審計學(xué) 課后習(xí)題答案（宋常 第9版） 第11章

1、第11章完成審計工作與審計報告練習(xí)題1(1)如果固定資產(chǎn)期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，審 計人員應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任審計人員審計，還應(yīng)當(dāng)考慮提 請管理層告知前任審計人員。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)?列報，審計人員應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計報告。(2)銷售退回100萬元發(fā)生在審計報告日之后、財務(wù)報表報出日之前，審 計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改報表，并與管理層討論。審計人員提請修改財務(wù)報 表而管理層沒有為之，在審計報告尚未提交給被審計單位的情況下，審計人員應(yīng) 該按照有關(guān)審計報告準(zhǔn)那么的規(guī)定，出具保存意見或者否認(rèn)意見的審計報告。練習(xí)題2(1)審

2、計人員假設(shè)將審計報告日確定在2月20日之后、25日之前，那么火災(zāi) 發(fā)生的時間介于審計報告日與財務(wù)報表報送日之間。在審計報告日后，審計人員 沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢。審計報告日后至財務(wù)報表 報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，審計人員針對被審計單位的審 計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比擬困難，因而無法承當(dāng)主動識別 第二時段期后事項的審計責(zé)任。審計人員假設(shè)將審計報告日確定在25日之后，那么火災(zāi)發(fā)生的時間在審計報告 日之前。對此，審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), 以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得

3、到識別。(2) 2月20日之后發(fā)生的期后事項分為在審計報告日之前、審計報告日與 財務(wù)報表報送日之間以及在財務(wù)報表報送日之后發(fā)生的三類期后事項。在審計報 告日之前發(fā)生的期后事項，審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng) 的審計證據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事 項是否均已得到識別；在審計報告日與財務(wù)報表報送日之間發(fā)生的期后事項，如 果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財 務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施；在財務(wù)報表報送日 之后發(fā)生的期后事項，審計人員沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。練習(xí)題3(1)該公司未能對該項

4、股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，潛在的金額為52.5即 (600-450) X35%萬元，應(yīng)視其對財務(wù)報表影響程度的大小來確定審計意見類 型。假設(shè)此影響較小，那么可發(fā)表無保存審計意見，并要求該公司在可以合理估計金 額的基礎(chǔ)上計提減值準(zhǔn)備；假設(shè)此影響巨大，那么應(yīng)發(fā)表有保存審計意見。(2) 2021年后該公司主營業(yè)務(wù)利潤的波動，不會對2020年度的審計意見 產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)發(fā)表無保存審計意見。(3)因管理層不能出具管理層書面聲明，保證其對于財務(wù)報表應(yīng)盡的管理 責(zé)任，直接導(dǎo)致審計人員無法開展審計工作。因此，審計人員無法發(fā)表審計意見。練習(xí)題4該管理建議書中存在的不妥之處在于：（1）管理建議書應(yīng)致送相關(guān)的管理機(jī)

5、 構(gòu)，建議其針對內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，而非致送全體股東；（2）管 理建議書不是也不可代替內(nèi)部控制評價報告，因而提及的是其“對內(nèi)部控制發(fā)表 的鑒證意見”不妥當(dāng)；（3）管理建議書不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷，更應(yīng) 該指出這些缺陷對于財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，但該管理建議書中沒有提及。案例題1（1）針對H公司的賠償案件，因其賠償宣判發(fā)生在審計報告日之前，且H 公司已經(jīng)確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，因而審計人員僅需確認(rèn)該賠償在財務(wù)報表中的發(fā)生即 可。（2）針對M公司的賠償案件，需確認(rèn)該訴訟的或有負(fù)債處理是適當(dāng)?shù)?。?法院的判決是在2月16日，而案情中提及審計人員于2月18日追加了審計程序。 因此，審計報告日可

6、以選擇2月16日之前。案例題2針對執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的情況，審計人員應(yīng)出具保存意見的審計報告。其原因 主要是：（1）存在未調(diào)整事項，即未確認(rèn)投資損失1160.54萬元；（2）審計范圍 受到限制，未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會計處理是否完整與恰當(dāng)；（3）存在待定 事項，即其對于子公司的擔(dān)保存在違約風(fēng)險。審計報告E股份全體股東：一、對財務(wù)報表出具的審計報告（一）保存意見我們審計了 E股份（以下簡稱E公司）及其子公司F公司財 務(wù)報表，包括2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2020年度的利潤表、現(xiàn)金 流量表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，除“形成保存意見的基礎(chǔ)”局部所述事項可能產(chǎn)生的影響 外，后

7、附的財務(wù)報表在所有重大方面按照XX財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編 制，公允反映了 E公司2020年12月31日的財務(wù)狀況以及2020年度的經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量。（二）形成保存意見的基礎(chǔ)E公司未能對其控股子公司F公司確認(rèn)投資損失1160. 54萬元；E公司 未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 人，使我們無法對于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當(dāng)性做出審計；E公司存在 為其子公司F公司提供了擔(dān)保1.09億元，該擔(dān)保于2021年3月29日到期。我們按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師 對財務(wù)報表審計的責(zé)任”局部進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)那么下的責(zé)任。按 照中國注冊會計師職業(yè)道德守那么，我們獨立于E公司，并履行了職業(yè)道德 方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā) 表保存意見提供了基礎(chǔ)。（三）其他信息（略）（四）關(guān)鍵審計事項關(guān)鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重 要的事項。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為 背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。按照在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，描述每一關(guān)鍵 審計事項（略）（五）管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)