淺議會(huì)計(jì)法律責(zé)任

1、淺議會(huì)計(jì)法律責(zé)任摘要：會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它不同于審計(jì)法律責(zé)任。為有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任，需要單位在完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、明確責(zé)任劃分界限、提高會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)律師等四個(gè)方面加以防范。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；職業(yè)素養(yǎng)近年來(lái)，廣大決策者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等越來(lái)越重視會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也是政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。由于我國(guó)不完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，加之在各種利益的誘導(dǎo)下，各種會(huì)計(jì)違法行為頻發(fā)，特別是為了配股或上市等巨額經(jīng)濟(jì)利益而操縱會(huì)計(jì)行為的違法行為，已經(jīng)嚴(yán)重影響到了國(guó)家、社會(huì)大眾、決策者、債權(quán)人及投資者的利益。本文對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任進(jìn)行了概述，分析了

2、會(huì)計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)法律責(zé)任的區(qū)別，并就如何規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任提出了對(duì)策。一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述會(huì)計(jì)法律責(zé)任一般來(lái)說(shuō)是違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種否定性的法律后果。與會(huì)計(jì)法有廣義與狹義理解相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)法律責(zé)任也有廣義與狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任不僅包括違反會(huì)計(jì)法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，還包括違反公司法、審計(jì)法等其他法律法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)行為規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。廣義地講，會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位的會(huì)計(jì)人員或其他相關(guān)人員利用虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行貪污、挪用等侵吞公司財(cái)產(chǎn)以及單位負(fù)責(zé)人打擊、報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指違反會(huì)計(jì)法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一是在設(shè)置賬簿、編制憑證、登記賬目、選擇會(huì)

3、計(jì)政策、保管會(huì)計(jì)資料、任用會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等會(huì)計(jì)工作方面存在的不規(guī)范行為。二是偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及授意、指示或強(qiáng)令他人從事上述行為。三是財(cái)政部門(mén)或有關(guān)行政部門(mén)的會(huì)計(jì)工作人員瀆職、泄露國(guó)家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法、公司法等法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任是會(huì)計(jì)法律責(zé)任的具體形式。會(huì)計(jì)法律責(zé)任是不同于審計(jì)法律責(zé)任的概念。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)是對(duì)社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定的過(guò)程，根據(jù)認(rèn)定得到結(jié)果并作出會(huì)計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)職業(yè)的衍生領(lǐng)域?qū)徲?jì)則是對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)定的結(jié)果作出的重認(rèn)定出具的審計(jì)報(bào)告。責(zé)任的承擔(dān)主體不同審計(jì)法律責(zé)任包括被審計(jì)

4、單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人的法律責(zé)任和審計(jì)人員的法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出具的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此審計(jì)報(bào)告的合法性與真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)主體是被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。需指明的是，公眾一般普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)者應(yīng)是有關(guān)會(huì)計(jì)人員，往往容易忽略單位法人的責(zé)任。事實(shí)上，正是目前我國(guó)部分單位法人授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員，才使得他們不得已而編制和提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，其自身很少會(huì)有意識(shí)地、主動(dòng)地去編制和提供這些虛假會(huì)計(jì)信息。因此，在新修訂的會(huì)計(jì)法第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！贝_立了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體。承擔(dān)責(zé)任

5、范圍的差異會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)范圍包括所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的全部?jī)?nèi)容，審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍只限于“合理保證”的部分。內(nèi)部控制制度以及抽樣技術(shù)的固有局限性決定了審計(jì)只能在一定程度上對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的擔(dān)保。承擔(dān)責(zé)任形式的區(qū)別會(huì)計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任有會(huì)計(jì)和審計(jì)應(yīng)履行的職責(zé)、對(duì)會(huì)計(jì)行為后果和審計(jì)行為后果應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任這兩層含義。行政責(zé)任和刑事責(zé)任是會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要承擔(dān)形式，但民事責(zé)任也正在成為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一種重要形式。審計(jì)法律責(zé)任不包括民事責(zé)任，它是以行政責(zé)任為主，包括刑事責(zé)任的法律責(zé)任。二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的原因會(huì)計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生是多維因素的結(jié)果，除法律義務(wù)的強(qiáng)制規(guī)定外，基于會(huì)計(jì)法律責(zé)任體

6、系的整體性考量，內(nèi)因與外部環(huán)境兩方面是會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的主要根源。對(duì)于單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信包括如下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則就是“不做假賬”，但有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中為了利益而違背職業(yè)操守，弄虛作假，欺詐舞弊，使得會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)了不可靠的、虛假的會(huì)計(jì)信息。二是單位負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信?！皟蓹?quán)分離”為會(huì)計(jì)造假提供了前提條件，導(dǎo)致這些會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的原因主要是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)主體沒(méi)有履行自身的誠(chéng)信。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，各種社會(huì)管理的混亂，內(nèi)部控制的種種漏洞，會(huì)計(jì)工作秩序混亂等現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因而全面發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效作用，提高會(huì)計(jì)

7、信息質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管極為必要。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)行模式強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管的結(jié)合。外部監(jiān)管主要是通過(guò)財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三部分構(gòu)成的，其中，財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，并通過(guò)下設(shè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，規(guī)范單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的生成與披露；證監(jiān)會(huì)通過(guò)發(fā)布信息披露規(guī)則，規(guī)范上市公司的信息披露；會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表提供鑒證，擔(dān)負(fù)社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任。內(nèi)部監(jiān)管一般是通過(guò)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部等設(shè)于企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的監(jiān)管，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在我國(guó)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的重點(diǎn)是政府監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管與社會(huì)監(jiān)管相結(jié)合，體現(xiàn)了監(jiān)管

8、的權(quán)威性與獨(dú)立性、公正性，但是這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)行政監(jiān)管模式仍然存在很大不足，政府監(jiān)管分散，職責(zé)不清；社會(huì)監(jiān)管不力；內(nèi)部監(jiān)管體制不一致以及監(jiān)管薄弱；法制建設(shè)不健全且有些法制建設(shè)滯后等問(wèn)題是導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生重要的外部原因。三、有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的對(duì)策思考“預(yù)防為主”是規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的原則。要認(rèn)真地貫徹執(zhí)行各種會(huì)計(jì)法律規(guī)范，從而使會(huì)計(jì)管理工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、法制化，才能更好地使會(huì)計(jì)責(zé)任主體避免各種法律糾紛。在單位中，涉及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體包括單位法人、企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)核算人員三方。在此會(huì)計(jì)責(zé)任主體體系中，三方擁有的利益與權(quán)利并不一致。因此要制定公平、合理、規(guī)范的責(zé)任劃分規(guī)則，進(jìn)一步細(xì)化單位不同責(zé)

9、任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定，通過(guò)制度上明確責(zé)任劃分界限、理清責(zé)任主體關(guān)系，規(guī)定出不同情形下承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的主次關(guān)系，建立健全會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度并增強(qiáng)其可操作性，從而有效防范會(huì)計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生。內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行、保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟(jì)效益、貫徹既定的管理方針，所采取的一系列必要的管理措施。它由一系列方法、程序和制度組成，是一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首先要健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)控制程序，建立相互協(xié)調(diào)與制約的機(jī)制和暢通及時(shí)的信息反饋

10、系統(tǒng)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，防范一些會(huì)計(jì)人員隨意、越權(quán)盜取或篡改數(shù)據(jù)，最終保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。其次，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)制度，發(fā)揮其預(yù)防與糾偏功能。防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的漏洞、錯(cuò)誤及舞弊行為，消除影響單位資產(chǎn)的安全與完整的各類(lèi)隱患。第三，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的有效實(shí)施，保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。此外，還要改變目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式的局面，以充實(shí)的活動(dòng)措施來(lái)完善這一制度。如適時(shí)升級(jí)和更新現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。以會(huì)計(jì)人員的定期崗位輪換制制度，使會(huì)計(jì)人員之間相互制約與監(jiān)督，確保他們都按章操作，從而有效地規(guī)避責(zé)任的發(fā)生。依據(jù)會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)人員最基本的職責(zé)

11、就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位的一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都要靠會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督才能有效順利進(jìn)行，這也意味著會(huì)計(jì)人員必須以熟練、扎實(shí)、牢固的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)才能應(yīng)對(duì)自如。因此，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)必須秉承“理論與實(shí)踐相結(jié)合、知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)相統(tǒng)一”的理念，通過(guò)各種培訓(xùn)和學(xué)習(xí)充電，及時(shí)更新和補(bǔ)充自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中豐富職業(yè)閱歷，吸取寶貴教訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，從各方面提高會(huì)計(jì)人員的應(yīng)對(duì)能力。此外，一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，既要有精通的理論知識(shí)和嫻熟的業(yè)務(wù)技能，更要具備高尚的職業(yè)道德情懷。因此，要不斷加強(qiáng)自身職業(yè)道德素養(yǎng)，“做事先做人”，打牢立身之本，不弄虛作假，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律規(guī)范的要求和程序行事。會(huì)計(jì)法律責(zé)任是一種法

12、律制度安排。專(zhuān)業(yè)的法律服務(wù)能夠通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件分析等準(zhǔn)確地分析當(dāng)事人的情況，能綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等相關(guān)法律規(guī)定來(lái)保護(hù)當(dāng)事人，從而規(guī)避不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)法律責(zé)任。在實(shí)際調(diào)查過(guò)程中，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)律師“提前介入”，可以通過(guò)合法參與知悉相關(guān)案情調(diào)查情況，有理、有力、有節(jié)地與司法機(jī)構(gòu)和相關(guān)被調(diào)查人員等進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，從而為當(dāng)事人提供維護(hù)自身正當(dāng)合法權(quán)益的法律建議和咨詢(xún)服務(wù)。目前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)律師為當(dāng)事人提供的專(zhuān)業(yè)法律服務(wù)主要包括兩大類(lèi)，一是日常法律服務(wù)，主要包括：法律咨詢(xún)。即對(duì)單位特定財(cái)務(wù)法律問(wèn)題出具系統(tǒng)的法律意見(jiàn)書(shū)。內(nèi)部防控。主要通過(guò)兩大類(lèi)活動(dòng)，制訂單位全年財(cái)務(wù)目標(biāo)與計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)單位各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表信息與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合法審查，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。利益談判。為維護(hù)本單位正當(dāng)權(quán)益，代表單位與相關(guān)司法部門(mén)進(jìn)行溝通、談判、鑒定。二是案件代理服