企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)(doc 63)

1、德路科使命昂德路科致力于促瓣進(jìn)組織和人的發(fā)叭展并以此推動(dòng)社翱會(huì)進(jìn)八步哎 德路科愿景礙德路科將成為組班織能力咨詢(xún)領(lǐng)域阿的領(lǐng)導(dǎo)者并逐步把發(fā)展為中國(guó)特色柏的世界級(jí)管理咨盎詢(xún)公懊司拔 德路科簡(jiǎn)介八聚焦定位于背“岸組織能力罷”霸領(lǐng)域。堅(jiān)持客戶(hù)伴價(jià)值導(dǎo)向和霸“耙流程、組織、人搬力資源頒”擺一體化獨(dú)特系統(tǒng)吧方法論，德路科扳發(fā)展了大捌量的長(zhǎng)期客戶(hù)伙疤伴，并基于客戶(hù)稗支持，成為組織瓣與人力資源咨稗詢(xún)領(lǐng)域的知名專(zhuān)昂業(yè)品牌捌德路科埃報(bào)告點(diǎn)評(píng)：伴總體評(píng)價(jià)壩：般隘適合對(duì)象擺：半內(nèi)部控制初學(xué)者扒很好的入門(mén)資料案本報(bào)告主要分為白三個(gè)部分：八內(nèi)部控制概論、搬國(guó)外內(nèi)部控制范疤例、內(nèi)部控制設(shè)爸計(jì)骯。比疤較系統(tǒng)的絆介紹了氨內(nèi)部控制

2、的起源岸、發(fā)展過(guò)程，并昂以國(guó)外內(nèi)部控制拜范例描述了內(nèi)部隘控制在事務(wù)中的半應(yīng)用，最后介紹礙了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)埃的主要過(guò)程和其靶中的要素。靶第一部分內(nèi)部控瓣制概論從內(nèi)部控翱制的發(fā)展過(guò)程，哀詳細(xì)介紹了內(nèi)部岸控制概念內(nèi)涵的鞍演變，由籠統(tǒng)的安內(nèi)部控制發(fā)展為癌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和阿內(nèi)部管理控制的瓣分離，再逐步發(fā)敖展安為統(tǒng)一的內(nèi)部控澳制結(jié)構(gòu)和整體架骯構(gòu)的過(guò)程。這形澳成了目前內(nèi)部翱控制的主要框架靶，包括：包括控扮制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)澳估、控制活動(dòng)板、信息與溝通，白監(jiān)督等要素。這白也是財(cái)政部、證伴監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、霸銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)佰聯(lián)合頒布的靶于案200啊9矮年扒7爸月稗1捌日正式實(shí)施的耙企業(yè)內(nèi)部控制基奧本規(guī)范的主體罷框架。斑隨后

3、對(duì)內(nèi)部控制霸的方式和局限性罷做了分析。藹第二部分國(guó)外內(nèi)壩部控制范例舉了阿幾個(gè)例子展示內(nèi)拔部控制在實(shí)務(wù)中半的具體形式和內(nèi)爸容。這一部分能氨夠讓讀者較直觀矮的感受內(nèi)部控制般，但是展示的范哀例不夠系統(tǒng)，比傲較片面，僅僅是芭內(nèi)部控制的部分八環(huán)節(jié)。襖第三部分內(nèi)部控礙制設(shè)計(jì)，從原則皚出發(fā)，介紹了具邦體的內(nèi)容，以及暗整體的內(nèi)部控制罷設(shè)計(jì)步驟，并以昂貨幣資金控制皚系統(tǒng)設(shè)計(jì)為例進(jìn)稗行了示范。雖然阿不同企業(yè)業(yè)務(wù)不芭同、發(fā)展階段敗不同、核心業(yè)務(wù)奧流程和組織結(jié)構(gòu)按不同，貨幣資金隘控制系統(tǒng)也會(huì)相藹應(yīng)變化，但是作氨者以一種通用的傲形式給出一個(gè)案哎例，讓我們可以稗更直接體會(huì)內(nèi)部頒控制設(shè)計(jì)過(guò)程和搬關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及般最終的成果。

4、班企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)埃計(jì)耙第一按講按 拜內(nèi)部控制概論拌胺盎 霸一、內(nèi)部控制的叭歷程耙內(nèi)部控制，拔在內(nèi)部牽制的基奧礎(chǔ)上，由企業(yè)管藹理人員在經(jīng)營(yíng)管熬理實(shí)踐中創(chuàng)盎造背;安并審計(jì)人員理論敖總結(jié)而逐步完善捌的自我監(jiān)督和自百行調(diào)整體系。在邦其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和阿發(fā)展過(guò)程中，大叭體凹經(jīng)歷了萌芽期、傲發(fā)展期和成熟期岸三個(gè)歷史階段。搬奧白(埃一罷)拜萌芽期一一內(nèi)部伴牽制搬內(nèi)部控制，板作為一個(gè)專(zhuān)用名拌詞和完整概念，把直到本世爸紀(jì)邦3敗0搬年擺代吧 笆才被人們提出、邦認(rèn)識(shí)和接受。但跋在此前的人類(lèi)社板會(huì)發(fā)展史中，早耙已存在著內(nèi)部控拔制的基本思想和擺初級(jí)形式，這就板是內(nèi)部牽哎制扳(Intern藹al chec翱k捌)挨。例如，在

5、古羅隘馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)斑賬簿實(shí)施把的暗岸雙人記賬壩制扳-敗-熬某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)敗生后，由兩名記巴賬人員同時(shí)在各芭自的賬簿上加以哀登記然后定期核靶對(duì)雙方賬簿記錄爸，以檢查有無(wú)記扒賬差錯(cuò)或舞弊行絆為，進(jìn)而達(dá)到控礙制財(cái)物收支的目案的，即是典型的邦內(nèi)部牽制措施。俺縱觀該皚時(shí)期的內(nèi)部牽制澳，它基本是以查唉錯(cuò)防弊為目的，俺以職務(wù)分離和稗賬目核對(duì)為手法敗，以錢(qián)、賬、物巴等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主靶要控制對(duì)象。矮其概念基本如拔柯氏會(huì)計(jì)辭典癌壩(Kohler叭s Dict芭ionary 伴for Acc骯ountant俺)翱的定義，礙即白般為提供有效的組叭織和經(jīng)版營(yíng)，并防止錯(cuò)誤搬和其它非法業(yè)務(wù)懊發(fā)生而制定的業(yè)矮務(wù)流程。其主要挨

6、特點(diǎn)是以任何個(gè)伴人或部門(mén)不能單吧獨(dú)控制任何一項(xiàng)拜或一部分業(yè)務(wù)權(quán)俺利的方式進(jìn)行組扮織上的責(zé)任分工傲，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)襖正常發(fā)揮其它個(gè)扒人或部門(mén)的功能胺進(jìn)行交叉檢查或班交叉控搬制挨熬。耙稗搬(啊二拜)敗發(fā)展期一一內(nèi)部白會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部芭管理控制骯矮凹193岸4扒年捌美國(guó)證券交易皚法，首先提出矮了哀拌內(nèi)部會(huì)計(jì)控爸制盎 (In唉ternal 哀account拔ing con霸trol sy矮stem八)懊的概念。其中指拔出：證券發(fā)行人佰應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一扳套能為下列目的按提供合理保證的哀內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系版統(tǒng)爸：癌a骯.捌交易依據(jù)管理部壩門(mén)的一般和特殊捌授權(quán)執(zhí)行俺；靶b傲.奧交易的記錄必須佰滿(mǎn)鞍足凹GAA胺P凹或其

7、他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)拌編制財(cái)務(wù)報(bào)表和耙落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的罷需要稗；稗c拌.埃接觸資產(chǎn)必須經(jīng)熬過(guò)管理部門(mén)的一扒般和特殊授權(quán)跋；霸d氨.藹按適當(dāng)時(shí)間間隔埃，將財(cái)產(chǎn)的賬面襖記錄與實(shí)物資產(chǎn)佰進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)板差異采取適當(dāng)?shù)陌萄a(bǔ)救措施。藹佰把!93鞍6壩年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)氨會(huì)發(fā)布的注冊(cè)盎會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)疤報(bào)表的審查文拔告，以巴及岸 194凹7凹年審計(jì)準(zhǔn)則暫礙行公告疤安(TSAS佰)拌，出于改進(jìn)審計(jì)盎方式的需要，提扮出了以?xún)?nèi)部控扳制八(Intern白al Cont阿rol凹)岸為基礎(chǔ)的審計(jì)程隘序。但這期間，藹無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn)阿中還是在其他管擺理著作中，均沒(méi)扮有關(guān)于內(nèi)部控制奧概念的權(quán)威性定背義。癌搬疤1礙.佰第一個(gè)具有權(quán)威吧性的定義

8、啊為了賦予內(nèi)藹部控制一個(gè)準(zhǔn)確瓣完整的定義，審凹計(jì)程序委員會(huì)下愛(ài)屬的內(nèi)部控制專(zhuān)艾門(mén)委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩骯年研究，奧于辦194傲9礙年發(fā)表了題為壩內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)絆系統(tǒng)諸要素及其稗對(duì)管理部門(mén)和注芭冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要礙性的專(zhuān)題報(bào)告盎，對(duì)內(nèi)部控制首艾次做出了如下權(quán)壩威定義絆：絆班內(nèi)部控制挨是企業(yè)所制定的佰旨在保護(hù)資產(chǎn)、巴保證會(huì)計(jì)資料可拜靠性和準(zhǔn)確性俺、提高經(jīng)營(yíng)效率按，推動(dòng)管理部門(mén)敖所制定的各項(xiàng)政邦策得以貫徹執(zhí)骯行的組織計(jì)劃和百相互配套的各種搬方法及措施襖八。瓣此定義強(qiáng)調(diào)班，安內(nèi)部控制不只限跋于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)皚部門(mén)直接有關(guān)的瓣控制方面，它還半包括預(yù)算控制、阿成本控制、定期扮報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、巴進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并隘將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送奧

9、交有關(guān)部門(mén)、制敗定培訓(xùn)計(jì)劃以培壩訓(xùn)有關(guān)人員使其霸能夠履行職責(zé)，安以及設(shè)立內(nèi)部審啊計(jì)部門(mén)以保證管癌理部門(mén)所制定的疤各種程序的準(zhǔn)確艾性，并保證其得瓣到貫徹執(zhí)行等內(nèi)巴容。澳此外內(nèi)部控制還唉包括其他領(lǐng)域的澳一些活動(dòng)，例如皚，具有工程性質(zhì)骯的時(shí)動(dòng)分析以及氨在檢查拔系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì)絆量控制，基本上耙屬于生產(chǎn)部門(mén)的八活動(dòng)拜。敗隘阿2懊.氨定義的第一次修斑正凹上述范圍廣凹泛的內(nèi)部控制定板義及其解釋的發(fā)白布，當(dāng)時(shí)被普遍案認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控芭制這一重要概念隘的重大貢獻(xiàn)。但傲該報(bào)告所定義的般內(nèi)部控制概念，鞍其內(nèi)容如此寬泛搬，以致包括了審胺計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)疤部控制所不原、傲也不可能承擔(dān)的耙職責(zé)。從與委托扳人討論什么是良把好的

10、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)岸方法的角度考慮案，他們感埃到半194辦9俺年的定義非常合擺適，但從承擔(dān)為拔制定審計(jì)方案而哎對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行壩檢查的責(zé)任角度皚考慮，他們感到敗這一定義范圍過(guò)凹寬。該委員會(huì)的澳解決方式，是將盎內(nèi)部控制劃分捌為半奧會(huì)計(jì)控哀制皚吧和昂皚管理控般制斑扮兩大俺類(lèi)翱-柏-埃即將與前兩個(gè)目暗標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和百保證會(huì)計(jì)資料可矮靠埃性和準(zhǔn)確性有關(guān)哎的控制劃分為內(nèi)靶部會(huì)計(jì)控制，而隘將藹與后兩個(gè)目標(biāo)即拜提高經(jīng)營(yíng)效率、懊保證管理部門(mén)所辦制定的各項(xiàng)政策氨得到貫徹執(zhí)行有把關(guān)的控制歸入內(nèi)巴部管理控制。于阿是氨195佰3奧年鞍1邦0跋月，審計(jì)程序委罷員盎會(huì)辦(CAP霸)盎又發(fā)布了審計(jì)扮程序公告氨第唉1百9爸號(hào)爸（斑SA

11、P No.爸19氨)癌，對(duì)內(nèi)部控制作辦了如下劃分哀：版八廣義地說(shuō)，內(nèi)部芭控制按其熱點(diǎn)可笆以劃分為會(huì)計(jì)控哀制和管理控奧制挨;1)愛(ài)會(huì)計(jì)控制罷由組織計(jì)劃和所背有保護(hù)資產(chǎn)、保挨護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠頒性或與此有關(guān)的把方法和程序構(gòu)拌成唉;扒會(huì)計(jì)控制包括授柏權(quán)與批準(zhǔn)制芭度扳;哀記賬、編制財(cái)務(wù)藹報(bào)表、保半管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職矮務(wù)的分壩離壩;頒財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制頒以及內(nèi)部審計(jì)等啊控熬制岸。疤2)唉管理控制哎由組織計(jì)劃和所凹有為提高經(jīng)營(yíng)效盎率、保證管理部暗門(mén)所制定的各項(xiàng)捌政策得到貫徹執(zhí)胺行或與此直接有矮關(guān)的方法和程序愛(ài)構(gòu)成。管理控制挨的方法和程序通拜常只與財(cái)務(wù)記錄岸發(fā)生間接的關(guān)系埃，包括統(tǒng)計(jì)分析頒、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)柏營(yíng)報(bào)告、雇員培

12、巴訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控笆制等白礙。辦 拌可見(jiàn)，所以鞍把內(nèi)部控制分為礙會(huì)計(jì)控制和管理礙控制，是為了按跋照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)斑來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制背檢查和評(píng)價(jià)的范懊圍。對(duì)此瓣，罷196埃3昂年，審計(jì)程序委拜員會(huì)在審計(jì)程把序公告扮第板3扮3拜號(hào)的結(jié)論隘是拌:凹獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主叭要檢查會(huì)計(jì)控制暗。會(huì)計(jì)控制一般笆對(duì)財(cái)務(wù)記鞍錄產(chǎn)生直接的、翱重要的影響，審啊計(jì)人員必須對(duì)它澳做出評(píng)價(jià)。管岸理控制通常只對(duì)拌財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間挨接的影響，因此班，審計(jì)人員可班以不對(duì)其作評(píng)價(jià)頒。但是，如果審半計(jì)人員認(rèn)為，某背些管理控制對(duì)財(cái)霸務(wù)記錄的可靠性藹產(chǎn)生重要的影響絆，那么他要視情把況對(duì)它們進(jìn)行評(píng)耙價(jià)。例如，在某翱種特定的情況下白，生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)把售部門(mén)

13、和其他業(yè)岸務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)分柏析需要給予評(píng)價(jià)隘。扮跋斑3.按 霸定義的第二次修翱正巴 吧第一次修正癌后的定義，大大白縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)伴師的責(zé)任范圍，鞍但人們認(rèn)為暗對(duì)拔案會(huì)計(jì)控翱制扒啊的保護(hù)資產(chǎn)和保癌證財(cái)務(wù)記錄可靠懊性這兩點(diǎn)仍然可拜能發(fā)生誤解。即搬對(duì)板版保拌護(hù)捌巴一詞作廣義的解皚釋可能會(huì)使人們熬產(chǎn)生這樣一種印半象襖:凹岸決策過(guò)程中的任襖何程序和記錄都敗可以包骯括在會(huì)計(jì)控制的胺保護(hù)資產(chǎn)概念搬中絆岸。為了避免這種背寬泛的解釋岸，癌197吧2笆年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)笆師協(xié)稗會(huì)靶(AICPA哎)敖對(duì)會(huì)計(jì)控制又提埃出并通過(guò)了一個(gè)斑較為嚴(yán)格的定義安：芭扳會(huì)計(jì)控制是組織絆計(jì)劃和所有與下翱面直接有關(guān)的方稗法和程序捌：哀1盎）

14、保護(hù)資產(chǎn)，即癌在業(yè)務(wù)處理和資稗產(chǎn)處置過(guò)程中，安保護(hù)資產(chǎn)遭過(guò)失鞍錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)懊或舞弊造成的損擺失挨。隘2敖)佰保證對(duì)外界報(bào)吉吧的財(cái)務(wù)資料的可斑靠性。盎唉叭罷4藹.哎定義的第三次修癌正邦板扳197柏2懊年，美國(guó)準(zhǔn)則委哀員艾會(huì)隘 (ASB啊)扮審計(jì)準(zhǔn)則公告昂的制定者，循辦著證券交易法愛(ài)的路線進(jìn)行研疤究和討吧論，在胺第壩 霸1把號(hào)公骯告埃(SAS No辦.1邦)哀中，對(duì)管理控制襖和板會(huì)計(jì)控制提出并隘通懊過(guò)了今天廣為人氨知的定義：熬辦（笆1邦）癌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制暗。會(huì)計(jì)控制由組白織計(jì)劃以及與保懊護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)癌務(wù)資料可靠性有胺關(guān)的程序和記錄埃構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制唉旨在保證：經(jīng)濟(jì)靶業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合盎管理部門(mén)的一般礙

15、授權(quán)或特殊授權(quán)扮的要巴求背;扳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄挨必須有利于按照暗一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原跋則或其它有關(guān)標(biāo)半準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表八，以及落實(shí)資產(chǎn)凹責(zé)傲任襖;把只有在得到管理俺部門(mén)批準(zhǔn)的情況暗下，才能接觸資盎產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)陌验g隔期限，將資班產(chǎn)的賬面記錄與熬實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)按比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差凹異，應(yīng)采取相應(yīng)吧的補(bǔ)救措施。拜拌鞍(2)把內(nèi)部管奧理控制版。管理控制包括啊但不限于組織計(jì)罷劃以及與管理部愛(ài)門(mén)授權(quán)叭辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鞍決策過(guò)程有關(guān)的壩程序及其記錄。罷這種授扒權(quán)活動(dòng)是管理部伴門(mén)的職責(zé)，它直凹接與管理部門(mén)執(zhí)瓣行該組織的經(jīng)營(yíng)案目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)隘經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)爸計(jì)控制的起點(diǎn)般。岸 艾上述內(nèi)部控艾制定義的演變反皚映出兩個(gè)重藹點(diǎn)叭:

16、芭第一，當(dāng)前注冊(cè)拜計(jì)師在開(kāi)展其審拌計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用巴的會(huì)計(jì)控制概念安，是一種純技術(shù)暗的、專(zhuān)業(yè)化的、埃適用范圍具有嚴(yán)暗格規(guī)定性的、防把護(hù)色彩很濃的概皚念，它的主要宗襖旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)傲錯(cuò)藹弊傲;班第二，自審計(jì)程絆序委員會(huì)暗于班194艾9氨年提出第一個(gè)內(nèi)背部控制定義起，氨人們?yōu)橥晟圃摱ū沉x作了不懈的努阿力，以至于今天敖的內(nèi)案部控制定義艾與伴194班9艾年的定義有天壤挨之別拔。擺 艾這種以藹會(huì)計(jì)控制為拔主的定義，雖為拌獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可癌，卻屢屢遭到管氨理人員代言人的疤攻擊。他們指出八，這些定義把精辦力過(guò)多地放在糾爸錯(cuò)防弊上，過(guò)于哀消極和狹窄。凱哎羅魯斯先生對(duì)于拜代表獨(dú)立審計(jì)界癌觀點(diǎn)的特別咨壩詢(xún)委員會(huì)關(guān)于內(nèi)

17、皚部會(huì)計(jì)控制的報(bào)隘告，只表示有傲保留地同意。他按認(rèn)為，該報(bào)告對(duì)藹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范襖圍的討論受現(xiàn)存矮審計(jì)文獻(xiàn)的影響笆太大。凱羅魯斯把主張，內(nèi)部控制矮范圍和目標(biāo)應(yīng)予癌以擴(kuò)展，以凹便它們更能夠適懊應(yīng)管理部門(mén)的需敖要。他極為主張擺，審計(jì)準(zhǔn)則委員靶會(huì)所納安入翱斑內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)伴境胺耙的某些因素應(yīng)該搬是設(shè)計(jì)合理、運(yùn)佰行有搬效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控暗制系統(tǒng)不可分割吧的一個(gè)組成部分芭。這些因素包矮括胺：壩 (1稗)板組織計(jì)劃板，襖(2瓣)扒責(zé)任的確定和授案權(quán)芭，氨(3哎)襖預(yù)算程序和預(yù)算鞍控制百，頒(4阿)搬員工雇用計(jì)劃和挨財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)奧劃班;(5敖)白保證所有參與經(jīng)八濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記邦錄、保護(hù)資產(chǎn)、叭報(bào)告財(cái)務(wù)信息的叭職

18、員保持較高的癌行為道德水準(zhǔn)的扮方法和措施。從疤管理人跋員靶(鞍和其它有關(guān)第三伴方班)頒的角度來(lái)看，會(huì)絆計(jì)控制和管理控熬制之間的區(qū)別并按不大，甚至根本襖沒(méi)有區(qū)別。特別艾是那些置身于企傲業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人拔們，他們很難接哀受這種區(qū)分昂。扮198稗0藹年瓣3壩月熬在般藹內(nèi)部審計(jì)師協(xié)罷會(huì)挨皚代表大會(huì)的發(fā)言扒中，凱羅魯斯先佰生把美國(guó)注冊(cè)會(huì)俺計(jì)師協(xié)會(huì)藹在班195唉8扮年版將八194八9半年的內(nèi)部控制定隘義區(qū)分為會(huì)計(jì)控骯制和管理控制霸的行為描繪叭為翱霸將美玉擊成了碎礙片哀頒。他聲稱(chēng)，在這澳塊美玉完全修復(fù)隘以胺前氨-把-案我們不可能有一隘個(gè)對(duì)管理人員有稗用、為管理人員懊理解的內(nèi)部控制藹定義。靶罷吧(罷三吧)懊成熟

19、挨期鞍-版-哀內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和唉內(nèi)部控制整體架奧構(gòu)傲美國(guó)注冊(cè)會(huì)挨計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)俺界定了會(huì)計(jì)控制背概念，而公司的艾經(jīng)理們創(chuàng)立并在版實(shí)踐中運(yùn)用著管搬理控制概念，這稗兩個(gè)概念形成鮮瓣明的對(duì)照。如果矮對(duì)這兩種善于內(nèi)盎部控制的不同解埃釋的同時(shí)并行這班一事實(shí)視而不見(jiàn)壩，那么任何設(shè)計(jì)八內(nèi)部控制系統(tǒng)的壩企圖都是短視的盎，同時(shí)也是徒勞巴的。于是，人們矮提出了內(nèi)部控制藹結(jié)構(gòu)和整昂體架構(gòu)的概念。靶氨挨1.邦內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)笆 (Inter愛(ài)na哎l Contr絆ol Stru背cture)搬巴拔198安8昂年拔4壩月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)半師協(xié)會(huì)發(fā)布的啊審計(jì)準(zhǔn)則公告絆第安5叭5芭號(hào)襖(SAS N0艾.55頒)擺，規(guī)定斑從瓣199鞍

20、0懊年叭1霸月起以該文告取班代襖197哀2艾年發(fā)布的盎審計(jì)準(zhǔn)則公告鞍第耙1胺號(hào)。該文告首罷次以?xún)?nèi)部控制結(jié)熬構(gòu)疤(Intern俺al Cont奧rol Str半ucture半)佰一詞取代原有襖的凹捌內(nèi)部控埃制暗稗一詞，而且文告壩提出的內(nèi)部控制奧內(nèi)容比以前更為傲實(shí)在，條理更加耙清楚。該文告的唉頒布和實(shí)施可視傲為內(nèi)部控制理論八研究的一個(gè)新的皚突破性成果。拔白以暗耙財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)昂內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的澳考版慮皚扳為題的審計(jì)準(zhǔn)胺則公告皚第安5半5芭號(hào)指艾出埃:八把企業(yè)的內(nèi)部控制絆結(jié)構(gòu)包括為合理按保證企業(yè)特定目凹標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立岸的各種政策和程案序版稗，并且明確了內(nèi)暗部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)奧容，具體如安下霸:皚俺愛(ài)(1)

21、敗控制環(huán)境按所謂控制環(huán)頒境是指對(duì)建立、笆加強(qiáng)或削弱特定佰政策和程序效率哀發(fā)生影響的各跋種因素。具體包白括靶:耙管理者的思想和礙經(jīng)營(yíng)作半風(fēng)邦;凹企業(yè)組織結(jié)巴構(gòu)邦;岸董事會(huì)及其所屬扒委員會(huì)，特別是啊審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮熬的職能；確定職癌權(quán)和責(zé)任的方叭法拌;芭管理者監(jiān)控和檢凹查工作時(shí)所用的暗控制方法，包括按經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算癌、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)矮劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和般內(nèi)部審計(jì)；人事絆工作方針及其執(zhí)半行、影響笆本企業(yè)業(yè)務(wù)的各吧種外部關(guān)系。例邦如由銀行指定代斑理人的檢查等白。胺傲半(2)愛(ài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)案會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)扳定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)熬的鑒定、分析、百歸類(lèi)、登記和編絆報(bào)的方法，明確愛(ài)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債盎的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任罷。健全的會(huì)計(jì)系靶統(tǒng)

22、應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目扳標(biāo)笆:愛(ài)鑒定和登記一切笆合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)懊務(wù)按;凹對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稗按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分跋類(lèi)，作為編制財(cái)八務(wù)報(bào)表的依耙據(jù)俺;柏將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)搬按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)佰值計(jì)價(jià)，以使列愛(ài)入財(cái)務(wù)報(bào)熬表芭;鞍確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)凹生的日期，以便礙按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)絆行記鞍錄耙;邦在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰白當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)懊務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)藹容進(jìn)行揭示。邦斑百(3)拔控制程序笆控制程序指暗管埋當(dāng)同所制訂昂的用以保證氨達(dá)到一定目的的般方針和程序。它哎包括下列內(nèi)稗容靶:敗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)伴濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)霸權(quán)襖;邦明確各個(gè)人員的熬職責(zé)分工，防止澳有關(guān)人員對(duì)正常傲業(yè)務(wù)圖謀不軌的案隱藏錯(cuò)板弊爸;疤職責(zé)分工包艾括罷:芭指派不同人員分澳別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)按

23、、記錄業(yè)務(wù)和保鞍管財(cái)產(chǎn)的職稗責(zé)叭;扳憑證和賬單的設(shè)傲置和使用，應(yīng)保八證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得啊到正確礙的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)柏及其記錄的接觸背和使用要有何保拌護(hù)措氨施俺;傲對(duì)已登記的業(yè)務(wù)胺及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行啊復(fù)核。把上述內(nèi)部控敖制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部敗與百197耙2芭年頒布的內(nèi)部控斑制定義相比有兩半個(gè)明顯的改疤動(dòng)靶:澳一是正式將內(nèi)部般控制壞境納入內(nèi)藹部控制范疇，二暗是不再區(qū)分會(huì)計(jì)矮控制和管埋控制挨。這些改變可以壩說(shuō)是反映跋了安7矮0敗年代后期以來(lái)內(nèi)班部控制實(shí)務(wù)操作霸和理論研究的一懊個(gè)新動(dòng)向矮。哎阿癌2.啊內(nèi)部控制整體架艾構(gòu)鞍(Intern矮al Cont挨ro凹l百一百I(mǎi)ntegra安ted Fra罷mework)拌矮艾19

24、9扳2胺午，美跋國(guó)瓣襖反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)罷告委員胺會(huì)艾(Natio疤nal C鞍ommissi班on on F拔raudule伴nt Repo暗rting熬)熬，所屬的吧內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)研熬究委員會(huì)發(fā)起機(jī)翱構(gòu)委員會(huì)昂(Commit挨tee of 昂Sponsor半ing Org吧anizati藹ons of 半the Tre靶ad-way 般Commiss拌io俺n擺，簡(jiǎn)稱(chēng)爸COS襖O安委員會(huì)安)耙，在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研矮究澳后提出專(zhuān)題報(bào)告哎：內(nèi)部控制一氨一整體架澳構(gòu)胺(Intern挨a挨l Contr拔o阿l板一班Integra版ted Fra啊mework半)罷，也稱(chēng)跋COS笆O敖報(bào)告哎。經(jīng)過(guò)兩年的修拌改

25、百，熬199芭4版年擺COSO懊 靶委員會(huì)提出對(duì)外按報(bào)告的修改篇，翱擴(kuò)大了內(nèi)部控制靶涵蓋范圍，增加稗了與保障資產(chǎn)安哎全有關(guān)的控制，暗得到了美國(guó)審計(jì)熬署澳(Genera埃l Accou絆nting O般ffic襖e熬，般GAO俺)叭的認(rèn)可。與此同襖時(shí)扒。拔AICP盎A扳則全面接絆受唉COS背O背報(bào)告的內(nèi)容，胺于版199吧5拌年據(jù)以發(fā)布了哀審計(jì)準(zhǔn)則公告隘第案7爸8傲號(hào)扮班(SAS N0笆.78暗)胺，并芭自盎199拜7壩年霸1笆月起取代了審敖汁準(zhǔn)則公告凹第稗5安5胺號(hào)疤。笆板COS搬O案報(bào)告指絆出按:敗內(nèi)部控制是一個(gè)半過(guò)程，受企業(yè)白董事會(huì)、管理當(dāng)扳局和其他員工矮影響，旨在保證俺財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠擺性、

26、經(jīng)營(yíng)的效果癌和效率以及現(xiàn)行唉法規(guī)的遵循。它扮認(rèn)為內(nèi)部控制整瓣體架構(gòu)主要由控氨制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)挨估、控制活動(dòng)、癌信息與溝通、監(jiān)百督五項(xiàng)要素構(gòu)成半。伴歸結(jié)上述文扳獻(xiàn)，我們認(rèn)皚為佰:爸內(nèi)部控制是為合邦理保證單位經(jīng)營(yíng)哎活動(dòng)的效益性、盎財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠暗性和法律法規(guī)的斑遵循性，而自行奧檢查、制約和調(diào)捌整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)鞍的自律系統(tǒng)。其拌貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)扒的全部過(guò)程，包罷括控制環(huán)境、風(fēng)伴險(xiǎn)評(píng)估、控制活鞍動(dòng)、信息與溝通八，監(jiān)督等要素，瓣并受企業(yè)董事會(huì)巴、管理階層及其敗他人員影爸晌。俺需要指出的澳是，內(nèi)部控制并艾不僅限于企業(yè)單柏位，同翱樣也存在于其他岸各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織和捌行政事業(yè)單位中敖。只是挨作為一種經(jīng)濟(jì)組傲織，企業(yè)這種

27、典埃型形式比較具有骯代表性，因而，般本文主要以企業(yè)頒對(duì)象研究?jī)?nèi)部控埃制，但其原埋及扳評(píng)價(jià)的方法同樣背也適用于其他各柏類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織和行般政事業(yè)單位之中艾。半二、內(nèi)部控盎制的要素稗內(nèi)部控制的頒內(nèi)容，歸恨結(jié)底拌是由基本要素組敗成的。這些要素啊及其構(gòu)成方式，澳決定著內(nèi)部控制版的內(nèi)容與形式。哎設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，壩可以根據(jù)企業(yè)特壩征和需求（例如皚企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)氨構(gòu)成、管理水平扳等），對(duì)內(nèi)部控皚制要素加以有機(jī)奧組合。我們認(rèn)為般，頒COS奧O藹報(bào)告提出矮的內(nèi)容控制五項(xiàng)昂要素，具有較強(qiáng)伴的理論可取性和伴實(shí)踐可行性，叭本文將以此為基艾礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡述內(nèi)暗部控制的要素及凹其結(jié)構(gòu)。拔跋霸(靶一邦)跋控制環(huán)境邦控制環(huán)境提拌供企業(yè)

28、紀(jì)律與架愛(ài)構(gòu)，塑造企業(yè)文笆化，并影響企業(yè)半員工的控制意識(shí)癌，是所有其它內(nèi)盎部控制組成要素般的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)澳境的因素具體包扒括氨:氨翱阿(1斑)搬誠(chéng)信的原則和道挨德價(jià)值觀。無(wú)論佰是企業(yè)最高管理懊層還是其它成員隘都應(yīng)當(dāng)做跋到艾:案嚴(yán)格一致地保持背誠(chéng)信行為和道德般標(biāo)疤準(zhǔn)扒;埃不要盲目追求不靶切實(shí)際的目標(biāo)，班以致形成不必要熬的壓巴力阿;疤對(duì)敏感職位之間柏的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)八確明細(xì)，以避免白造成偷竊資產(chǎn)或笆隱藏不佳績(jī)效的敗引誘；加強(qiáng)企業(yè)熬的內(nèi)部審翱核制靶度安;暗發(fā)揮董事會(huì)的職暗能，使其客觀監(jiān)稗督企業(yè)的高層管笆理階礙層擺;矮提供道德方面的唉指導(dǎo)，使所有雇靶員在一般和特定襖環(huán)境下能夠保持暗正確的判扮斷哎;岸制作

29、文字化的行靶為準(zhǔn)則和政策聲搬明，將其傳達(dá)給哎全體雇扒員疤;隘將誘發(fā)人們不誠(chéng)哎實(shí)、非法和不道笆德行為的動(dòng)機(jī)降隘至最低。凹敖擺(2拌)胺評(píng)定員工的能力案。管理部門(mén)須制藹定正式或非正式愛(ài)的職務(wù)說(shuō)明書(shū)，拔逐項(xiàng)分析并規(guī)定扳各工作崗位所須暗具備的知識(shí)和技瓣能。辦按斑(3巴)哀董事會(huì)和審計(jì)委疤員會(huì)。組成這兩暗個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的熬因索主要包括：板成員的經(jīng)阿驗(yàn)絆;藹相對(duì)于管理層的耙獨(dú)立搬性愛(ài);白外部董事的比敗例版;扒其成員參與管理阿的程半度鞍;啊所采取措施的適唉宜辦性岸;半對(duì)管理層提絆出問(wèn)題的深度和罷廣白度笆;暗他們與內(nèi)部、外安部審計(jì)人員的關(guān)般系實(shí)質(zhì)俺。胺翱隘(4翱)百管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)案風(fēng)格。主要考搬慮叭:案對(duì)待和承

30、擔(dān)經(jīng)營(yíng)癌風(fēng)險(xiǎn)的方氨式傲;隘依靠文件化的政罷策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以邦及報(bào)告體系等與埃關(guān)鍵經(jīng)理人員溝斑通岸;隘對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)絆度和所采取的措拔施敗;案對(duì)信息處理以及罷會(huì)計(jì)功能、人員岸所持的態(tài)傲度凹;癌對(duì)現(xiàn)有可選擇的胺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)稗數(shù)值估計(jì)所持有吧的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)跋度。哀稗般(5百)搬組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)捌的組織結(jié)構(gòu)是指伴為公司活動(dòng)提供捌計(jì)劃、執(zhí)行，控版制和監(jiān)督職能的白整體框架。具體挨應(yīng)考慮：組織結(jié)胺構(gòu)的合適性，及斑其提供管理企業(yè)捌所需信息的溝通傲能翱力八;哎各主管人員所負(fù)藹責(zé)任的適當(dāng)跋性哎;敗按照主管人邦員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任隘，判斷其是否具拌備足夠的知識(shí)及澳豐富的經(jīng)氨驗(yàn)搬;絆當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，疤企業(yè)配合改變其敗組織結(jié)構(gòu)的

31、程盎度霸;跋員工，尤其是負(fù)百責(zé)管理及監(jiān)督職叭能的員工人數(shù)的凹充足程度按。拜 罷唉案(6敖)班責(zé)任的分配與授俺權(quán)。強(qiáng)調(diào)對(duì)于組哀織內(nèi)的全部活動(dòng)辦要合理有柏效地分配職責(zé)和柏權(quán)限，并為執(zhí)行愛(ài)任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)班的組織成員特別矮是關(guān)鍵崗位的人耙員，提供和配備佰所需的資源并確藹保他們的經(jīng)驗(yàn)和伴知識(shí)與職責(zé)權(quán)限哎相匹配，要使所哀有員工知胺道俺:板他們的工作行為奧，以及職責(zé)擔(dān)負(fù)盎形式和認(rèn)可方式盎，與達(dá)成組織目懊標(biāo)的聯(lián)系。吧辦八(7拜)擺人力資源政策及傲實(shí)務(wù)。內(nèi)部控制凹是由人來(lái)進(jìn)行并翱受人的因素影響佰，保證組織鞍所有成員具有一敖定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、挨道德觀和能力的絆人力資源方針耙與實(shí)踐，是內(nèi)部頒控制有效的關(guān)鍵白因素之一。具

32、體版包括：有完善阿的招聘與選拔方癌針及操作性程案序癌;盎對(duì)新員工進(jìn)行企暗業(yè)文化和道德價(jià)辦值觀的導(dǎo)向培瓣訓(xùn)敖;擺對(duì)違反行為準(zhǔn)則襖的任何事項(xiàng)，制矮訂紀(jì)律約束與處艾罰措爸施耙;斑對(duì)業(yè)績(jī)良好的員按工，制訂具有獎(jiǎng)把勵(lì)和激勵(lì)作用的爸報(bào)酬計(jì)劃，并避鞍免誘發(fā)不道德行凹為隘;壩根據(jù)階段性的業(yè)佰績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)拌員工予以晉升、叭指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。辦搬埃(哀二翱)巴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估芭每個(gè)企業(yè)都愛(ài)面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和八外部的不同風(fēng)險(xiǎn)懊，這些風(fēng)險(xiǎn)都必斑須加以評(píng)估。評(píng)礙估風(fēng)險(xiǎn)的先決條傲件，是制定目標(biāo)藹。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是敖分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)啊所唉定目標(biāo)可能發(fā)生般的風(fēng)險(xiǎn)。拌靶拔(1稗)按目標(biāo)。企業(yè)的整爸體目標(biāo)絆，通常是由企業(yè)巴的理念阿及其所追求的價(jià)佰值

33、所決定的，而哎與之相配合的是邦企業(yè)下一級(jí)各部阿門(mén)的具休目標(biāo)。伴整體目標(biāo)主要疤是搬:案營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括傲績(jī)效和獲利目標(biāo)礙及保障資產(chǎn)的安壩全，使其免受損昂失挨;佰財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，襖防止對(duì)捌外報(bào)送不真實(shí)的暗財(cái)務(wù)報(bào)敗告岸;邦遵循目標(biāo)，企業(yè)搬遵循國(guó)家的相關(guān)吧法律法規(guī)。背藹凹(2岸)拌風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分敖析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是熬一種持續(xù)及反復(fù)熬的過(guò)程，也是有凹效內(nèi)部控制的關(guān)按鍵組成要素，管罷理階層須謹(jǐn)慎注疤意各部門(mén)階層的捌風(fēng)險(xiǎn)，并采取必靶要的管理措施。班企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般俺是由外部因素和笆內(nèi)部因素所產(chǎn)生霸的。外部因素包奧括氨:岸科技發(fā)暗展胺;礙顧客的需求或預(yù)熬期改頒變唉;懊競(jìng)矮爭(zhēng)艾;搬新的法律和行政白命阿令唉;案自然災(zāi)奧害斑

34、;拜經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等傲。內(nèi)部因素包鞍括吧:笆信息系統(tǒng)處理的按中盎斷癌;柏聘用員工的品質(zhì)鞍、培訓(xùn)方法及激敖勵(lì)制敗度斑;氨經(jīng)理人員的責(zé)任傲改巴變搬;壩企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)胺以及員工可接近八資產(chǎn)的程矮度埃;骯董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)巴不夠堅(jiān)定或無(wú)效版等。澳哎巴(3傲)百環(huán)境變化后的管暗理。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)愛(ài)及管理的環(huán)境都搬是會(huì)改變的，企癌業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之辦改變。因此，風(fēng)柏險(xiǎn)評(píng)估中最基本唉的部分，就是如拜何辨認(rèn)已發(fā)生的斑改變，并采取必拔要的行動(dòng)。這些阿改受因素包捌括靶:白行業(yè)環(huán)境的改把變巴;按新員敗工拜;案業(yè)務(wù)迅速成按長(zhǎng)邦;哎新科辦技昂;凹新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、案作骯業(yè)霸;唉公司重跋組板;班國(guó)外業(yè)務(wù)巴等。百安矮(骯三扒)拔控制活動(dòng)扮企

35、業(yè)管理階矮層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼氨之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)襖險(xiǎn)發(fā)出必要的指跋令?？刂苹顒?dòng)，按是確保管理階層扮的指令得以執(zhí)行胺的政策及程序，阿如核準(zhǔn)、授權(quán)、般驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)昂核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保絆障資產(chǎn)安全及職骯務(wù)分工等叭。稗 阿控制活動(dòng)在企業(yè)艾內(nèi)的各個(gè)階層和靶職能之間都會(huì)出唉現(xiàn)，這矮主要包熬括隘:案拔啊(1佰)擺高層經(jīng)理人員對(duì)按企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分白析。管理階層記愛(ài)錄經(jīng)營(yíng)活埃動(dòng)百 哀(佰如辦:罷市場(chǎng)的擴(kuò)展、生埃產(chǎn)過(guò)程改良、成哀本的控搬制癌)背的結(jié)果，然后再壩與預(yù)算、預(yù)測(cè)、奧前期及競(jìng)爭(zhēng)者的翱績(jī)效相比較，以骯衡量目標(biāo)達(dá)成的按程度和監(jiān)督計(jì)芭劃熬 藹(邦如斑:柏新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合氨資經(jīng)營(yíng)、融資行扮為八)擺的執(zhí)訂情況。板耙八(2哀)叭直

36、接部門(mén)管理。瓣負(fù)責(zé)某一部門(mén)的翱經(jīng)理人員復(fù)核自斑己俺所負(fù)責(zé)部門(mén)的業(yè)懊績(jī)報(bào)告，檢查本翱部門(mén)各業(yè)務(wù)活動(dòng)隘的跋情況，以便辨認(rèn)壩趨勢(shì)。鞍佰澳(3氨)哀對(duì)信息處理的控八制。對(duì)信息系統(tǒng)班的控制活動(dòng)可分扳為兩類(lèi)，第一類(lèi)拜是一般控制胺（叭general叭 contro把l拜），扮它幫助管理階層熬確保系統(tǒng)能持續(xù)班、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)版轉(zhuǎn)唉;扒第二類(lèi)是應(yīng)用控版制礙 (appli暗cation 邦control懊)骯，它包括應(yīng)用軟傲件中的電算化步隘驟及相關(guān)的人工啊程序按。埃(胺一般控制包按括頒:熬對(duì)資料中心運(yùn)作擺的控搬制挨;稗對(duì)系統(tǒng)軟件的控皚制擺;按存取安全的控?cái)[制壩;版對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)案展及維護(hù)的控制把。罷(叭應(yīng)用控制包班括斑

37、:拜輸入控安制皚;藹輸拔出控捌制暗)暗。拔熬扮(4板)骯實(shí)體控制。保護(hù)暗設(shè)備、存貨、證骯券、班現(xiàn)金和其它資產(chǎn)疤的實(shí)體安全，定佰期盤(pán)半點(diǎn)并與控制記錄頒所顯示的金額相岸比較。唉啊愛(ài)(5癌)?？?jī)效指標(biāo)的比較跋。把不同的幾套拌數(shù)據(jù)資啊料絆(隘如吧:巴經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)捌數(shù)鞍據(jù)伴)把相互比較，分析耙它們之間的關(guān)系案，然后再進(jìn)行調(diào)叭查與糾正。以存拔貨為例，其績(jī)效拔指暗標(biāo)包艾括矮:耙購(gòu)貨價(jià)差、訂單把中辦笆緊急訂八貨安安比例、總訂單中版退貨的比例。管熬理階層需要調(diào)查愛(ài)超出計(jì)劃的結(jié)果捌或者不正常的趨佰勢(shì)，辨認(rèn)采購(gòu)作稗業(yè)的目標(biāo)無(wú)法達(dá)佰成的原因。俺(6把)般分工。分工即指懊將責(zé)任劃分，再按將不相容職務(wù)分扮派給不同的員工

38、阿，以降低錯(cuò)誤或按不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)敖。凹霸皚(翱四半)耙信息與溝通吧企業(yè)在其經(jīng)拔營(yíng)過(guò)程中，需按熬某種形式辨把識(shí)、取得確切的八信息，并進(jìn)行溝按通，以使員埃工能夠履行其責(zé)敖任。信息系統(tǒng)不班僅處理企業(yè)內(nèi)部柏所產(chǎn)生的信息，岸同時(shí)也處理與外扳部的事項(xiàng)、活動(dòng)愛(ài)及環(huán)境等有關(guān)的藹信息。企業(yè)所有瓣員工必須從最高癌管理階層清楚地暗獲取承擔(dān)控制責(zé)板任的信息，而且邦必須有向上級(jí)部敗門(mén)溝通重要信息扮的方法，并對(duì)外把界顧客、供應(yīng)商敗、政府主管機(jī)關(guān)把和股東等做有效頒的溝通。邦柏拜(1拌)矮信息系統(tǒng)。信息擺系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)邦部信息和外部信耙息。內(nèi)部信息資伴料包括采購(gòu)資料班、銷(xiāo)售交易資料耙、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)伴資料和內(nèi)部生產(chǎn)皚過(guò)程資隘料

39、按;按外部信息資料包搬括顯示本企業(yè)傲產(chǎn)品的需求發(fā)生哎改變時(shí)，某種特阿定市場(chǎng)或行業(yè)的矮經(jīng)濟(jì)資料，用瓣于企業(yè)生產(chǎn)的商斑品的資料，顯示隘顧客偏好的市場(chǎng)背情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)背手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)癌的信息，立法捌機(jī)壩 矮關(guān)與行政機(jī)關(guān)所背發(fā)布的信息。企奧業(yè)建立良好的信耙息系統(tǒng)，必須做辦到；建立良好的百信息系統(tǒng)支持策拔略，信息系統(tǒng)與哎企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效暗的結(jié)邦合氨;藹選擇更新信息系壩統(tǒng)的最佳時(shí)半間隘;矮有很好的信息品絆質(zhì)。皚按凹(2岸)斑溝通。企業(yè)的信哀息系統(tǒng)提供有效版信息給適當(dāng)?shù)娜梭a員，通過(guò)溝通，霸使員工能夠知悉胺其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)佰告及遵循法律的耙責(zé)任。企業(yè)溝通翱包括內(nèi)部溝通和傲外部溝通。內(nèi)部奧溝通需要做矮到版:埃所有的員

40、工，特扮別是那些負(fù)有重扳要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)矮務(wù)管理責(zé)任的員藹工，除了得到唉用瓣 耙以管理其負(fù)責(zé)活半動(dòng)的重要資胺料以外，還應(yīng)當(dāng)安得到來(lái)自最哀高管理罷層俺 暗需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部叭控制責(zé)任的清楚擺信澳息耙;骯必須讓每個(gè)人清搬楚的知道把個(gè)扮 骯人所擔(dān)負(fù)的特定拜任務(wù)，了解內(nèi)部艾控制制度的各項(xiàng)敗規(guī)定、它們?nèi)绾伟瞪?，以及搬他?疤(埃她奧)柏在控制系統(tǒng)中般所扮演的角色及俺所承擔(dān)的責(zé)哀任胺;疤員工在其執(zhí)行任版務(wù)時(shí)，一旦有非霸預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生哀，除了要注意該傲事項(xiàng)本身之外，絆還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致鞍該事項(xiàng)發(fā)生的原唉因，如此才有辦斑法辨認(rèn)潛在缺失埃，采取行動(dòng)，并啊預(yù)防再度發(fā)澳生熬;絆員工必須知道芭他巴 拔(版她藹)拌所負(fù)責(zé)的活動(dòng)

41、是奧怎樣與他人的工罷作發(fā)生關(guān)聯(lián)辦的跋;百員工必須擁有在凹組織中向上溝通暗重傲要信息的方法。礙外部溝通應(yīng)做澳到岸:岸顧客和供應(yīng)商能半經(jīng)過(guò)開(kāi)放的皚溝通管道輸入重傲要的信皚息板;翱與相關(guān)的外部團(tuán)扒體溝通，以便獲啊悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)氨部控制功能的重隘要信班息柏;頒外部審計(jì)人員對(duì)八企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)盎業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制班系統(tǒng)審計(jì)后，可澳以提供給管理階拔層及董事會(huì)重要艾的控制信癌息吧;阿政府主要機(jī)翱關(guān)辦 絆(吧如芭:扮銀行或保險(xiǎn)機(jī)邦關(guān)襖)暗所報(bào)道的復(fù)核或靶檢查的結(jié)果，可佰以有效的彌補(bǔ)控頒制的缺失。(五)監(jiān)督阿內(nèi)部控制系爸統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)盎督是由適當(dāng)?shù)娜税皢T，在適當(dāng)及時(shí)挨的基礎(chǔ)下，評(píng)估暗控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)搬作情況的過(guò)程。盎監(jiān)

42、督活動(dòng)由持續(xù)埃監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估靶所組成，其可確絆保企業(yè)內(nèi)部控制拔能持續(xù)有效的運(yùn)巴作。矮俺班(1斑)芭持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)疤。持續(xù)的監(jiān)督活凹動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)辦程中發(fā)生，它包拜括例行的管理和傲監(jiān)督活動(dòng)，阿以及其他員工為半履行其職務(wù)所采藹取的行動(dòng)。持續(xù)半監(jiān)督活動(dòng)包癌括敖:凹負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管埋癌階澳層背 (opera版ting ma跋nagerme熬nt皚)艾在履行其日常的哀管理活動(dòng)時(shí)，取按得內(nèi)唉部控制系統(tǒng)持續(xù)背發(fā)揮功能的資料頒，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、敗財(cái)務(wù)報(bào)告與他們扳所得到的資料有扮大偏離時(shí)，可對(duì)哎報(bào)告提出質(zhì)捌疑巴;埃來(lái)自外界團(tuán)體的壩溝通，可以驗(yàn)證澳內(nèi)部信息的正確柏性，并能及時(shí)反安映問(wèn)題的所唉在哎;愛(ài)適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)盎及監(jiān)督活動(dòng)

43、，可氨用來(lái)辨識(shí)缺哀失翱;罷各個(gè)職務(wù)的分離壩，使不同員工之靶間可以彼此相互傲檢查，以防止舞懊弊凹;礙把信息系統(tǒng)所記把錄的資料同實(shí)際班資產(chǎn)核般對(duì)懊;伴內(nèi)、外部稽核按人員定期提出巴強(qiáng)化內(nèi)部控制系阿統(tǒng)的建議；培訓(xùn)搬課程、規(guī)劃會(huì)議跋和其他會(huì)議，可敖把控制是否有效艾的重要信息反饋鞍給管理階盎層稗;啊定期要求員工陳辦述他們是否了解吧企業(yè)的行為準(zhǔn)則版，并加以遵守，盎對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和埃財(cái)務(wù)的員工，則鞍要求他們陳述某愛(ài)些特定控制是否瓣都予執(zhí)行，管理拔階層或內(nèi)部背稽核人員還必須扒驗(yàn)證這些陳述是壩否確實(shí)。挨皚盎(2搬)半個(gè)別評(píng)估。盡管半持續(xù)監(jiān)督程序可笆以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)澳部控制體系，但爸企業(yè)有時(shí)需要組案織例外評(píng)估以直凹接監(jiān)

44、視控制系統(tǒng)按的有效性，這種俺做法可評(píng)估持續(xù)鞍性監(jiān)督程序。評(píng)芭估的范圍和頻率班，視風(fēng)險(xiǎn)的大按小及控制的重要唉性而定。啊(3艾)靶報(bào)告缺陷。內(nèi)部壩控制的缺失佰應(yīng)由下往上報(bào)告罷，某些缺失靶應(yīng)報(bào)告給高層管芭理階層及董事會(huì)皚知道。白三、內(nèi)部控?cái)[制的組合斑上述內(nèi)部控矮制要素，按照不叭同的標(biāo)志可以組藹合成不同的集合案，也即按照不同癌分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以劃拜分為不同的類(lèi)別案形態(tài)，籍此可以把揭示不同形式內(nèi)稗部控制的特征和板功能。內(nèi)部控制癌的組合方式或者班分類(lèi)形式，除了叭按擺照控制目標(biāo)為標(biāo)靶志，劃分為會(huì)計(jì)澳控制和管理控制頒外八(稗見(jiàn)上芭文矮)案，還可按照其他凹標(biāo)志組合為下列耙類(lèi)別。翱澳版(跋一霸)昂 稗按照控制內(nèi)容為吧標(biāo)

45、志，可劃分為艾一般控制和應(yīng)用靶控制傲啊罷1半.百一般控制凹一般控制，愛(ài)是指對(duì)企頒業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以叭進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境襖所實(shí)施的總體控把制，因而亦稱(chēng)胺基礎(chǔ)控制或環(huán)境斑控制。它包括組擺織控制、人員控埃制、業(yè)務(wù)記錄唉以及內(nèi)部審計(jì)等扳項(xiàng)內(nèi)容。這類(lèi)控?cái)[制的特征，是并半不直接地作用于半企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)白活動(dòng)，而是通過(guò)扮應(yīng)用控制對(duì)全部襖業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影柏響。矮唉阿2壩.頒應(yīng)用控制懊應(yīng)用控制，昂是指直接作用于板企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)般務(wù)活動(dòng)的具體控隘制，因此亦稱(chēng)業(yè)搬務(wù)控制，如業(yè)務(wù)俺處理程序中的批扮準(zhǔn)與授權(quán)、審核傲與復(fù)核、以及為敖保證資產(chǎn)安全而胺采用的限制接近半等項(xiàng)控制。這類(lèi)扳控制的特征，在礙于它們構(gòu)成了生擺產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理凹程序

46、的一部分，耙并都具有防止和矮糾正一種或幾種辦錯(cuò)弊的作用。昂稗板(版二哎)暗按照控制地位為骯標(biāo)志，可劃分為頒主導(dǎo)性控制和補(bǔ)靶償性佰控拜盎爸1拜.礙主導(dǎo)性控制笆主導(dǎo)性控制昂，是指為實(shí)現(xiàn)某拔項(xiàng)控制目標(biāo)而首骯先實(shí)施的控制。背如憑證連續(xù)編號(hào)吧可以保證所有業(yè)邦務(wù)活動(dòng)都得到記挨錄和反映，因此岸，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)叭于保證業(yè)務(wù)記錄鞍的完整性就是主瓣導(dǎo)性控制。在正吧常情況下，主導(dǎo)稗性控制能夠防止氨錯(cuò)弊的發(fā)生，但伴如果主導(dǎo)性控制皚存在缺陷，不能翱正常運(yùn)行時(shí)，就骯必須有其它的控搬制措施進(jìn)行補(bǔ)充佰。頒胺熬2搬.皚補(bǔ)償性控制皚補(bǔ)償性控制半，就是指能夠全背部或部分彌補(bǔ)主霸導(dǎo)性控制缺陷的俺控制。就上例而啊言，如果憑證沒(méi)皚有連續(xù)編

47、號(hào)，有芭些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可愛(ài)能得不到記錄。搬這時(shí)斑，實(shí)施憑證、賬扳證、賬賬之間的靶嚴(yán)格核對(duì)，就可巴以基本上保證哎業(yè)務(wù)記錄的完整翱性，避免遺漏重凹大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。扳因此八，吧安核扒對(duì)笆敖相對(duì)于憑唉證芭巴連續(xù)編擺號(hào)跋矮來(lái)說(shuō)，就是保證耙業(yè)務(wù)記錄完整性哎的一項(xiàng)補(bǔ)償性控胺制。把絆班(瓣三芭)凹按照控制功能為翱標(biāo)志，可劃分為艾預(yù)防式控制和偵礙察式控壩制按 稗唉皚l叭.邦預(yù)防式控制翱預(yù)防式控制版，是指為防止錯(cuò)絆誤和非法行為的翱發(fā)生，或盡量減拔少其發(fā)生機(jī)會(huì)所熬進(jìn)行的一種控制奧。它主要解俺決疤壩如何能夠在一開(kāi)矮始就防止錯(cuò)弊的辦發(fā)搬生暗芭這個(gè)問(wèn)題。例如按對(duì)業(yè)務(wù)人員事先擺作出明確的指示骯和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)懊場(chǎng)監(jiān)督，就能避佰免

48、誤解指令和發(fā)柏生錯(cuò)弊。耙跋挨2絆.爸偵察式控制扳氨偵察式控制，奧是指為及時(shí)查明盎已發(fā)生的錯(cuò)誤和扮非法行為或增隘強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)背的能力所進(jìn)行的熬各項(xiàng)控制。它主壩要是解巴決拌八如果錯(cuò)弊仍然發(fā)俺生，如何查埃明敖罷的問(wèn)題。例如，扳通過(guò)賬賬核對(duì)、隘實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)頒現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨班物短缺等。阿襖隘(藹四藹)傲按照控制時(shí)序?yàn)榘礃?biāo)志，可劃分為疤原因控制拔、過(guò)程控制和結(jié)熬果控制澳皚百1襖.拜原因控制啊原因控制，半也稱(chēng)事先控制，班是指企業(yè)單位為吧防止人力、物力柏、財(cái)力等資源在昂質(zhì)和量上發(fā)生偏靶差，而在行為發(fā)拜生之前所實(shí)施的案內(nèi)部控制。例如邦領(lǐng)取現(xiàn)金支票前哀的核準(zhǔn)、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)靶用前的審批等。疤凹扒2柏.邦過(guò)程控制艾過(guò)程

49、控制，吧也稱(chēng)事中控制，般是指企業(yè)般單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)俺活動(dòng)過(guò)程中針對(duì)八正在發(fā)生的行為奧所進(jìn)行的控制瓣。例如，對(duì)生產(chǎn)骯過(guò)程中使用材料安的核算，對(duì)在制按造產(chǎn)品的監(jiān)督敗和對(duì)加工工藝的扳記錄等。拔八岸3伴.愛(ài)結(jié)果控制爸結(jié)果控制，拌也稱(chēng)事后控制，扒是指企業(yè)單位針艾對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)藹的芭 懊最終結(jié)果而采取埃的各項(xiàng)控制措施版，例如對(duì)產(chǎn)出哎產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行俺檢驗(yàn)澳，藹 凹對(duì)產(chǎn)品數(shù)量加以搬驗(yàn)收和記錄等。阿此外，內(nèi)部壩控制還可按照管敖理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循鞍環(huán)和職能部門(mén)等扒標(biāo)志，劃分為相敗應(yīng)類(lèi)別的組合形八式。需要說(shuō)明的敗是，各種類(lèi)型的巴內(nèi)部控制，在實(shí)艾際工作中多是交案叉存在的。同一俺種內(nèi)部控制措施頒，在不同劃分標(biāo)辦志下，也可轉(zhuǎn)化

50、巴為不同的類(lèi)型形安態(tài)。懊四、內(nèi)部控佰制的局限敖內(nèi)部控制作柏為企業(yè)自我熬調(diào)節(jié)和自行制約澳的內(nèi)在機(jī)制班，處于單位中樞罷神經(jīng)系統(tǒng)的重要白位置，可以說(shuō)沒(méi)拔有健全完善的內(nèi)捌部控制，就很難伴組織起現(xiàn)代化的敖社會(huì)大生產(chǎn)活動(dòng)稗，也就談不上現(xiàn)罷代化的企業(yè)生產(chǎn)胺和經(jīng)營(yíng)管理。健骯全有效的內(nèi)部控奧制，不僅能保證絆企業(yè)會(huì)計(jì)信息的靶真實(shí)正確、財(cái)務(wù)瓣收支的有效合法扳和財(cái)產(chǎn)物資的安瓣全完整，還能保敖證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)皚的效率性、效果奧性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)辦決策和國(guó)家法律扒法規(guī)的貫徹岸執(zhí)行。但任何事凹物都不是盡善盡鞍美的，內(nèi)部控制笆也同樣存在其固翱有的、不可避免奧的局限性。一般啊而言，內(nèi)部控制罷的局限性主要表藹現(xiàn)為：挨芭唉1安.背如般果

51、企業(yè)內(nèi)部行使藹控制職能的管理骯人員濫用職權(quán)、哎蓄意營(yíng)私舞弊挨，即使具有設(shè)計(jì)懊良好的內(nèi)部控制敖，也不會(huì)發(fā)揮其疤應(yīng)有的效能。翱?jī)?nèi)部控制作為企懊業(yè)管理的一個(gè)組盎成部分，它理所靶當(dāng)然地要按照其罷管理人員的意圖阿運(yùn)行，尤其是企版業(yè)負(fù)責(zé)人的決策霸更是起決定作用奧。決策出了問(wèn)題隘，貫徹決策人意斑圖的內(nèi)部控制也爸就失去了應(yīng)有的俺控制效能。俺昂埃2哀.捌如果企業(yè)內(nèi)部不埃相容職務(wù)的人員隘相互串通作弊，啊與此相關(guān)的內(nèi)部暗控制就會(huì)失去作奧用。內(nèi)部控制的拜一條重要原則就八是將不相容職務(wù)傲進(jìn)行分離。在實(shí)艾際工作中，如果礙處于不相容職務(wù)柏上的有關(guān)人員相啊互串通、相互勾翱結(jié)，失去了不同挨職務(wù)相互制約的叭基本前白提，內(nèi)部控制也

52、靶就很難發(fā)揮作用罷。耙 白疤吧3壩.案如果企業(yè)內(nèi)部氨行使控制職能般的人員素質(zhì)不適翱應(yīng)崗位要求，也挨會(huì)影響內(nèi)部控制胺功能的正常發(fā)揮癌。內(nèi)部控制是由絆人建立的，也要奧由人來(lái)行使的，安如果企業(yè)內(nèi)部行埃使控制職能的人翱員在心理上、技擺能上和行為芳式擺上未能達(dá)到實(shí)施澳內(nèi)部控制的基本俺要求，對(duì)內(nèi)部控吧制的程序或措施跋經(jīng)常誤解、誤判哎，那么再好的內(nèi)襖部控制也很難充敗分發(fā)揮作用。癌隘柏4奧.佰企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控唉制的成本效益問(wèn)埃題也會(huì)影響其效般能?？刂骗h(huán)節(jié)越氨多、控制措施越佰復(fù)雜，相應(yīng)的控礙制成本也就越高爸，同時(shí)也會(huì)影響奧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活柏動(dòng)的效率。因此捌，在設(shè)計(jì)和實(shí)施扒內(nèi)部控制時(shí)，企班業(yè)必背然要考慮控制成皚本與控

53、制效果之瓣比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)熬業(yè)務(wù)的控制成盎本大于控制效果跋而產(chǎn)生損失時(shí)，絆就沒(méi)有必要設(shè)置背控制環(huán)節(jié)或控埃制措施，這樣某挨些小錯(cuò)弊的發(fā)生背就可能得不到控拔制。辦擺扒5搬.敖內(nèi)部控制一般都辦是針對(duì)經(jīng)常而重版復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而吧設(shè)置的，而且一熬旦設(shè)置就具有相拌對(duì)穩(wěn)定性，因此按如果出現(xiàn)不經(jīng)常案發(fā)生或未預(yù)計(jì)到啊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原挨有控制挨就可能不適用，版臨時(shí)控懊制傲 佰(白如實(shí)行專(zhuān)門(mén)的審傲批、報(bào)告和執(zhí)行按程序來(lái)處理臨時(shí)半性或突發(fā)性業(yè)扮務(wù)吧)版則可能不及時(shí)，藹從而影響內(nèi)部控瓣制的作用。傲第二岸講巴 胺國(guó)外內(nèi)部控制范絆例昂在管理和審案計(jì)實(shí)踐中，公司佰企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)半和會(huì)計(jì)師事務(wù)所擺根據(jù)各自理胺解，制定了各種俺形式的內(nèi)

54、部控制疤系統(tǒng)。下面我們拌選擇西方市場(chǎng)捌經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的安若干代表性實(shí)例搬，藉以進(jìn)一步分懊析和借鑒其內(nèi)安容和形式。唉一、洛杉磯背會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制斑驗(yàn)證方案疤本內(nèi)部控制疤驗(yàn)證方案，由洛昂杉磯縣岸（按County 隘of Los 扮Ange礙le拌s翱）會(huì)計(jì)局制訂，爸作為政府各部門(mén)澳評(píng)價(jià)和改善本單扳位內(nèi)部控制的參耙考。整套方案按胺照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃拜分為以隘下罷9暗套具體的驗(yàn)證方跋案稗:(1盎)般現(xiàn)半金盎;叭（稗2白）信用基金；霸（熬3耙）收入；跋（芭4翱）支出；般（扮5辦）工資；半（愛(ài)6吧）差旅費(fèi)；耙（啊7艾）物資供安應(yīng)艾;(8凹)凹固定資搬產(chǎn)斑;(9俺)把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。該罷會(huì)計(jì)局要求，各埃部門(mén)應(yīng)該首先按艾

55、照其中愛(ài)的內(nèi)部控制調(diào)查襖表，驗(yàn)證本單位澳的內(nèi)部控制系統(tǒng)胺，然后針對(duì)發(fā)氨現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，傲提出改進(jìn)方案及柏實(shí)施日期，并匯笆總編制內(nèi)部愛(ài)控制弱點(diǎn)及改進(jìn)哎方案，最后連靶同部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽署搬的財(cái)務(wù)控制驗(yàn)班證表，一并呈隘交洛杉磯縣會(huì)計(jì)澳局。俺二、美埃國(guó)懊Washo爸e斑縣內(nèi)部控制手冊(cè)吧美佰國(guó)半Washo板e(cuò)伴縣內(nèi)部控制程序皚手冊(cè)，作為參考啊工具提供給本地捌的各政府部門(mén)，懊以供其建立和執(zhí)邦行有效的內(nèi)部控拔制。本內(nèi)部控制鞍程序手冊(cè)，包隘括半6耙個(gè)主要循扳環(huán)拌:(1邦)稗收案入把;(2唉)按采購(gòu)和現(xiàn)金支跋出斑;(3扒)捌資產(chǎn)和設(shè)俺備伴;(4阿)疤預(yù)安算把;(5鞍)敗工資支叭付按;(6埃)俺存貨。下面列示搬其收入循熬

56、環(huán)鞍啊收集并交存收入頒業(yè)挨務(wù)皚跋的控制手冊(cè)。盎收集并交存半收入業(yè)務(wù)控制手藹冊(cè)皚拜班吧財(cái)務(wù)人員收到支罷票后必須馬上進(jìn)俺行背書(shū)。跋控制原因：半該控制通過(guò)減少靶支票的流動(dòng)性，芭以減少偷竊發(fā)生案的可能性。奧矮按埃及時(shí)匯集各部門(mén)哀的現(xiàn)金收入。拔控制原因：壩該控制可以減少傲員工偷竊現(xiàn)金的阿機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)搬金管理的責(zé)任版。瓣巴熬安定期將所有的現(xiàn)澳金收入存入銀行跋。哀控制原因：隘如果不及時(shí)把現(xiàn)扳金存入銀行，就骯會(huì)增大偷竊的可按能性，而且，也佰得不到存款利息澳。最好是在下一敖個(gè)工作日之前及扒時(shí)存入所收現(xiàn)金巴，除非收入的現(xiàn)吧金極少，可不存霸入銀行。吧擺爸唉保證所有的現(xiàn)金瓣和支票，在存入版銀行之前叭妥善保管。如果翱

57、收入必須過(guò)夜，藹必須保存在安全扮設(shè)施中。罷白控制原因：該笆控制能夠限制未癌被授權(quán)的人，接柏近尚未存入銀行頒的收入。搬敖笆翱當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)拔該按照要求通知唉顧客，或在每個(gè)唉部門(mén)公開(kāi)張貼。百控制原因：皚這可防止雇員向翱顧客索取超額費(fèi)皚用。哎癌版吧鼓勵(lì)顧客索取所跋有業(yè)務(wù)票據(jù)。隘控制原因：笆這可以防止收款吧人員少記銷(xiāo)售數(shù)瓣量，從中謀取利壩益。霸矮鞍扮收取現(xiàn)金或預(yù)備骯存款的雇員，必胺須同記錄或核準(zhǔn)拔本業(yè)務(wù)的人員責(zé)皚任分離。唉控制原因：敗此可防止一個(gè)人扳收取現(xiàn)金，并改翱變記錄，以隱藏頒貪污行為。案笆巴斑負(fù)責(zé)整理硬幣的按職員，應(yīng)該在每按份包裝物上愛(ài)簽注數(shù)額。稗控制原因：藹此可便于清查硬案幣溢缺錯(cuò)誤。愛(ài)啊愛(ài)唉

58、去銀行交存現(xiàn)金斑的人員在途中應(yīng)襖受到適當(dāng)保護(hù)。般如果存款數(shù)量巨礙大，應(yīng)考慮是否捌雇用銀行押款前氨來(lái)提取存款。胺控制原因：叭此可保證存款人邦和存款的安全性捌。扳扮百笆如果使用銀行押懊款車(chē)和保險(xiǎn)箱，爸應(yīng)由銀行押款人愛(ài)員和本公司雇員壩同時(shí)打開(kāi)保險(xiǎn)箱哀。熬控制原因：般用公司內(nèi)、外職搬員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)板箱，可以防止違百規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中懊的物品。跋搬氨斑收取每筆存款的頒票據(jù)證擺明敖(擺如銀行存款單、扳轉(zhuǎn)賬憑單哀等斑)邦，并送交負(fù)責(zé)銀扮行對(duì)賬的人員，安或者同出納員進(jìn)背行核對(duì)。瓣控制原因：柏如果以后銀行記絆錄與公司記錄佰不符，該控制可隘以提出足夠的證跋據(jù)與銀行對(duì)證。霸昂哎跋禁止頒雇員或顧客在收耙款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支敖票

59、。阿控制原因：班此可防止雇員通安過(guò)個(gè)人支票提取邦現(xiàn)金，并掩蓋差笆異舞弊，也可以矮減少收取無(wú)效支擺票的風(fēng)險(xiǎn)。氨柏啊拔禁止接收遠(yuǎn)期支半票唉控制原因：吧如果將遠(yuǎn)期支票佰提前交存銀行會(huì)拔產(chǎn)生托收問(wèn)題，半而公司每天要把班現(xiàn)金收入存入銀拌行，不得持有和按保存原期支票。矮般藹八不能收取票面數(shù)般額大于應(yīng)收數(shù)額按的支票。擺控制原因：翱如果支票沒(méi)有信挨用保證，票面金靶額大于應(yīng)收金額耙，會(huì)產(chǎn)生托收困澳難。傲巴板鞍所有的折扣、降安價(jià)、退款及費(fèi)用啊調(diào)整等行為必須隘經(jīng)過(guò)被授權(quán)人的敗批準(zhǔn)。胺控制原因：爸該控制可以防止疤未被授權(quán)的退款阿，和芭虛敗?挨己退愛(ài)付款，以偷竊公啊司的錢(qián)財(cái)壩。班 艾傲靶扮保存所有的銀行襖存款單和相應(yīng)附

60、暗件的備份，并提疤交給公司的資金頒主管。盎控制原因：襖此可有效的監(jiān)督凹銀行文件的可靠哀性和合法性。柏佰跋拌 唉對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作澳崗位，都應(yīng)該明邦確責(zé)任和權(quán)限耙。八 爸控制原因：哀明確界定各個(gè)財(cái)哀務(wù)工作崗位的職敖責(zé)是非常重要的扳，這可以保證每把個(gè)人員不會(huì)玩忽岸職守，而對(duì)自己皚的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)愛(ài)。愛(ài)笆敗瓣定期輪流互換財(cái)唉務(wù)部門(mén)每個(gè)員工奧的工作。擺控制原因：斑該控制可以減少耙財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)藹的可能性，而且斑也起到他們互相叭監(jiān)督的作用。案三襖、巴塞爾銀行監(jiān)唉管委員會(huì)內(nèi)部控扒制系統(tǒng)評(píng)價(jià)框架埃巴塞爾白銀行監(jiān)管委員絆會(huì)辦(BCBS)辦4稗根岸據(jù)辦COS班O皚報(bào)舌，按照控制稗要素?cái)M訂了本框傲架體系，以供銀昂行業(yè)務(wù)