三篇行政單位會計課件

1、行政單位會計制度講解一、行政單位會計的特點二、會計科目的設置三、資產業(yè)務的核算四、負債業(yè)務的核算五、凈資產的核算六、收入的核算七、支出的核算八、報表的編制第1頁，共71頁。一、行政單位會計的特點行政單位會計制度適用于中華人民共和國各級行政機關和實行行政財務管理的其他機關、政黨組織。根據(jù)機構建制和經費領報關系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。第2頁，共71頁。一、行政單位會計的特點 以收付實現(xiàn)制為基礎專款專用滿足預算管理的需求第3頁，共71頁。 資產類:零余額賬戶用款額度財政應返還額度現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產 負債類：應繳預算款應繳財政

2、專戶款暫存款二、 行政單位會計科目 凈資產類：固定基金結余第4頁，共71頁。 收入類： 撥入經費 預算外資金收入 其他收入 支出類： 撥出經費 經費支出 結轉自籌基建第5頁，共71頁。三、資產業(yè)務的核算 （一）概念與特征 行政單位的資產是指行政單位占有或使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產和固定資產。 1、行政單位的資產是一種經濟資源； 2、資產是以貨幣計量； 3、行政單位的資產屬于國家所有，由行政單位占有使用 4、行政單位的資產主要表現(xiàn)為流動資產和固定資產，沒有無形資產和遞延資產。 5、行政單位是非生產性的管理機關，其擁有的財產和經濟權利等經濟資源，是為社會提供公共產品或勞務所必備的工

3、作條件，創(chuàng)造社會效益。第6頁，共71頁。三、資產業(yè)務的核算（二）流動資產 可以在一年內變現(xiàn)或者耗用的資產。流動資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、有價證券、暫付款、庫存材料、財政應返還額度。第7頁，共71頁。 1、零余額賬戶用款額度 本科目核算預算單位實行國庫集中支付后，財政授權支付情況下所取得零用額賬戶用款額度的增減變動。 1）預算單位收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書，并與分月用款計劃核對后 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費財政授權支付第8頁，共71頁。資 產（2）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄： 借：經費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度第9頁，共71頁。

4、 資 產例1-1 收到代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，列示本月財政授權支付額度為200000元（預算內）。借：零余額賬戶用款額度 200000 貸：撥入經費基本支出 （財政授權支出行政運行） 200000 若收到的是來自于預算外資金財政專戶的財政授權用款額度，則記 借：零余額賬戶用款額度 貸：預算外資金收入基本支出（財政授權支付）第10頁，共71頁。例1-2開出“財政授權支付憑證”，提取現(xiàn)金5000元備用。 借：現(xiàn)金 5000 貸：零余額賬戶用款額度 5000例1-3開出“財政授權支付憑證”，支付水費2800元 借：經費支出基本支出（水電費）2800 貸：零余額賬戶用款額度 2800

5、三、資產業(yè)務的核算第11頁，共71頁。2、財政應返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預算指標數(shù)。 三、資產業(yè)務的核算第12頁，共71頁。 實行財政直接支付時（1）行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財政應返還額度財政直接支付 貸：撥入經費財政直接支付（2）下年度恢復財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財政應返還額度財政直接支付資 產第13頁，共71頁。資 產 實行財政授權支付時（1）行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度財

6、政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：撥入經費財政授權支付第14頁，共71頁。資 產（2）行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付第15頁，共71頁。三、資產業(yè)務的核算 （二）固定資產 定義：固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保

7、持原來物質形態(tài)的資產。 標準： 1）一般設備：單位價值500以上，耐用時間一年以上 2）專用設備：單位價值800以上，耐用時間一年以上 3）批量設備：不足起點，但耐用時間一年以上的大批量同類資產，如圖書、桌椅、被服等。第16頁，共71頁。三、資產業(yè)務的核算 （二）固定資產 分類： 1）房屋建筑物：包括單位的自有辦公用房、生活用房 2）專用設備：儀器和機械設備、電子設備 3）一般設備：被服、辦公與事務用家具設備，一般工具和文體設備4）文物和陳列品5）圖書6）其他固定資產 第17頁，共71頁。三、資產業(yè)務的核算 （二）固定資產 計價1）外購：買價、調撥價、運雜費、保險費、安裝費等2）改擴建：原件+

8、改擴建支出-改擴建收入3）接受捐贈：市場價或有關憑據(jù)4）無償調入：重置完全價值6）盤盈：重置完全價值7）已投入使用但尚未辦理手續(xù)：暫估，確定實際再調整 第18頁，共71頁。資 產（二）固定資產 1、購建、有償調入固定資產時，做如下分錄： 借：經費支出 貸：銀行存款等科目 借：固定資產 貸：固定基金第19頁，共71頁。資 產2、行政單位由于工作需要租入固定資產時，其租金可列經費支出，并在固定資產輔助賬簿中對租入固定資產進行登記。 借：經費支出 貸：銀行存款第20頁，共71頁。資 產3、 集中采購借：經費支出（買價、運雜費、安裝調試費） 貸： 撥入經費 借：固定資產 貸：固定基金第21頁，共71頁

9、。例：經批準通過政府采購購置復印機一臺，貨款21000元，增值稅3570元，驗收后交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。借： 經費支出基本支出 辦公設備購置 24570 貸：撥入經費基本支出（財政直接 支付） 行政運行 24570借：固定資產 24570 貸：固定基金 4570第22頁，共71頁。資 產 4、 政府配套資金采購 將自籌資金劃入政府采購資金專戶 借：暫付款-政府采購款 20 000 貸：銀行存款 20 000購入設備已收到， 借：經費支出 50 000 貸：暫付款-政府采購款20 000 撥入經費 30 000 借：固定資產 50 000 貸：固定基金 50 000第23頁，共71頁。資

10、 產 5、 接受捐贈自行負擔的費用 借：經費支出 20 000 貸：銀行存款 20 000設備已收到，市場價500 000 借：固定資產 52 000 貸：固定基金 52 000無償調入的視同捐贈第24頁，共71頁。資 產 6、盤點盤虧 借：固定基金20 000 貸：固定資產20 000 盤盈 借：固定資產 52 000 貸：固定基金 52 000 第25頁，共71頁。資 產 7、調出 有償 借：固定基金 20 000 借:銀行存款 貸：固定資產 20 000 貸:其他收入無償 借：固定基金 52 000 貸：固定資產 52 000 第26頁，共71頁。 8.報廢 借：固定基金 6700 貸：

11、固定資產 6700 借：現(xiàn)金 300 貸：其他收入 300第27頁，共71頁。例：開戶財政授權支付憑證，購買文具柜5個，計2300元 ，驗收合格，交付使用。借： 經費支出基本支出 辦公設備購置 2300 貸：零余額賬戶用款額度 2300 借：固定資產 2300 貸：固定基金 2300第28頁，共71頁。（三）現(xiàn)金、銀行存款、有價證券 借:有價證券 貸:銀行存款 借:銀行存款 貸:其他收入 有價證券第29頁，共71頁。 （四）暫付款項的核算 1、預付政府采購款 例：單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。 借:暫付款(預付政府采購

12、款) 46000 貸：銀行存款 46000 第30頁，共71頁。例： 5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經驗收合格，安裝后交付使用。 借：經費支出基本支出辦公設備購置費 46000 貸：暫付款（預付政府采購款）46000 借：固定資產 46000 貸：固定基金 46000第31頁，共71頁。2、其他暫付款 行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算賬款，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。核算例：李想出差回來，報效差旅費2800元，原借2000元，補付差額。 借：經費支出基本支出差旅費 2800 貸：暫付款李想 2000 現(xiàn)金 800第32頁，共

13、71頁。例： 外購買材料（非政府采購項目），向A公司預付貨款6000元，開出財政授權支付憑證，通知代理銀行付款。 借：暫付款 6000 貸：零余額賬戶用款額度 6000第33頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算 概念 負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入等。第34頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算特征1、負債是指已經發(fā)生，并在未來一定時期內必須償付的經濟義務 2、負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預計的金額；3、負債有確切的債權人和償還期限；4、行政單位的負債的債權人主要是國家

14、財政，如應繳預算款、應繳財政專戶款；5、行政單位負債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；6、行政單位負債一般不存在債權人放棄債權的情況。第35頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算 （一）應繳預算款 應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項，包括1)納入預算管理的政府性基金2)行政性收費 如工商部門辦理手續(xù)的收費3)罰沒收入和沒收財物變價款4)無主財物變價款5)贓物和贓物變價款6)其他應繳預算的資金 。 第36頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算 按收入內容設置明細科目 （1）某單位收到應繳預算款時 借：銀行存款 貸：應繳預算款 （2）上繳應繳預算款時 借：應繳預算款

15、貸：銀行存款。 第37頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（二）應繳財政專戶款應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。預算外資金:國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。 第38頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（二）應繳財政專戶款預算外資金 1)地方財政支配的各項附加收入和集中的有關資金 2)行政事業(yè)單位的自收自支資金 3)國務院及財政部審批建立的基金、附加收入 4)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金 部門和單位的預算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預

16、算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。所以預算外資金收入也是來源于收費，不過是預算外收費第39頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（二）應繳財政專戶款預算外資金管理辦法 1)全額上繳:行政事業(yè)性收費、基金、附加收入 2)比例上繳:一次性、臨時性且數(shù)額較小的預算外資金 3)結余上繳:按收支結余的數(shù)額上繳 第40頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（二）應繳財政專戶款-全額上繳的核算 (1)借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款 （2）上繳時 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款 第41頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（二）應繳財政專戶款-比例上繳的核算 例:收到10 0

17、00,上繳40%,留用60%1)借：銀行存款 10 000 貸：應繳財政專戶款 4 000 預算外資金收入 6 0002）上繳時 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款第42頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（二）應繳財政專戶款-結余上繳的核算 例:收到10 000 1) 借：銀行存款 10 000 貸：預算外資金收入 10 000 2）年終,計算結余 借：預算外資金收入應繳財政專戶款 貸：應繳財政專戶款第43頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（三）暫存款 定義:行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項 特點 1)資金來源性質尚未確定 2)資金是臨時性 3)不能作為單位經費收支核算 第44頁，共71頁

18、。四、負債業(yè)務的核算（三）暫存款 1)收到性質不清的暫時存放的 借:銀行存款 貸:暫存款2)收到資產未付款 用現(xiàn)金墊付運費 借:資產類賬戶 借:經費支出 貸:暫存款 貸:現(xiàn)金 經費撥入時 付款時: 借:經費支出 借:暫付款 貸:撥入經費 貸:銀行存款思考:為什么這樣做? 第45頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算（三）暫存款 1)發(fā)工資暫扣 借:經費支出 貸:現(xiàn)金 暫扣款-個人所得稅 -住房公積金 -養(yǎng)老保險 第46頁，共71頁。負 債（二）應繳財政專戶款 應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 （1）收到應上繳財政專戶的各項收入時 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款 （

19、2）上繳時 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款第47頁，共71頁。四、負債業(yè)務的核算 一點說明： 前述會計核算方法適用于未實行非稅收入收繳改革的單位。對于已經實行非稅收入收繳改革的單位，可以不進行上述賬務處理，只需登記收入臺賬即可。因為，行政單位代收的各種收入將直接繳入財政匯繳專戶。財政匯繳專戶是財政部門負責為各征收單位開設的。第48頁，共71頁。五、凈資產的核算 概念 行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。 內容 固定基金 行政單位固定資產所形成的基金。具有以下特點： 1)反映固定資產占用的基金，不是凈值而是入賬價值 2)是凈資產的主要內容，基本反映凈資產的規(guī)模。 3)固

20、定基金與固定資產是互為對應的賬戶，二者在金額上相等。 第49頁，共71頁。五、凈資產的核算內容1)經常性結余2)項目結余3)基建結余4)政府采購資金結余第50頁，共71頁。五、凈資產的核算 1. 固定基金的核算1)增加固定基金時 借：固定資產 貸：固定基金2)減少固定基金時 借：固定基金 貸：固定資產第51頁，共71頁。五、凈資產的核算 1.結余的核算 本年結余=本年收入額-本年支出額=(撥入經費+預算外資金收入+其他收入) -(經費支出+撥出經費+結轉自籌基建)第52頁，共71頁。五、凈資產的核算 1.結余的核算 1)年終結轉 借:撥入經費撥入經常性經費 貸:結余-經常性結余 借:結余經常性

21、結余 貸:經費支出-經常性支出 借:結余經常性結余 貸:撥出經費-經常性支出第53頁，共71頁。五、凈資產的核算 1.結余的核算 2)年終結轉(預算外資金收入) 借: 預算外資金收入 貸:結余-經常性結余 其他收入 借:其他收入 貸:結余-經常性結余 第54頁，共71頁。五、凈資產的核算 1.結余的核算 3)年終結轉(專項結余) 借:撥入經費撥入專項經費 貸:結余-專項結余 借:結余專項結余 貸:經費支出-專項支出 借:結余專項結余 貸:撥出經費-專項支出第55頁，共71頁。六、收入的核算 概念 指行政單位為開展業(yè)務活動，通過各種形式、各個渠道，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費，預算外資金

22、收入和其他收入等。第56頁，共71頁。六、收入的核算 內容:1)撥入經費: 傳統(tǒng)撥款方式 國庫集中支付2)預算外資金收入 3)其他收入 零星雜項收入有償服務收入 有價證券收入利息收入第57頁，共71頁。六、收入的核算 1.撥入經費的核算 1)收到撥款時 借:銀行存款 貸:撥入經費撥入經常性(專項)經費 2)交回 3)統(tǒng)發(fā)工資 借:經費支出-經常性支出 貸:撥入經費撥入經常性經費第58頁，共71頁。六、收入的核算 2.預算外資金的核算 見應繳財政專戶款 如收到財政部門劃撥給下級部門的預算外資金？第59頁，共71頁。七、支出的核算概念 行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，包括經費支出

23、、撥出經費和結轉自籌基建。 第60頁，共71頁。七、支出的核算內容1）經費支出發(fā)給個人的根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)額列報購入辦公用品和行政用的零星資料按購入數(shù)列社保、職工福利等按提取數(shù)經經辦人員列報購入固定資產，經驗收后列報 第61頁，共71頁。七、支出的核算 1.經費支出的核算 1)收到撥款時 借:經費支出-經常（專項）經費支出 貸:撥入經費撥入經常性(專項)經費 銀行存款 庫存材料 零余額用款額度第62頁，共71頁。七、支出的核算 2.結轉自籌基建 本科目核算行政單位經批準用經費撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。 1、將自籌基建資金轉存建行時 借：結轉自籌基建 貸：銀行存款 、年終結賬時 借：結余 貸：結轉自籌基建第63頁，共71頁。七、支出的核算 3.撥出經費 的核算 1)撥款時 借:撥出經費撥出經常性經費 貸:銀行存款 第64頁，共71頁。八、年終清算和會計報表 1. 年終清理 1）清理、核對年度預算收支