合并財務(wù)報表課件2

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易及合并財務(wù)報表的含義，合并財務(wù)報表的范圍。明確合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制方法，了解合并現(xiàn)金流量表的編制方法。技能目標(biāo)：熟悉合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制。什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項報告主體 個別報表 合并報表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并國際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨立企業(yè)之間的購并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫

2、時性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前（1年） 合并后（1年）1.同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1同一控制下企業(yè)合并的特點：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價往往不公允2.非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并特點：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理1. 企業(yè)合并合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè)

3、參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資會計上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系會計：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則原則：不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的成本確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益同一控制下企業(yè)合并的處理例1：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，

4、取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬長期股權(quán)投資的成本為900萬差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益 借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。 借：長期股權(quán)投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000同一控制下吸收合并和新設(shè)合并：取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬會計政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差

5、額，調(diào)整資本公積、留存收益例3：A公司于2006年3月10日對同一集團內(nèi)某全資B公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司股本 3600萬 股本 600萬資本公積 1000萬 資本公積 200萬盈余公積 800萬 盈余公積 400萬未分配利潤 2000萬 未分配利潤 800萬合計 7400萬 合計 2000萬A公司應(yīng)進行會計處理： 借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益1200萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益 借：資

6、本公積 12000000 貸：盈余公積 4000000 利潤分配未分配利潤 8000000 合并后 A公司股本 3600萬 600萬資本公積 1000萬 1400萬（1200萬）盈余公積 800萬 （ 400萬） 未分配利潤 2000萬 （800萬） 合計 9400萬 同一控制下企業(yè)合并：合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務(wù)費用、評估費用等合并財務(wù)報表的編制：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財務(wù)報表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表合并財務(wù)報表的編制：原則：視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對比較報表

7、也應(yīng)進行相關(guān)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 統(tǒng)一會計政策 借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益留存收益的調(diào)整：例4：如果被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益為300萬元，甲公司按持股比例60計算應(yīng)享有180萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤 1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映 凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則

8、：購買法確定購買方確定購買日確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理（一）購買日的確定取得對被購買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等（二）企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益非同一控制下企業(yè)合并的處理例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。4200萬元計入合并當(dāng)期損益（120

9、007800）企業(yè)合并成本為12000萬元（三）企業(yè)合并成本的確定合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計量如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應(yīng)在原購買出價的基礎(chǔ)上另付10的價款。 （三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入（四）企業(yè)合并成本的分配可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量）無形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價值能夠可靠計量）（五）商譽及應(yīng)計入損益

10、的金額合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，確認(rèn)為商譽，并按規(guī)定進行減值測試合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價值，計入合并當(dāng)期損益非同一控制下企業(yè)合并的處理例6：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價值 公允價值固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資 4000 6000長期借款 3000 3000凈資產(chǎn) 7000 11000 甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資 6000 商譽 3000 貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000業(yè)務(wù)合并的處理業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部

11、某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，具有獨立的投入、加工處理過程，能夠計算其成本費用支出或收入等如企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間等6.1 合并財務(wù)報表概述6.1.1 關(guān)聯(lián)方概述1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及存在形式（1）關(guān)聯(lián)方：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受同一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的形式母子公司合營公司聯(lián)營企業(yè)關(guān)系密切者關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其

12、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的部門、單位等。（1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資

13、之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （1）比如說A控制B，這種情況下，關(guān)聯(lián)方：AB（2）比如說A控制B，B控制C，這種情況下，關(guān)聯(lián)方：AB、BC、AC（3）比如說A控制B，A擁有C10%的股份，B擁有C45%的股份，這種情況下：關(guān)聯(lián)方：AB、BC、AC2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的部門、單位等。因為兩個或多個企業(yè)有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財務(wù)和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業(yè)之間由于同受

14、相同母公司的控制，可能為自身利益而進行的交易受到某種限制。因此，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個或多個企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，該企業(yè)與受其母公司控制的其他企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 3.與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的其他企業(yè)。由于有同一共同控制企業(yè)的存在，導(dǎo)致兩個或多個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策受該企業(yè)共同控制，因此，與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的兩個或多個企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A公司和B公司共同控制C公司，同時A公司和D公司共同控制E公司，由于C公司和E公司同時受A公司的共同控制，因此，C公司和E公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4.與該企業(yè)受同一個企業(yè)重大影響的其他企業(yè)。例如，A公司對B公司有重

15、大影響，同時A公司對C公司也有重大影響，因此，B公司和C公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假如A控制B，A控制C，關(guān)聯(lián)方：AB、AC、BC例題：2、AB控制4、C30%40%3、DB合營EC控制關(guān)聯(lián)方：AB AC BC A合營C關(guān)聯(lián)方：AC BC AE DE CE AB關(guān)聯(lián)方：AB AC BC 5.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成

16、關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 6.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。7.該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。8.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。 5、ABC7、C合營FB關(guān)聯(lián)方：AF BF CF DF合營D關(guān)聯(lián)方：AD BD CD AB

17、BC AC 6、AB40%關(guān)聯(lián)方：AB AD8、AB40%關(guān)聯(lián)方：AB 9.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。（1）某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關(guān)系。例如，張三是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張三構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。10.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)

18、的日常經(jīng)營活動，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 11.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同

19、控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的妻子擁有B企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員H控制了B企業(yè)，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）

20、某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)Y的妻子是B企業(yè)的董事長，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，如果兩個企業(yè)按照合同分享一個合營企業(yè)的控制權(quán)，某個企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)的決策，而合營企業(yè)是一個獨立的法人，合營方各自對合營企業(yè)有重大影響，但雙方無法影響對方。在沒

21、有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因為共同投資不能認(rèn)定兩方是關(guān)聯(lián)方。3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。【例題15】甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應(yīng)商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。 A.甲公司與乙公司 B.甲公司與丙公司C.丙公司與丁公司 D.乙公司與丙公司2）關(guān)聯(lián)方交易的披露（1）關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)披露的方面企業(yè)性質(zhì)或類型、名稱、法人代表、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型或其交易要素。（2）關(guān)聯(lián)方交易不需要披露的方面在合并會計報表中披露包括在合并

22、會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易；在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。6.1.2 合并財務(wù)報表概述1）合并財務(wù)報表的含義合并財務(wù)報表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其現(xiàn)金流量情況的會計報表。2）合并財務(wù)報表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動表和附注3）合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（1）以個別會計報表為基礎(chǔ)（2）一體性原則（3）重要性原則4）合并財務(wù)報表的合并范圍（1）應(yīng)納入合并報表的合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定

23、。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況： 1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司直接擁有S公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將S公司納入其合并范圍。 2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。如P公司擁有Sl公司70

24、%的股份，而Sl公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司Sl公司，間接擁有S3公司80%的表決權(quán)，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將S3公司納入其合并范圍。3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份；S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下

25、，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將S4公司納入其合并范圍。例題：1、PS60%2、PS1S370%80%80%3、PS2S490%60%90%30%母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（2）不應(yīng)納入合并范圍的子公司已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司準(zhǔn)備近期出售而短期持有