事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會計(jì)

1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會計(jì)第一章 概述第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn)第三章 事業(yè)單位的負(fù)債第四章 事業(yè)單位的收入第五章 事業(yè)單位的支出第六章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第七章 事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)告第八章 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)清算第一章 概述提要本章主要介紹事業(yè)單位的預(yù)算管理與帳務(wù)組織。重點(diǎn)掌握事業(yè)單位會計(jì)的執(zhí)行主體范圍、核算特點(diǎn)、事業(yè)單位預(yù)算管理辦法及事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系。第一節(jié) 事業(yè)單位的預(yù)算管理一、執(zhí)行主體的范圍1、工、交、商事業(yè)單位2、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位3、文、科、衛(wèi)事業(yè)單位4、社會福利、救濟(jì)事業(yè)單位5、其他二、會計(jì)核算的特點(diǎn)（五大特點(diǎn)理解掌握）1、核算對象具有多樣性2、會計(jì)結(jié)帳基礎(chǔ)具有多樣性3、會計(jì)核算內(nèi)容具有廣泛性4、會計(jì)

2、科目的設(shè)置具有混合性5、會計(jì)報(bào)表種類繁多三、預(yù)算管理辦法核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用。第二節(jié)掌握會計(jì)報(bào)表體系，其他內(nèi)容略。事業(yè)性收支資金財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入事業(yè)收入財(cái)政專戶返還收入其他收入事業(yè)支出撥出經(jīng)費(fèi)上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助銷售稅金(非經(jīng)營)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營性收支資金經(jīng)營收入經(jīng)營支出銷售稅金(經(jīng)營)經(jīng)營結(jié)余?？钯Y金撥入專款?？钪С鰮艹鰧？钍聵I(yè)基金若還回,則無結(jié)余情況第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn)提要本章主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)及各類資產(chǎn)科目的管理與核算。重點(diǎn)事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)、各類資產(chǎn)科目的核算方法。事業(yè)單位部分資產(chǎn)科目表第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn)及貨幣資產(chǎn)一、事業(yè)單位資產(chǎn)劃分

3、中的特點(diǎn)1、對外投資不按期限劃分。2、沒有遞延資產(chǎn)。3、流動資產(chǎn)指在一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。二、事業(yè)單位的貨幣資產(chǎn)1、包括現(xiàn)金和銀行存款，其核算同行政單位會計(jì)。2、外幣業(yè)務(wù)的處理方法也同行政單位會計(jì)，其匯兌損溢列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出或成本費(fèi)用。第二節(jié) 事業(yè)單位的存貨一、定義指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)。二、分類材料燃料包裝物低值易耗品三、計(jì)量方法1、先進(jìn)先出法2、加權(quán)平均法四、存貨的核算（一）材料1、入帳價(jià)值：購入材料價(jià)值=購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)（與行政會計(jì)不同） 其中，購價(jià)又分三種情況： 第一，購入自用材料，以含稅價(jià)為購價(jià)； 第二，小規(guī)模納稅人，購入非自用材料，以含稅價(jià)為購價(jià)；

4、 第三，一般納稅人，購入非自用材料，以不含稅價(jià)為購價(jià)。出庫材料價(jià)值按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定。2、核算方法：（1）購入的核算例1某事業(yè)單位購入自用材料一批，價(jià)款5000元，支付增值稅850元，運(yùn)雜費(fèi)150元，以存款支付，并驗(yàn)收入庫。借：材料 6000 貸：銀行存款 6000例2某單位小規(guī)模納稅人，購非自用材料一批，購價(jià)10000元，增值稅1700元，均以存款支付。借：材料 11700 貸：銀行存款 11700例3一般納稅人購入非自用材料，價(jià)20000元，稅3400元，運(yùn)雜費(fèi)200元。借：材料 20200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400 貸：銀行存款 23600（2）領(lǐng)用的核算自用：借：事

5、業(yè)支出 貸：材料（含稅價(jià)）非自用： 小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營支出 貸：材料 （含稅價(jià)）一般納稅人：借：經(jīng)營支出 貸：材料 （不含稅價(jià)）（3）清查的核算（調(diào)整相關(guān)支出科目）盤虧： 借：事業(yè)支出或 經(jīng)營支出 貸：材料盤盈：借：材料 貸：事業(yè)支出或 經(jīng)營支出 （4）變價(jià)處理的核算（同上）折價(jià)：借：銀行存款 （賣價(jià)） 事業(yè)或經(jīng)營支出（差價(jià)） 貸：材料 （帳面值）溢價(jià)：借：銀行存款 （賣價(jià)） 貸：材料 （帳面值） 事業(yè)或經(jīng)營支出（差價(jià)）（二）產(chǎn)成品1、生產(chǎn)的核算例4某單位生產(chǎn)某種產(chǎn)品，領(lǐng)用材料成本為90000元，發(fā)生雜費(fèi)、人工費(fèi)共計(jì)10000元。 借：成本費(fèi)用 100000 貸：材料 90000 銀行存款

6、 100002、入庫的核算例5上例中產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫。 借：產(chǎn)成品 100000 貸：成本費(fèi)用 1000003、銷售的核算 例6取上例入庫產(chǎn)品500件銷售，單價(jià)150元，單位成本100元。 取得收入：借：銀行存款 75000 貸：經(jīng)營收入 75000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出 50000 貸：產(chǎn)成品 50000 4、清查的核算 例7年末對庫存產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧事業(yè)用甲產(chǎn)品50件，估價(jià)每件60元，盤盈經(jīng)營用乙產(chǎn)品30件，每件80元。 借：事業(yè)支出 3000 貸：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 3000 借：產(chǎn)成品乙產(chǎn)品 2400 貸：經(jīng)營支出 2400第三節(jié) 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一、計(jì)價(jià)同行政單位會計(jì)，只是多

7、了一類融資租賃的固定資產(chǎn)。（協(xié)議價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)）二、核算（一）增加的核算1、購入、有償調(diào)入例8某單位用撥入?？钯徣朐O(shè)備一臺，價(jià)款2萬元。借：?？钪С?2萬 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 2萬 貸：銀行存款 2萬 貸：固定基金 2萬 例9某單位購入一臺教學(xué)儀器，價(jià)款12000元，其中用去事業(yè)經(jīng)費(fèi)2000元，修購基金1萬元。 借：事業(yè)支出 2000 專用基金修購基金 10000 貸：銀行存款 12000同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 12000 貸：固定基金 120002、改、擴(kuò)建例10擴(kuò)建經(jīng)營用廠房，發(fā)生支出3萬元。 借：經(jīng)營支出 3萬 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 3萬 貸：銀行存款 3萬 貸：固定基金 3萬3、接受捐贈

8、例11接受捐贈的電腦20臺，每臺8000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)共4000元。 借：事業(yè)支出 4000 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 164000 貸：銀行存款 4000 貸：固定基金 1640004、融資租入例12某事業(yè)單位融資租入設(shè)備一臺，協(xié)議價(jià)15萬元，安裝費(fèi)1萬元由對方墊付。協(xié)議規(guī)定4年付清所有租金后，該設(shè)備的所有權(quán)歸本單位所有。租入時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 16萬 貸：其他應(yīng)付款 16萬年末支付本期租金時(shí)， 借：經(jīng)營支出 4000 同時(shí)，借：其他應(yīng)付款 4000 貸：固定基金 4000 貸：銀行存款 4000（二）減少的核算1、報(bào)廢、毀損（按原值注銷，殘值收入、清理費(fèi)用記入修購基金）例13某事業(yè)單位報(bào)

9、廢一臺專用設(shè)備，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，該設(shè)備的殘值變價(jià)收入1000元，帳面原值20000元。注銷：借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000費(fèi)用：借：專用基金修購基金 2000 貸：銀行存款 2000收入：借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購基金 1000（三）盤點(diǎn)的核算清理中發(fā)生的凈收入增加修購基金；發(fā)生的凈支出減少修購基金。例16年終盤點(diǎn)，盤盈專用設(shè)備一臺，估計(jì)重置完全價(jià)值為9000元，盤虧設(shè)備一臺，帳面原值5000元，清理中共發(fā)生清理費(fèi)用2000元。 盤盈：借：固定資產(chǎn) 9000 貸：固定基金 9000 盤虧：借：固定基金 5000 貸：固定資產(chǎn) 5000 費(fèi)用：借：專用基

10、金修購基金 2000 貸：銀行存款 2000三、折舊（一）實(shí)施范圍1、全面執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度或某個項(xiàng)目執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的事業(yè)單位；2、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。（二）計(jì)提方法1、平均年限法（最常用）2、工作量法本月應(yīng)計(jì)提額=上月計(jì)提額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提額 （三）折舊的核算借：成本費(fèi)用 （內(nèi)部成本核算單位）借：經(jīng)營支出 （非成本核算單位） 貸：專用基金修購基金2、轉(zhuǎn)讓（收入轉(zhuǎn)入修購基金）例14某事業(yè)單位將一臺不需用設(shè)備出售，收到款項(xiàng)6萬元，該設(shè)備的原值為7萬元。 借：銀行存款 6萬 貸：專用基金修購基金 6萬 同時(shí)，借：固定基金 7萬 貸：固定資產(chǎn) 7萬 3、對外

11、投資（按協(xié)議價(jià)記入事業(yè)基金，按原值注銷）例15某事業(yè)單位以一臺設(shè)備對外投資，合同協(xié)議價(jià)15萬元，該設(shè)備帳面原值16萬元。 借：對外投資 15萬 貸：事業(yè)基金投資基金 15萬 同時(shí)，借：固定基金 16萬 貸：固定資產(chǎn) 16萬第四節(jié) 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)及其他。二、計(jì)價(jià)1、自行開發(fā)=實(shí)際支出數(shù)2、購入=實(shí)際成本數(shù)3、受贈=評估價(jià)4、購入專用權(quán)的價(jià)值=買入價(jià)+相關(guān)費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的核算（一）取得的核算1、購入例16某事業(yè)單位向外單位購入非專利技術(shù)一項(xiàng)，支付價(jià)款25000元。 借：無形資產(chǎn) 25000 貸：銀行存款 25000 2、自

12、行開發(fā)例17自行開發(fā)專有技術(shù)，發(fā)生費(fèi)用10000元。 開發(fā)階段：借：事業(yè)支出 10000 貸：銀行存款 10000 申請成功：借：無形資產(chǎn) 10000 貸：事業(yè)支出 100003、受贈例18接受捐贈一項(xiàng)專有技術(shù)，估計(jì)價(jià)值為15萬元。 借：無形資產(chǎn) 15萬 貸：其他收入 15萬（二）攤銷（重點(diǎn)）1、不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，一次性記入“事業(yè)支出”科目。例19不實(shí)行內(nèi)部成本核算的某單位，本月攤銷例16中購入的無形資產(chǎn)，使用年限為5年。 借：事業(yè)支出 25000 貸：無形資產(chǎn) 25000 2、實(shí)行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤，記入“經(jīng)營支出”科目。例20實(shí)行內(nèi)部成本核算的某單位，本年攤銷購入的無形

13、資產(chǎn)，購入價(jià)36000元，受益期限6年。 借：經(jīng)營支出 6000 貸：無形資產(chǎn) 6000（三）對外投資轉(zhuǎn)出（重點(diǎn)）注意兩點(diǎn)：第一，帳面價(jià)值與確認(rèn)價(jià)值差額的處理；第二，帳面價(jià)值的處理。1、帳面價(jià)值 確認(rèn)價(jià)值例22如果上例中帳面價(jià)值為25萬元，則：借：對外投資 20萬 事業(yè)基金投資基金 5萬 貸：無形資產(chǎn) 25萬同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 25萬 貸：事業(yè)基金投資基金 25萬*投資基金的金額=確認(rèn)價(jià)值的金額（四）轉(zhuǎn)讓注：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。 例23某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，協(xié)議價(jià)14萬元，帳面價(jià)值10萬元。 借：銀行存款 14萬 貸：事業(yè)收入 14萬 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：事業(yè)支出 10萬 貸

14、：無形資產(chǎn) 10萬第五節(jié) 事業(yè)單位的對外投資一、對外投資的分類1、按出資方式劃分為實(shí)物投資、無形資產(chǎn)投資和貨幣資金投資。2、按投資形式劃分為債券投資和其他投資。3、按投資對象劃分為對其他企業(yè)單位投資和對獨(dú)立核算的事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營單位投資。二、對外投資的管理共4條，見教材P398-399。（掌握）三、核算1、債券投資 例24某事業(yè)單位購買國庫券10萬元。 借：對外投資債券投資 10萬 貸：銀行存款 10萬 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 10萬 貸：事業(yè)基金投資基金 10萬2、以貨幣資金投資 例25某事業(yè)向某企業(yè)單位投資20萬元。 借：對外投資 20萬 貸：銀行存款 20萬 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般

15、基金 20萬 貸：事業(yè)基金投資基金 20萬3、以材料投資（重點(diǎn)）：同以無形資產(chǎn)投資一樣，需注意差額的處理。（1）一般納稅人 例26某事業(yè)單位為一般納稅人，以材料對外投資，不含稅帳面價(jià)值為10000元，協(xié)議價(jià)為15000元。 借：對外投資 15000 貸：材料 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700 事業(yè)基金投資基金 3300 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 11700 貸：事業(yè)基金投資基金 11700若協(xié)議價(jià)為9000元，則第一筆分錄為： 借：對外投資 9000 事業(yè)基金投資基金 2700 貸：材料 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700（2）小規(guī)模納稅人 例27某小規(guī)模納稅人事業(yè)

16、單位，以材料對外投資，協(xié)議價(jià)為6萬元，帳面價(jià)值為5萬元（含稅）。 借：對外投資 6萬 貸：材料 5萬 事業(yè)基金投資基金 1萬 同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 5萬 貸：事業(yè)基金投資基金 5萬 若協(xié)議價(jià)為4萬元，則第一筆分錄為： 借：對外投資 4萬 事業(yè)基金投資基金 1萬 貸：材料 5萬4、對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資分別見固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算。5、對外投資收益的核算（1）債券到期兌付 借：銀行存款（本金+利息） 貸：對外投資（本金） 其他收入（利息）同時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金 貸：事業(yè)基金一般基金 （2）未到期債券轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款 （轉(zhuǎn)讓價(jià)） 借或貸：其他收入（價(jià)差） 貸：對外投資（本金）同

17、時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金 貸：事業(yè)基金一般基金（3）其他投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入第六節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（指商業(yè)匯票）指事業(yè)單位從事經(jīng)營活動而銷售商品或提供勞務(wù)，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算所收到的商業(yè)匯票。1、收到票據(jù) 例28某事業(yè)單位（一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)，價(jià)款10000元，增值稅款1700元，收到甲公司開來的一張90天到期的銀行承兌匯票，面值11700元。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：經(jīng)營收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17002、到期收回款項(xiàng) 例29上例中票據(jù)到期。假設(shè)為無息票據(jù)，收回款項(xiàng)存入銀行；假設(shè)為帶息票據(jù)，利息300元，

18、收回款項(xiàng)存入銀行。 無息： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 帶息： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 其他收入 3003、背書轉(zhuǎn)讓 例30某單位購得材料一批，價(jià)款5萬元，用面值為5萬元的商業(yè)承兌匯票支付價(jià)款，不考慮稅金。 借：材料 5萬 貸：應(yīng)收票據(jù) 5萬 4、貼現(xiàn)（1）需要掌握的幾個概念：貼現(xiàn)凈值：票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息后的余額。（=到期值-貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息：銀行預(yù)扣的利息。（=到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限）票據(jù)到期值：票據(jù)到期應(yīng)收回的價(jià)值。（=面值+利息=面值（1+利率期限）貼現(xiàn)期限=有效期限-持有期限年貼現(xiàn)率/360=月貼現(xiàn)率/30=日利率票據(jù)貼現(xiàn)的核算例3

19、1貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一張，面值5萬元，期限90天，持票60天，年貼現(xiàn)率12%。不帶息： 貼現(xiàn)息=5000012%/36030=500 貼現(xiàn)凈值=50000-500=49500 借：銀行存款 49500 經(jīng)營支出 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000帶息，年利率6%： 到期值=50000（1+6%/36090）=50750 貼現(xiàn)息=5075012%/36030=507.5 貼現(xiàn)凈值=50750-507=50243 借：銀行存款 50243 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 其他收入 2435、退回票據(jù)的核算票據(jù)到期，付款人不能付款，將票據(jù)退回付款人。則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款。即，借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收

20、帳款因銷售商品或提供勞務(wù)，尚未收回的資金。1、發(fā)生：借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營收入等2、收回：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款3、壞帳：借：事業(yè)或經(jīng)營支出（非成本核算單位） 借：成本費(fèi)用 （內(nèi)部成本核算單位） 貸：應(yīng)收帳款三、預(yù)付帳款因購買商品或接受勞務(wù)而事先預(yù)付的款項(xiàng)。1、預(yù)付貨款例32某單位購買自用材料，貨款10000元，按照合同預(yù)付20%的定金。借：預(yù)付帳款 2000 貸：銀行存款 2000 2、收貨并補(bǔ)款借：材料 10000 貸：預(yù)付帳款 2000 銀行存款 80003、退回多付款項(xiàng)假設(shè)上例中貨物已到，但發(fā)票所列金額僅有1800元，則收到多余款項(xiàng)200元。借：材料 1800 銀行存款 200 貸

21、：預(yù)付帳款 2000四、其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收帳款之外應(yīng)收未收的款項(xiàng)。包括借出款、備用金、劃出的政府采購資金。例33某事業(yè)單位職工李某出差，借差旅費(fèi)5000元，所屬單位領(lǐng)取本年備用20萬元。借：其他應(yīng)收款備用金 200000 李某 5000 貸：銀行存款 205000上例中李某出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)4800元，所屬單位報(bào)銷費(fèi)用20萬元。借：事業(yè)支出 204800 現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 20500第三章 事業(yè)單位的負(fù)債提要本章將事業(yè)單位的負(fù)債劃分為借入款項(xiàng)、應(yīng)付和暫存款或預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)分別介紹各科目的管理與核算。重點(diǎn)掌握各負(fù)債科目的核算方法。事業(yè)單位部分負(fù)債科目表第一節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)

22、付和暫存款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)1、簽發(fā)例1某事業(yè)單位采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入非自用材料一批，價(jià)款1萬元，增值稅款1700元。單位開出兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，該單位為一般納稅人。借：材料 10000 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700若例1中開出的為銀行承兌匯票，支付手續(xù)費(fèi)100元。則付手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：經(jīng)營支出 100 或成本費(fèi)用 100 貸：銀行存款 1002、到期兌付例2若例1中票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期兌付。借：應(yīng)付票據(jù) 11700 貸：銀行存款 11700例3若例1中票據(jù)年利率為12%，到期承兌。借：應(yīng)付票據(jù) 11700 經(jīng)營支出 234 貸：銀行存款 119343、到期

23、不能支付票款（1）商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款借：應(yīng)付票據(jù) 11700 貸：應(yīng)付帳款 11700（2）銀行承兌匯票轉(zhuǎn)為借入款項(xiàng)借：應(yīng)付票據(jù) 11700 經(jīng)營支出 100 貸：借入款項(xiàng) 11800二、應(yīng)付帳款（一）應(yīng)付帳款的確認(rèn)1、入帳時(shí)間的確定（1）貨、票同時(shí)到達(dá)，貨物驗(yàn)收入庫后記帳；（2）貨先到，發(fā)票未到先不記帳，待月末發(fā)票仍未到時(shí)，估價(jià)入帳2、入帳金額的確定：按購貨時(shí)應(yīng)付金額入帳。（總值法或凈值法）（二）應(yīng)付帳款的核算1、購貨例3實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批自用，價(jià)款6000元（含稅），貨已入庫，發(fā)票已到，款未付。借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 6000例4若例3中所購材料的發(fā)票未到，

24、月末仍未到，暫估材料價(jià)值為6000元入帳。借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 6000下月月初作紅字沖銷分錄：借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 6000收到發(fā)票時(shí)作分錄：借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 60002、接受勞務(wù)，貨款未付借：支出或費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付帳款3、付款借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款4、開出商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收帳款（預(yù)收款不多的單位也可直接記入“應(yīng)付帳款”的貸方）1、收到預(yù)收款例4某事業(yè)單位按照合同規(guī)定對外提供勞務(wù)，預(yù)收對方帳款2萬元。借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收帳款 200002、發(fā)貨或勞務(wù)兌現(xiàn)例5上例中，該單位兌現(xiàn)勞務(wù)，勞務(wù)計(jì)價(jià)2100

25、0元，對方補(bǔ)付1000元。借：銀行存款 1000 預(yù)收帳款 20000 貸：經(jīng)營收入 21000假設(shè)勞務(wù)計(jì)價(jià)19000元，退回多收款項(xiàng)。借：預(yù)收帳款 20000 貸：銀行存款 1000 經(jīng)營收入 19000若例4中，勞務(wù)兌現(xiàn)時(shí)，計(jì)價(jià)2萬元，且已作收入帳，之后發(fā)現(xiàn)多計(jì)價(jià)1000元，將其退回對方。則分錄為：借：經(jīng)營收入 1000 貸：銀行存款 1000五、其他應(yīng)付款1、核算內(nèi)容：租入固定資產(chǎn)的租金、其他單位或個人存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人繳存的住房公積金、應(yīng)付投資者的投資收益等。2、核算方法： （1）發(fā)生應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金時(shí)，會計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用或有關(guān)支出 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付租金（2

26、）發(fā)生工作人員逾期未領(lǐng)工資時(shí)，會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款暫收款 (3)應(yīng)付給投資者收益時(shí)，借：結(jié)余分配 貸：其他應(yīng)付款（4）向外單位收取出租物品押金時(shí)，借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（5）償還或支付各種其他應(yīng)付款時(shí)， 借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金或銀行存款 第二節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)是事業(yè)單位與政府之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)繳預(yù)算款1、定義：事業(yè)單位依法組織或代收的，按規(guī)定應(yīng)上繳國家預(yù)算的款項(xiàng)。2、包含的內(nèi)容：（1）代收的納入預(yù)算管理的基金；（2）行政性收費(fèi)；（3）罰款；（4）無主財(cái)物的變價(jià)收入；（5）其他3、核算方法：例6單位某月代收行政性收費(fèi)3000元、收到罰款收入8

27、00元。借：銀行存款 3800 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 3800例7月底將本月收繳的全部應(yīng)繳款10000元交入國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 貸：銀行存款 10000二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款其管理和核算與行政單位的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的基本相同，不同之外在于：1、作收入處理時(shí)，其收入科目為“事業(yè)收入”而非“預(yù)算外資金收入”；2、收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥給下屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，其負(fù)債科目為“其他應(yīng)付款”而非“暫存款”。三、應(yīng)交稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項(xiàng)稅金。隨同正稅一同計(jì)算繳納的地方稅費(fèi)附加，如教育費(fèi)附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”中核算，不適用本科目。（一）應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

28、稅，一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。1購貨時(shí)，以增值稅專用發(fā)票上的價(jià)、稅分別計(jì)入購貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，會計(jì)分錄為：借：材料 (按應(yīng)計(jì)采購成本的金額) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 (按實(shí)際金額) 2銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得經(jīng)營收入時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 (按實(shí)際收到的價(jià)款) 貸：經(jīng)營收入 (按實(shí)收款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度的銷售，均應(yīng)沖減本期經(jīng)營收入。其會計(jì)處理方法是：作相反會計(jì)記錄或作紅字沖銷。3、事業(yè)單位繳納增值稅時(shí)，以銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅

29、額的差額，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款4出口貨物向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅，收到退回稅金，用于抵扣出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） (二)應(yīng)交各種銷售稅及其附加內(nèi)容：包括營業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加。1事業(yè)單位一般在月末，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金 XX稅 (稅金) 其他應(yīng)付款 (附加等)2繳納稅金和附加時(shí)，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金X X稅 其他應(yīng)付款X X附加 貸：銀行存款 (三)應(yīng)交所得稅1事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，會計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 貸：

30、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅2繳納所得稅時(shí)，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款退回多交的稅金作相反的記錄。(四)其他稅種有些稅種無須與稅務(wù)機(jī)關(guān)清算，通常是一次性的，故不通過應(yīng)交稅金科目，如印花稅和耕地占用稅。會計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用或有關(guān)支出科目 貸：銀行存款 第三節(jié) 事業(yè)單位的借入款項(xiàng)借款對象包括：財(cái)政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位一、借款費(fèi)用的處理1、資本化(計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，增加當(dāng)期支出)具體規(guī)定見教材P4172、計(jì)入期間費(fèi)用(只計(jì)入當(dāng)期支出)二、借入款項(xiàng)的核算1、借入款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際借款的數(shù)額，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)2、歸還借款時(shí)，將歸還本金和利息分別記入有

31、關(guān)科目，會計(jì)記錄為：借：借入款項(xiàng) (借款本金)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 (借款利息) 貸：銀行存款 第四章 事業(yè)單位的收入提要本章主要介紹事業(yè)單位收入的特點(diǎn)、管理、確認(rèn)及各收入科目的核算方法。重點(diǎn)事業(yè)單位收入的特點(diǎn)、確認(rèn)、各種對應(yīng)收入的關(guān)系及各收入科目的核算。事業(yè)單位部分收入科目表依法取得的非償還性資金。全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。一、事業(yè)單位收入的基本特征1、來自補(bǔ)助和有償服務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、合法性。3、多樣性。4、非償還性。二、收入的管理要求1、收入統(tǒng)管。2、正確劃分各項(xiàng)收入，并依法納稅。3、提高經(jīng)費(fèi)自給率及自我發(fā)展能力。4、保證收入的合法性與合理性。5、正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效

32、益的關(guān)系。三、收入的確認(rèn)即收入時(shí)間的確認(rèn)。具體規(guī)定見教材P422。第二節(jié) 事業(yè)單位的調(diào)撥收入一、財(cái)政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入的關(guān)系區(qū)別：1、來源不同；2、性質(zhì)不同；3、管理要求不同。聯(lián)系：同是事業(yè)單位的收入，都具有非償還性，均納入事業(yè)單位收入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。二、兩種補(bǔ)助收入的核算方法1、收到財(cái)政補(bǔ)助收入或上級補(bǔ)助收入時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或上級補(bǔ)助收入繳回財(cái)政補(bǔ)助收入或上級補(bǔ)助時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。2、年終將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，會計(jì)分錄為：借：財(cái)政補(bǔ)助收入或上級補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余三、附屬單位繳款1單位實(shí)際收到款

33、項(xiàng)時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：附屬單位繳款 有關(guān)支出科目 (補(bǔ)償墊支數(shù))發(fā)生繳款或其他收入退回則作相反的會計(jì)分錄。2年終，將“附屬單位繳款”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)，會計(jì)分錄為：借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余第三節(jié) 事業(yè)單位的自收收入即不是補(bǔ)助收入，而是面向社會取得的收入。一、事業(yè)收入與經(jīng)營收入的關(guān)系區(qū)別：1、來源不同；2、遵循的規(guī)則不同。聯(lián)系：都是事業(yè)單位的自收收入。二、事業(yè)收入的核算方法1收到一般事業(yè)收入款項(xiàng)或取得收入。一般收入和小規(guī)模納稅人單位的收入，按實(shí)際收到的價(jià)款，會計(jì)分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：事業(yè)收入一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除

34、增值稅銷項(xiàng)稅額，會計(jì)分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：事業(yè)收入 (不含銷項(xiàng)稅價(jià)款) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)2取得預(yù)算外資金收入。(1)經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位。取得收入時(shí)，按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“事業(yè)收入”科目，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 (按比例留用部分) 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 (按比例繳存部分) (2)實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位。平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出預(yù)算外資金收支結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分從事業(yè)收入中扣出。第一，收入時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：事業(yè)收

35、入第二，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，會計(jì)分錄為：借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款3年終，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，會計(jì)分錄為：借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余三、經(jīng)營收入與附屬單位繳款的關(guān)系區(qū)別：1、滿足的條件不同； 2、核算的獨(dú)立性不同； 3、產(chǎn)生方式不同。聯(lián)系：都是經(jīng)營活動取得的收入。 四、經(jīng)營收入的核算方法1、取得收入。(1)小規(guī)模納稅人：借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入(2)一般納稅人：借：銀行存款等 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))2、銷貨退回。(1)小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營收入 貸：銀行存款(2)一般納稅人：借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

36、貸：銀行存款3、銷售折讓。(1)小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營收入 貸：銀行存款(2)一般納稅人：借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 貸：銀行存款4、銷售折扣。 (1)商業(yè)折扣：以扣除折扣后的凈值入帳借：應(yīng)收帳款等 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))(2)現(xiàn)金折扣：分總價(jià)法和凈價(jià)法第一，總價(jià)法A：已銷售但未收到貨款，按總價(jià)，借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))B：收到貨款，并發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，借：銀行存款 (實(shí)收數(shù)) 經(jīng)營收入 (折讓) 應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng)) (折扣中的稅金) 貸：應(yīng)收帳款 (原帳面總價(jià))C：收到貨款，但未發(fā)生折扣時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款第二，

37、凈價(jià)法。A：銷售時(shí)，先按凈價(jià)作收入，借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))B：折扣期內(nèi)收到貨款時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款C：折扣期后收到貨款時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 應(yīng)交稅金-增值稅(銷項(xiàng))(折扣中的稅金) 經(jīng)營收入 (折扣額)5、年終轉(zhuǎn)帳。借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余五、其他收入(一)內(nèi)容對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈的未限定用途的財(cái)物、其他單位對本單位的補(bǔ)助、利息收入、其他零星收入。(二)核算1、收到款項(xiàng)。借：銀行存款 貸：其他收入發(fā)生其他收入退回則作相反的會計(jì)分錄。2年終轉(zhuǎn)帳。借：其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余第五章 事業(yè)單位的支出提要本章主要介紹事業(yè)單位支出

38、的分類、管理及各支出科目的核算方法。重點(diǎn)各支出的定義及各類支出科目的核算方法。事業(yè)單位部分支出科目表第一節(jié) 事業(yè)單位支出的分類及管理一、分類(見教材P432)二、管理要求(見教材P433)第二節(jié) 事業(yè)單位調(diào)撥支出一、撥出經(jīng)費(fèi)1轉(zhuǎn)撥給所屬單位財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借：撥出經(jīng)費(fèi)調(diào)入單位 貸：銀行存款所屬單位繳回多撥、錯撥財(cái)政補(bǔ)助款時(shí)作相反分錄。2年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)二、對附屬單位補(bǔ)助1對附屬單位補(bǔ)助時(shí)，借：對附屬單位補(bǔ)助 貸：銀行存款2年終結(jié)帳時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補(bǔ)助三、上繳上級支出1上繳上級款時(shí)， 借：上繳上級支出 貸：銀行存款收到上繳款退回時(shí)作相反記錄。2年終將進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

39、時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出 第三節(jié) 事業(yè)單位的耗費(fèi)性支出一、事業(yè)支出及經(jīng)營支出的列報(bào)口徑二、事業(yè)支出的核算1單位發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金或銀行存款等當(dāng)年支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理，作相反分錄。 2實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)成品3將由事業(yè)支出中已經(jīng)列支的經(jīng)營支出歸口時(shí)，會計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出 貸：事業(yè)支出4年終結(jié)帳時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出三、經(jīng)營支出的核算1事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，借：經(jīng)營支出 貸：銀行存款等2實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性產(chǎn)品時(shí)，借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)成品 3將

40、已由事業(yè)支出墊支的經(jīng)營性開支轉(zhuǎn)出，借：經(jīng)營支出 貸：事業(yè)支出4期末轉(zhuǎn)帳時(shí)，借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出第四節(jié) 事業(yè)單位的成本費(fèi)用成本費(fèi)用的核算1實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的單位各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：(1)若參照企業(yè)設(shè)置有關(guān)費(fèi)用科目，則先記入各有關(guān)費(fèi)用科目，并定期對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。第一，發(fā)生直接成本費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借：成本費(fèi)用 (直接工料費(fèi)) 制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：材料、現(xiàn)金等第二，將制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，借：成本費(fèi)用 貸：制造費(fèi)用第三，將本期管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入時(shí)，借：經(jīng)營支出或事業(yè)支出 貸：管理費(fèi)用 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等(2)若不如同企業(yè)單設(shè)成本科目，業(yè)務(wù)活動或

41、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可直接記入“成本費(fèi)用”科目，借：成本費(fèi)用 貸：材料、銀行存款等2產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用3產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，借：銀行存款 貸：事業(yè)收入或經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，借：經(jīng)營支出和事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品第五節(jié) 事業(yè)單位的銷售稅金和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建一、銷售稅金平時(shí)核算方法見負(fù)債“應(yīng)交稅金”中的核算。年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，借：經(jīng)營結(jié)余 (經(jīng)營性業(yè)務(wù)的銷售稅金) 事業(yè)結(jié)余 (非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的銷售稅金) 貸：銷售稅金二、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)，會計(jì)分錄為：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 2年終結(jié)帳時(shí)，

42、借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第六節(jié) 事業(yè)單位的?？钍罩б弧苋雽？?收到撥款時(shí)，借：銀行存款 貸：撥入?？罾U回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會計(jì)分錄。2項(xiàng)目完工后，將“撥入?？睢迸c“撥出?？睢?、“專款支出”進(jìn)行對沖時(shí)，借：撥入?？?貸：撥出?？??？钪С?事業(yè)基金(按規(guī)定本單位留用的結(jié)余) 銀行存款(按規(guī)定退還的結(jié)余)二、撥出?？?撥出專項(xiàng)資金時(shí)，借：撥出?？?貸：銀行存款收回時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。2所屬單位報(bào)銷專款支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：(1)專項(xiàng)資金若是上級單位撥入的，則分錄為：借：撥入?？?貸：撥出?？?2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項(xiàng)撥款， 借：事業(yè)基金等 貸：撥出?？钊?、?？钪С?按

43、指定的項(xiàng)目或用途開支工、料、費(fèi)時(shí)，借：?？钪С?貸：銀行存款、材料等2項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：撥入專款 貸：?？钪С雠e例說明?？钍罩У暮怂惴椒ɡ?某事業(yè)單位為二級會計(jì)單位，簡稱乙單位，其主管理會計(jì)單位簡稱甲單位。現(xiàn)乙單位要進(jìn)行一項(xiàng)專項(xiàng)項(xiàng)目建設(shè)，估計(jì)需專項(xiàng)資金20萬元，該筆資金由財(cái)政撥入。項(xiàng)目完工，共用去專項(xiàng)資金19萬元，其中材料費(fèi)15萬元，勞務(wù)費(fèi)4萬元。財(cái)政部門規(guī)定1萬元余額留歸乙單位使用。根據(jù)題意，請分別編制出甲單位和乙單位的有關(guān)會計(jì)分錄。（一）甲單位有關(guān)會計(jì)分錄：1、接到財(cái)政部門的專項(xiàng)?？顣r(shí)，借：銀行存款 20萬 貸：撥入?？?20萬2、轉(zhuǎn)撥?？罱o乙單位時(shí)，借：撥出?？?20萬 貸：銀行存款

44、20萬3、項(xiàng)目完工，乙單位報(bào)賬時(shí)，借：撥入專款 20萬 貸：撥出?？?20萬（二）乙單位有關(guān)會計(jì)分錄1、接到甲單位轉(zhuǎn)撥的?？顣r(shí)，借：銀行存款 20萬 貸：撥入?？?20萬2、使用?？钸M(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，發(fā)生支出時(shí)，借：專款支出 19萬 貸：銀行存款 4萬 材料 15萬3、項(xiàng)目完工報(bào)賬時(shí)，借：撥入?？?20萬 貸：?？钪С?19萬 事業(yè)基金 1萬例2若例1中財(cái)政部門規(guī)定將1萬元余額收回，則請?jiān)倬幹萍?、乙單位的相關(guān)分錄。（一）甲單位第1、2同例1，第3變?yōu)椋?、項(xiàng)目完工，乙單位報(bào)賬時(shí)，借：銀行存款 1萬 貸：撥出?？?1萬借：撥入專款 19萬 貸：撥出?？?19萬借：撥入?？?1萬 貸：銀行存款 1萬（

45、二）乙單位第1、2同例1，第3變?yōu)椋?、項(xiàng)目完工報(bào)賬時(shí)，借：撥入專款 20萬 貸：?？钪С?19萬 銀行存款 1萬例3若例1中的專項(xiàng)資金不是由財(cái)政撥入，而是屬于甲單位的自有資金。再編制相關(guān)分錄。（一）甲單位1、撥款時(shí)，借：撥出?？?20萬 貸：銀行存款 20萬2、項(xiàng)目完工，乙單位報(bào)賬時(shí)，借：事業(yè)基金 20萬 貸：撥出?？?20萬若將1萬元余額收回，則借：事業(yè)基金 19萬 銀行存款 1萬 貸：撥出?？?20萬（二）乙單位分錄沒有什么變化，只是1萬元余額若由甲單位收回，則完工報(bào)賬時(shí)，分錄應(yīng)為：借：撥入專款 20萬 貸：?？钪С?19萬 銀行存款 1萬第六章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)提要本章主要介紹事業(yè)單位

46、的各項(xiàng)結(jié)余及基金的管理及核算。重點(diǎn)專用基金和事業(yè)基金的關(guān)系以及各凈資產(chǎn)科目的核算方法。事業(yè)單位部分凈資產(chǎn)科目表第一節(jié) 事業(yè)單位的結(jié)余和分配一、結(jié)余(一)事業(yè)結(jié)余1期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等各項(xiàng)收入科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，會計(jì)分錄為：2年終將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等支出科目的余額全數(shù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)記錄為：3年終，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)盈余全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，轉(zhuǎn)帳時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配若為損失，會計(jì)記錄則相反。當(dāng)用事業(yè)基金進(jìn)

47、行彌補(bǔ)時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：結(jié)余分配(二)經(jīng)營結(jié)余1期末計(jì)算經(jīng)營結(jié)余時(shí)，將“經(jīng)營收入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 2年終將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”(指經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售稅金)科目的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”時(shí)，借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 銷售稅金3年終，“經(jīng)營結(jié)余”科目如為貸方余額，表示當(dāng)期盈余，貸方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。盈余轉(zhuǎn)帳時(shí)，借：經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配若為借方余額，則表示當(dāng)年經(jīng)營虧損，年終不予結(jié)轉(zhuǎn)，待以后年度用盈余彌補(bǔ)。二、結(jié)余分配結(jié)余分配的核算1、年終，將全年“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，會計(jì)分錄為：借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)

48、余分配有所得稅繳納任務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅時(shí)，會計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金所得稅2、按規(guī)定比例計(jì)算提取專用基金時(shí)，借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金3、計(jì)算提取應(yīng)交特種基金和應(yīng)付收益時(shí)，借：結(jié)余分配 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交特種基金應(yīng)付收益4、分配后，應(yīng)將“結(jié)余分配”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目的貸方，轉(zhuǎn)帳時(shí)，借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金5、單位年終結(jié)帳后發(fā)生以前年度會計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會計(jì)報(bào)表上加以注朋。(1)涉及以前年度結(jié)余增加時(shí)，會計(jì)分錄為：借：有關(guān)科

49、目 貸：事業(yè)基金(2)涉及以前年度結(jié)余減少時(shí)作相反的會計(jì)分錄。第二節(jié) 事業(yè)單位的專用基金一、定義指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金，主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金及其他基金。二、核算(一)修購基金1按規(guī)定從事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提。提取額=(事業(yè)收入提取率)+(經(jīng)營收入提取率)經(jīng)營收入中修購基金的提取率的換算公式為：提取率=（年度應(yīng)計(jì)提折舊額/年度經(jīng)營收入總額）100例某單位年度事業(yè)收入為80萬元，經(jīng)營收入為100萬元，提取比例都為5。年終根據(jù)提取比例增設(shè)修購基金。提取額=(805) + (1005)=9(萬元)借：事業(yè)支出修繕費(fèi) 2萬 設(shè)備購置費(fèi) 2萬

50、經(jīng)營支出修繕費(fèi) 2.5萬 設(shè)備購置費(fèi) 2.5萬 貸：專用基金修購基金 9萬 2固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購基金。例某單位報(bào)廢儀器一臺，原價(jià)值10萬元，殘值變價(jià)收入為3.2萬元，支付清理費(fèi)用8 000元。根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購基金。第一，注銷固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，借：固定基金 100 000 貸：固定資產(chǎn)儀器 100 000第二，將固定資產(chǎn)清理費(fèi)沖減修購基金，借：專用基金修購基金 8 000 貸：銀行存款 8 000第三，將固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)增修購基金，借：銀行存款 32 000 貸：專用基金修購基金 32 000(二)職工福利基金1、年終從結(jié)余提取。(1)計(jì)算事業(yè)單位收支結(jié)余(含專項(xiàng)結(jié)余)

51、數(shù)事業(yè)單位收支結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位繳款+其他收入+撥入專款撥出經(jīng)費(fèi)撥出?？顚？钪С鍪聵I(yè)支出經(jīng)營支出對附屬單位補(bǔ)助上繳上級支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建銷售稅金其中：專項(xiàng)結(jié)余=專項(xiàng)收入專項(xiàng)支出=撥入?？畛鰧？顚？钪С?2)調(diào)整結(jié)余，確定可分配的結(jié)余數(shù)計(jì)提職工福利基金的結(jié)余額=事業(yè)單位收支結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余(3)計(jì)提職工福利基金職工福利基金提取額=(計(jì)提職工福利基金的結(jié)余額應(yīng)繳所得稅)提取比例 例某單位“事業(yè)結(jié)余”95 000元，“經(jīng)營結(jié)余”150 000元，按33稅率計(jì)算繳納所得稅，按稅后30比例提取職工福利基金。應(yīng)交所得稅額=150 000 33=49 500(元)應(yīng)提職工福利基金額：95 000+(150 000-49 500)30=58 650(元)年終從結(jié)余提取所得稅和職工福利費(fèi)時(shí)，會計(jì)分錄為：借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 49 500 貸：應(yīng)交稅金 49 500借：結(jié)余分配提取專用基金 58 650 貸：專用基金職工福利基金 58 6502每月按職工人數(shù)或工資總額提取職工福利費(fèi)，形成職工福利資金時(shí)，會計(jì)分錄為借：事業(yè)