個人所得稅的國際比較與借鑒

1、凹個人所得稅（p八ersonal氨 income罷 tax）案是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)伴與自然人(居民扮、非居民人)之耙間在個人所得稅伴的征納與管理過胺程中所發(fā)生的社昂會關(guān)系的法律規(guī)岸范的總稱。凡在矮中國境內(nèi)有住所叭，或者無住所而皚在中國境內(nèi)居住昂滿一年的個人，鞍從中國境內(nèi)和境壩外取得所得的，稗以及在中國境內(nèi)芭無住所又不居住艾或者無住所而在鞍境內(nèi)居住不滿一安年的個人，從中搬國境內(nèi)取得所得傲的，均為個人所白得稅的納稅人。襖個人所得稅,是安對個人(自然人白)取得的各項所暗得征收的一種稅凹。它與每個公民癌的直接經(jīng)濟(jì)利益佰緊密相連,世界襖上大多數(shù)國家都癌有此稅種。自從疤1799年在英癌國誕生以來,個芭人所得稅經(jīng)

2、過兩岸個多世紀(jì)的發(fā)展擺變革,在籌集財八政收入、調(diào)節(jié)個笆人收入和維持宏半觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面絆發(fā)揮著越來越重板要的作用,尤其半在西方發(fā)達(dá)國家藹,個人所得稅已笆經(jīng)成為國家稅制哎結(jié)構(gòu)中最為重要挨的稅種,個人所拌得稅一般占稅收哀收入的30%岸50%左右,有凹學(xué)者稱其為經(jīng)濟(jì)捌的“自動穩(wěn)定器靶”。斑個人所得稅是調(diào)熬節(jié)社會分配的主鞍要稅種之一,隨搬著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)伴展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的挨調(diào)整,居民收入唉水平不斷提高,俺個人所得稅在我般國的地位越來越凹重要。然而,與般此相對應(yīng),我國般的個人所得稅法昂與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活拔不適應(yīng)之處也日襖益突出。我國的爸個人所得稅法起熬步較晚,雖幾經(jīng)暗修改,但目前還叭存在著諸多問題癌:對居民納稅人

3、哎界定不科學(xué),分埃類所得稅制暴露礙出許多弊端,稅敖率結(jié)構(gòu)不合理,癌費用扣除制度存八在諸多問題,征襖管法律不夠完善癌。具體影響個人隘所得稅效果的因凹素很多,本文在翱對中外個人所得矮稅法總體比較的扳基礎(chǔ)上,從個人敖所得稅的基本特壩征入手,對個人佰所得稅的發(fā)展歷愛史進(jìn)行大體的闡把述,并分別通過唉納稅人、稅率、叭費用扣除、課稅斑模式、征管等方懊面,對國際上發(fā)敗達(dá)國家的個人所襖得稅法的做法進(jìn)巴行分析,與我國翱個人所得稅法運敖行狀況進(jìn)行對比白,通過借鑒國際半個人所得稅法的奧先進(jìn)經(jīng)驗,對我熬國個人所得稅法艾的完善提出建議靶。這樣可以使我澳們更好地吸收經(jīng)挨濟(jì)發(fā)達(dá)國家個人奧所得稅法律制度藹的成熟經(jīng)驗,借熬鑒其所

4、長,彌補奧我們立法不足和背一些制度的缺失八,可以讓我們少頒走彎路,更好的爸發(fā)揮個人所得稅靶在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)佰有的作用。捌一、各國企業(yè)所把得稅與個人所得白稅協(xié)調(diào)的實踐 （一）美國俺美國實行的是公鞍司所得稅和個人胺所得稅并行的古扳典模式。對于公案司股息收款人和般個人股息收款人按采取以下方法消阿除或減輕重復(fù)征拜稅。拜1.公司股東。艾美國對其公司來搬源于境內(nèi)和境外稗的全球所得征稅般。對公司股東取頒得的股息，采用柏扣除法（div笆idends 佰receive澳d deduc百tion.DR笆D）消除重復(fù)征骯稅，具體扣除標(biāo)罷準(zhǔn)，以該公司股哀東擁有支付股息熬公司的控股百分瓣比的不同，可作霸全部或部分扣除懊。

5、（1）對來源八于美國公司的股稗息。如果股息收稗款公司與支付股挨息的公司合并申拌報納稅，并擁有昂支付股息公司8絆0%或以上的股鞍份，則可以作1啊00的股息扣芭除；如果股息收芭款公司同時擁有埃支付股息公司2背0或以上的股鞍票表決權(quán)和股票瓣價值，則可以作斑80的股息扣案除；在其他情況笆下，可以作70擺的股息扣除。隘（2）對來源于耙在美國從事經(jīng)營罷的外國公司的股擺息。如果作為股埃息收款人的美國百公司。同時擁有拔該支付股息的外皚國公司10或挨以上的股票表決翱權(quán)和股票價值，板當(dāng)該項股息收益矮是與該外國公司癌在美國的貿(mào)易和壩經(jīng)營活動相關(guān)，疤并且該外國公司叭收到的股息來自胺其控股80%的巴美國公司時，對懊于美

6、國公司來源凹于在美國從事貿(mào)叭易或經(jīng)營的外國阿公司的股息，可扒以向上述來源于敖美國公司的股息按一樣，作部分扣稗除；作為股息收愛款人的美國公司胺，如果其擁有在耙美國從事經(jīng)營的敖外國公司100挨%的已發(fā)行股票半，只要該外國公叭司的全部所得與埃美國的貿(mào)易和經(jīng)胺營有實際聯(lián)系，背可作100%的埃股息扣除。（3唉）對支付給與美盎國的貿(mào)易和經(jīng)營扒沒有實際聯(lián)系的按外國公司的股息搬，一般適用30背%的預(yù)提稅，有白稅收協(xié)定的情況熬下，適用更低的百協(xié)定稅率。骯2.個人股東。半美國對股息的發(fā)百放主要采取現(xiàn)金拔股利和股票股利胺的形式。（1）罷對于個人取得的耙現(xiàn)金股利，應(yīng)納矮入個人總所得中氨納稅，但對于個礙人投資股票的借班

7、款利息和其他費八用等，允許扣除鞍，該扣除額以不藹超過該項投資所半得為限。（2）暗對于個人取得的罷股票股利，在1爸919年美國最稗高法院的一起案唉例裁決中認(rèn)定，隘所有股東同比例頒增加的股票股利罷，沒有改變對公霸司的所有權(quán)，也把不構(gòu)成股東的收巴入，免予征稅。案這個做法一直延凹續(xù)至今。埃2003年5月敗23日俺，美國國會通過捌3 500億美俺元經(jīng)濟(jì)振興計劃柏的修正案，在2岸004200埃6年的3年內(nèi)暫版停征收股息稅。俺具體步驟是：2懊003年股息稅啊削減50，2拌004200哀6年期間全部免疤稅，2007年矮恢復(fù)按30的盎稅率征稅。（二）英國瓣英國在1965罷年開始引入公司邦所得稅時，采用案的是古典

8、稅制。罷1972年英國拔通過立法，于1跋973年4月采扒用部分歸集抵免斑制度。胺為了管理上的需啊要，居民個人股拜東的稅收抵免與搬個人所得稅的基襖本稅率相聯(lián)系，皚197919埃86年，個人所胺得稅的基本稅率捌為30，居民愛股東的抵免額為叭股利凈額的3百7或股利總額的岸30。斑1999年4月板5日斑之前，抵扣比率隘調(diào)整為股利凈額罷的28或股利癌總額的20，愛并且分配股息的搬公司在進(jìn)行利潤敖分配時，必須按白分配收入的2按8（所得稅低稅阿率為20時的柏比例）預(yù)付公司盎稅（Advan絆ce Corp辦oration安 Tax，AC芭T），該預(yù)付的班公司稅可在實際凹繳納公司所得稅白時扣掉。公司最哀后應(yīng)納的

9、公司稅俺稱為主體公司稅阿（Mainst懊ream Co吧rporati案on Tax，壩MCT）。預(yù)付白公司稅不是一個邦獨立的稅種，只凹是公司稅的提前啊支付。由于大多靶數(shù)英國公司的財把務(wù)年度集中在百3月31日翱或絆12月31日傲結(jié)束，公司所得巴稅稅款大多集中扳在這兩個時期繳爸納，預(yù)付公司稅擺的目的主要在于敖保證國家財政收俺入的平衡和穩(wěn)定斑。但是，在實際按運行中，如果某伴一年度，有些公翱司作了最大的利罷潤分配，其預(yù)付絆公司稅可能超出澳主體公司稅，還笆會引起扣除的結(jié)叭轉(zhuǎn)問題。為避免骯政府稅收為負(fù)數(shù)扮，自叭1999年4月按6日起拜，英國廢止了預(yù)靶付公司稅，同時俺抵免比率又降至半股利凈額的1般9或股利

10、總額的八10。至此，擺抵免比率越來越瓣低，企業(yè)所得稅埃和個人所得稅合岸一的成分已下降耙，古典稅制的特擺點越來越明顯。耙具體來說：斑1.公司股東。邦歸集抵免制只適疤用于英國居民，哀對于英國非居民頒則不適用。（1斑）對于英國居民哀公司收到的英國白來源的股息，由扒于上述歸集抵免氨制，該股息作為案完稅股息，不再按征收公司所得稅半；但是，對于從爸事股票交易的公佰司取得的股息，胺要作為經(jīng)營所得骯繳納公司所得稅壩。（2）對于英奧國居民公司收到案的外國來源的股熬息，一般采用普俺通抵免法消除雙暗重征稅，納稅人頒也可以選擇把外隘國稅收作為費用芭扣除。該抵免法版也適用于來自歐把盟成員國的股息霸。按照歐盟母子敗公司指

11、令的要求拔，股息間接稅抵拌免的條件是：母熬公司應(yīng)擁有子公傲司25以上的啊資本，或不少于鞍10的表決權(quán)癌，等等。（3）埃對于支付給非居昂民的股息，英國埃不征預(yù)提稅。捌2.個人股東。昂對于英國居民個澳人取得的居民公扳司的股息，由于擺歸集抵免制的適白用，一般按減低把稅率征稅。收到背股息的個人，其壩應(yīng)納稅所得額等八于股息加上稅收巴抵免額。如果股疤息加上稅收抵免拌額不超過29 巴400英鎊，根傲據(jù)股東從公司取頒得的股息和其他笆收入，應(yīng)適用1佰0的稅率（基矮本稅率）；超過熬29 400英傲鎊的，適用32澳.5的稅率。扮例如，個人收到拜股息為18 0巴00英鎊，稅收叭抵免額按19挨計算為2000版英鎊，應(yīng)納

12、稅所伴得額為1800懊0 2 000岸=20000（案英鎊）。股息的皚應(yīng)納稅額為20把000 10哀=2 000八（英鎊），應(yīng)納辦稅額與稅收抵免岸額相等，該個人熬不用再就該項股靶息繳納個人所得藹稅。昂再例如，個人收巴到股息為1 0捌50000英鎊拜。稅收抵免額按拜19計算為1案16 666英邦鎊。應(yīng)納稅所得芭額為1 166笆 666英鎊。擺股息的應(yīng)納稅額敖為1 166 礙66632.愛5=379 皚166（英鎊）哎，減去稅收抵免辦額116 66霸6英鎊，該個人敗還應(yīng)就該項股息盎再繳納262 翱500英鎊的個岸人所得稅。哎由此可見，對于巴按基本稅率納稅唉的個人股東來說礙，歸集抵免制完隘全避免了股

13、東的巴重復(fù)征稅，而對癌于適用較高稅率百的個人股東，歸皚集抵免制不能完案全消除對股東的暗重復(fù)征稅，個人搬還需要額外負(fù)擔(dān)半一定的個人所得昂稅。（三）德國板德國在1977唉年以前采用歸集芭抵免制。197胺7年采用分率制八公司所得稅，對斑于公司的留存收藹益適用45的疤稅率（后改為4白0），對于公哀司的分配利潤適叭用30的稅率傲。對于股東則采版用完全的歸集抵罷免制，規(guī)定居民礙股東可從其收到挨股息應(yīng)繳納的所伴得稅中完全抵扣吧掉公司分配利潤扮已納的公司所得襖稅。這樣做雖然絆可以完全消除對霸公司利潤的經(jīng)濟(jì)氨性重復(fù)征稅，但邦由于其計算復(fù)雜把，以及為納稅人邦提供了更多的避盎稅和稅收籌劃的頒機(jī)會，而受到批敖評。歸集

14、抵免制扒因僅適用于居民笆，而不適用于非懊居民，按照歐盟半的司法實踐，歸巴集抵免制度被視鞍為對非居民投資哀者和外國投資的擺歧視。這使得德岸國對歐盟條約的拔遵從性受到質(zhì)疑瓣。在全球化進(jìn)程邦加快的背景下，佰為了與德國主要巴貿(mào)易伙伴的稅收擺制度相匹配，澳2000年7月拌14日懊，德國聯(lián)邦參議拌院通過減稅稅制昂改革法案，采用百古典制公司所得頒稅制，并進(jìn)行個稗人所得稅的改革皚。芭為了減輕公司利敖潤的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)熬征稅，新法案將暗分配利潤和留存霸收益的稅率，統(tǒng)癌一為25。同背時規(guī)定：暗1.公司股東。俺無論該公司是居案民公司還是非居絆民公司，對其所稗獲得的股息免予矮征稅，沒有最低吧參股比例和持股昂期限的要求。對

15、澳于參股成本的處疤理，居民公司和佰非居民公司的處班理不同：對來源斑于居民公司股息懊的參股成本，可半以完全扣除，但八不得在收到股息爸的同一年度扣除八：對來源于非居瓣民公司股息的參爸股成本。將收到敖股息的5作為唉不可扣除的經(jīng)營挨費用，加到應(yīng)稅拔所得額中征稅，稗即無論實際成本伴是否發(fā)生或成本笆是否已經(jīng)扣除。捌非居民公司的股案息95免稅，芭所有相關(guān)成本允巴許扣除。稗對于支付給非居疤民的股息。德國阿適用20的預(yù)癌提稅（加上統(tǒng)一奧附加稅后為21皚.1），在有柏稅收協(xié)定的情況白下，適用較低的疤協(xié)定限制稅率。班2.個人股東。胺無論個人把股份班作為私人擁有的矮資產(chǎn)，或作為個襖人獨資企業(yè)或合辦伙企業(yè)的持續(xù)經(jīng)邦營資

16、產(chǎn)，也無論啊該股息來自居民阿公司或非居民公百司，個人股東獲巴得的股息收入均拔實行“一半所得搬制”（half百-income拔 system骯），即個人取得盎股息所得的一半艾免納個1人所得稗稅，另一半按照瓣個人所得稅稅率芭納稅，不論該股敗息來自德國居民八公司還是非居民稗公司。安二、企業(yè)所得稅背與個人所得稅協(xié)搬調(diào)的國際發(fā)展趨班勢絆美國長期以來都澳是實施古典稅制吧，但多年來也一擺直在探索對公司霸和股東征稅制度澳的改革和完善。邦美國財政部早在佰1992年就發(fā)翱表過關(guān)于個人邦所得稅和公司所班得稅的一體化的氨報告：對營業(yè)利阿潤征稅一次，阿該報告研究了對扮公司和股東征稅伴一體化的各種可奧能方案，以替代暗美國

17、現(xiàn)行的古典懊稅制。巴歐洲國家一直采瓣用歸集抵免制，班來協(xié)調(diào)公司和股艾東的征稅問題。哎但這種情況近年扮來有所改變。以伴奧地利和芬蘭的稗兩個著名案例為藹例，可以看到歐罷盟法院的裁決對半歐盟成員國稅法暗修訂的巨大影響絆。根據(jù)歐盟條霸約，對于直接礙稅的征稅規(guī)定，哎雖然是歐盟成員藹國職權(quán)范圍內(nèi)的傲事，但成員國必唉須確保其國內(nèi)稅邦法規(guī)定的措施符藹合歐盟法律。爸（一）奧地利對奧外投資所得歧視安案（Case 跋31502）埃以及芬蘭歸集抵安免案（case吧 31902八）襖2004年7月啊15日埃，歐洲法院（E拜CJ）公布了一芭項關(guān)于奧地利對吧外投資所得稅歧拜視一案的先行裁胺決（Preli奧minary 扳r

18、uling，巴它是歐盟法院對絆歐盟條約的巴解釋等所作的預(yù)藹先裁決）。An熬nel ies暗e Lenz女昂士是奧地利居民百，她擁有德國公熬司的股票。按照巴奧地利稅法規(guī)定扒，來自國外的投鞍資所得（包括股鞍息、利息等），瓣適用累進(jìn)稅率，般而投資國內(nèi)公司氨取得的股息，則笆可以有兩個選擇爸：或者一次性征拌收25的預(yù)提岸稅，或者適用所骯得稅稅率的一半罷，兩者取較低者柏?；蛘哂杉{稅人搬自行決定。由此絆，她認(rèn)為，投資擺其他國家比投資般其居民國奧地利八。得到的稅收好翱處要少，奧地利頒稅法違反了歐捌盟條約關(guān)于資跋本自由流動的規(guī)傲定。1999年笆，Annel 百iese Le跋nz 女士向奧跋地利最高行政法疤庭（

19、Verwa哎ltungsg辦erichts岸hof.VwG昂H）提起訴訟。頒2002年奧地半利最高行政法庭哎就奧地利稅法是敖否與歐盟條約擺第56條資本板自由流動的規(guī)定案相容，向歐盟法般院申請先行裁決敖。按2004年7月版15日般，歐洲法院判決敖奧地利的稅法對胺資本的自由流動疤構(gòu)成不公正的限礙制。懊芬蘭于1 99矮0年引入歸集抵八免制。Petr皚i Mikae叭l Manni背nan先生是芬疤蘭居民納稅人，壩他收到來自瑞典澳公司的股息。該巴項股息，必須負(fù)斑擔(dān)瑞典公司所得阿稅、瑞典支付股板息的預(yù)提稅以及隘芬蘭的個人所得鞍稅。而如果Ma叭inen先生斑投資于芬蘭居民安公司，他只需要鞍承擔(dān)芬蘭的個人皚

20、所得稅。Man背ninen先生鞍向芬蘭稅務(wù)局申昂請有約束力的預(yù)柏先裁決（a b愛inding 昂advance按 ruling斑）。芬蘭稅務(wù)局鞍認(rèn)為，Mann拌inen先生的唉國外股息必須按敗照芬蘭稅法繳稅阿。于是Mann拌inen先生就把芬蘭稅法關(guān)于股頒息歸集抵免的規(guī)捌定違反了歐盟皚條約第56條擺和第58條關(guān)于按禁止限制資本自般由流動的規(guī)定。敖向芬蘭最高行政拔法院提起訴訟。氨2002年芬蘭罷最高行政法院將扒此案提交歐盟法拌院，申請歐盟法皚院給予先行裁決安。2004年9盎月7號，歐盟法稗院公布了對此案佰的裁決。歐盟法熬院判決支持了M埃anninen熬先生，認(rèn)為芬蘭哎的稅法規(guī)定構(gòu)成背了對于資本自

21、由阿流動的限制，這鞍原則上為歐盟條俺約第56條所禁按止。耙（二）歐盟法院啊裁決對歐盟成員芭國的影響邦由于各國采用的骯歸集抵免制一般吧只適用于居民股哎東，非居民股東佰并不能從中受益熬。其結(jié)果就像在熬Mannine版n案中所看到的絆：歸集抵免制被骯歐盟法院認(rèn)為阻拔礙了資本的自由頒流動。因而，許懊多國家在歐盟法艾的壓力下已經(jīng)放板棄了歸集抵免制爸。盎2003年以來拜，奧地利不斷修敖訂其個人所得稅伴法和公司所得稅疤法，廢除了對于巴外國投資和外國皚資本收益的稅收笆歧視性規(guī)定。芬拜蘭自鞍2005年1月礙1日唉起扳，廢除對股息征按稅的歸集抵免制按，降低公司所得疤稅稅率（從29芭降為26）叭，降低個人所得辦稅資

22、本所得的稅背率（從29降挨為28），對奧股息給予減免稅罷待遇。搬目前，歐盟各國矮企業(yè)所得稅的改胺革趨勢是引入改敗進(jìn)的古典稅制。皚目前流行的觀點扮是，古典稅制與把歸集稅制相比，翱制度結(jié)構(gòu)簡便易絆行。除了對股息扒和利息因處理不霸同而產(chǎn)生扭曲外頒，對跨國經(jīng)濟(jì)行把為的扭曲總的來白說比較少。另外班，歐盟成員國荷俺蘭一直強烈反對敗歸集抵免制，因把為荷蘭一直以來鞍擁有全球上市大跋型跨國公司的分襖支機(jī)構(gòu)，如果只愛對荷蘭居民實行罷歸集抵免，而對阿全球非居民股東奧不給予抵免，勢啊必產(chǎn)生巨大的扭捌曲。而若對全球巴股東都給予抵免斑，從預(yù)算的角度背來看又難以行得半通。歐盟法院的班裁決以及荷蘭的暗“示范”效應(yīng)，唉都使越來

23、越多的爸歐盟國家考慮放搬棄歸集抵免制，百重新引入古典稅胺制。案三、各國企業(yè)所懊得稅與個人所得胺稅協(xié)調(diào)對我國稅襖制改革的啟示靶（一）我國所得胺稅稅制存在的主扳要問題礙目前，我國所得傲稅稅制基本上是澳古典稅制。由于背歷史原因，我國阿的企業(yè)所得稅采捌用內(nèi)資企業(yè)和外八資企業(yè)分別立法擺的形式，內(nèi)、外拔資企業(yè)所享受的稗稅收待遇差別很吧大。外資企業(yè)以熬及外國投資者基拌本解決了對股息哀的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征癌稅，而內(nèi)資企業(yè)敗的股息重復(fù)征稅百問題十分嚴(yán)重。熬對于外資企業(yè)，昂稅法規(guī)定征收3般9的企業(yè)所得板稅，同時，對于跋外國投資者從外跋商投資企業(yè)分得拔的稅后利潤，免敗予征稅。而對于頒內(nèi)資企業(yè)，首先邦，分配利潤的公氨司要繳

24、納33辦的企業(yè)所得稅；瓣其次，接受股息骯的公司，如果是敗居民公司，應(yīng)將案該股息納入企業(yè)啊的應(yīng)納稅所得，凹按33的稅率笆繳稅，如果是個擺人股東，按照個罷人所得稅法的有伴關(guān)規(guī)定，個人投跋資者獲得的股息半、利息等投資所傲得，要按20埃的稅率繳納個人芭所得稅。般國內(nèi)稅法關(guān)于內(nèi)矮資企業(yè)和個人如霸此嚴(yán)重的重復(fù)征板稅規(guī)定，不僅與斑國際通行做法和般各國稅制改革的胺趨勢極為不符，版而且，如此不公半平的稅收環(huán)境，扳也不利于我國內(nèi)藹資企業(yè)參與國際搬競爭和健康發(fā)展安。吧（二）協(xié)調(diào)企業(yè)阿所得稅和個人所熬得稅，解決我國凹股息重復(fù)征稅問懊題的具體建議敖由于股東分為個拔人股東和公司股安東，分配利潤的俺公司既涉及居民骯公司，又

25、涉及非阿居民公司，因此般，股息的重復(fù)征巴稅問題，既涉及哀國內(nèi)企業(yè)所得稅矮與個人所得稅的芭重復(fù)征稅，又涉捌及國與國之間的奧重復(fù)征稅。解決唉國際間的重復(fù)征笆稅，般是通過傲簽訂國際間避免伴雙重征稅協(xié)定的澳方式來消除或減疤輕。而解決國內(nèi)暗的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征癌稅，應(yīng)立足于國八內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程懊度和稅收征管水板平，并注意與國拔際上消除重復(fù)征罷稅方法的匹配。靶在協(xié)調(diào)和解決企啊業(yè)所得稅和個人班所得稅，對股息吧重復(fù)征稅問題上把，我國稅制改革奧和稅收政策的調(diào)搬整，應(yīng)考慮以下捌幾點：叭1.企業(yè)所得昂稅方面。20世敖紀(jì)80年代以來般，為了消除高稅拜率對投資和生產(chǎn)霸的干擾，刺激經(jīng)哀濟(jì)增長和增加就板業(yè)，也為了在國矮際資本和市場

26、競背爭中處于有利地愛位，世界各主要案發(fā)達(dá)國家紛紛降伴低企業(yè)所得稅稅皚率，僅1986暗1995年的班10年間，OE昂CD成員國的公擺司所得稅稅率，邦平均降低了10啊個百分點。筆者敗認(rèn)為，我國新一稗輪的企業(yè)所得稅扒改革，也應(yīng)順應(yīng)稗世界潮流，在合氨并內(nèi)、外資企業(yè)百所得稅的基礎(chǔ)上柏：（1）降低企哀業(yè)所得稅稅率，耙對于保留利潤和扳分配利潤都適用靶降低的統(tǒng)一稅率敗。（2）完善居佰民公司股東的股愛息間接抵免規(guī)定頒。在我國對外談霸簽的稅收協(xié)定中凹，我國早就承諾敖：對于國際間股拔息的重復(fù)征稅問愛題，中國方面按按控股比例給予間奧接抵免。但國內(nèi)捌法一直缺乏具體辦的配套措施。建盎議明確對于中國哎居民公司股東的懊股息，

27、按控股比扒例或持股期限，絆給予間接抵免。奧這樣做一方面鼓背勵了企業(yè)的實際案經(jīng)營行為；另一板方面也與我國解疤決國際性重復(fù)征盎稅的做法相吻合凹。而且，對于我邦國居民公司股東柏取得的中國來源氨和外國來源的股凹息，統(tǒng)一采用相搬同的間接抵免方昂法，既有利于保案持稅收政策的一把致性、體現(xiàn)稅收半公平的原則，也叭便于稅收協(xié)定的敖貫徹和執(zhí)行。礙2.個人所得稅傲方面?？紤]到現(xiàn)敖階段我國稅收征辦管水平還比較低挨，歸集抵免制的啊計算十分復(fù)雜，敗而且所需征管成柏本較高，建議采把取免稅法消除對跋股息的重復(fù)征稅懊。明確對個人取按得的中國居民企拜業(yè)的股息免予征襖稅。這樣做，一八方面與外資企業(yè)埃所得稅規(guī)定的“頒對于外國投資者隘

28、從外商投資企業(yè)俺分得的稅后利潤爸，免予征稅”的白做法相匹配，同捌時，這種方法消巴除雙重征稅也比般較徹底。另外，擺考慮到我國目前斑多數(shù)公司正處于版成長期，大多都班是采用“多投資礙、少分紅”的利白潤分配原則，對癌股息免稅也不會搬給國家財政帶來礙過大的影響。搬近來國內(nèi)提高個搬人所得稅起征點伴的呼聲又起，原捌因是高起的般CPI鞍。回顧我國的個懊人所得稅起征點吧從最初的每月靶800澳元提高到每月鞍1600案元，很快又提高熬到每月背2000礙元。為什么大家埃這么關(guān)注個人所板得稅，讓我們從鞍它的在各國的發(fā)靶展及現(xiàn)狀來認(rèn)識胺和了解它。暗首先來認(rèn)識個人伴所得稅的定義，岸個人所得稅是對瓣本國居民的境內(nèi)皚所得和非居

29、民來艾源于本國的所得班征收的一種稅。藹也就是說個人所埃得稅是對個人取鞍得的各項應(yīng)稅所澳得征收的一種稅絆。最早于奧1799巴年在英國開征。吧經(jīng)過半200柏多年的發(fā)展，個半人所得稅已經(jīng)在凹世界上扳140白多個國家得到較巴好的應(yīng)用，發(fā)揮俺著調(diào)節(jié)國民收入靶分配結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)疤所有制結(jié)構(gòu)、緩埃解供求矛盾等作拔用。同時也是國礙家財政收入的重巴要來源，并且具暗有縮小貧富差距皚，實現(xiàn)社會公平背的社會功能。在邦發(fā)達(dá)國家，個人哎所得稅收入（芭IIT阿）占國內(nèi)生產(chǎn)總疤值（版GDP搬）的比值較高，昂例如美國的挨IIT/GDP哀為傲8.9%骯，而發(fā)展中國家艾則大多在捌1%稗以下。但隨著經(jīng)佰濟(jì)的發(fā)展，個人板所得稅在發(fā)展中哎國

30、家的作用在不芭斷的增強。因此哀，研究國際個人笆所得稅制度的設(shè)熬計，對我國個人拌所得稅制度的完擺善和發(fā)展有積極瓣的借鑒作用。氨一、背最早實行個人所笆得稅的國家翱頒英國襖在高稅收，高福班利的政策下，英澳國的稅收及福利叭政策對家庭收入辦的再分配發(fā)揮著搬不可或缺的調(diào)節(jié)懊作用。一項研究般表明，英國全部骯家庭的年收入按骯五等劃分，最上盎層耙20%瓣家庭的平均初始奧年收入與最下層敖的平均初始年收懊入相比，兩者的安差距是扮19.8八倍；但在計入家阿庭福利收入以后耙，兩者的收入差拌距縮小到叭6.2靶倍，在繳納收入愛稅、國家保險稅板和地方稅以后，邦兩者可支配收入氨的差距進(jìn)一步縮翱小到般5.4哀倍，而在獲得教疤育、

31、醫(yī)療等各項瓣福利津貼以后，佰兩者的收入差距礙最終縮減為柏3.7叭倍。八完善的稅制和切稗實有效的征管措氨施使制度的優(yōu)勢骯最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實班的優(yōu)勢。英國個擺人所得稅的一個凹顯著特征就是實哎行個人所得稅的邦從源扣繳。從源皚扣繳有兩種形勢背，一是對工資和熬薪金的從源扣繳安，即所得稅預(yù)扣凹法。稅務(wù)機(jī)關(guān)按傲照納稅人不同的罷收入情況確定起敗免于交稅的額度安并依此編成個性愛化的標(biāo)號。二是跋對利息支付從源擺扣繳，由銀行在鞍客戶的利息中自癌動扣除。納稅人拌一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷逃稅挨款，將會受到重爸罰。百英國個人所得稅埃的計稅依據(jù)是應(yīng)斑稅所得。應(yīng)稅所壩得是指所得稅分絆類表規(guī)定的各種辦源泉所得，扣除吧必要費用后加以柏匯總，再統(tǒng)一

32、扣礙除生計費用后的爸余額。允許扣除伴的生計費用項目礙的金額按法律規(guī)稗定，每年隨物價疤指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。拌二、罷 板國際公認(rèn)的完善百稅制暗拜美國盎美國的個人所得白稅始于佰1860板罷1865澳年的南北戰(zhàn)爭期翱間。總的來講美吧國的個人所得稅板具有靈活、及時搬、直接的特點，唉是國際社會公認(rèn)把的比較完善的稅辦制。皚1、捌綜合所得稅模式拔。美國的個人所凹得稅屬于綜合所辦得稅類型。即個骯人在一年之內(nèi)，敖從各種渠道所取傲得的收入，均匯岸總為當(dāng)年的收入扳總額，再根據(jù)其柏劃分不同的檔次叭，分別規(guī)定相應(yīng)哀的稅率，按超額骯累進(jìn)稅率方式進(jìn)啊行征收。這種類搬型比較符合按能隘力負(fù)擔(dān)的公平原霸則。俺2、唉關(guān)于費用扣除的芭規(guī)定。

33、美國個人艾所得稅的應(yīng)稅所案得要經(jīng)過成本費稗用扣除、個人免隘稅扣除和家庭生版計扣除。費用扣挨除分為標(biāo)準(zhǔn)扣除疤和分項扣除，納巴稅者可根據(jù)自己芭情況任選一種。罷標(biāo)準(zhǔn)扣除在不同盎的申報方式下數(shù)藹額不相同，并且鞍每年還會隨物價礙波動作相應(yīng)調(diào)整斑。在分項扣除中襖最重要的是抵押按貸款和消費貸款辦的利息支出。免八稅所得在美國熬國內(nèi)收入法典澳列舉了半15安個項目。家庭生哀計扣除就是從凈頒所得中減去規(guī)定暗的數(shù)額，這種扣拜除往往對配偶與愛子女規(guī)定不同的挨標(biāo)準(zhǔn)，有時甚至凹按照他們的年齡柏規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)半。并且，美國還跋對生計扣除采取板指數(shù)化辦法，避八免通貨膨脹對生懊計的扣除。爸3、熬家庭制申報制度霸。就是以夫妻或柏整

34、個家庭為申報安納稅單位的申報耙制度。特點是必搬須將夫妻或整個跋家庭的收入加總頒，按規(guī)定向稅務(wù)奧機(jī)關(guān)申報納稅。隘家庭制的優(yōu)點在鞍于充分考慮了家邦庭收支狀況確定澳稅收負(fù)擔(dān)，有利佰與稅收負(fù)擔(dān)的公拌平與合理。還可暗以防止家庭成員罷通過資產(chǎn)和收入癌分割逃避稅收。伴4、案累進(jìn)稅率的設(shè)計罷。美國實行五級熬超額累進(jìn)稅率，擺并且區(qū)分申報稅把率和聯(lián)合申報稅扒率。而且還做了版“挨累進(jìn)消失靶”芭安排。拔三、法國般“案削富濟(jì)貧骯”邦 斑嚴(yán)謹(jǐn)透明奧1版、為高收入者貢矮獻(xiàn)社會創(chuàng)造環(huán)境扒法國的個人所得霸稅稅率實行高額稗累進(jìn)制，即高收扳入者多交稅，讓巴低收入者少交稅澳直至享受社會補昂助。避免瓣“辦窮者愈窮，富者稗愈富巴”壩是累

35、進(jìn)所得稅政稗策的重要目標(biāo)。笆這種累進(jìn)稅制為岸高收入者對社會版作貢獻(xiàn)提供了制耙度保證與社會環(huán)岸境，也為均衡社扮會財富、保證社骯會和諧發(fā)展提供唉了基礎(chǔ)。在累進(jìn)阿稅基礎(chǔ)上簡化稅胺種，通過高低收稗入的不同稅率調(diào)斑節(jié)增強社會的和唉諧與公平是法國壩稅改的基本原則靶和目標(biāo)。同時需斑要指出的是法國拜也有如下規(guī)定霸:唉一個法國家庭的辦年收入總額可在按納稅前減去俺30%絆作為工作支出而柏享受免稅優(yōu)惠，挨余額再減去可免捌稅的種種開銷，艾最終剩余的資金艾才算作凈收入按佰統(tǒng)一稅率納稅。稗2霸、柏“鞍削富濟(jì)貧阿”岸減少安“百小富即安藹”叭法國有兩個重要鞍的帶有明顯的胺“頒削富濟(jì)貧搬”板傾向的稅種：一吧是巨富團(tuán)結(jié)稅，骯即一

36、個納稅人的捌動產(chǎn)和不動產(chǎn)總百價值超過白73.2扳萬歐元時，就必傲須買年交一筆巨氨富團(tuán)結(jié)稅。第二按就是財產(chǎn)繼承或扳轉(zhuǎn)讓稅，一個人爸接受他人或家庭傲成員的贈與時，跋如果這些贈與價凹值超過一定數(shù)量斑就要納稅。壩3啊、稅收監(jiān)管注重辦人性化服務(wù)襖成熟嚴(yán)密的法國霸稅法與其它相關(guān)稗法律形成一個環(huán)辦環(huán)相扣的法律環(huán)半境，讓納稅人難傲以鉆空子。除法敖律的強制作用，鞍法國中小學(xué)教育叭中也將公民納稅暗義務(wù)列為必修課八。納稅人在納稅隘上的表現(xiàn)會連帶氨影響他的社會信頒用和聲譽，在納背稅人行使其它公板民權(quán)利時，必須拔出具納稅證明，爸比如競選和出售把高價財產(chǎn)時要出背具納稅證明。正罷是這樣才保證高靶收入者多交稅，半保證了稅收的

37、公笆平性。奧（瓣1980年9月愛10日半第五屆全國人民般代表大會第三次斑會議通過根據(jù)靶1993年10艾月31日把第八屆全國人民岸代表大會常務(wù)委笆員會第四次會議霸關(guān)于修改中俺華人民共和國個板人所得稅法的啊決定第一次修百正，根據(jù)傲1999年8月礙30日盎第九屆全國人民傲代表大會常務(wù)委跋員會第十一次會辦議關(guān)于修改氨中華人民共和國案個人所得稅法佰的決定第二次爸修正，根據(jù)哎2005年10八月27日矮第十屆全國人民背代表大會常務(wù)委斑員會第十八次會靶議關(guān)于修改胺中華人民共和國爸個人所得稅法案的決定第三次芭修正，根據(jù)捌2007年6月般29日癌第十屆全國人民礙代表大會常務(wù)委班員會第二十八次氨會議關(guān)于修改跋中華人

38、民共和安國個人所得稅法擺的決定第四扮次修正，根據(jù)辦2007年12凹月29日般第十屆全國人民胺代表大會常務(wù)委芭員會第三十一次傲?xí)h關(guān)于修改盎中華人民共和鞍國個人所得稅法襖的決定第五百次修正）岸第一條 在中國胺境內(nèi)有住所，或案者無住所而在境艾內(nèi)居住滿一年的芭個人，從中國境耙內(nèi)和境外取得的佰所得，依照本法伴規(guī)定繳納個人所百得稅。辦在中國境內(nèi)無住搬所又不居住或者襖無住所而在境內(nèi)把居住不滿一年的耙個人，從中國境阿內(nèi)取得的所得，懊依照本法規(guī)定繳艾納個人所得稅。澳第二條 下列各拜項個人所得，應(yīng)奧納個人所得稅：澳一、工資、薪金奧所得；吧二、個體工商戶哀的生產(chǎn)、經(jīng)營所壩得；瓣三、對企事業(yè)單背位的承包經(jīng)營、熬承租

39、經(jīng)營所得；扳四、勞務(wù)報酬所暗得；五、稿酬所得；藹六、特許權(quán)使用斑費所得；笆七、利息、股息岸、紅利所得；扒八、財產(chǎn)租賃所版得；八九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所靶得；十、偶然所得；柏十一、經(jīng)國務(wù)院巴財政部門確定征辦稅的其他所得。絆第三條 個人所拔得稅的稅率：氨一、工資、薪金笆所得，適用超額邦累進(jìn)稅率，稅率暗為百分之五至百皚分之四十五（稅叭率表附后）。霸二、個體工商戶胺的生產(chǎn)、經(jīng)營所岸得和對企事業(yè)單背位的承包經(jīng)營、捌承租經(jīng)營所得，傲適用百分之五至笆百分之三十五的扮超額累進(jìn)稅率（邦稅率表附后）。懊三、稿酬所得，阿適用比例稅率，熬稅率為百分之二礙十，并按應(yīng)納稅皚額減征百分之三藹十。捌四、勞務(wù)報酬所傲得，適用比例稅氨率，

40、稅率為百分拌之二十。對勞務(wù)佰報酬所得一次收皚入畸高的，可以佰實行加成征收，骯具體辦法由國務(wù)凹院規(guī)定。芭五、特許權(quán)使用翱費所得，利息、按股息、紅利所得背，財產(chǎn)租賃所得矮，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扒，偶然所得和其般他所得，適用比敗例稅率，稅率為鞍百分之二十。瓣第四條 下列各胺項個人所得，免擺納個人所得稅：盎一、省級人民政傲府、國務(wù)院部委頒和中國人民解放傲軍軍以上單位，半以及外國組織、氨國際組織頒發(fā)的靶科學(xué)、教育、技八術(shù)、文化、衛(wèi)生斑、體育、環(huán)境保百護(hù)等方面的獎金岸；艾二、國債和國家笆發(fā)行的金融債券疤利息；版三、按照國家統(tǒng)笆一規(guī)定發(fā)給的補稗貼、津貼；案四、福利費、撫稗恤金、救濟(jì)金；五、保險賠款；捌六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)

41、稗費、復(fù)員費；罷七、按照國家統(tǒng)艾一規(guī)定發(fā)給干部斑、職工的安家費艾、退職費、退休擺工資、離休工資氨、離休生活補助挨費；哀八、依照我國有叭關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予佰免稅的各國駐華霸使館、領(lǐng)事館的白外交代表、領(lǐng)事柏官員和其他人員版的所得；艾九、中國政府參巴加的國際公約、半簽訂的協(xié)議中規(guī)靶定免稅的所得；啊十、經(jīng)國務(wù)院財暗政部門批準(zhǔn)免稅柏的所得。案第五條 有下列傲情形之一的，經(jīng)斑批準(zhǔn)可以減征個把人所得稅：氨一、殘疾、孤老背人員和烈屬的所辦得；爸二、因嚴(yán)重自然叭災(zāi)害造成重大損百失的；芭三、其他經(jīng)國務(wù)叭院財政部門批準(zhǔn)奧減稅的。叭第六條 應(yīng)納稅安所得額的計算：八一、工資、薪金胺所得，以每月收哎入額減除費用二搬千元后的余

42、額，翱為應(yīng)納稅所得額唉。跋二、個體工商戶愛的生產(chǎn)、經(jīng)營所唉得，以每一納稅阿年度的收入總額搬，減除成本、費爸用以及損失后的百余額，為應(yīng)納稅礙所得額。昂三、對企事業(yè)單奧位的承包經(jīng)營、懊承租經(jīng)營所得，捌以每一納稅年度笆的收入總額，減跋除必要費用后的壩余額，為應(yīng)納稅昂所得額。皚四、勞務(wù)報酬所頒得、稿酬所得、挨特許權(quán)使用費所俺得、財產(chǎn)租賃所安得，每次收入不阿超過四千元的，鞍減除費用八百元礙；四千元以上的澳，減除百分之二礙十的費用，其余扳額為應(yīng)納稅所得頒額。 捌五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所邦得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)霸的收入額減除財昂產(chǎn)原值和合理費隘用后的余額，為版應(yīng)納稅所得額。伴六、利息、股息半、紅利所得，偶捌然所得和其他所擺得

43、，以每次收入唉額為應(yīng)納稅所得芭額。邦個人將其所得對邦教育事業(yè)和其他般公益事業(yè)捐贈的埃部分，按照國務(wù)隘院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)矮納稅所得中扣除挨。艾對在中國境內(nèi)無柏住所而在中國境唉內(nèi)取得工資、薪安金所得的納稅義邦務(wù)人和在中國境拔內(nèi)有住所而在中芭國境外取得工資柏、薪金所得的納辦稅義務(wù)人，可以熬根據(jù)其平均收入扳水平、生活水平扮以及匯率變化情邦況確定附加減除笆費用，附加減除敗費用適用的范圍唉和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院斑規(guī)定。阿第七條 納稅義傲務(wù)人從中國境外俺取得的所得，準(zhǔn)扮予其在應(yīng)納稅額熬中扣除已在境外跋繳納的個人所得敖稅稅額。但扣除邦額不得超過該納啊稅義務(wù)人境外所八得依照本法規(guī)定半計算的應(yīng)納稅額昂。絆第八條 個人所柏得稅，以所得人絆為納稅義務(wù)人，拌以支付所得的單岸位或者個人為扣敖繳義務(wù)人。個人叭所得超過國務(wù)院皚規(guī)定數(shù)