會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)西南大學(xué)輔修會(huì)計(jì)課程文獻(xiàn)綜述題目：我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架文獻(xiàn)綜述班級(jí)：2013級(jí)會(huì)計(jì)三班姓名：羅一鳴學(xué)號(hào)：2012序號(hào)：110 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架文獻(xiàn)綜述摘 要：目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容。許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已紛紛建立起各自的概念框架體系。而我國(guó)目前只是加速頒布實(shí)施了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻造成前后準(zhǔn)則矛盾重重和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。因此，中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定是必要的和緊迫的。針對(duì)這

2、個(gè)問題，本文對(duì)中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)取得的研究成果進(jìn)行綜述，為我國(guó)以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂奠定理論基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：中國(guó)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一、前言美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1976年12月公布的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量和概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義三個(gè)文件中，第一次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這個(gè)概念，其解釋為概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。也就是說其是目的是為指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。隨后，基于客

3、觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和對(duì)一套首尾一貫的理論框架的需要，20世紀(jì)70年代以后，西方各國(guó)開始了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究。我國(guó)與西方相比，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究較晚。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的引用始于1993年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的實(shí)施，我國(guó)試圖把其作為概念，但其缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)，沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)和理論體系，把概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能混為一談，從而不能為指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)。雖然從20世紀(jì)90年代起，我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的改革雖然取得一些成果，但是仍然出現(xiàn)一些問題，這也加劇了我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的迫切需求，從而也決定了對(duì)其綜述的必要性1。通過綜述我們可以明確了解中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框

4、架研究的發(fā)展軌跡，對(duì)中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的核心、存在的爭(zhēng)議以及需要深入探討的問題進(jìn)行深入分析，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架提供思路和理論基礎(chǔ)。二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架演進(jìn)過程（一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的萌芽階段（1979年一1991年）1979年到1991年，中國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究?jī)H僅處于萌芽階段，從已掌握的資料看，除了翻譯的文稿以外這一階段沒有相關(guān)的研究性文獻(xiàn)。此時(shí)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚也未成熟。但是，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，國(guó)內(nèi)的學(xué)者和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是關(guān)注了西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究，在研究思路方面有所借鑒。如1984年葛家澍在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新階段評(píng)價(jià)（13號(hào)）一

5、文中對(duì)美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念1353號(hào)公告進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并指出“目標(biāo)能指明方向，概念能解決問題”，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架觀念開始進(jìn)入國(guó)人視野。（二） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的形成階段（1992年一2000年）1992年我國(guó)第一部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布并實(shí)施，因此本文把此事件作為劃分第一階段的分節(jié)點(diǎn)。這個(gè)階段研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問題最重要的線索是研究翻譯西方己有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究成果。1.提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問題。1994年葛家澎和王光遠(yuǎn)教授在紀(jì)念帕喬利復(fù)式簿記論，建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一文中提出應(yīng)在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；1995年馮巧根建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的探討一文中也指出“有了“概念結(jié)構(gòu)”可

6、以提高我國(guó)會(huì)計(jì)的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性”說明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；1996年李平財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)中創(chuàng)造性的提出了“以概念結(jié)構(gòu)為中心會(huì)計(jì)理論體系”此外較早的提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的早期學(xué)者還有德仁（1995年，“淺談我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定”），甘永生（1996年，“對(duì)建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的探討”）等。2.探討企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的問題。1993年7月1日我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)概念框架有許多相似之處，因此引發(fā)了一番討論：是對(duì)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，將修改完善后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，不搞另起“爐灶”？還是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代企

7、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架？1995年馮巧根建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的探討一文中指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的內(nèi)容采用“基本準(zhǔn)則的理論說明”這一形式來給予表達(dá)”的觀念，也就是說既不單獨(dú)編制一套“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架”，也不能用基本準(zhǔn)則代替，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需求；1996年李心合關(guān)于制定中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的若干問題一文中指出“充分具體的概念結(jié)構(gòu)要比原則抽象的基本準(zhǔn)則，更適合中國(guó)的會(huì)計(jì)水平”；2000年遲旭構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考一文中也指出“此時(shí)，廢止企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取而代之的時(shí)機(jī)，應(yīng)該說己十分成熟”。雖然在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系問題上有一些分歧，但兩者在應(yīng)當(dāng)對(duì)

8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修改這一點(diǎn)上并無異議，至于名稱是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是實(shí)質(zhì)問題。這一階段，國(guó)內(nèi)學(xué)者一直效仿西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并沒有形成自己的獨(dú)特的研究成果，缺乏深入的全面的論證。主要成就是建立符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的提出。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的快速發(fā)展階段（2001年一2005年）2001年中國(guó)加入世，面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正在趨于國(guó)際化這一現(xiàn)象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這一研究再次提上日程。在這一階段除了強(qiáng)調(diào)創(chuàng)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性之外，開始研究概念框架的性質(zhì)定位、邏輯起點(diǎn)、是否具有中國(guó)特色等一系列核心問題。尤其是2003年財(cái)政部確定的要研究的課題之一就是研究財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)概念框架，探討制定我國(guó)具體準(zhǔn)則應(yīng)依據(jù)的會(huì)計(jì)概念（會(huì)計(jì)原則）。此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)入了一個(gè)小高潮時(shí)期。1.中國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性問題。在這一期間大多數(shù)學(xué)者們從不同角度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，很少聽到反對(duì)的聲音。2002年羅勇在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)己經(jīng)成熟指出“由于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用”“修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架己是形勢(shì)所迫”，再次聲明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能代替財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國(guó)制定自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已到；2002年劉峰和黃正健在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：一個(gè)供給與需求的分析框架中指

10、出“隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及問題的逐步細(xì)化，因此，及時(shí)地研究并修訂適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，對(duì)我國(guó)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂、特別是有效抵御未來準(zhǔn)則制訂過程中所面臨的各種壓力，必將能發(fā)揮積極的作用?！睆牧硪粋€(gè)角度闡述了我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性，財(cái)務(wù)概念框架對(duì)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指制定起指導(dǎo)、解釋作用；2005年舒惠好在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究一文中指出“概念框架的作用表明，研究概念框架既是修訂基本準(zhǔn)則的需要，直接為修訂基本準(zhǔn)則提供政策建議，又是修訂、制定具體準(zhǔn)則的需要，為建立和完善具體準(zhǔn)則提供指導(dǎo)”，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用方面闡述了構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。2.構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

11、內(nèi)容應(yīng)該重點(diǎn)討論的問題。關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)，2002年葛家澍和劉峰在會(huì)計(jì)理論-關(guān)于概念框架的研究一文中指出，目前美國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架的缺陷也告訴我們：缺少會(huì)計(jì)假設(shè)，概念框架的內(nèi)在不一致，邏輯不連貫2。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，2004年曾偉在論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一書中指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)家特色，首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上。關(guān)于信息質(zhì)量，2004年曾偉在論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)這本書中指出：在發(fā)展資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)背景之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)易定義為決策有用性。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素，2004年曾偉在論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一書中指出我國(guó)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、凈現(xiàn)金流量三個(gè)反映現(xiàn)金流量狀況的現(xiàn)金流量表要素。關(guān)于確認(rèn)與計(jì)量

12、，2004年葛家澍在建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想一文中認(rèn)為，我們不能抽象地?cái)喽姆N計(jì)量屬性為最優(yōu)，計(jì)量屬性的運(yùn)用必須針對(duì)各種計(jì)量對(duì)象的不同性質(zhì)和特點(diǎn)。3.建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想和方案。2002年謝詩(shī)芬和張榮武在談構(gòu)建中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一文中指出，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)包括三個(gè)層次：第一層次，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象；第二層次，主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層次，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告3。2003年財(cái)務(wù)部設(shè)立的中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究委員會(huì)將課題分為六個(gè)子課題進(jìn)行研究，分別為會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目

13、標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向或規(guī)則導(dǎo)向，在諸多方面體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2004年葛家澍在建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想這篇文章中提出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表要素；要素的確認(rèn)與計(jì)量；財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)4。在這一階段專業(yè)界認(rèn)識(shí)到了建立概念框架的必要性。對(duì)于概念框架的性質(zhì)、定位、邏輯起點(diǎn)、內(nèi)容等方面的研究達(dá)成了共識(shí)。（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的研究初步成果階段（2006年一2013年）2006年，財(cái)政部重新修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，修訂后的理論內(nèi)容在很大程度上將起到概念框架的作用，

14、國(guó)內(nèi)學(xué)者稱之為中國(guó)的“應(yīng)用型概念框架”，但基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則共同構(gòu)成準(zhǔn)則體系，是法規(guī)，不是理論層次，其本身缺乏一定的理論基礎(chǔ)和嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。因此我國(guó)還需要建立自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這一時(shí)期，面對(duì)IASB與FASB聯(lián)合概念框架的項(xiàng)目的不斷進(jìn)展，我國(guó)大量學(xué)者開始研究我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與國(guó)際趨同這一問題。2011年仲宇翔在ASB與FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的趨同一文中表示，面對(duì)IASB與FASB聯(lián)合概念框架的項(xiàng)目取得一些初步成果，我國(guó)要進(jìn)行借鑒和吸收，從而能降低我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的成本，同時(shí)又能同國(guó)際先進(jìn)理論保持同步5。2011年陳麗琳在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際趨同及構(gòu)建一文中表示，我國(guó)

15、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際趨同的建設(shè)有助于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善與改革，所以制定高效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際趨同的出發(fā)點(diǎn)。2007年在景翠蓮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際趨同及啟示一文中指出，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架既要體現(xiàn)公允價(jià)值理念，又要兼顧國(guó)際趨同，將整個(gè)概念框架分為基本理論層次和應(yīng)用理論層次兩個(gè)層次。面對(duì)我國(guó)的國(guó)情，我們要進(jìn)行觀念的創(chuàng)新，不能照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家。三、小結(jié)與啟示本文根據(jù)時(shí)間順序，從宏觀上總結(jié)了每個(gè)階段的重點(diǎn)要論問題，沒有從微觀層面進(jìn)行研究。本文選取的文獻(xiàn)只是大量研究成果中的一小部分。即使是以小部分，我們也可以看出在我國(guó)學(xué)者孜孜不倦的研究下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究呈階段性不斷深入發(fā)展，從萌芽的出現(xiàn)到問題的提出到核心問題的討論再到構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究較晚，缺乏相關(guān)理論基礎(chǔ)，從目前關(guān)于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的文獻(xiàn)可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該包含哪些內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系如何等問題眾說紛紜，尚未達(dá)成一致。如何構(gòu)建一