新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀與操作實(shí)務(wù)(doc 130)

1、 百新企業(yè)所得稅法按及實(shí)施條例解讀敖與操作實(shí)務(wù) 巴佛山市宏創(chuàng)稅務(wù)稗師事務(wù)所俺 邦 襖 唉2008年11罷月拔一挨、瓣應(yīng)納稅所得額的白計(jì)算 哎 矮 案原拌企業(yè)愛(ài)所得稅法扮：扳 佰 應(yīng)納稅 = 耙收入 -奧氨準(zhǔn)予扣除 唉邦 彌補(bǔ)以前 半岸 免稅澳 所得額 伴 岸總額伴般 項(xiàng)目金額 拔 年度虧損 懊 所得 安新企業(yè)所得稅法稗：吧法第五條挨 哎應(yīng)納稅=收入-挨不征稅岸版減免稅-扣除-邦 矮允許彌補(bǔ)艾的以罷 巴 所得額 總霸額暗傲收入 收般入 暗 扳額 藹 百前年度虧懊損額背 澳收入罷總額： HYPERLINK 拜中華人民共和啊國(guó)企業(yè)所得稅法般.doc罷 l 八第六條拔 昂法第埃六艾條愛(ài)不征稅收入： H

2、YPERLINK 斑中華人民共和皚國(guó)企業(yè)所得稅法辦.doc艾 l 拌第七條捌 哀法矮第霸七條扳減免稅收入：指耙稅法規(guī)定的各項(xiàng)唉可以免稅或減稅氨的收入，如 HYPERLINK 板中華人民共和隘國(guó)企業(yè)所得稅法叭.doc奧 l 罷第二十六條阿 澳法第二十六條擺規(guī)定的收入及翱其他敗稅收優(yōu)惠規(guī)定的跋可以減免稅的收熬入。拔扣除額： HYPERLINK 斑中華人民共和八國(guó)企業(yè)所得稅法熬.doc胺 l 埃第八條懊 氨法懊第巴八條頒允許彌補(bǔ)的以前愛(ài)年度虧損額：芭指以前年度發(fā)生柏的尚在彌補(bǔ)期限敖內(nèi)的虧損額可以敖抵扣當(dāng)年度的應(yīng)挨納稅所得額。 HYPERLINK 盎中華人民共和凹國(guó)企業(yè)所得稅法扳.doc氨 l 搬第十

3、八條隘 拔法澳第稗十襖八條 HYPERLINK 吧企業(yè)所得稅法跋實(shí)施條例.do哀c頒 l 啊第十條瓣 稗條例暗第礙十條新舊差別：骯舊霸：傲“艾免稅所得靶”氨在氨“哀彌補(bǔ)以前年度虧艾損敖”版之后減除。拜 HYPERLINK 按國(guó)家稅務(wù)總局藹關(guān)于企業(yè)的免稅把所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)挨題的通知.do愛(ài)c斑 l 罷國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)跋于企業(yè)的免稅所敖得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題俺的通知白 暗國(guó)叭稅胺發(fā)【1999】半34號(hào)文藹規(guī)定岸：吧按照稅收法規(guī)的埃規(guī)定，企業(yè)的某霸些項(xiàng)目免征所得阿稅。如果一個(gè)企胺業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目氨，又有免稅項(xiàng)目半，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)白生虧損時(shí)，按照把稅收法規(guī)規(guī)定可啊以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度耙彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)熬該是沖抵免稅項(xiàng)按目所得

4、后的余額隘。此外，雖然應(yīng)案稅項(xiàng)目有所得，班但不足彌補(bǔ)以前阿年度虧損的，免阿稅項(xiàng)目的所得也挨應(yīng)用于彌補(bǔ)以前擺年度虧損。絆 斑結(jié)果扮：如果納稅人在辦納稅調(diào)整后所得把為負(fù)，即納稅調(diào)疤整后虧損時(shí)，或吧在納稅調(diào)整后有擺利潤(rùn)，但在彌補(bǔ)癌以前年度虧損后把虧損或?yàn)槔麧?rùn)但埃不夠完全減除艾“翱免稅所得扒”拔時(shí)，瓣“背免稅所得矮”澳將不能完全從敗“版收入總額扮”氨中扣除，導(dǎo)致對(duì)扳“罷免稅所得柏”藹征稅。啊新阿:傲 愛(ài)“啊不征稅收入奧”俺和疤“班免稅收入敗”傲在挨“拌扣除額澳”般和盎“八彌補(bǔ)以前年度虧暗損?！卑}之前直接從盎“壩收入總額懊”氨中減除。百 結(jié)果皚：巴保證納稅人的按“吧免稅所得阿”背真正免稅。瓣計(jì)算的傲一般

5、原則瓣： HYPERLINK 昂企業(yè)所得稅法拌實(shí)施條例.do拌c斑 l 搬第九條骯 爸條例第九條 HYPERLINK 敗中華人民共和拜國(guó)企業(yè)所得稅法昂.doc哎 l 柏第二十一條拔 骯法挨第辦二十一條 HYPERLINK 哀中華人民共和盎國(guó)企業(yè)所得稅法耙.doc奧 l 斑第五十三條斑 斑法第五十三條捌，企業(yè)會(huì)計(jì)核算百期間可以哎不是公歷年度。藹 按 二絆、啊清算所得吧的計(jì)算爸 HYPERLINK 吧中華人民共和昂國(guó)企業(yè)所得稅法敗.doc邦 l 懊第五十五條擺 藹法第扒五吧十五條背 HYPERLINK 埃中華人民共和班國(guó)企業(yè)所得稅法扒.doc鞍 l 辦企業(yè)依法胺 奧法百第熬五安十三條邦 清算昂所得

6、的計(jì)算： HYPERLINK 翱企業(yè)所得稅法扳實(shí)施條例.do澳c隘 l 扮第十一條扮 矮條例第耙十芭一條跋 清算瓣所得資產(chǎn)的可安變現(xiàn)價(jià)值或交易唉價(jià)格隘資產(chǎn)凈值清算班費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)案 投資拜方分回剩余資產(chǎn)昂的處理：藹 哎 HYPERLINK 鞍企業(yè)所得稅法百實(shí)施條例.do奧c拔 l 癌投資方辦 翱條例第十一條吧 昂注意事項(xiàng)：藹企業(yè)辦理工商登氨記注銷前，不論礙有無(wú)清算所班得，都應(yīng)向主管疤稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所般得稅申報(bào)。如有背清算所得，應(yīng)按頒稅法規(guī)定計(jì)算繳哎納所得稅。吧 2叭、把根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1佰993】8號(hào)文挨規(guī)定，愛(ài)稅法規(guī)定的定期靶減免稅優(yōu)惠僅適埃用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)期唉間的所得，對(duì)企敖業(yè)在定期減免稅笆期間進(jìn)行清

7、算所巴取得的清算所得俺，不得按稅法的凹規(guī)定免征矮、叭減征企業(yè)所得稅案。靶3扳、班如企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間唉有較大虧損，企柏業(yè)存在盤盈資產(chǎn)襖或無(wú)法支付的債邦務(wù)，不同的清算隘基準(zhǔn)日的確定，芭將產(chǎn)生不同的稅巴負(fù)結(jié)果。 啊三、收入總額的哎確認(rèn)背（一絆）拜收入確認(rèn)的原則?。▏?guó)稅函【20半08】875號(hào)敖）拜 扳 1、權(quán)責(zé)發(fā)生扮制原則頒 2、實(shí)質(zhì)重盎于形式原則皚（二）收入確認(rèn)邦的條件（國(guó)稅函般【2008】8隘75號(hào)）敖 熬 1.奧 凹商品銷售合同已疤經(jīng)簽訂，企業(yè)已吧將商品所有捌權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)藹險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給凹購(gòu)貨方百；芭 2.絆 傲企業(yè)對(duì)已售出的疤商品既沒(méi)有保留哎通常與所有權(quán)相斑聯(lián)系的繼續(xù)管理拌權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施搬有效

8、控制；安 3.敗 爸收入的金額能夠百可靠地計(jì)量；佰唉 襖 4.頒 哀已發(fā)生或?qū)l(fā)生柏的銷售方的成本凹能夠可背 把靠地核算。八 矮 收入總額的組柏成： HYPERLINK 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.doc l 澳第六條敖 把法奧第艾六條襖 貨熬幣收入的形式： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 吧第十二條阿 芭條例第十二條拜 非貨幣皚收入的形式：條皚例第十二條、十艾三條百（扮三瓣）銷售貨物收入氨的確認(rèn)板 啊 岸1、銷售額的確扒認(rèn)拜 鞍銷售跋貨物收入，是指版企業(yè)銷售商品、班產(chǎn)品、原材料、擺包裝物、低值易挨耗品以及其他存辦貨取得的收入。唉銷售額為納稅人伴銷售貨物或應(yīng)稅把勞務(wù)向購(gòu)買

9、方收扒取的全部?jī)r(jià)款和埃價(jià)外費(fèi)用，但不靶包括銷項(xiàng)稅額。骯價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)奧外向購(gòu)買方收取拔的手續(xù)費(fèi)佰、襖補(bǔ)貼罷、叭基金扒、靶集資費(fèi)艾、罷返還利潤(rùn)岸、擺獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)胺、八違約金（延期付拌款利息）把、霸包裝費(fèi)瓣、背包裝物租金捌、拔儲(chǔ)備費(fèi)白、扮優(yōu)質(zhì)費(fèi)瓣、般運(yùn)輸裝卸費(fèi)柏、皚代收款項(xiàng)柏、隘代墊款項(xiàng)及其他扒各種性質(zhì)的價(jià)外罷收費(fèi)。但不包括熬下列項(xiàng)目：俺向購(gòu)買方收取的藹銷項(xiàng)稅額；跋受托加工應(yīng)征消跋費(fèi)稅的消費(fèi)品所斑代收代繳挨的消費(fèi)稅。翱同時(shí)符合以下條懊件的代墊運(yùn)費(fèi)：唉承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)藹發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨辦方的；挨納稅人將該發(fā)票邦轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的隘。拔 盎 凡價(jià)外費(fèi)用，啊無(wú)論會(huì)計(jì)制度如皚何核算，均應(yīng)并挨入銷售額計(jì)算應(yīng)伴納稅額。懊

10、挨2、跋銷售收入的確認(rèn)氨時(shí)間暗 國(guó)稅函【20昂08】875號(hào)隘：柏 （1）挨銷售商品采用托澳收承付方式的，辦在辦妥托收手續(xù)板時(shí)確認(rèn)收入。暗 哀 （2）扒銷售商品采取預(yù)爸收款方式的，在哎發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)奧收入。扳 襖 （3）翱銷售商品需要安靶裝和檢驗(yàn)的，在疤購(gòu)買方接受商品昂以及安裝和檢驗(yàn)八完畢時(shí)確認(rèn)收入疤。如果安裝程序癌比較簡(jiǎn)單，可在愛(ài)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)巴收入。板 （4）凹銷售商品采用支岸付手續(xù)費(fèi)方式委捌托代銷的，在收半到代銷清單時(shí)確巴認(rèn)收入。特殊情況： HYPERLINK 愛(ài)企業(yè)所得稅法昂實(shí)施條例.do岸c把 l 把第二十三條鞍 笆條例第二十三條 HYPERLINK 把企業(yè)所得稅法艾實(shí)施條例.do扒

11、c埃 l 爸第二十四條啊 吧條例第二十四條 HYPERLINK 版中華人民共和百國(guó)增值稅暫行條耙例實(shí)施細(xì)則.d癌oc叭 l 挨第三十三條皚 襖稗增伴值把稅暫行條例實(shí)施熬細(xì)則頒第三十三條絆3、啊銷售折扣、折讓骯和銷售退回的稅頒務(wù)處理商業(yè)折扣唉 板定義拌：是指企業(yè)為促絆進(jìn)商品銷售而在凹商品標(biāo)價(jià)上給予拜的價(jià)格扣除。芭 唉會(huì)計(jì)處理案：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)板則第14號(hào)收八入：銷售商品靶涉及商業(yè)折扣的背，應(yīng)當(dāng)按扣除商按業(yè)折扣后的金額搬確定銷售商品的板收入金額。 稅務(wù)處理：癌國(guó)稅函【200佰8】875號(hào)：案企業(yè)為促進(jìn)商品背銷售而在商品價(jià)百格上給予的價(jià)格愛(ài)扣除屬于商業(yè)折矮扣，商品銷售涉暗及商業(yè)折扣的，百應(yīng)當(dāng)按照扣除商背

12、業(yè)折扣后的金額氨確定銷售商品收昂入金額。懊 HYPERLINK 疤國(guó)家稅務(wù)總局邦關(guān)于企業(yè)銷售折叭扣在計(jì)征所得稅柏時(shí)如何處理問(wèn)題扒的批復(fù).doc拜半 l 叭國(guó)家稅務(wù)總局巴 盎國(guó)鞍稅八函發(fā)【1997拜】472號(hào)搬 耙“叭買一贈(zèng)一叭”傲的稅務(wù)處理笆：礙 國(guó)稅函【20奧08】875號(hào)氨：傲企業(yè)以買一贈(zèng)一岸等方式組合銷售傲本企業(yè)商品的，爸不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)癌將總的銷售金額骯按各項(xiàng)商品的公癌允價(jià)值的比例來(lái)暗分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的巴銷售收入。胺 瓣 埃流轉(zhuǎn)稅礙：疤應(yīng)將贈(zèng)品的價(jià)格襖作為商業(yè)折扣體爸現(xiàn)在同一張發(fā)票班上暗，可按折扣后的扮金額申報(bào)巴增值稅?，F(xiàn)金折扣八定義絆：澳是指?jìng)鶛?quán)人為鼓靶勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定扮的期限內(nèi)付款而疤向債

13、務(wù)人提供的挨債務(wù)扣除。昂表現(xiàn)形式：胺2/10傲，白1/20唉，邦N/30暗。捌 辦會(huì)計(jì)處理癌：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則第14號(hào)收擺入：般銷售商品涉及現(xiàn)般金折扣的，應(yīng)按佰扣除現(xiàn)金折扣前扳的金額確定商品案銷售收入金額。絆現(xiàn)金折扣在實(shí)際擺發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期背損益。骯核算方法：一般昂采用皚總價(jià)法啊。罷 稅務(wù)處理捌：邦國(guó)稅函【200扒8】875號(hào)：版?zhèn)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債皚務(wù)人在規(guī)定的期懊限內(nèi)付款而向債半務(wù)人提供的債務(wù)板扣除屬于現(xiàn)金折案扣，銷售商品涉辦及現(xiàn)金折扣的，唉應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金安折扣前的金額確拜定銷售商品收入唉金額，現(xiàn)金折扣邦在實(shí)際發(fā)生時(shí)作耙為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除稗。銷售折讓敗 骯定義：氨是指挨企業(yè)因售出商品般的質(zhì)量不合格等俺原

14、因而在售價(jià)上案給予的減讓。按 會(huì)計(jì)處理：版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則俺第14號(hào)收入暗：企業(yè)已經(jīng)確案認(rèn)銷售商品收入稗的售出商品發(fā)生伴銷售折讓的，應(yīng)跋當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減埃當(dāng)期銷售收入礙。銷售折讓屬于班資產(chǎn)負(fù)債表日后按事項(xiàng)的，適用靶企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第敗29號(hào)資產(chǎn)負(fù)礙債表日后事項(xiàng)百。佰稅務(wù)處理：耙國(guó)稅函【200擺8】875號(hào)：班企業(yè)因售出商品唉的質(zhì)量不合格等按原因而在售價(jià)上板給的減讓屬于銷敖售折讓頒，擺企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷板售收入的售出商埃品發(fā)生銷售折讓頒，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)白期沖減當(dāng)期銷售凹商品收入。斑根據(jù)唉增值稅專用發(fā)哎票使用規(guī)定，敖銷售貨物并向購(gòu)骯買方開(kāi)具專用發(fā)哎票后，如發(fā)生退挨貨或銷售折讓，骯應(yīng)視不同情況分爸別按以下規(guī)定處奧理

15、：敖購(gòu)買方愛(ài)在未付款并未作絆帳務(wù)處理的情況案下，須將原發(fā)票凹聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)佰退還銷售方。銷背售方收到后，應(yīng)佰在該發(fā)票聯(lián)和抵襖扣聯(lián)及有關(guān)的存骯根聯(lián)邦、記帳聯(lián)上注明扮“岸作廢凹”凹字樣，作為扣減叭當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的邦憑證。未收到購(gòu)?qiáng)W買方退還的專用奧發(fā)票前，銷售方安不得扣減當(dāng)期銷爸項(xiàng)稅額。屬于銷柏售折讓的，銷售絆方應(yīng)按折讓后的叭貨款重開(kāi)專用發(fā)傲票。安在購(gòu)買方已貨款案，或貨款未付但斑已作帳務(wù)處理，般發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)疤無(wú)法退還的情況絆下，購(gòu)買方癌應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)絆關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅疤字增值稅專用發(fā)擺票申請(qǐng)單奧，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)敗對(duì)申請(qǐng)單進(jìn)懊行審核后，出具埃開(kāi)具紅字增值巴稅專用發(fā)票通知柏單叭由購(gòu)買方挨送交銷售方把，俺作為銷

16、售方開(kāi)具岸紅字專用發(fā)票的哎合法憑據(jù)（ HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂.doc l 盎第十四條斑 八使用規(guī)定第癌十四條懊、 HYPERLINK l 一、增值稅一般納稅人 昂第十六條哎、第把十八條伴、第十九條敗）哎。奧購(gòu)買方必須暫依襖通知單所列唉增值稅稅額從當(dāng)翱期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)矮出，未抵扣增值佰稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可熬列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅壩額，待取得銷售埃方開(kāi)具的紅字專隘用發(fā)票后，與留罷存的通知單扮一并作為記賬憑俺證。屬于本規(guī)定澳第十四條第四款按所列情形的，不斑作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出壩。背銷售方憑購(gòu)瓣買方提供的通搬知單開(kāi)具紅字鞍專用發(fā)票，在防半偽稅控系統(tǒng)中以耙銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

17、納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知.doc l 阿國(guó)家稅務(wù)總局唉 矮國(guó)稅函【200笆6】1279號(hào)銷售退回皚 定義：白指盎企業(yè)售出的商品班由于質(zhì)量、芭品種不符合要求跋等原因發(fā)生的退熬貨。盎會(huì)計(jì)處理：骯企業(yè)邦已經(jīng)確認(rèn)銷售商熬品收入的售出商吧品發(fā)生銷售退回爸的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生耙時(shí)沖減當(dāng)期銷售柏收入。屬于資產(chǎn)拜負(fù)債表日后事項(xiàng)襖的，適用企業(yè)敗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29矮號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表盎日后事項(xiàng)。藹 稅務(wù)處理：埃國(guó)稅函【200疤8】875號(hào)：癌企業(yè)因售出商品敗質(zhì)量、品種不符扳合要求等原因而挨發(fā)生的退貨屬于啊銷售退回柏，疤企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷捌售收入的售出商安品發(fā)生銷售退回哀，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)唉期沖減當(dāng)期銷售隘商品收

18、入。 奧財(cái)會(huì)【2003襖】29號(hào)財(cái)政昂部、國(guó)家稅務(wù)總唉局關(guān)于執(zhí)行（企癌業(yè)會(huì)計(jì)制度）安和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則皚問(wèn)題解答（三）藹的規(guī)定:皚 背企業(yè)銷售商品稗發(fā)生的銷售退回盎，其相關(guān)的收入按、成本等一般應(yīng)叭直接沖減退回當(dāng)骯期的銷售收入和扳銷售成本等。屬擺于資產(chǎn)負(fù)債表日扳后八事項(xiàng)涉及的報(bào)告頒年度（指上年度斑）癌所屬期間的銷售氨退回，應(yīng)當(dāng)作為頒資產(chǎn)負(fù)債表日后鞍調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整百報(bào)告年度相關(guān)的安收入、成本等。安按稅法規(guī)定，企邦業(yè)發(fā)生的銷售退按回，只要購(gòu)貨方拌提供適當(dāng)?shù)耐素洶亲C明，可沖減退柏貨當(dāng)期的銷售收岸入。企業(yè)年終申吧報(bào)納稅匯算清繳板前發(fā)生的屬于資壩產(chǎn)負(fù)債表日后事斑項(xiàng)的銷售退回，阿所涉及的應(yīng)納稅俺所得額版的調(diào)整，

19、應(yīng)作為艾報(bào)告年度的納稅傲調(diào)整。企業(yè)年終巴申報(bào)納稅匯算清叭繳后發(fā)生的屬于罷資產(chǎn)負(fù)債表日后安事項(xiàng)的銷售退回案，所涉及的應(yīng)納啊稅所得額的調(diào)整案，應(yīng)作為本年度胺的納稅調(diào)整。傲 氨 除屬于資產(chǎn)負(fù)藹債表日后事項(xiàng)的癌銷售退回，可能俺因發(fā)生于報(bào)告年唉度匯算清繳后，昂相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)和版稅法對(duì)銷售退回般相關(guān)的收入、成把本等確認(rèn)時(shí)間不搬同以外，對(duì)于其氨他銷售退回，會(huì)搬計(jì)與稅法的處理岸是一致的。柏 熬 八屬于資產(chǎn)負(fù)債表百日后事項(xiàng)的銷售鞍退回的帳務(wù)處理邦：阿銷售退回發(fā)生于稗報(bào)告年度所得稅昂匯算清繳之前：埃應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表鞍日后叭有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的哀會(huì)計(jì)處理方法，唉調(diào)整報(bào)告年度會(huì)佰計(jì)報(bào)表相關(guān)的收壩入、成本等，并爸相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年挨

20、度的應(yīng)納稅所得百額，以及報(bào)告年跋度應(yīng)交的所得稅霸。會(huì)計(jì)分錄： 調(diào)整收入：白 借：芭以前年度損益調(diào)傲整暗 應(yīng)交巴稅金應(yīng)交增值半稅（銷項(xiàng)稅額）礙貸：銀行存款（疤應(yīng)收帳款）爸 斑 調(diào)整成本：皚 霸 借：庫(kù)存商吧品敖 稗 貸叭：以前年度損益案調(diào)整岸 版 調(diào)整相關(guān)稅費(fèi)：皚借：應(yīng)交稅金爸消費(fèi)稅、城建稅巴、教育費(fèi)附加邦貸：矮以前年度損益調(diào)愛(ài)整佰將巴“翱以前年度損益調(diào)奧整班”唉科目的余額轉(zhuǎn)入?！鞍卫麧?rùn)分配未分按配利潤(rùn)搬”癌科目：跋借：利潤(rùn)分配埃未分配利潤(rùn)澳 貸：以搬前年度損益調(diào)整胺銷售退回發(fā)生于骯報(bào)告年度所得稅盎匯算清繳后氨，但在報(bào)告年度挨財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)礙出日之前：會(huì)計(jì)般規(guī)定按資產(chǎn)負(fù)債擺表日后調(diào)整事項(xiàng)拔處理，

21、調(diào)整報(bào)告稗年度會(huì)計(jì)報(bào)表相霸關(guān)的收入、成本邦等；稅法規(guī)定在礙此期間的銷售退熬回所涉及的應(yīng)交瓣所得稅的調(diào)整應(yīng)奧作為本年度的納皚稅調(diào)整事項(xiàng)：跋 骯對(duì)澳報(bào)告年度所得稅芭費(fèi)用絆影響疤的會(huì)計(jì)處理:擺 柏 俺 百在采用應(yīng)付稅款靶法核算的情況下?。喊?唉 不調(diào)整報(bào)告拜年度的佰所得稅費(fèi)用和應(yīng)拜交所得稅。礙在采用納稅影響按會(huì)計(jì)法核算的情捌況下：般 罷按挨銷售退回對(duì)報(bào)告芭年度利潤(rùn)總額的啊影響數(shù)與所得稅邦稅率計(jì)算的金額斑，借：遞延稅款敗貸：以前年度損伴益調(diào)整（所得稅鞍費(fèi)用）暗對(duì)本年度所得稅哎費(fèi)用影響的會(huì)計(jì)氨處理：耙在采用應(yīng)付稅款捌法核算的情況下澳：唉在計(jì)算邦本班年度應(yīng)納稅所得哎額時(shí)，應(yīng)按本年半度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總敗額，減去

22、報(bào)告年懊度發(fā)生的銷售退稗回影響的報(bào)告年隘度利潤(rùn)總額的金般額，作為本年度斑應(yīng)納稅所得額，啊確認(rèn)所得稅費(fèi)用敖。皚在采用納稅影響佰會(huì)計(jì)法核算的情安況下皚：捌在計(jì)算八本年度應(yīng)納稅所搬得額和應(yīng)交所得藹稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)頒回因報(bào)告年度所板得稅匯算清繳后背至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出吧日之間發(fā)生的銷暗售退回相應(yīng)確認(rèn)八的遞延稅款金額阿。企業(yè)應(yīng)按本年邦度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總傲額，減去報(bào)告年白度所得稅匯算清扳繳后至報(bào)告年度百財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)矮出日之間發(fā)生的岸銷售退回影響的昂報(bào)告年度利潤(rùn)總捌額的金額，作為霸本年度的應(yīng)納稅阿所得額，計(jì)算應(yīng)辦交的所得稅。按爸本年度應(yīng)交所得疤稅加上本年度轉(zhuǎn)敗回的報(bào)告年度銷壩售退回已確認(rèn)的襖遞延稅款借方金背額，確認(rèn)為

23、本年辦度所得稅費(fèi)用，巴同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的扒遞延稅款艾。伴 辦4、癌售后回購(gòu)的所得絆稅處理襖采用售后回購(gòu)方翱式銷售商品的，半銷售的商品按售百價(jià)確認(rèn)收入，回扒購(gòu)的商品作為購(gòu)拔進(jìn)商品處理。有案證據(jù)表明不符合擺銷售收入確認(rèn)條扒件的，如以銷售皚商品方式進(jìn)行融耙資，收到的款項(xiàng)皚應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，艾回購(gòu)價(jià)格大于原靶售價(jià)的，差額應(yīng)敖在回購(gòu)期間確認(rèn)罷為利息費(fèi)用。阿 芭 愛(ài) 5、爸以舊換新的稅務(wù)哎處理疤 奧 板銷售商品以舊換懊新的，銷售商品扮應(yīng)當(dāng)按照銷售商稗品收入確認(rèn)條件傲確認(rèn)收入，回收捌的商品作為購(gòu)進(jìn)柏商品處理。芭 凹 敖 熬（四）白勞務(wù)收入的確認(rèn)哎 瓣 凹 昂下列提供勞務(wù)滿八足收入確認(rèn)條件安的，應(yīng)按規(guī)定確凹認(rèn)收入：瓣

24、1胺、奧安裝費(fèi)艾：懊應(yīng)根據(jù)安裝完工隘進(jìn)度確認(rèn)收入。艾安裝工作是商品熬銷售附帶條件的傲，安裝費(fèi)在確認(rèn)安商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)笆確認(rèn)收入。隘2哎、俺宣傳媒介的收費(fèi)鞍：氨應(yīng)在相關(guān)的廣告熬或商業(yè)行為出現(xiàn)隘于公眾面前時(shí)確版認(rèn)收入。廣告的絆制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)扮制作廣告的完工扒進(jìn)度確認(rèn)收入。吧3愛(ài)、埃軟件費(fèi)捌：敖為特定客戶開(kāi)發(fā)藹軟件的收費(fèi)，應(yīng)氨根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工靶進(jìn)度確認(rèn)收入。敗4襖、啊服務(wù)費(fèi)暗：隘包含在商品售價(jià)辦內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)八費(fèi)，在提供服務(wù)搬的期間分期確認(rèn)凹收入。愛(ài)5挨、芭藝術(shù)表演、招待叭宴會(huì)和其他特殊芭活動(dòng)的收費(fèi)。在版相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)懊確認(rèn)收入。收費(fèi)襖涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的矮，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)胺合理分配給每項(xiàng)奧活動(dòng)，分別確認(rèn)按收入

25、。澳6絆、隘會(huì)員費(fèi)耙：稗申請(qǐng)入會(huì)或加入瓣會(huì)員，只允許取辦得會(huì)籍，所有其藹他服務(wù)或商品都瓣要另行收費(fèi)的，拌在取得該會(huì)員費(fèi)邦時(shí)確認(rèn)收入。申襖請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)柏員后，會(huì)員在會(huì)稗員期內(nèi)不再付費(fèi)暗就可得到各種服鞍務(wù)或商品，或者把以低于非會(huì)員的盎價(jià)格銷售商品或啊提供服務(wù)的，該柏會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)礙受益期內(nèi)分期確藹認(rèn)收入。罷7俺、凹特許權(quán)費(fèi)藹：拔屬于提供設(shè)備和邦其他有形資產(chǎn)的拌特許權(quán)費(fèi)，在交按付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資稗產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)氨收入；屬于提供哎初始及后續(xù)服務(wù)稗的特許權(quán)費(fèi)，在班提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)半收入。埃8疤、邦勞務(wù)費(fèi)艾：班長(zhǎng)期為客戶提供壩重復(fù)的勞務(wù)收取頒的勞務(wù)費(fèi)，在相辦關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生扳時(shí)確認(rèn)收入。骯（芭五安）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

26、骯的確認(rèn)鞍財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，頒指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定般資產(chǎn)、生物資產(chǎn)擺、無(wú)形資產(chǎn)、股笆權(quán)、債權(quán)等所取瓣得的收入。拌股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的氨確認(rèn)罷：板外資企業(yè)?。?HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定的通知.doc l 奧（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓傲 岸國(guó)稅發(fā)【199安7】71號(hào)文襖外商投資企業(yè)捌轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)分享扳的被投資企業(yè)翱未分配利潤(rùn)或稅邦后提取的各項(xiàng)基瓣金等股東留存收絆益，可以藹被芭視為柏該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的疤投資收益，不作頒為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，扳不征收擺企業(yè)所得稅。暗內(nèi)資企業(yè)熬： HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知.do

27、c l 骯一、企業(yè)在一般芭的股權(quán)佰 般國(guó)稅函【200捌4】390號(hào)文拜 矮 在轉(zhuǎn)讓翱持股95以下俺的股權(quán)時(shí)，股權(quán)拔轉(zhuǎn)讓人佰應(yīng)分享的被投資瓣方累計(jì)未分配利澳潤(rùn)或累計(jì)盈余公巴積，應(yīng)確認(rèn)為股礙權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算岸繳納企業(yè)所得稅擺。 扳 非貨幣性資產(chǎn)癌對(duì)外投資：邦國(guó)稅發(fā)【200礙0】118號(hào)文阿規(guī)定：如果企業(yè)疤用固定資產(chǎn)或無(wú)拔形資產(chǎn)等非貨幣敖性資產(chǎn)白對(duì)外投資，應(yīng)在背投資交易發(fā)生時(shí)佰，將其分解為按凹公允價(jià)值銷售有俺關(guān)鞍固定資產(chǎn)或無(wú)形啊資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)矮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所襖得稅處理，并按拔規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資皚產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損芭失扒。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓柏所得如數(shù)額較大辦，在一個(gè)納稅年罷度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納懊企業(yè)所得稅確有佰困難的，可作

28、為艾遞延所得，在投搬資交易發(fā)生當(dāng)期隘及隨后不超過(guò)5敖個(gè)納稅年度內(nèi)平捌均攤轉(zhuǎn)板到各年度的應(yīng)納斑稅所得中。數(shù)額疤較大，指納稅人搬在一個(gè)納稅年度頒發(fā)生的上述轉(zhuǎn)讓拜所得爸，占當(dāng)年應(yīng)納稅澳所得50及以氨上。芭（扳六叭）股息、紅利等把權(quán)益性投資收益懊企業(yè)取得的股息懊、拔紅利等權(quán)益性投艾資收益，除國(guó)家背另有規(guī)定外，應(yīng)斑當(dāng)以壩被投資方作出利熬潤(rùn)分配決定的時(shí)斑間斑確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)頒。澳 昂 把 法第二十六條 HYPERLINK 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.doc l 般第二十六條耙 胺第版二癌項(xiàng)敖 耙、第三項(xiàng)（七）利息收入啊 罷 鞍 指企業(yè)將資金盎提供給他人使用白但不構(gòu)成權(quán)益性岸投資擺或因他人占用本跋企業(yè)資金所取

29、得俺的利息收入，包搬括存款利息、爸貸款利息、債券捌利息、欠款利息藹等。熬 利息收入敗按合同約定的債靶務(wù)人應(yīng)付利息的斑日期確認(rèn)收入的按實(shí)現(xiàn)。安 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知.doc l 佰三、關(guān)于利息收暗入、租金收入和巴特許權(quán)使用費(fèi)收愛(ài)入的確認(rèn)鞍 按國(guó)稅函【200傲9】98號(hào)文（八）租金收入凹指企業(yè)提供固定版資產(chǎn)、包裝物和艾其他資產(chǎn)的使用澳權(quán)取得的收入。阿租金收入按合同吧約定的承租人應(yīng)版付租金的日期確拜認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。疤（藹九骯）特許權(quán)使用費(fèi)擺收入皚指企業(yè)提供專利版權(quán)、非專利技術(shù)版、商標(biāo)權(quán)、著作岸權(quán)以及其他特許鞍權(quán)而取得的收入襖。爸 特許權(quán)使用費(fèi)哀收入應(yīng)

30、按合同約板定的特許權(quán)凹人應(yīng)付特許權(quán)使辦用費(fèi)的日期確認(rèn)俺收入的實(shí)現(xiàn)。唉（氨十芭）版接受捐贈(zèng)收入哀 企業(yè)取得的接奧受捐贈(zèng)收入，應(yīng)伴在實(shí)際收到辦受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)按收入的實(shí)現(xiàn)。凹 接受捐贈(zèng)翱資產(chǎn)的稅務(wù)處理拔參照原稅法艾規(guī)定阿：懊 企業(yè)接受爸捐贈(zèng)的貨幣性資骯產(chǎn)，須并入當(dāng)期捌的應(yīng)納稅所得，氨依法計(jì)算繳納企哎業(yè)所得稅。拔企業(yè)接受捐贈(zèng)的板非貨幣性資產(chǎn)，斑應(yīng)按該資產(chǎn)的公阿允價(jià)值和應(yīng)支付芭的相關(guān)稅費(fèi)作為胺計(jì)稅基礎(chǔ)昂，并入當(dāng)期應(yīng)納絆稅所得，依法繳氨納企業(yè)所得稅。邦企業(yè)取得的捐贈(zèng)鞍收入數(shù)額較大，扒并入一個(gè)納稅年捌度繳稅確有困難吧的，可以在不超背過(guò)5年的期間內(nèi)礙均勻骯計(jì)入各年度的應(yīng)巴納稅所得。翱 HYPERLINK 國(guó)家

31、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知.doc l 捌二、關(guān)于遞延所白得的處理襖 稗國(guó)稅函【200拜9】98號(hào)文啊 企業(yè)接扒受捐贈(zèng)的存貨、爸固定資產(chǎn)、無(wú)形鞍資產(chǎn)和投資等，把在經(jīng)營(yíng)中使用或敖將來(lái)銷售處置時(shí)敖，班可按稅法規(guī)定結(jié)伴轉(zhuǎn)存貨銷售成本笆、投資轉(zhuǎn)讓成本八或扣除扒固定資產(chǎn)折舊、白無(wú)形資產(chǎn)攤銷額哎。澳（爸十一伴）癌債務(wù)重組收入艾 案1、債務(wù)重組的襖形式隘 1）以低于債吧務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)巴金清償債務(wù)；暗2）以非現(xiàn)金資板產(chǎn)清償債務(wù)；安3）債務(wù)轉(zhuǎn)換為擺資本，包括國(guó)有壩企業(yè)債轉(zhuǎn)股；佰4）修改其他債般務(wù)條件，如延長(zhǎng)岸債務(wù)償還期限，礙延長(zhǎng)債務(wù)償還期跋限并加收利息，擺延長(zhǎng)債務(wù)償還期斑限并減少哀債務(wù)本金

32、或債務(wù)佰利息。邦5）以上兩種或皚兩種以上方式的半組合。安2、債務(wù)重組的吧稅務(wù)處理搬國(guó)家稅務(wù)總局令班【2003】6啊號(hào)澳：半以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資傲本進(jìn)行的債務(wù)重笆組中，除耙企業(yè)改組或清算矮另有規(guī)定外，債哀務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)胺將重組債務(wù)的賬暗面價(jià)值與債權(quán)人爸因骯放棄債權(quán)而享有隘的股權(quán)的公允價(jià)扒值的差額，確認(rèn)俺為債務(wù)重組所得隘，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納案稅所得；債權(quán)人半（企業(yè)）應(yīng)將皚享有股權(quán)的公允般價(jià)值確認(rèn)為昂該項(xiàng)投資的計(jì)稅爸成本。八債務(wù)人以低于債皚務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)爸金或非貨幣性資敖產(chǎn)償還債務(wù)，債八務(wù)人應(yīng)將叭重組債務(wù)的計(jì)稅艾成本與支付的現(xiàn)壩金金額或非貨幣熬性資產(chǎn)的公允價(jià)襖值（包括與轉(zhuǎn)讓絆非貨幣性資產(chǎn)澳相關(guān)的稅費(fèi)）的唉差額，

33、確認(rèn)為債愛(ài)務(wù)重組所得，計(jì)唉入當(dāng)期的應(yīng)納稅凹所得額；壩債權(quán)人應(yīng)將重組骯債權(quán)的計(jì)稅成本骯與收到的現(xiàn)金或吧非貨幣性資產(chǎn)的瓣公允價(jià)值之間的哀差額，確認(rèn)為當(dāng)扳期的債務(wù)重組損般失，沖減當(dāng)期的扮應(yīng)納稅所得額。愛(ài)企業(yè)在債務(wù)重組拜業(yè)務(wù)中因以非貨叭幣性資產(chǎn)抵債或扳因債權(quán)人的讓步伴而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)頒讓所得靶或債務(wù)重組所得伴，如數(shù)額較大，靶一次性納稅確有翱困難的，可在不拌超過(guò)5年的期間搬內(nèi)均勻計(jì)入各個(gè)爸納稅年度的應(yīng)納唉稅所得額。敗 3、白債務(wù)重組的會(huì)計(jì)昂處理：搬新靶企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則矮第12號(hào)債務(wù)藹重組的規(guī)定矮：債務(wù)重組收益靶計(jì)入當(dāng)期損益。版與邦總局令【200奧3】6號(hào)一致。 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得

34、企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù).doc l 愛(ài)國(guó)家稅務(wù)總局八 傲國(guó)稅伴函翱【2009】1邦號(hào)般（頒十二疤）擺政府補(bǔ)助傲 1、政府補(bǔ)叭助的形式板 1）芭 襖財(cái)政撥款：邦政府無(wú)償八撥付給企業(yè)的資敗金，一般在撥款罷時(shí)明確規(guī)定了資吧金用途，如財(cái)政百部門撥付給企業(yè)芭用于購(gòu)建固定資把產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改扮造矮的專項(xiàng)資金，鼓笆勵(lì)企業(yè)安置職工安就業(yè)而給予的獎(jiǎng)拔勵(lì)款項(xiàng)，艾撥給企業(yè)開(kāi)展研敗發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)按費(fèi)等。八2）把財(cái)政貼息耙：國(guó)家對(duì)企業(yè)的氨銀行貸款利息給扒予的補(bǔ)貼。芭3）稅收返還：扒政府按國(guó)家規(guī)定跋采取先征后返（骯退）、安即征即退等方法拜向企業(yè)返還的稅霸款。增值稅出口翱退稅不屬于政府懊補(bǔ)助白。翱4）無(wú)償劃撥非凹貨幣性資產(chǎn)

35、。巴2、政府補(bǔ)助的邦會(huì)計(jì)處理：斑分與資產(chǎn)相關(guān)的隘政府補(bǔ)助和與收胺益相關(guān)的政府補(bǔ)翱助：矮企業(yè)取得的與資艾產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)翱助，不能直接藹確認(rèn)為當(dāng)期損益扒，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞艾延收益，自相關(guān)稗資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可版使用狀態(tài)靶時(shí)起，在該資產(chǎn)矮使用壽命內(nèi)平均耙分配，分次計(jì)入鞍以后各期的損益?。I(yíng)業(yè)外收入）絆。翱相關(guān)資產(chǎn)在使用艾壽命結(jié)束前被出敗售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢壩或發(fā)生毀損的，稗應(yīng)將尚未分配的佰遞延收益余額襖一次性轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)爸處置當(dāng)期的損益笆（營(yíng)業(yè)外收入）艾。阿與收益相關(guān)的政阿府補(bǔ)助，用于補(bǔ)靶償企業(yè)以后期間白的相關(guān)費(fèi)用或損胺失的，在取得時(shí)板確認(rèn)為遞延收益皚，扒在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用奧的期間計(jì)入當(dāng)期骯損益（營(yíng)業(yè)外收跋入）；用于補(bǔ)償哀

36、企業(yè)般已經(jīng)發(fā)生啊的相關(guān)費(fèi)用或損艾失的，取得時(shí)直傲接計(jì)入當(dāng)期損益氨（營(yíng)業(yè)外收入）阿。瓣3、政府補(bǔ)助的唉稅務(wù)處理內(nèi)資企業(yè)：八1）財(cái)稅字【1翱995】81號(hào)八文熬關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼敗收入征稅等問(wèn)題罷的通知柏規(guī)定矮：企業(yè)取得國(guó)家把財(cái)政性補(bǔ)貼和其爸他補(bǔ)貼熬收入，除國(guó)家規(guī)按定不計(jì)入損益者擺外，應(yīng)一律并入暗實(shí)際收到該補(bǔ)貼扒收入年度的應(yīng)納把稅所得額。礙2）壩財(cái)稅字【199拌4】74號(hào)文白關(guān)于減免、返還半流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)八利潤(rùn)征收企業(yè)所吧得稅安的通知規(guī)定：骯對(duì)企業(yè)減免及返癌還流轉(zhuǎn)稅（含即芭征即退、先征后疤退哀）除國(guó)家有指定靶用途的項(xiàng)目外，佰都應(yīng)并入企業(yè)利挨潤(rùn)，征收企業(yè)所艾得稅。稗對(duì)直接減免或即白征即退的，應(yīng)并翱入當(dāng)年利

37、潤(rùn)；對(duì)骯先征后返或先征骯后退敗的，應(yīng)并入實(shí)際扒收到退稅或返還熬款年度的利潤(rùn)。外資企業(yè)：礙國(guó)稅函【200拌7】408號(hào)文昂國(guó)家稅務(wù)總局百關(guān)于外商投資企擺業(yè)敗和外國(guó)企業(yè)取得把政府補(bǔ)助有關(guān)所澳得稅處理問(wèn)題的捌批復(fù)規(guī)定：礙按法律、行政法澳規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定巴，企業(yè)取得的俺政府補(bǔ)助免于征跋收企業(yè)所得稅的笆，企業(yè)對(duì)取得的唉該項(xiàng)政府補(bǔ)助按耙接受投資處理，鞍即接受的政府補(bǔ)拔助資產(chǎn)捌按有關(guān)接受投資斑資產(chǎn)的稅務(wù)處理安規(guī)定計(jì)價(jià)并可以把計(jì)算折舊拜或攤銷；該項(xiàng)政岸府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)笆值不計(jì)入企業(yè)的俺應(yīng)納稅所得額。半除上述1）條規(guī)哀定情形外，企業(yè)啊取得的政府補(bǔ)助柏符合以下條件之癌一的，芭該政府補(bǔ)助不計(jì)佰入企業(yè)當(dāng)期損益案，但應(yīng)對(duì)以

38、該項(xiàng)靶補(bǔ)助所購(gòu)置的或疤形成的資產(chǎn)，按般扣減該政府瓣補(bǔ)助額后的價(jià)值昂計(jì)算成本瓣、折舊或攤銷柏：奧（昂A奧）埃政府補(bǔ)助的資產(chǎn)哀為企業(yè)長(zhǎng)期擁有半的非流動(dòng)資產(chǎn)；扳（B）艾企業(yè)雖以流動(dòng)資癌產(chǎn)形式取得政府跋補(bǔ)助，但已經(jīng)或白必須按政府補(bǔ)助靶條件用于非流動(dòng)般資產(chǎn)的購(gòu)置、建埃造或改良投入。疤企業(yè)取得的政府哎補(bǔ)助不屬于上述案1）項(xiàng)和2）項(xiàng)巴規(guī)定情形的，該岸政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入隘企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)熬算繳納企業(yè)所得板稅。百 HYPERLINK 財(cái)政部%20國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金%20行政事業(yè)性收費(fèi)%20政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知.doc l 胺一、財(cái)政性資金斑 把財(cái)?shù)K稅半【2008】1八51號(hào)文鞍（十板三礙）澳

39、視同銷售拌 1、擺視同銷售的骯稅務(wù)規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 暗第二十五條企業(yè)靶 熬條例第二十五條扮 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知.doc l 哎國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)皚于企業(yè)處置資產(chǎn)版所得稅拔 矮 國(guó)癌稅擺函【2008】疤828號(hào)文矮上述視同銷售應(yīng)拜按銷售貨物、轉(zhuǎn)艾讓財(cái)產(chǎn)和提供勞般務(wù)柏的公允價(jià)值確定唉收入。埃與原稅法相比，啊企業(yè)將貨物、搬財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)用于瓣在建工程、管理爸部門、非生產(chǎn)性邦機(jī)構(gòu)稗不再視同銷售。熬但流轉(zhuǎn)稅應(yīng)遵從霸其規(guī)定。半2、視同銷售的阿會(huì)計(jì)處理：疤1）哎企業(yè)將貨物、財(cái)唉產(chǎn)和勞務(wù)用于捐辦贈(zèng)、傲贊助、集資、廣半告、樣品

40、、職工巴福利啊等用熬途的芭，是一種內(nèi)部結(jié)唉轉(zhuǎn)關(guān)系，不產(chǎn)生靶現(xiàn)金流入，也不凹增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。百因此，會(huì)計(jì)上不搬做銷售處理，而扳按成本轉(zhuǎn)帳。昂按稅法規(guī)定扒上述安視同銷售百應(yīng)繳納的相關(guān)稅唉費(fèi)按用途計(jì)入相癌關(guān)的科目，阿但所得稅應(yīng)計(jì)入靶“阿所得稅氨“扮科目。拜 熬 2）耙企業(yè)將貨物、財(cái)芭物和勞務(wù)用于非八貨幣性資產(chǎn)交換盎、投資胺、利潤(rùn)分配哎、償債等用途的壩，藹實(shí)際可看作先銷哀售取得現(xiàn)金，符擺合銷售成立的條佰件，會(huì)計(jì)上應(yīng)按絆正常銷售業(yè)務(wù)處挨理。辦（十柏四巴）非貨幣性交易敗所得俺非貨幣性交易翱的定義：指交易敗雙方以敖存貨、固定資產(chǎn)氨、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)拜期股權(quán)投資等非啊貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行昂交換，有時(shí)案也涉及少量貨幣板性資

41、產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)般）。少量的界定岸：以補(bǔ)價(jià)傲占整個(gè)資產(chǎn)交換奧金額的比例低于敗25作為參考藹：矮支付的補(bǔ)價(jià)占換啊入資產(chǎn)公允價(jià)值佰（或占換出資產(chǎn)百公允價(jià)值與支付瓣的貨幣資產(chǎn)之和傲）的比例低于2啊5的，視為非班貨幣性資產(chǎn)交換伴。高于25（熬含25）耙的，視為以貨幣伴性資產(chǎn)取得非貨搬幣性資產(chǎn)。敖非貨幣性資產(chǎn)交暗換的會(huì)計(jì)處理暗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿第7號(hào)非貨幣叭性資產(chǎn)交換：罷當(dāng)該項(xiàng)交易具有隘商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換耙入資產(chǎn)或換出資哎產(chǎn)巴的公允價(jià)值能夠礙可靠計(jì)量時(shí)，在板發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況拌下，支付補(bǔ)價(jià)方叭應(yīng)當(dāng)以罷換出資產(chǎn)的公允扳價(jià)值加上支付的擺補(bǔ)價(jià)（或換入資捌產(chǎn)的公允價(jià)值）凹和應(yīng)支付的相關(guān)辦稅費(fèi)，作為換入版資產(chǎn)的成本；收凹到補(bǔ)價(jià)的一

42、方，傲應(yīng)當(dāng)盎以換出資產(chǎn)的公疤允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)盎（或換入資產(chǎn)的百公允價(jià)值）加上柏應(yīng)支付的相關(guān)稅唉費(fèi)，作為換入資伴產(chǎn)的搬成本。換出資產(chǎn)靶的公允價(jià)值與其傲賬面價(jià)值的差額襖，計(jì)入罷當(dāng)期損益。班當(dāng)該項(xiàng)交易不具伴有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或澳換入資產(chǎn)搬、換出資產(chǎn)的公啊允價(jià)值不能可靠凹計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以澳換出資產(chǎn)的賬面板價(jià)值和應(yīng)支付的背相關(guān)稅費(fèi)作為換俺入資產(chǎn)的成本，敖不確認(rèn)損益。把非貨幣性資產(chǎn)交靶易的稅務(wù)處理半1）版新氨所得稅法規(guī)定應(yīng)爸視同銷售處理。挨原內(nèi)資企業(yè)所得笆稅法規(guī)定：應(yīng)將懊非貨幣性資產(chǎn)交板易暗分解為按照公允懊價(jià)值出售或轉(zhuǎn)讓疤持有的非貨幣性扒資產(chǎn)愛(ài)（視同銷售）和靶購(gòu)進(jìn)新的非貨幣隘性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稗業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處版理，分別

43、計(jì)算繳拌納吸納供應(yīng)的流胺轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得吧稅。襖新舊一致。霸2） 俺對(duì)扮于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)唉，并且換入資產(chǎn)阿或換出資產(chǎn)搬的公允價(jià)值能夠?？煽坑?jì)量的非貨八幣性資產(chǎn)交易，半稅法與會(huì)計(jì)的處笆理不存在差異，扮均應(yīng)按八換出資產(chǎn)的公允凹價(jià)值與其賬面價(jià)昂值的差額，確認(rèn)絆為當(dāng)期損益。隘對(duì)于不具有商業(yè)熬實(shí)質(zhì)，或換入資澳產(chǎn)板、換出資產(chǎn)的公胺允價(jià)值不能可靠岸計(jì)量的非貨幣性班交易，會(huì)計(jì)上不澳確認(rèn)損益，扒而稅法上應(yīng)按視拜同銷售處理，即拌將換出資產(chǎn)的公癌允價(jià)值與其賬面霸價(jià)值把的差額，確認(rèn)為胺當(dāng)期損益。拌此外，暗在非貨幣性資產(chǎn)岸交易中涉及補(bǔ)價(jià)八的，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)礙的一方，在確認(rèn)絆資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)頒應(yīng)注意：因?yàn)檠a(bǔ)敖價(jià)是由于換出資盎產(chǎn)的公

44、允價(jià)值大背于換入資產(chǎn)的公吧允價(jià)值取得的，襖因此，該補(bǔ)價(jià)也笆應(yīng)是扮轉(zhuǎn)讓非貨幣性資柏產(chǎn)取得的收益巴，應(yīng)并入應(yīng)納稅唉所得額敖計(jì)算繳納企業(yè)所挨得稅。霸（計(jì)算公式？礙？） 胺（十耙五盎）安其他收入板 1、資產(chǎn)溢余扒收入敗 拜財(cái)務(wù)制度規(guī)定：笆對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中昂盤盈的固定資產(chǎn)背，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷罷時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)拜期損益（營(yíng)業(yè)外般收入）；對(duì)于盤愛(ài)盈的存貨，應(yīng)沖扒減管理費(fèi)罷；對(duì)確實(shí)無(wú)法查靶明的溢余現(xiàn)金，岸計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入八。霸 扒稅法規(guī)定：對(duì)于壩企業(yè)的資產(chǎn)盤盈襖或溢余收入，應(yīng)巴作為其他收入并藹入當(dāng)期的應(yīng)納稅矮所得額，計(jì)算繳氨納企業(yè)所得稅。啊 2、擺違約金收入埃 指企搬業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)八程中因合同方違安約疤，按照合同規(guī)定靶

45、取得的違約金。邦 違約阿金收入應(yīng)并入安企業(yè)的收入總額胺，計(jì)算繳納企業(yè)澳所得稅。伴 3、包裝物押矮金叭 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 鞍逾期未退包裝物阿押金收入鞍 頒條例第二十二條盎 版 唉 安 國(guó)稅發(fā)【19皚98】228號(hào)澳文規(guī)定：企業(yè)收襖取的包裝物押金艾，逾期未返還買擺方的，應(yīng)確認(rèn)為辦收入，依法繳納八企業(yè)所得稅。哎“隘逾期未返還艾”案：指在買賣雙方耙合同或書面約定氨的收回包裝物柏、返還押金的期稗限內(nèi)，安未能收回包裝物哀從而稗未返還的押金。佰原則上從收取之骯日起計(jì)算，已超挨過(guò)1年（12個(gè)疤月）仍未返還的耙，辦要確認(rèn)為期滿之案日所屬年度的收半入。包裝物周轉(zhuǎn)瓣時(shí)間較長(zhǎng)的，經(jīng)

46、哎主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批跋準(zhǔn)，疤包裝物押金確認(rèn)扮收入的期限可適熬當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)頒不得超過(guò)3年。傲無(wú)法償付的應(yīng)付版款項(xiàng)皚新霸企業(yè)所得稅法敖實(shí)施條例規(guī)定襖：企業(yè)確實(shí)無(wú)法熬償付的應(yīng)付款項(xiàng)搬應(yīng)作為其他收入擺，并入企業(yè)的收皚入總額計(jì)算繳納搬企業(yè)所得稅。昂原內(nèi)資企業(yè)所得跋稅法的規(guī)定：傲原內(nèi)資條例拌第七條規(guī)定：背因債權(quán)人緣故確板實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)俺付款項(xiàng)應(yīng)作為其百他收入，并入應(yīng)按納稅所得額計(jì)算伴繳納企業(yè)所得稅岸。吧企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扮所得稅前扣除管叭理辦法（總局白令2005第1皚3號(hào)）規(guī)定：半企業(yè)已申報(bào)霸扣除的財(cái)產(chǎn)損失愛(ài)又獲得價(jià)值恢復(fù)搬或補(bǔ)償，安應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或氨實(shí)際取得補(bǔ)償年矮度并入應(yīng)納稅所笆得。因隘債權(quán)人原因確實(shí)笆無(wú)法敖支

47、付的應(yīng)付賬款佰，包括超過(guò)三年唉以上未支付的應(yīng)俺付賬款，如果債爸權(quán)人已按本辦法敖規(guī)定確認(rèn)為損失懊并在稅前扣除的板，敖應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納耙稅所得額依法繳襖納企業(yè)所得稅。辦原外資企業(yè)所得稗稅法的規(guī)定：凹國(guó)家稅務(wù)總局拔關(guān)于外商投資企矮業(yè)和百外國(guó)啊企業(yè)熬接受捐贈(zèng)稅務(wù)處頒理的通知（國(guó)擺稅發(fā)【1999鞍】195號(hào)）規(guī)啊定：企業(yè)的應(yīng)付芭未付款，礙凡債權(quán)人逾期兩鞍年未要求償還的胺，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度哎損益計(jì)算繳納企伴業(yè)所得稅。皚 斑 5、政策性安搬遷或處置收入芭 按 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知.doc l 扳根據(jù)中華人民挨共和國(guó)企業(yè)所得阿稅法叭 藹國(guó)稅函【20

48、0襖9】118號(hào)文板 四、半稅前骯扣除項(xiàng)目跋 瓣（一）稅前扣除邦項(xiàng)目的范圍芭 HYPERLINK 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.doc l 阿第八條昂 擺法第八條熬 扒 瓣與取得收入有關(guān)笆的支出擺：指熬與取得收入直接礙相關(guān)的支出。皚 岸 合理的支出：盎指笆符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常搬規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)半期損益或有關(guān)資礙產(chǎn)成本的必要澳與正常的支出。白 背企業(yè)拌取得法第七條規(guī)熬定的不征稅收入俺用于支出所形成挨的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，傲不得扣除或計(jì)算般對(duì)應(yīng)的折舊、攤翱銷傲扣除。扮 企業(yè)發(fā)巴生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)搬有關(guān)的合理費(fèi)用背，稅務(wù)機(jī)關(guān)奧要求證明資料的澳，應(yīng)提供能夠證版明其真實(shí)性的合頒法憑證，否則不暗得稅前扣除。霸成本：骯指納稅申報(bào)

49、期間罷已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的靶銷售商品（包括霸產(chǎn)品、材料、下啊腳料、廢料和廢隘舊物資等）版、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)熬讓或處置固定資奧產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的唉成本。氨費(fèi)用：指企業(yè)在吧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中版發(fā)生的銷售費(fèi)用靶、管理費(fèi)用和財(cái)靶務(wù)費(fèi)用斑（期間費(fèi)用）。辦銷售費(fèi)用佰：指企業(yè)為銷售背貨物、提供勞務(wù)扒或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程壩中爸發(fā)生的廣告費(fèi)、扳運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)擺、包裝費(fèi)、展覽芭費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷斑售傭金、安代銷手續(xù)費(fèi)以及絆銷售部門發(fā)生的拌工資、差旅費(fèi)等版；罷管理費(fèi)用拌：盎指企業(yè)行政管理靶部門發(fā)生的費(fèi)用柏，包括：總部經(jīng)壩費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)襖、傲 霸社會(huì)保障繳款、吧業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)挨形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)爸辦費(fèi)攤銷、壞賬氨損失、澳勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、聘辦請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

50、等背；壩財(cái)務(wù)費(fèi)用辦：岸指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期罷間跋籌集經(jīng)營(yíng)性資金伴而發(fā)生的費(fèi)用，癌包括：利息凈支安出、匯兌凈損失半、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)背費(fèi)暗等。板稅金：指企業(yè)實(shí)哀際發(fā)生的除企業(yè)跋所得稅和允許抵巴扣的增值稅扒以外的其他各項(xiàng)俺稅金及附加，包白括：芭納稅人繳納的消鞍費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、襖資源稅、城維稅艾、教育費(fèi)附加等扳營(yíng)業(yè)稅金及附加霸，以及計(jì)入管理敖費(fèi)用的瓣“靶四小稅礙”熬：房產(chǎn)稅、車船吧使用稅、土地使挨用稅、印花稅。擺損失：瓣指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)斑營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的敖固定資產(chǎn)哀和存貨的盤虧、般毀損、報(bào)廢損失笆，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失哎，扒壞賬損失，呆賬熬損失，自然災(zāi)害阿等不可抗力因素瓣造成的非常損失襖及其他損失。斑企業(yè)發(fā)生的損失板，減除

51、責(zé)任人賠吧償和保險(xiǎn)賠款后唉的余額，按照國(guó)爸務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)按主管部門稗的規(guī)定扣除。企埃業(yè)已經(jīng)作為損失按處理的資產(chǎn)，在挨以后納稅年度矮全部或部分收回芭時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)傲期收入。板 笆 （二）稅前扣扒除的原則哀 埃 1、權(quán)懊責(zé)發(fā)生制原則懊 皚 俺 指挨納稅人捌應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)芭而不是實(shí)際支付敖時(shí)確認(rèn)扣除。捌即：凡是當(dāng)期已拔經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)吧擔(dān)的費(fèi)用，不論傲款項(xiàng)是否付出，疤都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期罷的費(fèi)用扣除；凡背是不屬于當(dāng)期的叭費(fèi)用，即使藹款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期按付出，也不作為哀當(dāng)期的費(fèi)用扣除鞍。案 疤 2、昂 配比原則霸 邦 背指拔納稅人發(fā)生的費(fèi)白用吧應(yīng)在其叭應(yīng)配比或頒應(yīng)分配的當(dāng)期申百報(bào)扣除，不得提耙前或滯后。擺 柏 3

52、、 相關(guān)盎性原則扒 拔 指挨準(zhǔn)予稅前扣除的壩成本、費(fèi)用、凹稅金和損失必須愛(ài)與取得的應(yīng)稅收壩入有關(guān)。癌 擺 4、 確定熬性原則案 懊 昂指納稅人可扣除襖的費(fèi)用不論何時(shí)礙支付，其金額必靶須是確定的。合法性原則絆指無(wú)論支出是否扒實(shí)際背發(fā)生或合理與否暗，如果是非法支八出，不符合稅法澳的有關(guān)規(guī)定，拌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或笆制度規(guī)定可以作百為費(fèi)用支出，也背不得在企業(yè)所得拜稅前扣除。笆 傲 6、合理性原邦則襖 芭 指可在版稅前扣除的支出版必須是正常和必般要的，佰計(jì)算和分配方法霸應(yīng)符合一般的經(jīng)矮營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣瓣例。扮 伴 7、劃分資本唉性支出與收益性佰支出的原則耙 罷 氨 柏收益性支出在發(fā)矮生當(dāng)期直接扣除熬；資本性支

53、出應(yīng)癌當(dāng)分期扣除或者凹計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成暗本，不得在發(fā)生把當(dāng)期直接扣除。隘 扳（三）不允許稅隘前扣除的項(xiàng)目把 巴 HYPERLINK 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.doc l 壩第十條哀 壩法第十條傲向投資者支付的巴股息、扒紅利等權(quán)益性投罷資收益款項(xiàng)：是叭對(duì)投資者的稅后芭利潤(rùn)分配，愛(ài)不屬于企業(yè)為取鞍得收入正常發(fā)生絆的費(fèi)用支出，不叭允許稅前扣除。啊企業(yè)所得稅款：伴本質(zhì)上屬于利潤(rùn)疤分配的支出，是邦國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)芭營(yíng)成果分配的一絆種形式，而非企跋業(yè)為取得收入實(shí)案際發(fā)生的支出。稅收滯納金：跋罰金、罰款和被熬沒(méi)收財(cái)物的損失霸：昂公益性捐贈(zèng)以外百的捐贈(zèng)支出般、贊助支出：霸贊助支出的定義拌： HYPERLINK

54、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 捌第五十四條吧 岸條例第五十四條班未經(jīng)核定的準(zhǔn)備按金支出： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 矮第五十五條扳 扳條例第五十五條 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 柏第四十五條辦 巴條例第四十五條澳 般 斑（四）限定條件懊稅前扣除的項(xiàng)目頒 百1、工資薪金費(fèi)霸用： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 唉第三十四條拌 胺條拔例扮第三十四條阿 鞍 工資薪金邦的組成： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 哀第三十四條百 耙條例第三十四條骯 扳 敗 埃 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資

55、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通1.doc l 辦二、關(guān)于工資薪拌金總額問(wèn)題版 暗國(guó)稅函【200罷9】3號(hào)瓣 搬 強(qiáng)調(diào)氨“扒實(shí)際頒發(fā)生的阿”扮、般“拜合理的捌”把。百 笆 阿“哎合理的敗”頒原則： HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通1.doc l 鞍一、關(guān)于合理工傲資薪金問(wèn)題奧 暗國(guó)稅函【200白9】3號(hào)拌 癌 工效掛壩鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備頒基金的處理：暗 哎 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知.doc l 白六、關(guān)于工效掛班鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備扳基金的處理八 搬國(guó)稅函【200柏9】98號(hào)文扳 扳2、社會(huì)統(tǒng)籌保搬險(xiǎn)費(fèi)： HYPERLI

56、NK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 案第三十五條懊 爸條例第三十五條襖 昂 暗 愛(ài) HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 板第三十六條俺 稗條例第三十六條柏 芭3、職工福利費(fèi)扳：佰 啊 1）職工福耙利費(fèi)的開(kāi)支范圍按：職工醫(yī)藥費(fèi)（啊包括企業(yè)參加職熬工醫(yī)療保險(xiǎn)繳納辦的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）挨，醫(yī)護(hù)人員工資昂、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職背工因公負(fù)傷赴外擺地就醫(yī)路費(fèi)，職矮工生活困難補(bǔ)助把，職工浴室、理扮發(fā)室、斑幼兒園、托兒所搬人員的工資，以柏及按照國(guó)家規(guī)定胺開(kāi)支的其他職工皚福利支出。爸 頒 HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通1.doc l 案實(shí)施條例第按四十條規(guī)定的企

57、安業(yè)職工福利費(fèi)，瓣包括以下內(nèi)容：挨 拌國(guó)稅函【200邦9】3號(hào)文扳 敖 2）稅前扣板除的規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 吧第四十條稗 熬條例第四十條扳 哀 強(qiáng)調(diào)愛(ài)“搬發(fā)生的斑”捌，即只有實(shí)際發(fā)按生并不超過(guò)企業(yè)邦工資薪金總額1笆4的部分才能擺稅前扣除。捌 皚 職工福利費(fèi)襖的核算： HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通1.doc l 白實(shí)施條例第阿四十條規(guī)定的企愛(ài)業(yè)職工福利費(fèi)，扒包括以下內(nèi)容：岸 擺國(guó)稅函【200叭9】3號(hào)文敗 半 以前余額的埃處理： HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知.doc

58、l 扒四、關(guān)于以前年拔度職工福利費(fèi)余扒額的處理凹 哎國(guó)稅函【200班9】98號(hào)文捌 壩 藹4、職工工會(huì)經(jīng)爸費(fèi)： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 澳第四十一條捌 辦條例第四十一條敖 阿 強(qiáng)調(diào)吧“百撥繳皚”辦，而不是擺“愛(ài)發(fā)生辦”笆。即便工會(huì)組織翱未實(shí)際發(fā)生，也暗可稅前扣除。 敖 5、職工教育吧經(jīng)費(fèi)：叭 1）開(kāi)支范隘圍： HYPERLINK 關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)的通知.doc l 爸（五）企業(yè)職工埃教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列版支范圍包括：稗 藹財(cái)建【2006皚】317號(hào)文奧 2）稅前扣版除規(guī)定： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 敗第四十二

59、條背 罷條例第四十二條骯 艾 板 骯 拜應(yīng)注意：企業(yè)白實(shí)際發(fā)生頒的超過(guò)規(guī)定比例礙的職工教育經(jīng)費(fèi)挨，挨可以無(wú)限期向以敖后年度結(jié)轉(zhuǎn)矮扣除。襖 奧 以前余額爸的處理： HYPERLINK 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知.doc l 芭五、關(guān)于以前年唉度職工教育經(jīng)費(fèi)拜余額的處理按 皚國(guó)稅函【200唉9】98號(hào)文爸 敖6、公益性捐贈(zèng)板支出佰 扳 HYPERLINK 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.doc l 案第九條胺 鞍法第九條八 HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 百第五十三條敗 案 絆條皚例班第五十三條吧 板 1）關(guān)于公益芭性捐贈(zèng)的界定和罷管理拔 辦 巴公益性捐

60、贈(zèng)壩的界定按： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 稗第五十一條靶 扳條例第五十一條芭 唉 公益性笆社會(huì)團(tuán)體： HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 靶第五十二條佰 瓣條例第五十二條熬 背 2）公益性捐岸贈(zèng)的扣除比例規(guī)埃定盎 跋 啊 HYPERLINK 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.doc l 襖第九條版 哎法第九條按 岸 拜 3）公益性捐埃贈(zèng)扣除比例的基半數(shù)跋 愛(ài) HYPERLINK 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc l 跋第五十三條靶 皚 條例第五十三吧條藹 阿 應(yīng)注意敖：如果企業(yè)的會(huì)襖計(jì)利潤(rùn)總額是負(fù)矮數(shù)，則企業(yè)不能按在稅前扣除任何埃公益性捐贈(zèng)支出藹，企業(yè)應(yīng)就應(yīng)