行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1、 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我國(guó)會(huì)計(jì)體系主要分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類。 預(yù)算 會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)。在政府會(huì)計(jì)中，各級(jí)財(cái)政部 門(mén)（部、 廳、局）負(fù)責(zé)各級(jí)政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會(huì)計(jì)， 各個(gè)行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)稱為行政單位會(huì)計(jì)。非盈利組織會(huì)計(jì)主要指事 業(yè)單位會(huì)計(jì)。第一章政府會(huì)計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求本章主要介紹政府會(huì)計(jì)的概念、組成體系、任務(wù)、會(huì)計(jì)原則以及會(huì) 計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。要求了解政府會(huì)計(jì)的組成體系、分類和任務(wù)； 掌握政府會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目。第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)的概念、政府會(huì)計(jì)的對(duì)象政府會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)、 政府行政單位核算和監(jiān)督 各級(jí)政府預(yù)算和行政單位預(yù)算執(zhí)行情況

2、的會(huì)計(jì)。 它是以貨幣為主要 計(jì)量單位，對(duì)各級(jí)政府和行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、 完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。政府會(huì)計(jì)的對(duì)象是指政府會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)、政府行政單位，一 方面要組織各項(xiàng)收入，另一方面要安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)收支執(zhí)行的結(jié)果又形 成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財(cái)政部門(mén)、行政單位的資金運(yùn)動(dòng)。在預(yù)算執(zhí) 行和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)必然會(huì)形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈 資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)的對(duì)象就是各級(jí)財(cái)政部門(mén)、行政單位在預(yù)算執(zhí)行和開(kāi)展業(yè)務(wù) 活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。、政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和任務(wù)政府會(huì)計(jì)的

3、公共性組織體系的統(tǒng)一性核算內(nèi)容的預(yù)算性三、政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、 收入和支出 （或費(fèi)用）五個(gè)要素。資產(chǎn)資產(chǎn)是一級(jí)政府掌管或控制的、一個(gè)單位組織占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 資產(chǎn)具有以下特征：其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源；其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來(lái)計(jì)量； 其三，資產(chǎn)必須為一級(jí)政府掌管或控制，為一個(gè)單位和組織占有或使用； 其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無(wú)形的，還可以是其他權(quán)利。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)， 包括一級(jí)政府的財(cái)政性存款、 有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、 預(yù)撥款項(xiàng)等。行政單位會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財(cái)產(chǎn)和債權(quán)以及其他

4、權(quán)利。負(fù)債負(fù)債是指一級(jí)政府或一個(gè)單位組織承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 政府財(cái)政部門(mén)雖然是分配資金的部門(mén)，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級(jí)財(cái)政之間、與預(yù)算單 位之間也存在著人欠、欠人事項(xiàng)，加上發(fā)行公債，這就形成了財(cái)政的負(fù)債事項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債 務(wù)等。行政單位會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，包括單位和組織的借入款項(xiàng)、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及各種應(yīng)繳 款項(xiàng)等。凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府、一個(gè)單位所有的資產(chǎn) 凈值。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)是一級(jí)政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括 各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。行政單位會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)反映國(guó)

5、家、單位和組織對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)，它包 括各項(xiàng)基金和各項(xiàng)結(jié)余。收入收入是指國(guó)家或單位組織依法取得的非償還性資金。財(cái)政收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金， 是一級(jí)財(cái)政的資金來(lái)源。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金 收入、資金調(diào)撥收入等。行政單位的收入是單位為開(kāi)展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金 行政單位的收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入等。支出 支出是指一級(jí)政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。財(cái)政總預(yù)算會(huì) 計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)

6、撥 支出等。行政單位的支出是單位為開(kāi)展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 行政單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和基建支出等。二）會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債 +凈資產(chǎn)資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn) +收入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會(huì)計(jì)等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會(huì)計(jì)等式左右雙方的要素發(fā)生等額 的增減變動(dòng)，但決不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。例1-1 從供應(yīng)單位購(gòu)入材料 5000 元，貨款尚未支付。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加 5000 元， 另一方面使負(fù)債項(xiàng) 目增加 5000 元。不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。例1-2 以銀行存款 5000 元?dú)w還前欠供應(yīng)單位的貨

7、款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目減少 5000 元， 另一方面使負(fù)債項(xiàng) 目減少 5000 元。會(huì)計(jì)等式依然保持平衡關(guān)系。例1-3 從銀行提取現(xiàn)金 500 元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目增加 500 元。另一方面使另一資 產(chǎn)項(xiàng)目減少 500 元。資產(chǎn)總額、 負(fù)債和凈資產(chǎn)總額都沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。 例1-4 開(kāi)出本單位的票據(jù) 3000 元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加 3 000 元。另一方面使另一 負(fù)債項(xiàng)目減少 3000元。負(fù)債總額、 資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒(méi)有發(fā)生變 動(dòng)。例1-5 收到財(cái)政撥入本月經(jīng)費(fèi) 200000 元，存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項(xiàng)目

8、增加 200 000元，另一方面使資產(chǎn)項(xiàng)目也增加 200 000 元。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。例1-6 職工張某出差，其應(yīng)發(fā)工資 1000 元未領(lǐng)，暫存代保管。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項(xiàng)目增加 1000 元，另一方面使負(fù)債項(xiàng)目增加 1000 元。支出 和負(fù)債等額增加，也不破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。由此可見(jiàn)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)，都不會(huì)破壞 會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi) 容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱。一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 依照會(huì)計(jì)法，充分體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算資金和單

9、位資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。著眼于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，立足于財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的整體，視點(diǎn)放到基層。 要充分體現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體的主體地位。收入按來(lái)源，支出按用途統(tǒng)一核算， 綜合平衡。有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。、總賬科目及其核算內(nèi)容一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目二）行政單位會(huì)計(jì)科目三、明細(xì)科目的設(shè)置 總賬科目是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置的，而明細(xì)科目是根據(jù)核算需要設(shè)置的。明細(xì)科目 的設(shè)置一般有三種情況：1、按照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。2、按結(jié)算單位、個(gè)人名稱或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。3、按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。 從總賬科目和明細(xì)科目的關(guān)系來(lái)看，總賬科目是設(shè)置總賬賬戶的

10、依據(jù)，明細(xì)科目是設(shè)置 明細(xì)賬戶的依據(jù)。總賬科目是明細(xì)科目的綜合，它對(duì)明細(xì)科目起控制作用；明細(xì)科目是 總賬科目的詳細(xì)分類，是總賬科目的具體說(shuō)明，它對(duì)總賬起補(bǔ)充和分析作用。第二章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)， 包括用款額度、 貨幣資金、 暫付款、 材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算 ; 行政單位負(fù)債的內(nèi)容及各項(xiàng)負(fù)債 的核算。 通過(guò)學(xué)習(xí)， 掌握行政單位各項(xiàng)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定及核算 掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容， 各項(xiàng)負(fù)債的核算。第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算 （一）財(cái)政授權(quán)用款額度 1、財(cái)政授權(quán)用款額度的涵義 財(cái)政授權(quán)用款額度是在國(guó)庫(kù)集中收

11、付制度下，經(jīng)各行政單位申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén) 審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)， 由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。 國(guó)庫(kù)集中收付就是實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)單一 賬戶體系，所有財(cái)政支出均由國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的 財(cái)政性資金管理模式。 國(guó)庫(kù)集中收付包括國(guó)庫(kù)集中收繳和國(guó)庫(kù)集中支付兩個(gè)方面。國(guó)庫(kù)集中支付是指由財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，采用財(cái)政直接支付或 財(cái)政授權(quán)支付方式，將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行 的財(cái)政性資金層層撥付的程序。財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門(mén)向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單

12、一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商 等）或用款單位（申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的單位）的賬戶。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，向代理銀行 簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通 過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。財(cái)政授權(quán)用款額度就是在財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政部 門(mén)給各預(yù)算單位下達(dá)的用款限度。財(cái)政為各行政單位 在商業(yè)銀行開(kāi)立零余額賬戶，用于反映財(cái)政授權(quán)用款 額度的下達(dá)、使用情況。、財(cái)政授權(quán)用款額度的核算 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況， 應(yīng)設(shè)置 “零余額 賬戶用款額度 ”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財(cái)政授權(quán)支用的額度

13、數(shù)，貸 方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映尚 未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。若有跨年度使用的限額，經(jīng)財(cái) 政部門(mén)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入下年使用。例1收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，列示 本月財(cái)政授權(quán)支付額度為 200000 元（預(yù)算內(nèi)）。借：零余額賬戶用款額度 200000.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)）200000.00 若收到的是來(lái)自于預(yù)算外資金財(cái)政專戶的財(cái)政授權(quán)用款額度， 則記 借：零余額賬戶用款額度貸：預(yù)算外資金收入 財(cái)政授權(quán)支付例2 開(kāi)出“財(cái)政授權(quán)支付憑證 ”，提取現(xiàn)金 5000元備用。借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.

14、00例3 開(kāi)出“財(cái)政授權(quán)支付憑證 ”，支付水費(fèi) 2800元。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（水電費(fèi)）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00（二）銀行存款 各預(yù)算單位零余額賬戶開(kāi)設(shè)后， 單位的一切開(kāi)支和資金往來(lái)都應(yīng)通過(guò)零余額賬戶辦理， 其 他一切賬戶應(yīng)予以取消。 但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期， 財(cái)政管理制度改革也是一個(gè)漸 進(jìn)的過(guò)程，完全取消單位現(xiàn)已開(kāi)設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)渡階段， 且技術(shù)上也有一定難度， 特別是預(yù)算單位還有一些非財(cái)政性資金往來(lái)， 在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系之外， 還要暫時(shí)保留部 分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報(bào)財(cái)政部門(mén)審批、備案。 現(xiàn)階段各行政單位

15、可以保留的賬戶有： 基本建設(shè)資金專用存款賬戶， 售房款、 住房維修基 金及利息、個(gè)人公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶，外匯 賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。?銀行存款 ?（資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額 反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。例4 外單位租借本單位禮堂，收到租金收入 3000元。借：銀行存款 3000.00貸：其他收入 3000.00例5 收到廢舊物品變價(jià)收入 600元（現(xiàn)金），送存銀行。 借：現(xiàn)金600.00貸：其他收入 600.00 借：銀行存款600.00600.00貸：現(xiàn)金例6 收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資 2000元

16、。借：銀行存款 2000.00貸：暫存款 2000.00（三）現(xiàn)金1、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。它 是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時(shí)用于購(gòu)買(mǎi)物品，支付費(fèi)用，償還 債務(wù)，也可隨時(shí)存入銀行，是一種流動(dòng)性最大的資產(chǎn)。因此行政單位應(yīng)嚴(yán)格 遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支的日常管理，正確進(jìn)行現(xiàn)金 收支的核算?，F(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實(shí)物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。1）現(xiàn)金的實(shí)物管理2）現(xiàn)金的使用管理3）現(xiàn)金的庫(kù)存限額管理4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度、現(xiàn)金的核算為總括地反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、 支出和結(jié)存情況， 應(yīng)設(shè)置

17、“現(xiàn)金 ”（ 資 產(chǎn)類）賬戶。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借 方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。 “現(xiàn)金 ”總分類賬戶由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核 無(wú)誤的記賬憑證進(jìn)行登記。例7開(kāi)出“財(cái)政授權(quán)支付憑證 ”，提取現(xiàn)金 5000元備用。借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 例8王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借差旅費(fèi) 3000 元。借：暫付款 王濤 3000.00 貸：現(xiàn)金 3000.00 例9李明報(bào)銷郵寄費(fèi) 60 元，付給現(xiàn)金。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用經(jīng)費(fèi)）（郵電費(fèi)） 60.00 貸：現(xiàn)金 60.00、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查是指庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前 進(jìn)行的現(xiàn)金賬款

18、核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、 核對(duì)。清查小組清查時(shí)，出納員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查 是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。（四）有價(jià)證券有價(jià)證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)按法定程序發(fā)行，一般具有 一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。有價(jià)證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先 股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國(guó)家公債和公司債券等）。、行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的規(guī)定、有價(jià)證券的核算 為核算有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應(yīng)設(shè)置 “有價(jià)證券 ”（資 產(chǎn)類）賬戶，借方記購(gòu)入數(shù)，貸方

19、記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方， 反映單位庫(kù)存的有價(jià)證券數(shù)。例10用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)年利率為 3.56%的國(guó)債 10000元。借：有價(jià)證券 10000.00貸：銀行存款 10000.00例11接前例，兩個(gè)月后該單位將該批國(guó)債全部轉(zhuǎn)讓，收進(jìn)款項(xiàng) 10800 元。借：銀行存款 10800.00貸：有價(jià)證券 10000.00 其他收入 利息800.00二、暫付款項(xiàng)（一）預(yù)付政府采購(gòu)款 政府采購(gòu)，是指各級(jí)政府為開(kāi)展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)樯鐣?huì)提供公共服 務(wù)的需要， 在財(cái)政的監(jiān)督下， 以法定的方式、 方法和程序， 對(duì)貨物、 工程和服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政 預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政

20、府得到物美價(jià)廉的商品， 另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。在實(shí)撥資金方式下，行政單位通過(guò)政府采購(gòu)采購(gòu)物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款 或勞務(wù)款劃入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，即發(fā)生預(yù)付政府采購(gòu)款。為核算行政單位為采購(gòu)物品或服務(wù)而劃付到政府采購(gòu)資金專戶的資金，應(yīng)設(shè) 置 “預(yù)付政府采購(gòu)款 ”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購(gòu)資金專戶的資 金數(shù)， 貸方記采購(gòu)?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)， 余額在借方， 反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。例12單位擬采購(gòu)計(jì)算機(jī) 10臺(tái)，已辦好政府采購(gòu)的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購(gòu)所需資金46000 元?jiǎng)澑兜秸少?gòu)資金專戶。 借：預(yù)付政府采購(gòu)款貸：銀行存款46000.0046000.00例13 5天后，先

21、后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為 46000元，貨物經(jīng)驗(yàn)收合格， 安裝后交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 46000.00 貸：預(yù)付政府采購(gòu)款46000.00借：固定資產(chǎn) 46000.00貸：固定基金46000.00（二）其他暫付款1、暫付款的內(nèi)容及其管理 行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與所屬單位、其他單位及本 單位職工發(fā)生的臨時(shí)待結(jié)算款項(xiàng)。對(duì)暫付款管理，要求做到嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理。（1）嚴(yán)格控制。（2）健全手續(xù)。（3）及時(shí)清理。2 、暫付款的核算 為了核算待結(jié)算的暫付款項(xiàng)和應(yīng)向其他單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)，行 政單位應(yīng)設(shè)置 暫付款 （資產(chǎn)類

22、）賬戶。借方記暫付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)， 貸方記結(jié)算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。年終應(yīng) 盡量結(jié)清，確實(shí)無(wú)法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。暫付款應(yīng)按債務(wù)人（單位或 個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。例14李想出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 2800元，原借 2000元，補(bǔ)付差額。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（差旅費(fèi) ）2800.00貸：暫付款 李想2000.00現(xiàn)金 800.006000.00例15為購(gòu)買(mǎi)材料（非政府采購(gòu)項(xiàng)目），向 A公司預(yù)付貨款6000元，開(kāi)出財(cái) 政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款 借：暫付款6000.00貸：零余額賬戶用款額度三、庫(kù)存材料（一）庫(kù)存材料的管理 行政單位的材料是指大宗購(gòu)買(mǎi)進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，并陸

23、續(xù)耗用的行政用材 料。如備用的修理用材料、 取暖材料、 大宗辦公用品、 工具器具等。 行政單位的材料按其使用特點(diǎn)可分兩類：一類是使用后立即消耗或 逐漸消耗而不能復(fù)原的材料，一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo) 準(zhǔn)的低值易耗品。單位購(gòu)入數(shù)量不大或隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可按購(gòu)入數(shù)直接列支， 不作庫(kù)存材料核算，但仍然會(huì)存在材料管理問(wèn)題，其主要內(nèi)容包括 材料的采購(gòu)管理、收發(fā)管理等。（二）材料的核算、材料的計(jì)價(jià)（1）行政單位購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià) 作為材料入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)、差旅費(fèi)等不 計(jì)入材料價(jià)格，直接作有關(guān)支出處理。（ 2 ）材料出庫(kù)可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或

24、加權(quán)平均法確定 其價(jià)值。、材料的核算 為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結(jié)果， 應(yīng)設(shè)置 庫(kù)存材料 （資產(chǎn)類）賬戶，借方記購(gòu)入、調(diào)入、盤(pán)盈等材料的增加數(shù)；貸方 記領(lǐng)用、損失、盤(pán)虧等減少數(shù)。借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料的 實(shí)際價(jià)值。庫(kù)存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別及品種等進(jìn)行 明細(xì)核算。6500.00例16前已預(yù)付貨款的A公司材料到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際金額為6500元（含稅），另付運(yùn) 費(fèi)200元，開(kāi)出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行補(bǔ)付差額 借：庫(kù)存材料貸：暫付款 6000.00零余額賬戶用款額度 500.00借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用 200.00貸：零余額賬戶用款額度 200

25、.00 例17 辦公樓維修，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用維修材料 100公斤，加權(quán)平均單價(jià) 10元借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 1000.00貸：庫(kù)存材料1000.00例18從民意公司購(gòu)進(jìn)辦公用品計(jì) 借：庫(kù)存材料貸：暫存款 民意公司 例19月末盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存材料 例20接例19，經(jīng)批準(zhǔn)列作支出。2600 元，驗(yàn)收 入庫(kù)，約定 30天后付款2600.002600.005公斤，單價(jià) 20 元，原因待查。100.00100.00借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（其他費(fèi)用） 100.00100.00貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 四、固定資產(chǎn)與在建工程（一）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊1、

26、固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指單價(jià)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過(guò)程 中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的一般設(shè)備，單價(jià)在 500 元以上，專用設(shè)備單價(jià)在 800 元以上，使用 年限在一年以上的，都作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。單價(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資， 也作為固定資產(chǎn)管理， 如圖書(shū)。2、固定資產(chǎn)的分類 行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類，一般分為六類：（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。其中， 房屋包括辦公用房、 業(yè)務(wù)用房、庫(kù)房、職工宿舍、職工食堂、 鍋爐房等；建筑物包括道路、 圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋

27、和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。（2）專用設(shè)備。是指單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的各種具有專門(mén)性能和專門(mén)用途 的設(shè)備，如專業(yè)儀器、設(shè)備等。（3）一般設(shè)備。是指單位用于公務(wù)工作的通用設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀(jì)念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品， 如古物、字畫(huà)、紀(jì)念品等。（5）圖書(shū)。是指專業(yè)圖書(shū)館、文化館貯藏的書(shū)籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一管理使用的 業(yè)務(wù)用書(shū)，如單位圖書(shū)館（室）、閱覽室的圖書(shū)等。（6）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)現(xiàn)行制度對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)， 是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。4、已經(jīng)

28、入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： （1）根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；（5）發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。5、固定資產(chǎn)的核算行政單位設(shè)置 固定資產(chǎn) 和固定基金 兩個(gè)賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。 固定資產(chǎn) （資產(chǎn)類）賬戶 ，借方記固定資產(chǎn)購(gòu)入、調(diào)入、自建、接受捐 贈(zèng)、盤(pán)盈等的增加數(shù)，貸方記調(diào)出、報(bào)廢、盤(pán)虧等減少數(shù)。借方余額反映實(shí) 存固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定基金 （凈資產(chǎn)類）賬戶 ，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與 固定資 產(chǎn)數(shù)保持一致。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。

29、貸方余額 反映實(shí)存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。例21經(jīng)批準(zhǔn)，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，貨款21000 元，增值稅為 3570 元，驗(yàn)收后交付使用?？铐?xiàng)由財(cái)政直接支付。24570.0024570.00借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）例22 經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢電視機(jī)一臺(tái)，原價(jià) 借：固定基金貸：固定資產(chǎn) 專用設(shè)備 借：現(xiàn)金貸：其他收入3200 元，殘值收入 200 元，收進(jìn)現(xiàn)金。3200.003200.00200.00200.00例23 通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)用計(jì)算機(jī) 付。5臺(tái)，價(jià)款總計(jì) 73100 元，驗(yàn)收合格，交付使用。款項(xiàng)由財(cái)政直接支借：固定資產(chǎn)

30、專用設(shè)備貸：固定基金24570 .0024570.00借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 73100.0073100.0073100.0073100.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)） 借：固定資產(chǎn)貸：固定基金例24開(kāi)出財(cái)政授權(quán)支付憑證，購(gòu)買(mǎi)文件柜 5個(gè)，計(jì) 2300元，驗(yàn)收 合格，交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）2300.00貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產(chǎn) 2300.00貸：固定基金 2300.00（二）在建工程 為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn) 有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建、 改建。新建、 擴(kuò)建、

31、改建過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用， 先通過(guò) “在建工程 ”賬戶歸集，待工程完工后，將其轉(zhuǎn)入 “經(jīng)費(fèi)支出 ”， 同時(shí)增加固定資產(chǎn)?！霸诮üこ?”（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、 費(fèi)，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工 的工程費(fèi)用。例25 為改善辦公條件，決定對(duì)一棟舊房進(jìn)行改建，先期支付拆除費(fèi)用 5000 元。借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 財(cái)政授權(quán)支付5000.00例26為房屋改造分期購(gòu)進(jìn)各種材料（非政府采購(gòu)）共計(jì) 124000 元。 借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度 財(cái)政授權(quán)支付124000.00例27 支付人工費(fèi)用共計(jì)

32、18000元。 借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度 財(cái)政授權(quán)支付 18000.00 例28工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（一般設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 147000.00貸：在建工程 147000.00借：固定資產(chǎn)貸：固定基金147000.00147000.00五、固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢（一）固定資產(chǎn)清理的目的 固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務(wù)必不可少的物質(zhì)條件，應(yīng)加強(qiáng)管理，定期 不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過(guò)清查不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈 盤(pán)虧情況，及時(shí)查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實(shí)相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位 在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱

33、環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，提高 固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實(shí)保證固定資產(chǎn)的安全完整。（二）固定資產(chǎn)清理的方法 為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作， 應(yīng)成立由分管領(lǐng)導(dǎo)、 有關(guān)部門(mén)的主管人員、 技術(shù)人員、會(huì)計(jì)人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負(fù)責(zé)固定資 產(chǎn)的清理工作。 在清理前， 應(yīng)制定具體的清理計(jì)劃， 確定清理的范圍和對(duì)象， 落實(shí)組織分工， 會(huì)計(jì)人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬， 并結(jié)出賬面余額。 清理中，應(yīng)首先查明各種固定資產(chǎn)的實(shí)際盤(pán)存數(shù)，并認(rèn)真做好盤(pán)存記錄，然 后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相核對(duì)。 對(duì)賬實(shí)不符的部分填制 “固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告 表”，詳細(xì)列明盤(pán)盈盤(pán)虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額

34、等內(nèi)容。（三）固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理 對(duì)清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目，做到 賬實(shí)相符。 調(diào)查盤(pán)盈盤(pán)虧的原因， 提出處理意見(jiàn)， 并報(bào)告單位領(lǐng)導(dǎo)， 根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見(jiàn)處理。為核算固定資產(chǎn)的損溢情況，應(yīng)設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”（資產(chǎn)類） 賬戶，借方記盤(pán)盈的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，貸方記盤(pán)虧的 固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，余額反映待處理的財(cái)產(chǎn)損溢數(shù)。1、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，先記： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：暫存款報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作增加資產(chǎn)處理，記：借：暫存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金2、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，先記：借：暫付款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作相應(yīng)處理

35、。 若屬非責(zé)任原因，作減少資產(chǎn)處理，記：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：暫付款借：固定基金貸：固定資產(chǎn)若屬責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償并收到賠償款時(shí)，記：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：暫付款借：固定基金貸：固定資產(chǎn)借：現(xiàn)金貸：其他收入第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算一、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳預(yù)算款1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容 應(yīng)繳預(yù)算款是指通過(guò)行政單位代收的屬于財(cái)政預(yù)算收入（包括一般預(yù)算收入 和基金預(yù)算收入）的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒(méi)收入，無(wú)主財(cái)物變價(jià)款，贓款和贓物變價(jià)款， 應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費(fèi)附加收入，行政性收費(fèi)收入等。2 、應(yīng)繳預(yù)算款的管理 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)，具體的繳款方式、繳款期

36、限及 其他繳款要求， 按同級(jí)財(cái)政規(guī)定辦理。 但每月末不論是否達(dá)到額度， 均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。、應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算單位應(yīng)繳預(yù)算的各種款項(xiàng)的應(yīng)繳、 已繳情況， 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)繳預(yù) 算款 （負(fù)債類）賬戶。例29發(fā)放許可證照，收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi) 13620 元，款項(xiàng)已送存銀行13620.0013620.0013620.0013620.00借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 -行政性收費(fèi)收入例30填列繳款書(shū) ，將上述款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)。 借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳庫(kù)方式的單位，不使用 該科目。（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容及管理 應(yīng)繳

37、財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù) 算外資金收入。財(cái)政專戶是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。將預(yù)算外 資金繳入財(cái)政專戶，是加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的一個(gè)有效方法。、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 為核算行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況， 應(yīng)設(shè)置 “應(yīng) 繳財(cái)政專戶款 ”（負(fù)債類） 賬戶。 貸方記應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資 金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年 末全部上繳，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳庫(kù)方式的單 位，不使用該科目。（1）預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶方式下的核算 依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時(shí)，記 借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專

38、戶款 上繳財(cái)政專戶時(shí)，記 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款 收到財(cái)政按計(jì)劃撥還本單位的預(yù)算外資金 （授權(quán)支付 ）時(shí)，記 借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入 財(cái)政授權(quán)支付 單位使用上項(xiàng)資金時(shí)，記借：經(jīng)費(fèi)支出-XXX貸：銀行存款（ 2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財(cái)政專戶方式下的核算 收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記 借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)上繳部分） 預(yù)算外資金收入（留用部分） 將上項(xiàng)應(yīng)繳部分上繳時(shí)，記 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款（3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶方式下的核算 收到預(yù)算外收入款項(xiàng)時(shí)，記 借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入 使用預(yù)算外資金時(shí)，記 借：經(jīng)費(fèi)支出-XXX 貸：銀行

39、存款 年終計(jì)算預(yù)算外資金結(jié)余，對(duì)結(jié)余部分記： 借：預(yù)算外資金收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上項(xiàng)結(jié)余部分上繳財(cái)政專戶時(shí)，記 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款二、暫存款（一）暫存款的內(nèi)容行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人 發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，包括臨時(shí)性暫存款和應(yīng)付款。臨時(shí)性暫存款包 括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報(bào)酬以及性質(zhì)不明的 長(zhǎng)款等。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。（二）暫存款的核算 為核算行政單位發(fā)生的各種臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算的款項(xiàng)，應(yīng) 設(shè)置暫存款 （負(fù)債類）賬戶。貸方記暫存、應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)， 借方記結(jié)算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存、

40、應(yīng)付款。暫存 款按對(duì)方單位或款項(xiàng)名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。例31 購(gòu)進(jìn)乙材料一批，計(jì) 2000 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款末付。 借：庫(kù)存材料 2000.00貸：暫存款 2000.00 例32 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來(lái)保證金 3000 元 。 借：銀行存款 3000.00貸：暫存款 3000.00例33 上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為 2000元，余款退還借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款3000.002000.001000.00第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、 項(xiàng)目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)

41、費(fèi)、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn) 的內(nèi)容及核算。通過(guò)學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費(fèi)的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費(fèi)、基 建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項(xiàng)目支出的內(nèi) 容和核算，掌握撥出經(jīng)費(fèi)、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容， 固定基金和結(jié)余的核算。第一節(jié)行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費(fèi)（一）撥入經(jīng)費(fèi)的管理 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定的預(yù)算，從財(cái)政部門(mén)取得的預(yù)算經(jīng) 費(fèi)，包括財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩部分。1 、財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體 系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單 位賬戶。實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政

42、性資金包括用于工資支出、工程采購(gòu)支 出、大宗物品和服務(wù)購(gòu)買(mǎi)支出、上級(jí)對(duì)下級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和其他具有 特定用途項(xiàng)目的支出 。財(cái)政直接支付基本程序。2、財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財(cái)政部門(mén)授權(quán)， 在財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)， 向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。財(cái)政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支 出管理的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。財(cái)政授權(quán)支付程序。（二）撥入經(jīng)費(fèi)的分類 為了便于管理和核算，應(yīng)對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分類，按支付方式，撥入 經(jīng)費(fèi)可分為財(cái)政直接支付的經(jīng)費(fèi)和財(cái)政授權(quán)支付的經(jīng)費(fèi)兩類，按經(jīng) 費(fèi)的管理方式分

43、為基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算 為核算行政單位收到的財(cái)政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的 資金，應(yīng)設(shè)置 “撥入經(jīng)費(fèi) ”（收入類）賬戶，貸方記財(cái)政直接支付的 資金數(shù)和下達(dá)的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終 轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后， 本賬戶無(wú)余額。撥入經(jīng)費(fèi)科目下，按 “財(cái)政直接支付 ”和 “財(cái)政授權(quán)支付 ”設(shè)二級(jí)科目， 按 “基本經(jīng)費(fèi) ”和 “項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) ”設(shè)三級(jí)科目。1、撥入基本經(jīng)費(fèi) 例34通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出為 160000 元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)）

44、 160000.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政直接支付（基本經(jīng)費(fèi)）160000.00借：固定資產(chǎn) 160000.00 貸：固定基金160000.00例35經(jīng)單位申請(qǐng)，財(cái)政批準(zhǔn)，本月財(cái)政授權(quán)支付額度為 300000 元。 借：零余額賬戶用款額度 300000.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政授權(quán)支付（基本經(jīng)費(fèi)） 300000.002、撥入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 例36在定點(diǎn)會(huì)議供應(yīng)商處召開(kāi)專題工作會(huì)議，支出200000 元，財(cái)政直接支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 項(xiàng)目支出（大型會(huì)議）200000.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政直接支付（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)） 200000.00二、基建撥款（一）基建撥款的涵義 基建撥款是指財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位列入政府年度基本建

45、設(shè)計(jì) 劃的項(xiàng)目以撥款的方式供應(yīng)的資金。（二）基建撥款的核算 核算財(cái)政部門(mén)撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款 （收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項(xiàng)目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié) 余數(shù)，平時(shí)貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè) 的工程（項(xiàng)目）的撥入款項(xiàng)數(shù)。例37為建造辦公樓，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入建筑材料 700000 元。 借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款 財(cái)政直接支付 700000.00例38通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料 800000 元。 借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款 -財(cái)政直接支付800000.00例39財(cái)政直接支付辦公樓建造人工費(fèi)及其他費(fèi)

46、用計(jì) 600000 元。 借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款 財(cái)政直接支付600000.00例40辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗(yàn)收，支付工程尾款借：基建支出貸：基建撥款 財(cái)政直接支付 借：固定資產(chǎn)貸：固定基金 借：基建撥款 財(cái)政直接支付 貸：結(jié)余 基建結(jié)余 借：結(jié)余 基建結(jié)余 貸：基建支出210000元210000.00210000.002310000.002310000.002310000.002310000.002310000.002310000.00三 預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金收入的概念預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能， 依據(jù)國(guó)家法律、

47、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納 入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單 位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接 由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。（二）預(yù)算外資金收入的核算 為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置 “預(yù)算外資金收入 ” （收入類）賬戶。貸方記財(cái)政從預(yù)算外財(cái)政專戶中直接支付數(shù)和授 權(quán)支付數(shù)，借方記實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財(cái)政專戶的資金 數(shù)。平時(shí)貸方余額反映財(cái)政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計(jì) 數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入 “結(jié)余 ”賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無(wú)余額。例41通

48、過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)小汽車一輛， 車款129800元，車輛購(gòu)置稅 11033元， 共計(jì)140833 元，款項(xiàng)由財(cái)政從預(yù)算外資金專戶直接支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（交通工具購(gòu)置費(fèi)） 140833.00 貸：預(yù)算外資金收入 財(cái)政直接支付140833.00 例42收到代理銀行蓋章的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，本月預(yù)算外 財(cái)政專戶的支付額度為 50000 元。借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預(yù)算外資金收入 財(cái)政授權(quán)支付50000.00四、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入， 以及其他來(lái)源形成的收入， 包括行政單位 在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政

49、的零星雜項(xiàng)收入、 有償服務(wù)收入、 有價(jià)證券及銀行存款 利息收入等。 其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的， 要求各單位必須遵守國(guó)家有關(guān)規(guī) 定，不能因?yàn)橐黾邮杖?，而擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。1、零星雜項(xiàng)收入。包括物資變價(jià)收入、財(cái)產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈(zèng)收入、附屬單 位按規(guī)定上繳的收入等。2、有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單 位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂(lè)部等的收入。3、有價(jià)證券及銀行存款利息收入。包括國(guó)債利息收入和銀行存款利息收入。（二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況， 行政單位應(yīng)設(shè)置 “其他收入 （”收 入類）科目，貸方記收入的增加

50、數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時(shí)貸 方余額反映其他收入的累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額。例43收到按規(guī)定不上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入現(xiàn)金1300 元。借：現(xiàn)金 1300.00貸：其他收入 1300.00例44收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金 6000 元。借：現(xiàn)金 6000.00貸：其他收入 6000.00第二節(jié) 行政單位支出的核算一、基本支出（一）基本支出的內(nèi)容 基本支出是行政單位保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必 需的資金耗費(fèi)?；局С霭雌溆猛痉譃椋夯局С鋈藛T支出 公用支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出1、人員支出 人員支出反映單位為開(kāi)展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)而用于個(gè)人的費(fèi)用開(kāi)支， 包括支付給在職職工和臨 時(shí)聘用人員的各種

51、勞動(dòng)報(bào)酬，為其繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）基本工資，反映國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的機(jī)關(guān)職工艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、公 務(wù)員崗位津貼、其他各種補(bǔ)貼等。（ 3）獎(jiǎng)金，反映單位按國(guó)家開(kāi)支的各類獎(jiǎng)金。 如國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的機(jī)關(guān)年終一次性獎(jiǎng)金等。 （4）社會(huì)保障繳費(fèi)，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會(huì)保障費(fèi)。 （5）其他，反映上述項(xiàng)目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個(gè)月以上期間的 人員工資、編制外長(zhǎng)期聘用人員及臨時(shí)工工資等。2、公用支出 公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項(xiàng)公共事務(wù)，購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)的支 出。（1）辦公費(fèi)，反映單

52、位購(gòu)買(mǎi)日常辦公用品、書(shū)報(bào)雜志的支出，以及日常印刷費(fèi)支出。 （2）印刷費(fèi)，反映大宗賬簿、表冊(cè)、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。（3）水電費(fèi)，反映單位支付的水費(fèi)、污水處理費(fèi)和電費(fèi)。（4）郵電費(fèi)，反映單位開(kāi)支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費(fèi)及電話費(fèi)（含住宅電話 補(bǔ)貼費(fèi)）、電報(bào)費(fèi)、傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。（5）取暖費(fèi)，反映單位取暖用燃料費(fèi)、熱力費(fèi)、爐具購(gòu)置費(fèi)、鍋爐臨時(shí)工的工資、節(jié)煤 獎(jiǎng)以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費(fèi)等。（6）交通費(fèi)，反映單位車船等各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。（7）差旅費(fèi)，反映單位工作人員出差、出國(guó)的住宿費(fèi)、伙費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)，雜

53、費(fèi)，干部及大中 專學(xué)生調(diào)遣費(fèi)，調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等。（ 8）會(huì)議費(fèi)， 反映單位會(huì)議中按規(guī)定開(kāi)支的房租費(fèi)、 伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、 會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等。（ 9）培訓(xùn)費(fèi)，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準(zhǔn)提取的 “職工教育經(jīng)費(fèi) ”，也在本科目的反映。 （ 10）招待費(fèi)，反映單位按規(guī)定開(kāi)支的各類接待 （含外賓接待）費(fèi)用。（11）福利費(fèi)，反映單位按國(guó)家規(guī)定提取的福利費(fèi)。（12）勞務(wù)費(fèi)，反映支付給單位和個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用，如翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。（13）就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)，反映開(kāi)支的國(guó)有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)。（14）租賃費(fèi)，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費(fèi)用。（15）物業(yè)管理費(fèi)，反映單

54、位開(kāi)支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費(fèi)。（16）維修費(fèi)，反映單位開(kāi)支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護(hù)費(fèi)用。如傳 真機(jī)、電話交換機(jī)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的維修費(fèi)等。（17）專用材料費(fèi)，反映單位購(gòu)買(mǎi)專用材料的支出，如專用工具、儀器等。（18）辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。（19）專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè) 備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。（20）交通工具購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。（21）圖書(shū)資料購(gòu)置費(fèi)，反映單位購(gòu)置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書(shū)

55、、資料的 支出。（22）其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費(fèi)、行 政賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，來(lái)訪費(fèi)、其他雜項(xiàng)費(fèi)等。3、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出反映政府對(duì)個(gè)人和家庭的無(wú)償性補(bǔ)助支出。（1）離休費(fèi)。（2）退休費(fèi)。（3）退職（役）費(fèi)。（4）撫恤和生活補(bǔ)助。（5）醫(yī)療費(fèi)。（6）住房補(bǔ)貼。（7）其他。（二）基本支出的管理原則1 、按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。2 、按規(guī)定的費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理。、按規(guī)定手續(xù)審核辦理。、按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。（三）基本支出的列報(bào)口徑根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)制度 “行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額 記賬 ”的規(guī)定， 行政

56、單位基本支出的列報(bào)口徑是實(shí)際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領(lǐng)代報(bào)，不得以預(yù)算數(shù)或按規(guī)定編制的計(jì)劃數(shù)列 報(bào)。（四）基本支出的核算 為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置 “經(jīng)費(fèi)支出 ”（支出類） 賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時(shí) 借方余額反映支出累計(jì)數(shù)， 年終， 將借方累計(jì)余額轉(zhuǎn)入 “結(jié)余 ”賬戶， 轉(zhuǎn)賬后本賬戶無(wú)余額。例45 開(kāi)出授權(quán)支付憑證，購(gòu)買(mǎi)辦公用品 450 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（辦公費(fèi)） 貸：零余額賬戶用款額度450.00450.00例46 發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資 175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼 65000 元，退休費(fèi) 23

57、000 元。在工資中， 扣收職工養(yǎng)老保險(xiǎn) 12000 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 4800 元，失業(yè)保險(xiǎn) 12000 元，住房公積 24000 元，個(gè)人所得稅 3000 元。實(shí)發(fā) 工資中 125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)， 82200 元由代理銀行發(fā)放。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（人員支出）（基本工資） 175000.00基本支出（人員支出）（津貼）65000.00基本支出（對(duì)人個(gè)和家庭的補(bǔ)助支出）（退休費(fèi)）23000.00貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政直接支付 （基本經(jīng)費(fèi)）125000.00零余額賬戶用款額度82200.00暫存款 養(yǎng)老保險(xiǎn)12000.00醫(yī)療保險(xiǎn)4800.00失業(yè)保險(xiǎn)12000.00 住房公積金24000.0

58、0個(gè)人所得稅3000.00例47 開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付職工個(gè)人交納的養(yǎng)老保險(xiǎn) 12000 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 4800 元， 失業(yè)保險(xiǎn) 12000 元，住房公積金 24000 元，個(gè)人所得稅 3000 元。借：暫存款 養(yǎng)老保險(xiǎn)12000.00醫(yī)療保險(xiǎn)4800.00失業(yè)保險(xiǎn)12000.00住房公積金24000.00個(gè)人所得稅3000.00貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 例48 接代理銀行通知，支付電費(fèi) 6000 元，開(kāi)出授權(quán)支付憑證。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（水電費(fèi)）6000.00貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 例49開(kāi)出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老

59、保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)等計(jì) 33100 元。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（人員支出）（社會(huì)保障繳費(fèi)） 33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00例50 開(kāi)出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金 50000 元，支付取暖費(fèi)。借：現(xiàn)金50000.00貸：零余額賬戶用款額度50000.00借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（取暖費(fèi)）50000.00貸：現(xiàn)金50000.00 例51 開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)費(fèi) 3600 元。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（交通費(fèi)）3600.00貸：零余額賬戶用款額度 3600.00例52 開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付電話費(fèi) 3800 元。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用

60、支出）（郵電費(fèi)） 3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00例53 開(kāi)出授權(quán)支付憑證，支付復(fù)印機(jī)維修費(fèi) 2300 元。借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（公用支出）（維修費(fèi)） 2300.00貸：零余額賬戶用款額度 2300.00、項(xiàng)目支出（一）項(xiàng)目支出的內(nèi)容 項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而 發(fā)生的支出。包括專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議 和其他項(xiàng)目。（二）項(xiàng)目支出的核算為核算項(xiàng)目支出的發(fā)生、 轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置 “經(jīng)費(fèi)支出 項(xiàng)目支出 （支出類）賬戶。借方記項(xiàng)目支出的增加數(shù)，貸方記支出收回及年 終轉(zhuǎn)賬數(shù)，余額在借方，平時(shí)余額反映項(xiàng)目支出的累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn) 結(jié)余后