銀行會計學(xué)完整版課件

1、銀行會計學(xué)完整版第一篇 基礎(chǔ)理論第一章 銀行會計總論第二章 基本核算方法 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的核算第三章 存款業(yè)務(wù)的核算第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章 聯(lián)行往來的核算22022/8/8第七章 金融機構(gòu)往來的核算第八章 外匯業(yè)務(wù)的核算第九章 投資業(yè)務(wù)的核算第十章 證券業(yè)務(wù)的核算 第三篇 財務(wù)成果和年度決算的核算第十一章 所有者權(quán)益和 財務(wù)成果的核算第十二章 年度決算和財務(wù)會計報告22022/8/8第一章 銀行會計總論 本章主要講授三個問題: 銀行會計的對象和特點 銀行會計的基本工作規(guī)范 銀行會計的任務(wù)和工作 組織方式2022/8/8第一章 銀行會計總論第一節(jié) 銀行會計的

2、對象和特點一、銀行會計的對象二、銀行會計的特征三、銀行會計核算的原則和基本規(guī)范2022/8/8第一節(jié) 銀行會計的對象和特點一、銀行會計的對象 會計（美國會計學(xué)會的定義）會計是確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息以使信息使用者作出判斷和決策的過程。 銀行會計學(xué)是會計學(xué)的一個重要分支學(xué)科，屬于經(jīng)濟應(yīng)用學(xué)科。2022/8/8 銀行會計_是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序?qū)︺y行資金運動過程進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類的核算和監(jiān)督，為銀行內(nèi)部管理者及有關(guān)方面提供銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的一種專業(yè)會計。2022/8/8銀行會計的對象即銀行會計要素： 銀行會計的對象是銀行的資金運動，資金籌集和

3、資金分配的增減變動過程及其結(jié)果。 包括資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費用和利潤六項.2022/8/8銀行會計要素：（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并由銀行擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給銀行帶了經(jīng)濟利益。 2022/8/8 2.銀行的資產(chǎn)按流動性分為六種：流動資產(chǎn)長期貸款長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)。2022/8/81)流動資產(chǎn)： 是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。)長期貸款：期限在一年以上的各種貸款)長期投資：是指除短期投資以外的投資包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。)固定資產(chǎn))無形資產(chǎn)

4、：為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。)其他資產(chǎn)：除上述以外的資產(chǎn)如長期待攤費用。2022/8/8（二）負(fù)債1.負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出銀行。負(fù)債按流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。1)流動負(fù)債：是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括1年以下的各種存款、各項借入資金、金融機構(gòu)往來資金、各種應(yīng)付預(yù)收款項、短期應(yīng)付債券、1年內(nèi)到期的長期債務(wù)和其他短期債務(wù)。2 )長期負(fù)債：主要包括1年以上（不含1年）的單位定期存款、定期儲蓄存款、長期借款、長期應(yīng)付債券等2022/8/8（三）所有者權(quán)益是指所有者在銀

5、行資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債。銀行的所有者權(quán)益主要包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2022/8/8（四）收入 收入是指銀行在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括：利息收入、金融企業(yè)利息收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、擔(dān)保收入等。 收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入銀行；2.收入的金額能可靠的計量。2022/8/8（五）費用費用是指銀行在日?；顒铀l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出.包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出和各種準(zhǔn)備金。（六）

6、利潤 指銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果。2022/8/8二.銀行會計的特征1.金融業(yè)務(wù)處理和會計核算程序相互融合2.銀行會計反映的內(nèi)容具有廣泛的社會性和綜合性3.會計核算方法具有獨特性（表現(xiàn)在會計憑證,記賬方法等上面）4.會計核算過程具有高度的嚴(yán)密性和及時性 5.計劃財務(wù)部門和會計（結(jié)算）部門的雙設(shè)性2022/8/8為什么說銀行業(yè)務(wù)處理和會計核算具有統(tǒng)一性呢？例1：貸款業(yè)務(wù)的辦理和會計處理同步。 1月27日某商業(yè)銀行向某人發(fā)放個人汽車貸款現(xiàn)金10萬元。這項資產(chǎn)業(yè)務(wù)由會計部門辦理:借：貸款_個人消費貸款 XX借款人戶 （資產(chǎn)增加）100000 貸：庫存現(xiàn)金 （資產(chǎn)減少） 100000 借款人填借款

7、憑證銀行會計部門記賬簽署借款合同 再如外幣兌換業(yè)務(wù)的辦理和會計處理也是同步進行：例2、1月28日某高校外教某某持美鈔00元要求兌換人民幣。屬外幣兌換業(yè)務(wù)，假設(shè)當(dāng)日美元鈔買價為790%，銀行辦理業(yè)務(wù)的同時記帳借：現(xiàn)金 USD100 貸：貨幣兌換 USD100 借：貨幣兌換 ￥790 貸：現(xiàn)金 ￥790匯款人收款人匯出行收款記賬匯入行審核后入賬交匯款憑證匯款發(fā)出信息收款或取款通知會計核算過程具有高度的嚴(yán)密性如匯兌程序有經(jīng)濟往來表1-2 銀行承兌匯票 匯票號碼 簽發(fā)日期2006年3月10日 第51號承申 請兌人全 稱 上海第一織布廠收款人 全 稱 申新紡紗廠帳 號 9873 帳 號 6078開戶銀行

8、 工商銀行 行號5開戶銀行 工商銀行行號 5 匯票金額 人民幣 壹拾萬元整 (大寫)千百十萬千百十元角分10000000匯票到期日 2006年9月10日 本匯票請你行承兌，并確認(rèn)(銀行結(jié) 算辦法)和承兌協(xié)議的各項規(guī)定。 此致 承兌銀行 承兌申請人蓋章 2006年3月10日承兌協(xié)議編號 9交易合同號碼 8 匯票簽發(fā)人蓋章 X X X X X X 負(fù)責(zé) 經(jīng)辦科目(借)_對方科目(貸)_ 轉(zhuǎn)帳 年 月 日 復(fù)核 記帳 本匯票經(jīng)本行承兌、到期日由本行交付。 承兌銀行蓋章 1999年12月12日 三、銀行會計核算的原則（一）一般原則 _包括3類共13條1.衡量會計信息質(zhì)量的原則 包括 客觀性等原則共7條

9、2.關(guān)于會計要素確認(rèn)和計量的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則共4條3.起修正作用的原則有2條2022/8/8 1.衡量會計信息質(zhì)量的原則1）客觀性真實性2）相關(guān)性2022/8/8）實質(zhì)重于形式的原則銀行應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算不應(yīng)當(dāng)僅按它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 2022/8/84）一貫性5）可比性6）及時性7）明晰性2.關(guān)于會計要素確認(rèn)和計量的原則 8）會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。9）配比原則在進

10、行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。10）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。）歷史成本原則 銀行各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除了法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，銀行一律不得調(diào)整其帳面價值。 年月日起，部分業(yè)務(wù)采用公允價值計量3.起修正作用的原則12）穩(wěn)健性原則（謹(jǐn)慎性原則） 銀行在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，

11、對可以預(yù)見的損失和費用應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，對預(yù)計的收入則不能予以確認(rèn)和入帳。 金融企業(yè)會計制度規(guī)定： 不得多計資產(chǎn)或者收益;也不得少計負(fù)債和費用；不得提取秘密準(zhǔn)備。13）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循 重要性原則 對資產(chǎn)、負(fù)債、損益有較大影響、進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告予以充分的披露。對于次要的會計事項，在不影響會計事項真實性與不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。（二）會計工作基本規(guī)范五條1.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù):先收款后記帳;現(xiàn)金付出業(yè)務(wù):先記帳后付款；2.轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)先借后貸，他行票據(jù)收妥抵用；3.憑證合法及時

12、傳遞；有帳有據(jù)帳據(jù)相符，憑證帳表換人復(fù)核；當(dāng)日結(jié)帳總分核對，內(nèi)外帳務(wù)定期核對；4.重要單證嚴(yán)格管理，?。ㄓ¤b）押（密押）壓（票據(jù)壓數(shù)機）證（單證）分人保管；會計檔案完整無損；5.人員變動交接清楚。 第二節(jié)銀行會計的任務(wù)和工作組織一、銀行會計的任務(wù)目的1.正確組織會計核算、及時辦理各項業(yè)務(wù)2.加強服務(wù)和監(jiān)督3.正確核算成本4.維護資金財產(chǎn)安全1、向債權(quán)人和投資者提供有用的信息.2、滿足三個聯(lián)邦銀行監(jiān)管 機構(gòu)聯(lián)邦儲備系統(tǒng)（FeD）、貨幣管理總局（OCC）、聯(lián)邦存款保險公司（FDIC）的報告要求.3、滿足證券交易委員會的報告要求。4、向銀行高級管理層提供決策所用的相關(guān)信息。 總之，銀行會計和報告系統(tǒng)

13、的設(shè)置是為了滿足公認(rèn)會計原則、監(jiān)管會計原則、SEC和銀行內(nèi)部管理層的要求。 美國銀行會計的任務(wù)（4個）二.銀行會計的組織方式（一）會計規(guī)范銀行會計工作是依據(jù)國家有關(guān)法律制度，通過設(shè)立專門的職能機構(gòu)，并配備專門會計人員來具體從事和完成的。為了充分發(fā)揮銀行會計的作用，必須合理組織銀行會計工作。1.會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則體系項基本會計準(zhǔn)則項具體會計準(zhǔn)則會計科目和會計報表修訂原有項會計準(zhǔn)則新增項會計準(zhǔn)則非金融和金融企業(yè)會計科目和會計報表年財政部出臺了四項有關(guān)金融工具會計準(zhǔn)則，要求上市銀行和擬上市銀行于年月日實施：（已于年月日去施行）， ，2.銀行會計制度 會計制度是進行會計核算的原則、程序、方法的總稱，是

14、規(guī)范和約束會計工作的措施。其制定的原則是:“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。 銀行會計制度財務(wù)制度制定的依據(jù)有中華人民共和國會計法、 企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、企業(yè)財務(wù)通則、 企業(yè)財務(wù)會計報告條例、 商業(yè)銀行法和中國人民銀行法等1)人民銀行實行獨立的財務(wù)預(yù)算管理制度。 人民銀行的預(yù)算接受國務(wù)院財政 機關(guān)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督；會計事務(wù)和財務(wù)收支執(zhí)行法律行政法規(guī)， 中國人民銀行會計基本制度（.實施新的） 中國人民銀行財務(wù)制度（.實施）。 2).我國商業(yè)銀行會計制度和財務(wù)制度改革11993.7.12002.1.1 1993.7.1金融保險企業(yè)會計制度和財務(wù)制度實施，這次改革明確了會計核算的原則、會計要素定義、會計記

15、錄方法、財務(wù)報告體系等。目前，個別銀行還實行這個會計制度 22002.1.1起實施的金融企業(yè)會計制度本制度的特點有六個：A完善了會計原則.增加了“實質(zhì)重于形式”原則；強調(diào)正確理解歷史成本原則，當(dāng)財產(chǎn)發(fā)生減值時應(yīng)該提取減值準(zhǔn)備。除制度規(guī)定外 禁止自行調(diào)整帳面價值；正確運用謹(jǐn)慎原則。B規(guī)范了會計要素的定義.C對會計核算工作的規(guī)范從以記賬為主改為以對會計要素的確認(rèn)、計量和披露為主.D會計政策審批權(quán)限交還給了會計主體。E會計信息的明晰化，增加了有用性、可讀性和可理解性。F和國際慣例接軌的同時考慮我國市場經(jīng)濟發(fā)展的實際。如對非現(xiàn)金交易中資產(chǎn)的置換未采用“公允價值原則”。3從2007年2月1日起,金融企業(yè)

16、實行新的. （二）銀行會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)權(quán)限 會計機構(gòu)銀行會計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該和銀行管理體制相適應(yīng)、并且符合內(nèi)部控制和保證資金安全和保證核算效率的要求。 會計人員 要圓滿完成銀行會計的任務(wù)，必須配備具有一定政策水平、業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)的專職會計人員。（三）銀行會計勞動組織方式指經(jīng)辦業(yè)務(wù)的基層銀行會計機構(gòu)人員的分工和組織形式。目前有3種1.專柜制適用于業(yè)務(wù)量且手工操作的銀行。 它是銀行根據(jù)客戶的經(jīng)濟性質(zhì)、所屬行業(yè)已經(jīng)相關(guān)會計科目設(shè)置專柜。通常3-5人分別擔(dān)當(dāng)記帳員、復(fù)核員?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)由出納柜臺統(tǒng)一處理。2.柜員制適用于電算化設(shè)備齊全的銀行。是指柜員在受理業(yè)務(wù)時同時兼辦出納、記帳和復(fù)核

17、工作的形式。3.接柜員和操作員相結(jié)合適應(yīng)我國目前的實際需要和管理水平。接柜員審核憑證然后交計算機操作員進行數(shù)據(jù)錄入和處理。復(fù)習(xí)思考題1.銀行會計和其他會計相比有什么特點?2.商業(yè)銀行的六大會計要素分別由哪些內(nèi)容構(gòu)成?3.銀行會計的任務(wù)和目的是什么?4.銀行會計工作基本規(guī)范有哪些?第二章 基本核算方法第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 記帳方法第三節(jié) 會計憑證第四節(jié) 賬務(wù)組織和賬務(wù)核對（會計報表在“第十二章財務(wù)會計報告體系”里講）第二章 基本核算方法銀行會計核算方法包括基本核算方法和各項業(yè)務(wù)處理方法兩部分。其中基本核算方法_是各項業(yè)務(wù)處理方法的基礎(chǔ)和概括，是各項業(yè)務(wù)處理手續(xù)必須遵循的程序。 各項業(yè)務(wù)處理方法

18、_是基本核算方法在具體業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，它是根據(jù)基本核算方法，結(jié)合銀行各項業(yè)務(wù)的特點和要求進行的核算和處理，從而辦理和實現(xiàn)各項具體業(yè)務(wù)。銀行會計基本核算方法包括： 1.設(shè)置會計科目； 2.確定記帳方法； 3.審核和填制憑證； 4.登記帳簿及相應(yīng)的帳務(wù)組織和帳務(wù)核對程序 5.計算成本; 6.財產(chǎn)清查； 7.編制財務(wù)會計報告。 第一節(jié) 會計科目一、 會計科目的作用1、概念： 銀行會計科目是指對銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動按照不同的經(jīng)濟特征和核算內(nèi)容進行分類的類別名稱。 2.會計科目的作用1）會計科目是會計核算的基礎(chǔ)，聯(lián)系各種核算方法的紐帶。 2）統(tǒng)一核算口徑，規(guī)范核算對象內(nèi)容3）總括反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供系統(tǒng)的

19、會計核算資料。二、銀行會計科目設(shè)置原則共5條1根據(jù)金融業(yè)務(wù)需要，全面、系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容。2符合銀行經(jīng)營管理的需要，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。 3符合會計核算方法的技術(shù)需要。4體現(xiàn)國家方針政策，有利于發(fā)揮會計的作用，并保持相對穩(wěn)定性。5符合資本保全原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制原則三會計科目的 體系結(jié)構(gòu)講科目的分類、會計科目表和賬號構(gòu)成（一）會計科目的分類A.銀行會計科目按科目反映的資金性質(zhì)分為四類：1.資產(chǎn)類科目 2.負(fù)債類科目 3.資產(chǎn)負(fù)債共同類科目所有者權(quán)益類科目 .損益類科目 B.會計科目按與資金平衡表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目所謂表內(nèi)科目是指反映在資金平衡表上，用以核算和監(jiān)督涉及銀行資

20、金活動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目。如活期存款、中長期貸款、利息收入。表內(nèi)科目采用復(fù)式記賬法。表外科目是指不列入資金平衡表、不反映銀行資金的增減變動的會計科目。采用單式記賬法。 如：空白重要憑證、 應(yīng)收貸款利息、 表外科目核算是表內(nèi)科目核算的重要補充，其作用是表內(nèi)科目核算無法代替的，它有利于加強會計監(jiān)督，防止出現(xiàn)漏洞和工作失誤，有利于提高銀行經(jīng)營管理水平。 C.銀行會計科目按照科目的使用范圍劃分為三類：中央銀行會計科目金融企業(yè)會計科目商業(yè)銀行各系統(tǒng)內(nèi)會計科目 （二）科目、賬戶和賬號科目是根據(jù)會計要素對會計對象所做的分類、即總賬賬戶，它反映會計對象的總括分類情況。賬戶是賬簿的戶頭即在會計科目下按照單位、具體

21、經(jīng)濟內(nèi)容和管理需要設(shè)置的反映祥細(xì)情況的明細(xì)賬戶。 賬號即銀行會計制定賬戶時給各賬戶設(shè)置的賬號，其目的是為了便與查找賬戶戶名、避免串戶。 賬號的構(gòu)成依次由行號（一般五位數(shù)）、科目代號（4 位）、順序號（4位或以上）和計算機識別號（位數(shù)不等）組成。第二節(jié) 記帳方法 所謂記帳方法是按照一定的記帳規(guī)則，用一定的記帳符號，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行整理、分類并記入會計帳簿的一種技術(shù)方法。 銀行會計記帳方法包括復(fù)式記帳法和單式記帳法。一、借貸記帳法及其在銀行的應(yīng)用（一）概念 借貸記帳法是根據(jù)復(fù)式記帳法原理，以資金平衡規(guī)律為依據(jù)，以“借”“貸”為記帳符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記帳規(guī)則，在帳戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)

22、式記帳法。借貸記帳法的內(nèi)容包括四個記帳對象:會計科目記帳符號借、貸記帳規(guī)則:有借必有貸、借貸必相等平衡帳務(wù)各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計賬戶結(jié)構(gòu)借方：貸方：資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費用的增加費用的減少收入的減少收入的增加1.向某企業(yè)發(fā)放短期貸款180000元這筆業(yè)務(wù)涉及到2個科目現(xiàn)金（資產(chǎn)類）和單位存款（負(fù)債類）異類項目同時增加借：貸款_甲公司XX貸款戶（資產(chǎn)增加）180000 貸：吸收存款_甲公司活期存款戶（負(fù)債增加） 180000 2.同業(yè)拆借協(xié)議到期，向同城某商業(yè)銀行歸還及其利息。涉及到3個

23、科目 異類項目同時減少借：拆入資金（負(fù)債減少） 2000000借：利息支出（費用增加） 21600 貸：存放中央銀行款項（資產(chǎn)減少） 20216003.從某顧客手中兌入銀元10枚，計價1000元（同類項目一增一減）涉及到2個科目借：貴金屬（資產(chǎn)增加） 1000貸：庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)減少 ） 10004.某學(xué)校交來轉(zhuǎn)帳支票，用途為購買新華書店（設(shè)雙方在同一行開戶）書款90000元涉及到2個科目、同類項目一減一增，負(fù)債總額沒變。借：吸收存款_X學(xué)?；钇诖婵顟簦ㄘ?fù)債減少 )90000 貸：吸收存款_X書店活期存款戶（負(fù)債增加 )900006.按照規(guī)定將資本公積300萬轉(zhuǎn)增資本金涉及到2個同類科目借：資本

24、公積（所有者權(quán)益減少） 3000000貸：實收資本（所有者權(quán)益增加）3000000所有者權(quán)益總額未變用試算平衡公式可對上述業(yè)務(wù)進行試算平衡科目名稱期初余額借方貸方 期末 余額庫存現(xiàn)金 2040.1203.9存放中央銀行款項2600202.162397.84貴金屬0.1 1.1貸款180001818018吸收存款 9 27 24拆入資金 200200實收資本 2000030020300資本公積 600300 300利息支出 12.16 3.16合計20806 20806529.6529.262062420624 二、 單式記賬法 業(yè)務(wù)發(fā)生和領(lǐng)入憑證時記”收入”方,業(yè)務(wù)銷減和向客戶賣出憑證時記”付

25、出”方.期末余額在”收入”方. 二、單式記賬法例1:8月2日農(nóng)業(yè)銀行代客王某保管10萬元的國庫券,假設(shè)收300元的保管費.借：庫存現(xiàn)金 300貸：手續(xù)費及傭金收入 300 收入:代保管的有價值品 100,000 10月9日王某憑單取走時銀行記:付出:代保管的有價值品 100,000 期末可以編制試算平衡表進行試計算平衡見課本第22頁第三節(jié) 會計憑證銀行會計憑證是金融業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明，是明確經(jīng)濟責(zé)任、具有法律效力的 憑證，而且是銀行辦理資金收付和記帳的依據(jù)，是銀行發(fā)揮會計職能必不可少的工具。講四個問題：作用、種類和特點、基本要素、傳遞處理。一、會計憑證的作用（一）概念 銀行會計憑證是銀行各項業(yè)

26、務(wù)和財務(wù)收支發(fā)生的書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和登記帳簿的依據(jù)，也是 明確經(jīng)濟責(zé)任、核對帳務(wù)和事后查考的工具。（二）會計憑證的作用1、是貫徹政策，維護財經(jīng)紀(jì)律，保護國家資金財產(chǎn)安全與完整的工具.2.憑證是辦理資金收付和記載帳務(wù)的依據(jù).3.憑證是進行帳務(wù)核對和事后查考的依據(jù).二、銀行會計憑證的種類和特點（一）會計憑證的種類銀行會計憑證主要有兩種分類：一種是按照憑證的使用范圍來劃分、可以分為基本憑證和特定憑證。也可以按憑證的形式劃分、可分為單式憑證和復(fù)式憑證；A.按照憑證的使用范圍分為兩種：（1）基本憑證指根據(jù)有關(guān)原始憑證或者業(yè)務(wù)事實由銀行自行編制憑以記帳的會計憑證。有10種.(2)特定憑證_

27、指銀行根據(jù)各種業(yè)務(wù)的不同需要而設(shè)置的各種專用憑證.銀行會計基本憑證1.現(xiàn)金收入傳票、2.現(xiàn)金付出傳票；3.轉(zhuǎn)帳借方傳票、4.轉(zhuǎn)帳貸方傳票；5.特種轉(zhuǎn)帳借方傳票、6.特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票；7.外匯買賣借方傳票、8.外匯買賣貸方傳票；9.表外科目收入傳票、10.表外科目付出傳票。 特定憑證由銀行設(shè)計和印刷,辦理業(yè)務(wù)時由外部單位提交銀行.憑證采用一次套寫數(shù)聯(lián),外部單位和銀行分別聯(lián)次使用. 特定憑證種類很多,如結(jié)算憑證,聯(lián)行憑證,儲蓄憑證,借款憑證其使用在以后各章中介紹. B.銀行會計憑證按按憑證的形式劃分,可分為單式憑證和復(fù)式憑證；(二)銀行會計憑證的特點1.憑證由銀行統(tǒng)一印制 2.大量使用外來特定憑證

28、審查后作記帳憑證3.傳遞環(huán)節(jié)多.憑證填制的要求_ 內(nèi)容齊全.字跡清楚.三、會計憑證的基本要素1.年.月.日(以基本憑證代替記帳憑證時,必須注明記帳日期). 2.收.付款人的戶名.帳號或者住址3.收.付款人雙方開戶行的行名.行號4.貨幣符號和大小寫金額5.款項來源.用途或者摘要以及附件的張數(shù)6.會計分錄和憑證編號7.單位按照有關(guān)規(guī)定的簽章8.銀行及其有關(guān)人員的簽章 四、銀行會計憑證的處理 包括4個步驟:1.會計憑證的編制 要素齊全.內(nèi)容真實.金額正確.手續(xù)完備2.會計憑證的審查和簽章3.會計憑證的傳遞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的憑證先收款后記帳現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的憑證先記帳后付款轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)帳憑證“銀行不墊款”,先

29、記付款單位帳后記收款單位帳4.會計憑證的整理,裝訂,和保管第四節(jié) 銀行會計帳務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算及其相應(yīng)的核算程序和帳務(wù)核對方法其中:明細(xì)核算是按照科目所屬帳戶進行的核算,反映各科目的詳細(xì)情況,是對綜合核算的補充;綜合核算是按照科目進行的核算,反映各科目的總括情況.是對明細(xì)核算的概括和綜合.一、明細(xì)核算1.概念 它是各科目的詳細(xì)記錄,是在每個會計科目下,設(shè)立明細(xì)帳戶,按照帳戶進行詳細(xì),系統(tǒng)的核算.具有反映各單位.各種資金增減變化詳細(xì)情況的作用.2.核算工具有:分戶帳.,登記簿, 余額表和現(xiàn)金收入.付出日記簿和四個二、綜合核算1.概念 是按照會計科目對銀行業(yè)務(wù)和財務(wù)活動進行的總括核算,是

30、各科目的總括記錄.具有綜合反映業(yè)務(wù)全貌,反映各系統(tǒng).各類資金變化情況,并且起控制各科目分戶帳余額的作用.2.工具有三:科目日結(jié)單、總帳、日計表(1)科目日結(jié)單是每個會計科目當(dāng)天借.貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄,是據(jù)以監(jiān)督明細(xì)帳戶發(fā)生額,軋平當(dāng)日帳務(wù) 以及登記總帳的依據(jù).三、帳務(wù)核對 按對帳時間分為每日核對和定期核對兩種， 每日核對的主要內(nèi)容有總分（總帳和分戶帳或余額表）核對、帳款（現(xiàn)金庫存簿）核對； 定期核對的主要內(nèi)容有：內(nèi)外帳務(wù)核對、聯(lián)行帳務(wù)核對、帳據(jù)（借據(jù)）核對、帳表核對、帳實（財產(chǎn)單據(jù)）核對、帳帳核對。第三章 存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 概述第二節(jié) 單位存款的核算第二節(jié) 儲蓄存款的核算第三章

31、 存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 概述一、帳戶的管理二、存款業(yè)務(wù)會計核算要求三、存款的種類四、會計科目第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述一、帳戶的管理 銀行帳戶是在會計科目之下，按照單位性質(zhì)或者款項性質(zhì)進行具體的分類名稱。 根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，一切企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、學(xué)校、部隊等單位，除了保留必要的庫存現(xiàn)金外其余的必須存入銀行。因此，各單位都必須在銀行開立帳戶以便辦理存款、貸款、結(jié)算等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（一）帳戶的種類金融機構(gòu)給各單位提供的存款帳戶有四種：A.基本存款帳戶B.一般存款帳戶C.臨時存款帳戶D.專用存款戶四種。 為了更好地為市場經(jīng)濟服務(wù)，維護正常的金融秩序， 2003年9月1日起，修訂后的

32、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實施。A 基本存款戶是存款人的主辦帳戶，按規(guī)定只能開立一個。 它是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的存款結(jié)算帳戶.其他3種結(jié)算帳戶的開立必須以基本存款戶的開立為前提。其開戶對象是享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的法人和其他組織，以及有獨立核算資格的非法人企業(yè)（如企業(yè)集團下屬的分公司） 具體分下列12種單位1.企業(yè)法人 2.非企業(yè)法人 3.社會團體4.機關(guān)、事業(yè)單位 .外國駐華機構(gòu) 6.單位設(shè)立的獨立核算的附屬機構(gòu)7.團級（含）以上軍隊、武警單位及分散執(zhí)勤的分支隊 .民辦非企業(yè)組織 .異地常設(shè)機構(gòu) 10.個體工商戶11.居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會12.其他組織.B.

33、一般存款戶指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款戶開戶行以外的 銀行借款轉(zhuǎn)存需要而開設(shè)的帳戶。C.臨時存款戶是存款人因臨時需要并在兩年有效期內(nèi)使用而開立的帳戶。通過本帳戶可以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和 符合國家現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金收付。D專用存款戶存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章對本單位基本建設(shè)資金、預(yù)算外資金等具有特定用途的、需要專項管理的資金開設(shè)的帳戶。 （二）存款（結(jié)算）帳戶的開戶手續(xù) 各單位或個人向銀行申請開戶時應(yīng)提交四種材料：1.基本存款戶開戶登記證；2.開戶申請書，應(yīng)該注明單位名稱、主管單位、業(yè)務(wù)范圍或服務(wù)對象、預(yù)算級次、職工人數(shù)工資總額、法定代表人名稱等內(nèi)容 3.工商行政管理部門等有關(guān)單位的審

34、查證明如企業(yè)法人執(zhí)照、有權(quán)部門出具的批文或者登記證書等；4.預(yù)留印鑒和支付密碼卡。銀行內(nèi)部開戶手續(xù) 銀行會計部門接到申請人開戶登記證（基本存款戶、臨時存款帳戶和預(yù)算單位的專用存款戶都實行監(jiān)管部門核發(fā)開戶登記證的制度）、開戶申請書、有關(guān)證明和印鑒卡后應(yīng)該認(rèn)真審查其是否符合開戶條件，經(jīng)會計主管審批同意后，根據(jù)單位性質(zhì)確定會計科目，編列賬號，建立分戶帳，登記“開銷戶登記簿”，然后可以發(fā)售有關(guān)憑證一供客戶使用。 （三）存款賬戶的使用與管理 存款帳戶是各單位辦理資金收付（存取貸還、轉(zhuǎn)帳結(jié)算等）的前提和工具，也是銀行開展金融業(yè)務(wù)的前提和工具，銀行和單位都要遵守國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算、現(xiàn)金管理

35、和人民幣銀行結(jié)算帳戶管理辦法等的有關(guān)規(guī)定。 A.監(jiān)管部門的職責(zé)：2條 1.統(tǒng)一開戶登記證式樣，負(fù)責(zé)基本存款戶、臨時存款戶和預(yù)算單位一般存款戶開戶登記證的管理。任何單位、個人不得偽造、變造和私自印刷開戶登記證；否則罰款3000元、1萬到3萬元。 2.負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查、管理和監(jiān)控銀行結(jié)算帳戶的開立和使用。 B.商業(yè)銀行的職責(zé)：6條 1.負(fù)責(zé)審查、管理、監(jiān)督、檢查所屬營業(yè)機構(gòu)銀行結(jié)算帳戶的開立和使用；確保存款人以實名開戶；糾正違規(guī)開立和使用銀行帳戶的行為。 2.按照管理辦法規(guī)定的條件把好開戶關(guān)，建立健全開銷戶登記制度，建立帳戶管理檔案，定期和存款人對帳3.對存款帳戶實行年檢制度檢查其合規(guī)性質(zhì)4.不得為

36、存款人多頭開立存款戶；不得明知是單位資金而允許以自然人名稱開戶存儲。否則罰款5萬到30萬、對負(fù) 責(zé)人進行紀(jì)律處分、情節(jié)嚴(yán)重的銀監(jiān)會責(zé)令該行停業(yè)整頓 或者吊銷“經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證”；構(gòu)成犯罪的移交司法 機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。 5. 建立了存款人異常支付申報（向人民銀行）制度，商業(yè)銀行應(yīng)該對異常支付進行分析和監(jiān)控.6. 存款人開立一般存款戶、專用存款戶和臨時存款戶要在其基本存款戶上登記存款人帳戶信息；其他三種存款帳戶的開立、撤消、變更均必須憑其基本存款戶辦理 . C.開戶單位應(yīng)遵守的紀(jì)律：6條。1.應(yīng)加強對預(yù)留銀行簽章的管理2.不得偽造、變造證明文件欺騙銀行；不得違反規(guī)定不及時撤消帳戶，否則非經(jīng)營

37、性企業(yè)罰款1000元、經(jīng)營性企業(yè)罰款1萬到3萬元，構(gòu)成犯罪的移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 3.不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓本單位帳戶；不得利用銀行帳戶逃廢銀行債務(wù)。否則罰款1000、或者5000到3萬。 4.實行生效日制度，規(guī)定單位存款人開立的存款戶必須自正式開立日起3天后才能對外辦理支付。 5.存款人尚未歸還銀行債務(wù)的不得申請撤消和變更其銀行存款戶6.單位轉(zhuǎn)帳支付給個人的款項必須向銀行提供合法依據(jù)。 單位存款結(jié)算帳戶關(guān)系到 金融秩序和經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)！二、存款業(yè)務(wù)會計核算要求眾所周知，存款對銀行很重要， 存款業(yè)務(wù)是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的前提，而轉(zhuǎn)帳結(jié)算必然引起存款的變動，存款這種負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)系到貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)

38、和轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)等中間業(yè)務(wù)的辦理，因此其會計核算必須符合下列要求。1.維護存款人對存款的合法權(quán)益。銀行既有依法保護存款人存款的安全的責(zé)任，又有依法協(xié)助司法、執(zhí)法機關(guān)執(zhí)行經(jīng)過裁決的事項的義務(wù)。 2.嚴(yán)格帳戶管理，正確使用會計科目，加強柜面監(jiān)督，如實反映資金變動情況。3.貫徹儲蓄原則，規(guī)范操作規(guī)程，提高服務(wù)質(zhì)量。三、存款的種類 （一）按照存款對象劃分為兩種：單位存款和儲蓄存款 （二）按照繳存范圍劃分為財政性存款和一般性存款。 前者指財政預(yù)算資金以及與財政預(yù)算資金直接聯(lián)系的各項資金在銀行形成的存款。（三）按照存款期限劃分為活期存款和定期存款?；蛘叨唐诖婵詈烷L期存款。四、會計科目1. 吸收存款 核算銀行

39、吸收的同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等單位存款，個人存款，信用卡存款，特種存款，轉(zhuǎn)貸款資金存款和財政性存款等。2.應(yīng)付利息（已上市的金融企業(yè)） 核算根據(jù)存款或債券金額極其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。按已計但尚未支付的金額入帳。 本科目下按照存款人或者債權(quán)人進行明細(xì)核算。3.利息支出科目： 核算存款業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息支出，按期計算預(yù)提時記入本科目的借方，當(dāng)實付利息大于預(yù)提應(yīng)付利息時、實付利息直接記入本科借方。期末本科目結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，借記“本年利潤”、貸記本科目。第二節(jié) 單位存款的核算一、單位活期存款 活期存款帳戶按銀行內(nèi)部辦理手續(xù)分 為

40、支票戶和存折戶。支票戶適用于獨 立經(jīng)濟核算、財務(wù)制度健全的企事業(yè) 單位，辦理存、取業(yè)務(wù)時，使用 支票或者其他專用憑證。 存折戶適 用于黨、團、工會費、個體經(jīng)濟戶及 個人，存折戶憑銀行發(fā)給的存折辦理 存取手續(xù)。（一）支票戶存取款的處理1存入現(xiàn)金 存款人向銀行存入現(xiàn)金時，應(yīng)該填交一式兩聯(lián)現(xiàn)金存款憑證，連同現(xiàn)金送交銀行出納部門，出納部門審查憑證、點收現(xiàn)金無誤后，于存款憑證加蓋“現(xiàn)金收訖章”及出納員名章，登記現(xiàn)金日記簿；并將“現(xiàn)金存款憑證”第一聯(lián)作回單退回單位，第2聯(lián)存款憑證作“活期存款”貸方傳票傳會計部門。由會計部門憑以記帳：會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款某單位活期存款戶2.支取現(xiàn)金 銀行會計

41、部門收到單位交來簽發(fā)的現(xiàn)金支票要認(rèn)真審支票內(nèi)容填寫是否完整,是否超過有效期,帳號和戶名是否相符,金額是否超過其存款余額,款項用途是否符合規(guī)定。 經(jīng)審核無誤后發(fā)給取款人取款單和銅牌由其持往出納部門取款，銀行以現(xiàn)金支票代記帳憑證加蓋會計人員名章后登記分戶帳。借：吸收存款 某單位活期存款戶貸：庫存現(xiàn)金 經(jīng)復(fù)核員復(fù)核蓋章后，將支票內(nèi)部傳遞到出納部門，由出納員根據(jù)現(xiàn)金支票登記“現(xiàn)金付出日記簿，”然后對號付款給取款人現(xiàn)金，收回對號單。（二）存折戶的處理 存折戶存款人交存現(xiàn)金應(yīng)填寫存款憑條，同現(xiàn)金、存折一起交銀行出納部門；支取現(xiàn)金應(yīng)填寫-取款憑條、同存折一起交會計部門。銀行會計分錄同支票戶。不同的是銀行要登

42、記存折。（三）對帳 銀行和開戶單位往來，因雙方記帳時間的不同，會出現(xiàn)未達帳項或差錯，為了保證內(nèi)外帳務(wù)的一致性，必須對帳。1.隨時對帳。存折戶要保證帳折見面。2.定期對帳。每月末、季末、年末銀行應(yīng)向單位發(fā)出“余額對帳單”交單位進行帳務(wù)核對。若不符，應(yīng)及時查找。(四)銷戶 又叫結(jié)清開戶單位必須及時到銀行行辦理撤銷帳戶的手續(xù)二、單位定期存款的核算單位定期存款單位將其活期存款戶中暫時不用的資金一次轉(zhuǎn)出，約定期限，由銀行發(fā)給存單，到期憑存單一次將本息轉(zhuǎn)入單位活期帳戶的單位存款。只有整存整取一種各單位按照有關(guān)規(guī)定提留的各項短期資金和地方財政結(jié)余款項，都可以辦理整存整取定期存款。存款按照期限有一年期、二年期

43、、三年期三種，起存金額10000元，多存不限。1.存入的處理。 單位按存款余額簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，交銀行會計部門，銀行審核后根據(jù)支票登記單位分戶帳，銀行出具一式3聯(lián)“單位定期存款證實書” 存單第1聯(lián)作作“定期存款”科目貸方傳票，第3聯(lián)代定期存款科目卡片帳，第2聯(lián)交存款單位作存款依據(jù)及取款憑據(jù)。轉(zhuǎn)帳分錄：借：吸收存款_ 某單位活期存款戶 貸：吸收存款 _某單位定期存款戶存單應(yīng)注明存款人名稱，并要登記“開銷戶登記簿”2.預(yù)提存款利息的處理：預(yù)提時，根據(jù)金額分別編制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付定期存款 利息支出戶3.存款人到期憑第2聯(lián)存單來行支取存款時銀行會計人員應(yīng)抽卡（第3聯(lián)

44、）核對后辦理：借：吸收存款-某單位定期存款戶 應(yīng)付利息單位定期存款利息支出戶貸：活期存款某某單位戶同時登記“開、銷戶登記簿”如果到期后單位要續(xù)存，按照結(jié)清舊戶、另開新戶辦理。三、財政性存款的核算1.代理財政進行資金分配業(yè)務(wù)核算 人民銀行（各級財政機關(guān)的開戶行）向在商業(yè)銀行開戶的用款單位撥款。 1）財政預(yù)算內(nèi)分配轉(zhuǎn)入款項 財政部門向行政事業(yè)單位、部隊等預(yù)算單位撥款時，向同級人民銀行國庫機構(gòu)簽發(fā)“預(yù)算憑證”辦理。 商業(yè)銀行接到上述人民銀行的收帳通知給用款單位入帳：借：存放中央銀行款項（資產(chǎn)增加） 貸：吸收存款XX單位財政性存款戶 2）用款單位支用款項單位需填制有關(guān)結(jié)算憑證交銀行 商業(yè)銀行： 借：吸

45、收存款XX單位財政性存款戶 貸：吸收存款等科目-XX單位活期存款戶 2、代理財政集中存款業(yè)務(wù)的核算 指納稅人或者稅收機關(guān)、海關(guān)通過商業(yè)銀行向國庫交納國庫款 借：吸收存款_XX單位活期存款戶 貸：吸收存款_財政性存款集中XX款戶 商業(yè)銀行是國庫款項的經(jīng)收處，應(yīng)將代收的庫款全部劃繳人民銀行 借；吸收存款_財政性存款集中XX款戶 貸：存放中央銀行款項（資產(chǎn)減少）四、存款利息的核算（一）計息基本規(guī)定1、計息范圍除了財政性存款不計利息外、其余的一律計息（包括儲蓄存款、機關(guān)團體存款、財政預(yù)算外存款和廣義的金融機構(gòu)往來存款）2、規(guī)定1）單位、個人活期存款在存入期間遇國家利率調(diào)整按結(jié)息日掛牌公告的相應(yīng)利率計付

46、利息（包括全部提取即清戶）。2）定期存款在存期內(nèi)無論國家對利率是否調(diào)整、均按照存單開戶日公告的相應(yīng)利率計算支付利息。若全部提前支取的按支取日掛牌的活期利率計付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到約定存期的按存單利率計付；若逾期支取的、其超過原約定存期的部分按支取日掛牌的活期利率計付利息。（二）結(jié)息方法和計息周期活期存款的方法是定期結(jié)息（單位人民幣存款按季結(jié)息、儲蓄按年結(jié)息）若結(jié)息前清戶則于銷戶日計付利息。定期存款采用利隨本清方法2、計息周期（兩次結(jié)計利息間的時間間隔）和結(jié)息日（利息結(jié)算日）單位活期存款的結(jié)息日是每季末月的20日。人民幣活期儲蓄存款是每年6月30日、外幣是每年12月2

47、0日。結(jié)息時結(jié)息日當(dāng)天應(yīng)該計算在本來周期內(nèi)、于次日辦理轉(zhuǎn)賬。（三）計息方法1、基本方法存期的計算原則是“算頭不算尾”2、積數(shù)計息法存款額或者存期經(jīng)常變動的存款業(yè)務(wù)（活期存款和有漏存的零存整?。├?存款額X存期X利率 =積數(shù)X日利率包括余額表計息法和乙種賬頁直接計息兩種3、查表計息法適用于活期儲蓄4、公式法適用于零存整取、整存零取和存本取息定期存款。第四章 貸款及其準(zhǔn)備金的核算第一節(jié) 概述 一、會計核算的有關(guān)要求 根據(jù)2002年1月1日起施行的新會計制度： 1.貸款分三種：短期貸款（1年以下、含1年）、中期貸款（1至5年含5年）和長期貸款。 2.核算原則 共五條 1）中長期貸款本息分別核算 2

48、）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3）自營貸款和委托貸款分別核算 4）非應(yīng)計貸款和應(yīng)計貸款分別核算，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分別列示。 當(dāng)后者轉(zhuǎn)為前者時、應(yīng)將已入帳的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。若以后收到該筆貸款的還款時、首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后、再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 5）貸款應(yīng)在期末提取貸款損失準(zhǔn)備二、會計科目 1. 貸款(信用貸款和保證貸款) 2.委托貸款 3.抵押貸款 4.銀團貸款 5.應(yīng)收利息 6.利息收入 7.貸款呆帳準(zhǔn)備 8.壞賬準(zhǔn)備 (貼現(xiàn)在第五章講) 三、貸款支付方式1、貸款轉(zhuǎn)存：借款人從存款戶直接支用貸款主要方式，適用于財務(wù)狀況好的借款人。2、逐筆支付：適用于封閉

49、貸款、個人消費貸款和買方信貸外匯貸款。3、下貸上轉(zhuǎn)：適用于農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款。4、透支放款：目前僅限于銀行卡。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法一、發(fā)放貸款的核算借款人根據(jù)借款合同交來一式五聯(lián)借款憑證：各聯(lián)用途分別是：借方憑證（借款人蓋預(yù)留銀行印鑒）、貸方憑證、回單、放款記錄、借據(jù)。會計部門憑以記帳：借：貸款_XX貸款戶 貸：吸收存款_XX活期存款戶貸款銀行在第3聯(lián)回單上蓋轉(zhuǎn)訖章交借款人，第4聯(lián)交信貸部門第5聯(lián)留存二、定期結(jié)息短期貸款由銀行和借款人協(xié)商可按月結(jié)息也可按季結(jié)息。中長期貸款一律按季結(jié)息。結(jié)息日為每月20日或每季末月20日，根據(jù)余額表算出利息后編制計息憑證和特種轉(zhuǎn)帳憑證，分錄為：借：吸收存

50、款_XX活期存款戶或者現(xiàn)金 或應(yīng)收利息（無款時） 貸：利息收入普通貸款利息收入 三、收回貸款的核算 借款人以“還款憑證”或者支票歸還貸款： 借：吸收存款_XX活期存款戶或者現(xiàn)金 貸：貸款等科目 若其未主動還款、其帳戶內(nèi)有款、則銀行編制特種轉(zhuǎn)帳傳票收回貸款。四、貸款逾期的核算 銀行于到期日（含展期后到期）次日編制特種轉(zhuǎn)帳傳票： 借：逾期貸款借款人戶 貸: 貸款借款人戶 第三節(jié) 本幣貸款業(yè)務(wù)的核算 一、個人貸款業(yè)務(wù)的核算 多數(shù)采用逐筆支付即專項提款、少數(shù)采用貸款轉(zhuǎn)存。 下面講逐筆支付。1、貸款發(fā)放。銀行會計部門收到“借款項合同副本”和借據(jù)審查無誤后按借款人開立明細(xì)帳將 款項直接劃給供貨商或?qū)W校分錄

51、為：借：（個人）某某貸款_某借款人戶 貸：吸收存款_X供貨商或?qū)W校戶或存放中央銀行款該貸款可辦理分次支付。2、貸款的收回。有2種方式1）銀行受委托直接扣款借：活期儲蓄存款-或個人信用卡存款貸（個人）XX貸款-XX借款人戶 貸：利息收入XX利息收入戶2）借款人柜臺還款。有其填寫“個人貸款還款憑證”一式四聯(lián)銀行會計分錄同上。二、委托貸款的核算 指商業(yè)銀行受政府、央行或其他部門的委托發(fā)放貸款，貸款本息收回后交付委托人、銀行勞務(wù)費從收回的貸款利息里扣除。（一）會計科目 1.委托貸款基金負(fù)債類科目它核算委托單位存入銀行的貸款基金、按委托單位設(shè)明細(xì)帳戶；期末貸方余額表示委托單位累計存入的貸款基金。 2.委

52、托貸款資產(chǎn)類科目，核算按指定對象和用途發(fā)放的貸款，科目下按委托單位、借款人和合同設(shè)明細(xì)賬戶。期末借方余額表示尚未收回的貸款。3.委托貸款業(yè)務(wù)收入損益類，期限末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目、科目下按貸款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。1）銀行收到委托貸款基金銀行根據(jù)生效后的“委托貸款合同”編制基本憑證借：活期存款（委托單位在本行開戶） 或存放中央銀行款項（委托人在同城它行開戶）貸：委托貸款基金負(fù)債增加2）委托貸款發(fā)放和收回 同自營貸款3）利息和業(yè)務(wù)收入銀行在結(jié)息日：借：吸收存款_XX活期存款戶貸：代收貸款利息-X委托貸款利息收入戶 結(jié)息日次日：借：代收貸款利息XX戶 貸：吸收存款_XX活期存款戶存款或存

53、放中央銀行款項 貸：委托貸款業(yè)務(wù)收入 若發(fā)生欠交時記入表外科目三、銀團貸款的核算（一）成員和會計科目A.其成員包括3個1.牽頭行2.成員行3.代理行B.會計科目1.銀團貸款資金往來資產(chǎn)負(fù)債 共同類科目，借方記錄以轉(zhuǎn)帳方式撥出資金、貸方登記收到參加行撥來資金和代理行退還本行資金；2.銀團貸款資產(chǎn)類科目3.存放中央銀行款項4.利息收入二會計核算1.參加行或牽頭行核算:認(rèn)購貸款份額、撥出資金借：銀團貸款資金往來代理行戶貸：存放中央銀行款項2.代理行核算:1）收到：借:存放中央銀行款項 貸:銀團貸款資金往來2）發(fā)放貸款：借：代理銀團貸款-X借款戶 貸：吸收存款3）收息借：活期存款 貸：利息收入（本行部

54、分） 貸：存放中央銀行款項（劃轉(zhuǎn)它行部分）4）到期收回本金并撥還參加行借：活期存款貸：代理銀團貸款 借：銀團貸款資金往來 貸：存放中央銀行款項第四節(jié) 抵押品和抵債資產(chǎn)的核算一、抵押品的核算（一）抵押品收取的核算 會計部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的“抵押品收妥通知書”、借款合同和抵押合同或者質(zhì)押合同，按擔(dān)保人分抵押品種類開立抵押品表外帳戶：收入：代保管抵押品XX戶 金額金額為合同項下抵押品（質(zhì)物）評估價值，或者抵押品評估價值扣除“已經(jīng)為其他債權(quán)設(shè)定抵押額度”后的金額。（二）退還抵押品的核算貸款期滿、借款人按時歸還貸本息后，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的“抵押品收妥通知書”，填制表外科目付出記憑證：付出：代保管抵押品

55、XX戶 金額（三）依法處置抵押品償還貸款的核算 貸款期滿借款人未按合同歸還貸本息時、經(jīng)辦行依法處置抵押品，處置后所得價款應(yīng)先扣除變現(xiàn)費用和占管費用后、按照應(yīng)收利息、貸款本金、待轉(zhuǎn)利息收入的順序依次抵扣，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的“抵押品收妥通知書”，以拍賣抵押品的資金收款憑證做借方憑證、填制特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證一式兩聯(lián)，分錄為： 借：存放中央銀行款項等科目 101 950 貸：其他應(yīng)收款代墊費用戶 500 貸：應(yīng)收利息 1350 貸：利息收入 1 00 貸：XX貸款XX借款人戶 100 000填制表外科目付出憑證：付出：代保管抵押品XX戶 金額二、抵債資產(chǎn)的核算（一）依法取得抵債資產(chǎn)的核算 按2002年1

56、月1日起施行的新會計制度，銀行依法取得抵債資產(chǎn)時，應(yīng)該設(shè)置“待處理抵債資產(chǎn)”科目單獨核算，本科目借方反映依法取得的抵債資產(chǎn)的價值按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作其入賬價值；貸方反映處置抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、抵債資產(chǎn)毀損、減值的價值，期末借方余額表示未處理的抵債資產(chǎn)價值。本科目按抵債資產(chǎn)種類進行明細(xì)核算。銀行支付接收抵債資產(chǎn)的有關(guān)費用時： 借：其他應(yīng)收款項 300 貸：XX科目 300 銀行根據(jù)抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)證法律文件或協(xié)議將抵債資產(chǎn)登記入帳時：借： 待處理抵債資產(chǎn)XX戶 貸：應(yīng)收利息 貸：XX貸款XX借款人戶由抵押品轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)的還要登記表外科目：付出：代保管抵押品XX戶 金額（二）抵債

57、資產(chǎn)待處置期間發(fā)生的保管費用和收入的核算收入：借：XX科目XX戶 貸：營業(yè)外收入發(fā)生費用：借：營業(yè)外支出 貸：XX科目（三）抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失和毀損的核算借：待處理財產(chǎn)損益抵債資產(chǎn)戶貸：待處理抵債資產(chǎn)XX戶待批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益抵債資產(chǎn)（四）抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算 待處理的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)時，以拍賣、變賣所得沖抵待處理抵債資產(chǎn)，取得的處置收入和抵債資產(chǎn)帳面價值的差額列營業(yè)外收支。 借：存放中央銀行款項等科目100 100 貸：待處理抵債資產(chǎn)100 00貸：營業(yè)外收入100 或： 借：存放中央銀行款項等科目95000 借：營業(yè)外支出 5000 貸：待處理抵債資產(chǎn)100 000處置過程

58、中發(fā)生的費用從處置收入中抵減：借：營業(yè)外收入 貸：其他應(yīng)收款 貸：XX科目 （五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn) 經(jīng)審批轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)時，銀行應(yīng)根據(jù)“抵債資產(chǎn)變更保管通知書”和上級行批復(fù)文件處理： 借：固定資產(chǎn)XX戶 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)收款 (六）抵債資產(chǎn)減值的核算 按照會計制度，抵債資產(chǎn)于期末應(yīng)該按照帳面價值和 可收回金額孰低計量?？墒栈亟痤~指“抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)凈價”和預(yù)期處置中形成的“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”二者中的較高者。如果帳面價值低于 可收回金額則不做處理；如果帳面價值高于 可收回金額則按其差額沖減抵債資產(chǎn)帳面價值： 借：營業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第五節(jié) 貸款損

59、失準(zhǔn)備的核算 一、關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定 二、貸款損失準(zhǔn)備的處理 三、會計核算 四、實例一. 關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定（一）金融企業(yè)要定期檢查各項資產(chǎn)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理預(yù)計資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且對這些損失計提5項準(zhǔn)備 1、持有至到期投資跌價減值準(zhǔn)備 2、壞帳準(zhǔn)備 3、貸款損失準(zhǔn)備 4、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 5 、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額，則應(yīng)該按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已計提的準(zhǔn)備的帳面余額則按其差額沖回多提的準(zhǔn)備但沖減的減值準(zhǔn)備僅限于帳面余額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失、若以后又收回，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整已計提的減值準(zhǔn)備。（三）不能計提秘密準(zhǔn)備、濫用會

60、計準(zhǔn)備 二、貸款損失準(zhǔn)備的處理（講4個問題）（一）計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍 根據(jù)新制度的規(guī)定：1金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證貸款和無擔(dān)保貸款）2銀行卡透支、3貼現(xiàn)、4銀行承兌匯票墊款、5擔(dān)保墊款、6進出口押匯、7信用證墊款8拆出資金、9金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并對外承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款：含國際金融組織貸款、國外買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力不附加條件貸款和外國政府混合貸款等。不提貸款損失準(zhǔn)備金的有委托貸款（二）貸款損失的確認(rèn) 新制度作了原則性的規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)于期末分析各項貸款（不含保戶質(zhì)押貸款和委托貸款、下同）的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計