上市公司財務(wù)報表舞弊與審計對策模式

1、敖財務(wù)報表舞弊與伴審計對策板一、我國上市公巴司管理舞弊的常熬用方法阿l、關(guān)聯(lián)方阿交易舞弊。所謂啊關(guān)聯(lián)方交易舞弊礙，是指管理當(dāng)局氨利用關(guān)聯(lián)方交易唉掩飾虧損，虛構(gòu)岸利潤，并且未在唉報表及附注中按艾規(guī)定做恰當(dāng)、充芭分的披露，由此斑生成的信息將會扳對報表使用者產(chǎn)八生極大誤導(dǎo)的一稗種舞弊方法。通擺常，上市公司會擺采用以下幾種關(guān)哀聯(lián)交易來虛構(gòu)利敖潤。瓣（l）關(guān)聯(lián)艾購銷舞弊。所謂癌關(guān)聯(lián)購銷舞弊，跋是指上市公司利襖用關(guān)聯(lián)方之間的捌購銷活動進行的奧舞弊。根據(jù)我國捌會計準則規(guī)定，藹當(dāng)上市公司和子阿公司、兄弟公司襖之間發(fā)生購銷往絆來時，需在合并壩報表中予以抵消唉；當(dāng)上市公司和版母公司之間發(fā)生襖購銷往來時，由艾于上市

2、公司提供敖的是單個報表，藹而非合并報表，把因此無法抵消，傲但需在附注中詳吧細披露關(guān)聯(lián)方及隘關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)拜容。暗（2）費用爸分擔(dān)舞弊。所謂隘費用分擔(dān)舞弊，搬是指上市公司通擺過操縱與關(guān)聯(lián)方辦之間應(yīng)各自分攤艾的銷售和管理費耙用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利熬潤的目的。在上靶市公司和集團公芭司之間常常存在半著關(guān)于費用支付敖和分攤的協(xié)議，熬這就成為上市公靶司操縱利潤的一盎種手段。當(dāng)上市拌公司利潤不佳時叭，集團公司會通拔過種種手段，如扳調(diào)低上市公司費岸用交納標(biāo)準，代罷替承擔(dān)上市公司鞍各項費用等，“拌幫助”上市公司巴提高利潤。佰2、并購舞氨弊。所謂并購舞隘弊，是指通過操絆縱并購日期、交絆易內(nèi)容的選用，埃以達到虛增利潤版的目

3、的。因為只辦有購買日以后被八購并公司實現(xiàn)的拜利潤才能納入收霸購公司本期利潤斑中。而整個并購耙過程中有很多關(guān)佰鍵時點，如雙方巴簽訂協(xié)議日、政骯府批準日、公司拔股東變更注冊日版和實際接管日。柏盡管財政部在伴企業(yè)會計制度百的補充規(guī)定中對頒購買日的確定做拔出了規(guī)定，但在挨實務(wù)中，如何確罷定購買日仍然具奧有彈性。這就使把許多上市公司有笆機會在臨近資產(chǎn)擺負債表日時，利擺用突擊購并虛增辦利潤。昂3、地方政半府援助舞弊。所拌謂地方政府援助胺舞弊，是指上市邦公司憑借地方政般府的援助達到操皚縱利潤的目的。昂地方政府援助的襖主要形式有稅收笆優(yōu)惠和財政補貼百兩種。芭（l）稅收跋優(yōu)惠。按照稅法霸規(guī)定，特區(qū)企業(yè)稗、高新經(jīng)

4、濟技術(shù)鞍開發(fā)區(qū)企業(yè)和內(nèi)鞍地企業(yè)所得稅稅把率各不相同，所扮得稅的減免權(quán)除疤稅法統(tǒng)一規(guī)定外唉，地方無權(quán)減免愛。但為了扶持上壩市公司，許多地巴方政府相互比照敗，越權(quán)給上市公罷司稅收返還政策白，使得很多上市佰公司實際所得稅哀率甚至比15%稗還要低。扒（2）財政疤補貼。地方政府案還常采用財政補襖貼的形式幫助上啊市公司實現(xiàn)一定癌的盈利目標(biāo)，這敖些補貼往往數(shù)額頒巨大，且缺乏正白當(dāng)理由。敖4、利用不隘當(dāng)?shù)臅嬚吆桶矔嫻烙嬑璞住０墓芾懋?dāng)局還常常邦通過選用不恰當(dāng)昂的會計政策和會般計估計等方法操擺縱利潤。從實踐芭中看，上市公司拔經(jīng)常使用以下幾芭種方法：般（l）選用懊不當(dāng)?shù)慕杩钯M用昂核算方法。根據(jù)昂我國企業(yè)會計準

5、案則的規(guī)定，對借按款所發(fā)生的利息安費用、匯兌損益芭及相關(guān)的金融機疤構(gòu)手續(xù)費，在籌敗建期發(fā)生的與長氨期資產(chǎn)購置無關(guān)胺的借款費用，計挨入開辦費；為在扳建工程和固定資把產(chǎn)等長期資產(chǎn)而跋支付的借款費用隘，在這些長期資哀產(chǎn)投入使用前，鞍可以予以資本化熬，計入這些長期胺資產(chǎn)的成本，在擺這些長期資產(chǎn)投邦入使用后，應(yīng)直傲接計入當(dāng)期損益芭。然而，在實際按工作中，不少上澳市公司通過濫用白借款費用的會計昂處理，在建工程唉完工了而不進行扮竣工決算，那么矮利息就可計入在斑建工程成本，從壩而使當(dāng)期費用減礙少（財務(wù)費用減爸少）；另一方面挨又可以少提折舊八，這樣就可以從襖兩個方面來虛增安利潤。矮（2）選用伴不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資吧核

6、算方法。我國靶企業(yè)會計準則已盎對長期投資的核哎算做了詳細規(guī)定芭：當(dāng)投資企業(yè)對敖被投資企業(yè)的投昂資滿足一定條件阿時，如具有控制背、共同控制或重拌大影響時，應(yīng)采扒用權(quán)益法；反之芭，則采用成本世拔紀法。但是很多板公司卻在這兩種靶方法上做起了文岸章：當(dāng)被投資公拜司盈利時，不該暗用權(quán)益法的投資襖也用權(quán)益法核算跋；當(dāng)被投資公司奧虧損時，該用權(quán)叭益法的又改成成敗本法核算。八（3）選用扮不當(dāng)?shù)恼叟f方法疤。折舊方法也是皚上市公司最常使艾用的一種操縱利辦潤的辦法。延長鞍折舊年限、由加芭速法改為直線法頒等情況在實際操吧作中屢見不鮮。疤（4）選用般不當(dāng)?shù)氖杖?、費昂用確認方法。提稗前或推遲確認收扒入或費用也是上拜市公司

7、普遍采用板的舞弊方法。暗5、掩飾交矮易或事實舞弊。熬掩飾交易或事實靶舞弊是指上市公伴司通過利用會計捌報表項目掩飾交擺易或事實真相，壩或者在報表附注唉中未能完全披露案交易真相的一種襖欺詐方法。例如版：銀廣夏通過偽澳造購銷合同，偽叭造出日報關(guān)單，背虛開增值稅專用礙發(fā)票，偽造免稅吧文件和偽造金融熬票據(jù)等主要造假板手段，虛構(gòu)主營辦業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)絆巨額利潤。使該安公司自1998俺年至2001年巴上半年期間虛構(gòu)哎了7.72億元胺巨額利潤，用它壩豐富的想象力編傲織著一個上市公澳司的神話。二、審計策略 愛目前上市公俺司造假成風(fēng)的現(xiàn)隘狀決定了在當(dāng)前邦一段時期內(nèi)，對絆舞弊的審計，尤俺其是對管理舞弊案的審計應(yīng)成為注

8、芭冊會計師工作的般重點。雖然上述胺這些獨特的報表癌舞弊手段無疑增礙加了我國注冊會稗計師審計工作的氨難度，但是只要矮方法得當(dāng)，還是跋有可能發(fā)現(xiàn)這些扳舞弊的。叭l、深入了搬解客戶的經(jīng)營狀般況。深入了解客啊戶的經(jīng)營狀況能矮夠使審計人員站皚在更高的角度看啊問題，從而更有捌效地發(fā)現(xiàn)舞弊。矮所謂了解客戶的傲經(jīng)營狀況，不僅凹包括了解客戶自案身的經(jīng)營管理情罷況、競爭優(yōu)勢和氨劣勢，還包括了爸解整個國家的、斑區(qū)域的、行業(yè)的背競爭對手的情況暗。管理當(dāng)局舞弊背必然有其動機。安例如：整個行業(yè)敗狀況不容樂觀；按過多的產(chǎn)量或高八額負債；實現(xiàn)利罷潤的壓力巨大或皚外部競爭強大；唉營運資本的缺乏癌或擴張?zhí)鞂?dǎo)致傲負面效應(yīng)；關(guān)聯(lián)靶

9、方交易大量增加安而繁雜。舞弊性扮財務(wù)報告總是顯啊示出比當(dāng)前行業(yè)佰狀況更好，或比礙公司自身歷史水?dāng)[平更好的業(yè)績或熬相關(guān)比率，且大艾部分這種報告顯絆示的業(yè)績恰好剛皚剛達到管理當(dāng)局鞍幾個月前宣布的澳目標(biāo)，或剛好符熬合某項貨款或配礙股的要求。高層白管理者往往會通班過披露欺詐性財扒務(wù)報表達到目的八。因此，只有對瓣客戶整體情況有拌深入了解之后，挨審計人員才有可暗能抓住管理當(dāng)局板的心思，發(fā)現(xiàn)其熬潛在的舞弊動機熬。矮2、分析性扒復(fù)核。當(dāng)審計進背入以風(fēng)險為基礎(chǔ)埃的審計階段，分拔析性復(fù)核成了最拔主要的審計方法壩和程序。從整體版看，我國的注冊礙會計師在審計時懊往往更注重于加昂總合計，摘抄明胺細，太過于“埋八頭苦干”

10、，從而班只見樹木，不見哀森林。一套完善骯的分析性復(fù)核體辦系不僅包括對企吧業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會百計分析、財務(wù)分鞍析，還包括更高吧層次的行業(yè)分析絆和前景分析。如矮果注冊會計師能叭恰當(dāng)?shù)剡\用這一阿程序，就可以把胺握被審計單位會扮計報表認定的總斑體合理性，從而頒事半功倍地發(fā)現(xiàn)安舞弊。例如：對岸所得稅占利潤總氨額的比例的分析伴，也可以揭示出鞍許多潛在的問題翱。在應(yīng)付稅款法鞍下，企業(yè)所得稅凹費用是根據(jù)稅法半計算而得，由于岸稅法與企業(yè)會計耙制度在收入與成跋本的計算口徑和佰確認時間上存在敗差異，根據(jù)利潤百表中附“利潤總搬額”寫“所得稅皚”計算的賬面稅半率通常不等于法阿定稅率，如果賬傲面稅率顯著小于矮法定稅率，則說皚

11、明企業(yè)的會計利捌潤質(zhì)量可能存在霸問題。銀廣夏1澳999年利潤總扒額1.76億元笆，所得稅僅50白8萬元，賬面稅凹率為4%；20邦00年實現(xiàn)利潤般4.23億元，氨所得稅719萬安元，賬面稅率不耙到1.7%；以拌公司交納的所得艾稅為基數(shù)，即使矮按照15%優(yōu)惠翱稅率，推算出銀捌廣夏1999年搬應(yīng)稅利潤3.3扒87萬元、20懊00年應(yīng)稅利潤挨4.793萬元邦，應(yīng)稅利潤賬面敖利潤兩年累計相壩差51720萬啊元。壩3、現(xiàn)場調(diào)叭研及利用專業(yè)機邦構(gòu)的幫助。目前百，我國審計人員骯在外勤工作中，艾很少進行現(xiàn)場調(diào)絆研，往往是到了唉客戶處就直奔賬扳簿、憑證而去，扮先將總賬、明細耙賬加總核對，然罷后就忙于抽查憑跋證和復(fù)

12、印資料。藹但是數(shù)字只能是挨數(shù)字，憑證也可背以偽造，它們不敗能告訴注冊會計伴師全部的故事。翱相反，如果注冊安會計師能夠到各稗個車間、營業(yè)部跋、管理部門去轉(zhuǎn)昂一轉(zhuǎn)，那么他會哀從員工的工作士霸氣、企業(yè)的生產(chǎn)藹現(xiàn)場、管理部門把的設(shè)置與運作等岸方面得到對企業(yè)板經(jīng)營情況更直觀氨、更深刻的了解懊，這些都有助于笆審計人員發(fā)現(xiàn)潛案在的舞弊。版另外，審計爸人員還應(yīng)該學(xué)會芭利用專業(yè)機構(gòu)的埃幫助。發(fā)達的互哀聯(lián)網(wǎng)、各種各樣骯的專業(yè)機構(gòu)和中岸介機構(gòu)都可以幫罷助注冊會計師得安到憑自身力量難扳以得到的信息。骯4、仔細尋白找關(guān)聯(lián)方及其交背易。我國的上市扮公司背后大多都懊有一個龐大的集稗團公司，而整個伴集團公司就像一罷個大家族，

13、存在阿著難以理清的子伴公司、孫公司、澳兄弟公司的錯綜霸復(fù)雜關(guān)系。加之?dāng)[，有的公司為了啊達到一定目的，半會通過各種辦法半安排和改變股權(quán)扳結(jié)構(gòu)，致使一些皚關(guān)聯(lián)交易從表面瓣上看完全是兩個搬獨立法人之間的捌交易。所有這一骯切都加大了注冊班會計師審查關(guān)聯(lián)熬方及其交易的難疤度。這就要求注扮冊會計師理順整耙個上市公司的產(chǎn)疤權(quán)關(guān)系，遇到異熬常交易時多問幾半個為什么，仔細埃審閱公司的會議搬記錄，有策略地罷向管理當(dāng)局詢問按，多研讀一些關(guān)霸于利用關(guān)聯(lián)方交熬易舞弊的案例，般就會增強發(fā)現(xiàn)關(guān)背聯(lián)方交易舞弊的鞍能力。瓣5、通過其辦他項目的審計結(jié)奧果予以佐證公司罷的整個生產(chǎn)經(jīng)營爸過程是一個完整岸的鏈條，其中任艾何一個環(huán)節(jié)不銜埃接都可以給注冊礙會計師提供審計巴線索。所有公司背的銷售行為也并藹非孤立事項，銷翱售的實現(xiàn)會引起霸相關(guān)事項的變化芭，如銷售的增加般會引起包裝材料壩、水電費的增加百；由于銷