稅務(wù)策劃案例分析

1、稅務(wù)(shuw)策劃案例分析營業(yè)稅西南政法大學(xué)政治與公共(gnggng)管理學(xué)院行政管理共二十四頁營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種(y zhn)稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。共二十四頁對營業(yè)稅的征稅范圍可以從下面(xi mian)三個方面來理解：第一、在中華人民共和國境內(nèi)是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使

2、用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。征收(zhngshu)范圍:共二十四頁第二、應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于(shy)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個體經(jīng)營者應(yīng)聘的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。共二十四頁第三、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售(xioshu)不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售(xioshu)不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售(xioshu)行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。共二十四頁計(jì)算方法:營

3、業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額適用稅率營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用(ciyng)了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動產(chǎn)為5%。共二十四頁征稅(zhn shu)稅率共二十四頁交通運(yùn)輸業(yè)稅率為：3%，征收范圍：陸路(ll)運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)常見征稅業(yè)務(wù)：陸運(yùn)：通過鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。水運(yùn)：有通過江、河、湖、川、等天然、人工水道或海

4、洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。航運(yùn)：通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。管運(yùn)：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。裝卸搬運(yùn)：使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具之間與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。搬家業(yè)務(wù)比照“裝卸搬運(yùn)”征稅。共二十四頁建筑工程業(yè)稅率：3%征收范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)常見征稅業(yè)務(wù)：建筑：新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。安

5、裝：生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)(shyn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配作業(yè)、安置工程作業(yè)（包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)）、有線電視安裝費(fèi)。修繕：對建筑物、構(gòu)筑物、進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾：有對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、道路修建工程、鉆井工程、平整土地、搭腳手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或構(gòu)筑物工程、綠化工程等工程作業(yè)。共二十四頁金融保險業(yè)稅率：5%征收范圍：金融、保險常見

6、征稅業(yè)務(wù)：金融：貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物(huw)期貨的所有權(quán)的業(yè)務(wù)）、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)（包括銀行結(jié)算和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)）。保險：人身保險業(yè)務(wù)、責(zé)任保險業(yè)務(wù)。共二十四頁郵電通信業(yè)稅率：3%征收范圍：郵政、電信(dinxn)常見征稅業(yè)務(wù)：郵政：傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄和其他郵政業(yè)務(wù)。集郵公司銷售集郵商品業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。電信：電報(bào)、電傳、電話（包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信號和郵電部門出售移動電話、尋呼機(jī)并為用戶提供無線通信服務(wù)的業(yè)務(wù)）、電話安裝（包括為用戶安裝固定

7、或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)）、電信物品銷售（包括在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用通用電信物品的業(yè)務(wù)）、其他電信的業(yè)務(wù)。共二十四頁文化體育業(yè)稅率：3%征收范圍：文化業(yè)：表演、播映、其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所。體育業(yè)：舉辦各種比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。常見征稅業(yè)務(wù)：表演：單位和個人進(jìn)行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)體育等表演活動的業(yè)務(wù)。播映：通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星(wixng)通訊等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。不包括廣告的播映業(yè)務(wù)。電臺、電視臺有償性的節(jié)目收費(fèi)按“播映”征稅。其他文化業(yè)：各種展覽、培訓(xùn)活動、

8、舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技、講座、演講、報(bào)告會、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務(wù)。經(jīng)營游覽場所：公園、動（植）物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)。體育業(yè)：單位和個人為舉辦體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。共二十四頁娛樂休閑業(yè)稅率：20%征收范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、高爾夫球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）常見征稅業(yè)務(wù)：為娛樂活動提供(tgng)場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)（包括在顧客進(jìn)行娛樂活動的同時提供(tgng)的飲食服務(wù)和飯館、餐廳及其他飲食場所，為顧客在就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供(tg

9、ng)的服務(wù)）。注：當(dāng)經(jīng)營的是保齡球、臺球 ，為顧客進(jìn)行臺球、保齡球活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)， 稅率為5%。共二十四頁廣告服務(wù)業(yè)稅率：5%征收范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)常見征稅業(yè)務(wù)：代理業(yè)：代購代銷(di xio)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)：有通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅游業(yè)：為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。倉儲業(yè)：利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。租賃業(yè)：在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)

10、務(wù)。將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為，按“租賃”征稅。廣告業(yè)務(wù)：利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。其他服務(wù)業(yè)：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、譽(yù)寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、裝潢、打包、設(shè)計(jì)、制圖、咨詢、試驗(yàn)、化驗(yàn)、曬圖、測繪、勘探等服務(wù)性業(yè)務(wù)。共二十四頁轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅率：5%征收范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)常見征稅業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)行為、單位和個人轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)(kif)或

11、正在進(jìn)行土地前期開發(fā)(kif)，但未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)：轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：轉(zhuǎn)讓文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)：轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。共二十四頁銷售(xioshu)不動產(chǎn)稅率：5%征收范圍：銷售建筑物及其他土地附著物共二十四頁營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目有：（1）養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)，即殘疾人員

12、本人為社會提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)(yw)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。（7）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。共二十四頁（8）自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新

13、招用符合條件人員，與其簽訂1年以上(yshng)期限勞動合同并繳納社會保險費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點(diǎn)的不征收營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。共二十四頁除上述項(xiàng)目(xingm)外，營業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目(xingm)由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目(xingm)。納稅人

14、兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。共二十四頁A公司是一個具有特級(t j)建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）2009年6月1日與B公司簽訂甲工程項(xiàng)目，合同總價款1000萬元。 6月15日收到預(yù)收款300萬元，7月1 日開工。當(dāng)年完工20%，按200萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）2009年4月1 日與C公司簽訂乙工程項(xiàng)目，合同總價款3000萬元，4月20日開工，預(yù)計(jì)在2010年完工。合同約定5月6 日C公司支付工程款1000萬元，實(shí)際到年底前只收到600萬元。按600萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。（3）2009年1月1日與D公司簽

15、訂丙工程項(xiàng)目，合同總價款500萬元。1月1 日開工，并于2009年5月30日完工。4月3日收到400萬元工程款，尚余100萬元未結(jié)算，雙方未約定具體付款時間，按400萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。 試問：A公司上述做法正確嗎？為什么？共二十四頁分析： （1）A公司的做法是錯誤的。雖然當(dāng)年完工20%，但其當(dāng)年收到的預(yù)收款為300萬元，根據(jù)細(xì)則第二十五條“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天(dngtin)”的規(guī)定，應(yīng)按300萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）A公司的做法是錯誤的。工程開工收到的款項(xiàng)不是預(yù)收款，根據(jù)細(xì)則第二十四條“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定付款日的當(dāng)天”的規(guī)定，應(yīng)按1000萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。共二十四頁（3）A公司的做法是錯誤的。A公司2009年5月30日已完工，不僅實(shí)際取得的400萬元應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，對尚未收取的100萬元也應(yīng)該根據(jù)細(xì)則第二十四條“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”的規(guī)定，于5月30日完工的當(dāng)天確認(rèn)納稅(n shu)義務(wù)發(fā)生，并按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。共二十四頁謝謝(xi xie)！再見！共二十四頁內(nèi)容