200 （8）27900 0 27900 67300 原材料 67000 （1）40000 （6）56000 40000 56000 51000 生產(chǎn)成本 172000（6） 56000（10） 30000 86000 258000 固定資產(chǎn) 930000（4） 160000（12）167000 327000