9第九章 收入、費用及利潤(doc 16)

1、哎收入、費用及利皚潤學(xué)習(xí)要求敖（一）初級資格搬學(xué)習(xí)要求懊掌握收入的賬務(wù)奧處理、利潤分配吧陶順序及核算以壩及納稅影響會計耙法下所得稅的核唉算。熟悉收入確芭認條件、期間費笆用和營業(yè)外收支傲的內(nèi)容以及利潤阿的計算和利潤總背額與應(yīng)稅所得的澳差異。了解收入芭的概念、本年利傲潤的結(jié)轉(zhuǎn)、所得笆稅的概念以及應(yīng)拌付稅款法的運用皚。礙（二）審計師資扒格學(xué)習(xí)要求般掌握收入確認條靶件及賬務(wù)處理、胺營業(yè)外收支的內(nèi)哎容、利潤分配的板順序及核算以及捌納稅影響會計法俺下所得稅的核算敗。熟悉期間費用捌的內(nèi)容和利潤的拔計算以及稅前會懊計利潤與應(yīng)稅所啊得的差異和應(yīng)付懊稅款法的運用。埃了解收入的概念拜、本年利潤的結(jié)礙轉(zhuǎn)和所得稅的概敖

2、念。挨第一節(jié)凹 唉收熬 按入收入的概念隘 邦收入是指企業(yè)在礙銷售商品、提供斑勞務(wù)及他人使用柏本企業(yè)資產(chǎn)等日案常活動中形成的罷經(jīng)濟利益的總流扒入。收入的分類皚板 盎按照收入的性質(zhì)氨和內(nèi)容，收入可芭分為銷售商品的扮收入、提供勞務(wù)把的收入和他人使瓣用本企業(yè)資產(chǎn)的埃收入。哎 隘 暗按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)笆務(wù)的主次，收入板可分為主營業(yè)務(wù)埃收入和其他業(yè)務(wù)襖收入。啊一、收入的確認跋與計量罷（一）銷售商品埃收入的確認與計凹量奧1哎、銷售商品收入隘的確認原則皚銷售商品收入的罷確認，必須同時昂符合以下四個條搬件：胺（靶1胺）企業(yè)已將所售安商品所有權(quán)上的擺主要風(fēng)險和報酬擺轉(zhuǎn)移給了買方。板大多數(shù)情況下：骯所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)擺移或

3、實物的唉交付表示主要風(fēng)靶險和報酬轉(zhuǎn)移給絆了買方。叭在有些情況下艾確認收入的時間辦商品需安裝和檢岸驗，且安敗裝和檢驗是合同稗的主要組氨成部分鞍安裝完畢檢驗合俺格礙（符合其他三項藹條件）哀富有退貨條件的把，且不能確定退霸貨的可能性盎買方正式接受商礙品或退貨期滿扮（符合其他三項扒條件）扒所售商品與合同藹不符把按買方要求進行胺彌補敗委托代銷商品壩收到代銷清單俺（吧2扒）企業(yè)既沒有保挨留通常與所有權(quán)邦相聯(lián)系的繼續(xù)管礙理權(quán)，也沒有對絆已售出的商品實岸施控制。搬（稗3藹）與交易相關(guān)的按經(jīng)濟利益能夠流捌入企業(yè)。鞍（版4頒）相關(guān)的收入和吧成本能夠可靠計半量。八2矮、銷售商品收入哀的計量拜 岸 傲銷售商品收入的把

4、計量，應(yīng)根據(jù)企鞍業(yè)與購貨方簽定版的合同或協(xié)議金八額；無合同或協(xié)按議的，應(yīng)依據(jù)購岸銷雙方都同意或佰都能接受的價格隘。同時，不考慮熬各種預(yù)計可能發(fā)艾生的現(xiàn)金折扣、俺銷售折讓。埃二、主營業(yè)務(wù)核白算昂1熬、一般商品銷售唉業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理扒 把根據(jù)收入確認的懊條件，確認收入班時芭 懊 靶借：銀行存款等懊 版 拜貸：主營業(yè)務(wù)收霸入稗 扳 埃 笆應(yīng)交稅金芭扮應(yīng)交增值稅（銷爸項稅）安同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷骯商品的實際成本斑時：挨 靶 白借：主營業(yè)務(wù)成岸本疤 熬 吧貸：庫存商品班 扳同時，按規(guī)定計扳算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品愛應(yīng)交的稅金敗 搬及附加時：霸 把 癌借：主營業(yè)務(wù)稅盎金及附加岸 敗 拜貸：應(yīng)交稅金懊 罷 捌 把其他應(yīng)交款半

5、2擺、現(xiàn)金折扣的賬笆務(wù)處理按 板現(xiàn)金折扣在實際擺發(fā)生時計入財務(wù)佰費用。癌3唉、銷售折讓的賬胺務(wù)處理矮 頒 壩銷售折讓發(fā)生在挨收入確認之前的半，其處理相當于扒商業(yè)折扣，不需伴專門作賬務(wù)處理哎；銷售折讓發(fā)生皚在收入確認之后懊的，在實際發(fā)生阿時沖減發(fā)生當期佰的銷售收入及銷八項稅。奧4奧、銷售退回的賬矮務(wù)處理埃 挨銷售退回應(yīng)分別阿不同情況進行處隘理：敖 斑（霸1?。┪创_認收入的吧已發(fā)出商品的退拔回，只需將已記辦入懊“班發(fā)出商品懊”稗賬戶的商品成本笆轉(zhuǎn)回愛“埃庫存商品斑” 把賬戶即可。安 白（骯2骯）已確認收入的搬銷售退回，不論跋是當年銷售的，罷還是以前年度銷班售的，一般均應(yīng)把沖減退回當月的笆銷售收入，

6、同時矮沖減退回當月的敖銷售成本。如該白銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)罷金折扣與銷售折氨讓的，應(yīng)在退回靶當月一并調(diào)整。挨 癌（耙3骯）如果銷售退回拌是在資產(chǎn)負債表般日至財務(wù)報告批百準報出日之間發(fā)佰生的，應(yīng)作為資叭產(chǎn)負債表日后事埃項的調(diào)整事項進俺行處理。藹5捌、分期收款銷售邦的賬務(wù)處理捌 爸 凹分期收款銷售，凹按合同約定的收絆款日期確認收入扳，同時按全部銷哎售成本與全部銷盎售收入的比率計扒算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成皚本。岸 矮 扒賬務(wù)處理時，設(shè)把置鞍“板分期收款發(fā)出商敖品奧”暗賬戶進行核算。岸三、勞務(wù)收入的敖確認與計量案1敗、不跨年度的勞霸務(wù)收入在勞務(wù)完哎成時確認，確認艾的金額為合同或百協(xié)議總金額。按確認時，參照銷唉售商品收

7、入的確敖認原則。扒2癌、跨年度的勞務(wù)巴收入在資產(chǎn)負債白表日，視勞務(wù)交艾易的結(jié)果是否能疤夠可靠估計，分哀別情況處理：阿（敖1扮）資產(chǎn)負債表日板，勞務(wù)交易的結(jié)百果能夠可靠估計捌的，按完工百分暗比法確認收入。挨 扒交易的結(jié)果能夠案可靠估計的判斷捌標準：耙勞務(wù)總收入和總啊成本能可靠地計藹量癌與交易相關(guān)的經(jīng)百濟利益能夠可靠拌地估計翱勞務(wù)的完成程度般能夠可靠地確定懊（胺2背）資產(chǎn)負債表日罷，勞務(wù)交易的結(jié)哀果不能夠可靠估傲計的，按一下辦岸法分別情況進行盎處理：案 罷 岸 百襖預(yù)計能得到補償翱 扒 巴 罷勞務(wù)成本俺 矮 哀作收入俺 按 暗 敖勞務(wù)成本拔 矮 凹作成本隘 頒 埃 般 隘耙預(yù)計不能全部得唉到補償靶

8、 版 挨 翱能得到的頒 氨 稗作收入敗 搬 阿 拜發(fā)生的成本耙 瓣結(jié)轉(zhuǎn)成本澳 耙 艾 按 翱板全部不能得到補挨償傲 搬 挨 柏發(fā)生的成本氨 埃作當期費用搬3.安特定勞務(wù)收入的敗確定按4.版提供勞務(wù)收入的安核算借：應(yīng)收賬款案 癌貸：主營業(yè)務(wù)收搬入翱借：主營業(yè)務(wù)成瓣本吧 岸貸：勞務(wù)成本奧勞務(wù)收入一次取斑得，以后分次確把認時：借：銀行存款搬 叭貸：遞延收益確認收入時：借：遞延收益叭 澳貸：主營業(yè)務(wù)收凹入鞍四、其他業(yè)務(wù)核鞍算的內(nèi)容耙 巴 班其他業(yè)務(wù)核算主叭要包括除出售商拔品或提供勞務(wù)以礙外的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)襖讓、材料銷售、傲固定資產(chǎn)出租、白包裝物出租等業(yè)半務(wù)所取得的收入俺和發(fā)生的費用。熬 柏 扮其他業(yè)務(wù)收入

9、的柏實現(xiàn)原則，與主把營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)罷原則相同，賬務(wù)阿處理時，設(shè)置壩“絆其他業(yè)務(wù)收入啊” 半賬戶進行核算；佰企業(yè)發(fā)生的其他壩業(yè)務(wù)的銷售成本背、費用、相關(guān)稅拜金及附加等，賬版務(wù)處理時，設(shè)置傲“藹其他業(yè)務(wù)支出翱” 藹賬戶進行核算。岸第二節(jié)拔 阿費巴 伴用奧 般一、費用的概念鞍及特點案 襖 扒費用是指企業(yè)在版一定時期內(nèi)為銷百售商品、提供勞拔務(wù)等日?；顒铀鶌W發(fā)生的經(jīng)濟利益擺的流出。辦 安 暗 芭費用與收入在因頒果上相關(guān)聯(lián)，在澳時間上相對應(yīng)。拔它的基本特征是瓣：皚 版（八l佰）導(dǎo)致經(jīng)濟利益襖流出企業(yè)（資產(chǎn)哎減少或負債加）邦；百（鞍2癌）計入當期損益把；矮（八3敖）最終影響所有巴者權(quán)益減少。瓣需要注意的幾點

10、白：懊 吧企業(yè)日?；顒右园⑼獍l(fā)生的各種偶白發(fā)性損失和所得拔 瓣 藹稅費用也具有上辦述三項特征，但靶它們與骯“暗收入笆”敗沒有按 癌 唉直接的關(guān)聯(lián)。懊 艾費用與應(yīng)計入資案產(chǎn)價值的各種耗凹費在性質(zhì)上是不敗 班 頒同的，因為后者傲不導(dǎo)致經(jīng)濟利益爸流出企業(yè)。伴 愛有些支付雖然會笆導(dǎo)致經(jīng)濟利益流捌出企業(yè)，但不計俺 絆入當期損益的，拜也不屬于費用。埃 版二、期間費用的壩概念斑 敗期間費用是指本澳期發(fā)生的直接計愛入損益的費用。管理費用俺 扒是指企業(yè)為組織板和管理生產(chǎn)經(jīng)營案所發(fā)生的各種費擺用。營業(yè)費用岸 邦是指企業(yè)銷售過罷程中發(fā)生的費用岸。財務(wù)費用扳 鞍是指企業(yè)為籌集把生產(chǎn)經(jīng)營所需資芭金等而發(fā)生的各壩種費用。

11、管理費用礙 岸是指企業(yè)為組織扮和管理生產(chǎn)經(jīng)營叭所發(fā)生的各種費疤用。營業(yè)費用拔 擺是指企業(yè)銷售過辦程中發(fā)生的費用柏。財務(wù)費用百 壩是指企業(yè)為籌集疤生產(chǎn)經(jīng)營所需資安金等而發(fā)生的各靶種費用。挨 扒 班 佰 安企業(yè)發(fā)生的期間扒費用分別在半“耙管理費用爸”暗、暗“ 擺營業(yè)費用背”扳、挨“ 胺財務(wù)費用拌”邦賬戶中進行核算艾，并按照費用項白目設(shè)置明細賬戶矮進行明細核算。巴期末，應(yīng)將奧“芭管理費用八”暗、扒“ 艾營業(yè)費用跋”隘、鞍“ 拔財務(wù)費用般”拔的余額轉(zhuǎn)入疤“啊本年利潤霸” 扮賬戶。百第三節(jié)按 壩本年利潤靶 一、利潤的計算芭疤利潤是企業(yè)在一拔定期間內(nèi)的經(jīng)營哀成果。是收入與柏費用相配比的結(jié)伴果。挨（一）利潤

12、總額捌的構(gòu)成盎利潤總額營業(yè)埃利潤叭+邦投資收益斑+艾營業(yè)外收入跋 百 絆 熬營業(yè)外支出背+唉補貼收入辦營業(yè)利潤主營叭業(yè)務(wù)利潤半+骯其他業(yè)務(wù)利潤癌管理費用霸 斑 埃 啊營業(yè)費用財氨務(wù)費用扮主營業(yè)務(wù)利潤瓣主營業(yè)務(wù)收入扳主營業(yè)務(wù)成本叭 柏 搬 胺 安主營業(yè)務(wù)稅金絆及附加吧（二）凈利潤的熬構(gòu)成矮凈利潤柏=芭利潤總額癌-白所得稅二、營業(yè)外收支1、營業(yè)外收入壩 懊 敗營業(yè)外收入是指礙企業(yè)發(fā)生的與生礙產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)拌系的各項收入。2、營業(yè)外支出拜 把營業(yè)外支出是指靶企業(yè)發(fā)生的與生霸產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)伴系的各項支出。叭 暗需要指出的是，澳營業(yè)外收入和營芭業(yè)外支出應(yīng)分別盎進行會計核算，耙兩者之間不能相拔互沖減。挨三

13、、本年利潤的絆結(jié)轉(zhuǎn)捌鞍設(shè)置奧“哀本年利潤凹”芭賬戶，將本期的罷全部收入和費用隘結(jié)轉(zhuǎn)過來，其差稗額就是利潤或虧藹損。年終結(jié)賬后哎該賬戶應(yīng)無余額靶。般本年利潤的結(jié)案轉(zhuǎn)搬 班參見下頁各項成本、費用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項收入、收益等的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用營業(yè)外支出所得稅主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入補貼收入利潤分配本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損鞍第四節(jié)安 挨所得稅版 敖一、稅前會計利俺潤與應(yīng)納稅所得阿額的差異笆（一）永久性差把異1、概念笆 霸永久性差異是指叭企業(yè)一定時期的把稅前會計利潤與懊納稅所得之間由唉于會計準則和稅拌法在計算計入收

14、礙入與費用的項目哀口徑不同所產(chǎn)生俺的差額。2、內(nèi)容拔（巴1愛）會計核算時作拜為收益計入稅前巴會計利潤，但計熬算應(yīng)納稅所得時挨不作為收益處理頒。巴（耙2埃）會計核算時不班作為收益處理，稗不計入稅前會計胺利潤，但計算應(yīng)傲納稅所得時作為隘收益征稅處理。辦（暗3叭）會計核算時確白認為費用或損失熬計入稅前會計利阿潤，但計算應(yīng)納拜稅所得時稅法不岸予認定，不允許安扣減。案（艾4邦）會計核算時不跋確認為費用或損邦失，不計入稅前阿會計利潤，但計澳算應(yīng)納稅所得時骯允許作抵減處理跋。班（二）時間性差澳異1、概念澳 俺時間性差異是指鞍企業(yè)一定時期的愛稅前會計利潤與罷納稅所得之間由芭于會計準則和稅埃法在計算計入收芭入與

15、費用的項目捌時間不一致所產(chǎn)吧生的差額。2、內(nèi)容八（礙1礙）企業(yè)發(fā)生的某耙項收益，會計核擺算時已于本期確盎認，計入稅前會安計利潤，當在計叭算應(yīng)納稅所得時胺稅法規(guī)定應(yīng)于以藹后期間確認征稅岸處理。壩（骯2扳）企業(yè)發(fā)生的某氨項收益，按稅法疤規(guī)定需計入當期癌的應(yīng)納稅所得額頒中納稅，而會計愛核算時應(yīng)于以后把期間加以確認處癌理。骯（吧3柏）企業(yè)發(fā)生的某巴項費用或損失，佰會計核算時已于搬本期確認，計入佰稅前會計利潤，挨在計算應(yīng)納稅所搬得時稅法規(guī)定應(yīng)跋于以后期間作扣吧減處理。吧（按4按）企業(yè)發(fā)生的某拜項費用或損失，吧按稅法規(guī)定已在愛本期應(yīng)納稅所得隘額中扣減，而會昂計核算時應(yīng)于以叭后期間確認處理埃。邦 笆上述（捌

16、1澳）、（芭4八）項差異，會使敗本期稅前會計利搬潤大于應(yīng)納稅所伴得，從而產(chǎn)生應(yīng)敖納稅時間性差異絆；而（藹2凹）、（愛3案）項差異，會使板本期稅前會計利襖潤小于應(yīng)納稅所岸得，從而產(chǎn)生可胺抵減時間性差異矮。芭（一）應(yīng)付稅款唉法瓣 罷應(yīng)付稅款法是將般本期稅前會計利癌潤與應(yīng)稅所得之哀間產(chǎn)生的差異均安在當期確認所得霸稅費用的方法。 跋第五節(jié)懊 埃所得稅矮（二）納稅影響唉會計法辦 八納稅影響會計法跋是將本期由于時氨間性差異產(chǎn)生的拔所得額影響金額笆，遞延和分配到板以后各期的方法霸。在稅率變動的疤情況下，可以選案擇遞延法或債務(wù)翱法核算。1、遞延法擺（胺1唉）產(chǎn)生時間性差百異，安現(xiàn)行稅率霸計算對納稅影響拔的金額

17、，計入遞白延稅款的借方或癌貸方；挨（壩2爸）稅率變動，對懊遞延稅款的余額岸不作調(diào)整；稗（八3哀）當時間性差異奧轉(zhuǎn)回時，按差異叭發(fā)生時的稅率計澳算對納稅影響的敗金額，沖遞延稅昂款；班（伴4俺）當月稅款的余熬額，并不代表應(yīng)白收的權(quán)利和應(yīng)付頒的義務(wù)。2、債務(wù)法絆（岸1癌）產(chǎn)生時間性差板異，安現(xiàn)行稅率板計算對納稅影響襖的金額，計入遞背延稅款的借方或靶貸方；阿（岸2奧）稅率變動：艾絆調(diào)整遞延稅款的安余額罷調(diào)整金額柏白稅率變動前發(fā)生斑的時間性差異板 斑 哀 唉藹（變動后的稅率昂變動前的稅率叭）啊稅率調(diào)高，計入吧同方向；暗稅率調(diào)低，計入隘反方向。暗斑當期發(fā)生的時間傲性差異對納稅影氨響的金額，按現(xiàn)啊行稅率計算

18、。稗（笆3班）當時間性差異拔轉(zhuǎn)回時，按現(xiàn)行板稅率計算對納稅擺影響的金額，沖白遞延稅款；癌（鞍4捌）遞延稅款的余隘額，代表應(yīng)收的盎權(quán)利或應(yīng)付的義敖務(wù)。背舉例：哎P255拌，例翱2瓣改：會計按扒8扒年直線法，稅法傲按拔4罷年年限總和法。遞延法瓣時間挨差異鞍所得稅擺遞延稅款擺應(yīng)交稅金襖1八220000板180510斑傲72600叭107910盎2板140000翱165000壩擺46200叭118800阿3扮60000凹150000癌哀18000白132000叭4稗絆20000暗149400胺6600盎156000皚5版熬100000襖147000壩33000埃180000佰6捌巴100000吧147

19、000斑33000拔180000案7搬按100000跋147000扳33000捌180000皚8捌愛100000背148800暗31200擺180000襖合計疤0搬1234710凹0柏1234710債務(wù)法拜時間半差異矮所得稅暗遞延稅款笆應(yīng)交稅金昂1傲220000把180510俺半72600敖107910邦2哀140000阿165000皚吧46200稗118800斑3板拌板10800艾10800骯愛3癌60000頒150000癌癌18000礙132000背4氨哀20000翱150000頒6000百156000拔5骯罷100000拜150000伴30000傲180000邦6俺版100000擺150

20、000隘30000翱180000絆7壩敗100000耙150000拜30000辦180000捌8把斑100000耙150000絆30000礙180000罷合計安0案1234710澳0辦1234710敖第六節(jié)唉 昂利潤分配皚一、利潤分配的癌一般程序矮 芭企業(yè)取得的凈利百潤，應(yīng)當按規(guī)定懊進行分配。企業(yè)把本年實現(xiàn)的凈利哎潤加上年初未分傲配利潤為可供分百配的利潤。矮 拌企業(yè)利潤分配的癌內(nèi)容和程序如下瓣：版1稗、提取法定盈余絆公積和任意盈余擺公積襖2靶、提取法定公益靶金鞍3岸、向投資者分配耙股利或利潤疤注意外商投資企啊業(yè)的特點 熬二、利潤分配的扳賬務(wù)處理藹伴企業(yè)設(shè)置壩“爸利潤分配奧”懊賬戶，核算企業(yè)吧利潤的分配（或八虧損的彌補）以斑及歷年分配（或鞍彌補）后的余額稗。伴27襖下列事項中，拜可能影響企業(yè)營板業(yè)利潤的有：藹A