對企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定管理的探討

1、.：.；對企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定管理的討論所得稅分享體制改革以后，自2002年1月1日新注冊的企業(yè)所得稅歸國稅機(jī)關(guān)擔(dān)任征收 HYPERLINK t _blank 管理，企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收是強(qiáng)化稅源 HYPERLINK t _blank 管理的有效手段，是落實(shí)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的詳細(xì)要求。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，中小企業(yè)的蓬勃開展，國稅機(jī)關(guān)擔(dān)任征管的戶數(shù)逐年增多，企業(yè)所得稅征收方式的核定成為日常的一項(xiàng)重要任務(wù)，但在實(shí)踐操作中企業(yè)所得稅征收方式的核定任務(wù)還存在不少問題： 一、企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定管理的現(xiàn)狀和突出的問題 一對征管方式確實(shí)定不合理，執(zhí)行操作也不夠規(guī)范。如對企業(yè)所得稅

2、征收方式實(shí)行年鑒，該項(xiàng)任務(wù)普通都在年初進(jìn)展，執(zhí)行根據(jù)為上一年度的銷售額及財(cái)務(wù)核算情況，實(shí)踐任務(wù)中，往往為到達(dá)核定面而以銷售額為主要根據(jù)顯然是不確切的。 二任務(wù)量大且繁瑣。實(shí)踐任務(wù)中，對新辦企業(yè)要求納稅人在辦理稅務(wù)登記一個月內(nèi)提出懇求，并填列，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在不超越企業(yè)辦理稅務(wù)登記后三個月內(nèi)審核并預(yù)認(rèn)定，企業(yè)辦理稅務(wù)登記后六個月及年度內(nèi)辦理正式認(rèn)定手續(xù)，一年內(nèi)對同一企業(yè)辦理兩次鑒定，再加上征收方式的年鑒任務(wù)，這樣一來必然帶來任務(wù)量的添加且繁瑣。 三對企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況審核把握不準(zhǔn)。嚴(yán)厲來說，企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定應(yīng)以其本年度財(cái)務(wù)核算的實(shí)踐情況來斷定。但對當(dāng)年新登記注冊的企業(yè)而言，由于新企業(yè)剛剛運(yùn)作，

3、有的在試消費(fèi)、試運(yùn)營階段，甚至有的還未進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營而處在籌建或籌備期，其能否準(zhǔn)確核算收入、本錢費(fèi)用，能否照實(shí)申報(bào)交納企業(yè)所得稅，對相當(dāng)一部分企業(yè)一時難以準(zhǔn)確定論。另外，由于增值稅普通納稅人認(rèn)定的條件之一就是會計(jì)核算健全，可以準(zhǔn)確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，從而在企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定過程中就視為企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況良好，這實(shí)踐是將所得稅征收方式偏重調(diào)查企業(yè)能否能準(zhǔn)確無誤地核算收入、本錢費(fèi)用，與增值稅普通納稅人認(rèn)定所具備的條件偏重于正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅金二者混為一談。 四企業(yè)逃避納稅的景象還相當(dāng)嚴(yán)重。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)還出現(xiàn)年年賬面虧損，卻年年消費(fèi)，年年開展，規(guī)模不斷擴(kuò)展的怪景象；商貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠政策享用終了后

4、利潤大幅度下降或停頓運(yùn)營另起爐灶，匯繳終了實(shí)行查賬征收的企業(yè)虧損面居高不下，其中商貿(mào)企業(yè)達(dá)38%，零申報(bào)企業(yè)達(dá)22%. 五企業(yè)的抵觸心情較強(qiáng)。按規(guī)定，實(shí)行核定征收方式的企業(yè)不得享用稅收優(yōu)惠，并按從高核定原那么，企業(yè)無論盈虧都必需交納所得稅，本身帶有懲戒性，因核定征收方式對企業(yè)的約束性大，稅款征收入庫的剛性強(qiáng)，被審核鑒定為應(yīng)采用核定征收方式的企業(yè)往往不愿接受，甚至難免有些抵觸心情。尤其是一些收入或本錢費(fèi)用額度較高的企業(yè)多為增值稅普通納稅人，不從賬務(wù)核算上找緣由、求改良，硬是托關(guān)系、找熟人，四處奔走，施以種種理由和借口而竭力不想“就范。 六執(zhí)行規(guī)范不一致，稅收負(fù)擔(dān)懸殊。目前對企業(yè)所得稅的征管，國稅

5、、地稅按各自的征管范圍實(shí)施管理，在詳細(xì)任務(wù)中，雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)因沒有對同一征管事項(xiàng)進(jìn)展協(xié)調(diào)、調(diào)研，加之制定政策時沒有達(dá)成共識，就必然存在管理寬嚴(yán)不一，出現(xiàn)稅負(fù)差別等問題。納稅方式的改動，使其稅負(fù)加大，有的成倍甚至幾十倍添加而使其不情愿接受，不僅對納稅人無從解釋，而且短少使納稅人服氣的現(xiàn)實(shí)和根據(jù)；同時，由于對納稅人財(cái)務(wù)核算不健全認(rèn)定不一或征管壓力的影響，在同一征管區(qū)域內(nèi)不同納稅人之間或不同征管區(qū)域同一行業(yè)納稅人之間，推行核定征收任務(wù)點(diǎn)面不一，助長了納稅人攀比心思，加大了管理任務(wù)難度。 二、產(chǎn)生問題的緣由分析 針對企業(yè)所得稅核定征收管理的現(xiàn)狀和問題，究其緣由主要有以下幾個方面。 一管理力量匱乏。由于目

6、前國稅系統(tǒng)所得稅管理人員缺乏，真正掌握所得稅稅收政策、財(cái)務(wù)知識的稅務(wù)人員較少，在所得稅的征收管理任務(wù)中，管理部門也只是被動地接受懇求和申報(bào)，對企業(yè)實(shí)踐的核算情況和報(bào)送的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表不能進(jìn)展很好的調(diào)查、分析和研討，企業(yè)會計(jì)核算及納稅申報(bào)中存在的異常景象不能及時發(fā)現(xiàn)，影響了征收方式確實(shí)定。 二法律根據(jù)缺位，缺乏規(guī)范操作。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的企業(yè)所得稅征收方式劃分存在弊端，對于企業(yè)財(cái)務(wù)核算能否健全沒有一個明確的規(guī)范和操作規(guī)程，即使是主管征收稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，但由于對企業(yè)收入、本錢核算的準(zhǔn)確性無量化目的，實(shí)踐征管任務(wù)中難以進(jìn)展把握界定。 三責(zé)任劃分不清，管理墮入兩難

7、。從執(zhí)法責(zé)任認(rèn)識來看，按照行政過錯清查的相關(guān)規(guī)定，稅收管理員是征收方式鑒定的第一責(zé)任人，假設(shè)認(rèn)定錯誤，將清查稅收管理員的責(zé)任。從會計(jì)實(shí)務(wù)來看，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的本身業(yè)務(wù)素質(zhì)及對有關(guān)稅收規(guī)定了解的偏向，出現(xiàn)過失也是難以防止的，這就呵斥了稅收管理員在對企業(yè)自報(bào)情況簽署審核意見時難以下筆，假設(shè)簽合格，怕企業(yè)在以后的核算中出現(xiàn)問題承當(dāng)責(zé)任。 四管理范圍劇增，素質(zhì)提高緩慢。由于對所得稅核定征收方式推行較晚、加之受上述要素的制約，使這項(xiàng)任務(wù)的征管在一定程度上流于方式，表如今稅收管理上，一方面國稅部門管理的新登記注冊企業(yè)戶數(shù)迅速增多，成幾倍甚至十幾倍增長；另一方面所得稅管理人員素質(zhì)不能順應(yīng)所得稅快速開展的新

8、情勢，單面手多，多面手少，特別是所得稅管理人員更是嚴(yán)重缺乏，因此出現(xiàn)新增企業(yè)所得稅收入與新登記注冊企業(yè)的增幅不成正比的景象，可以說是新增戶數(shù)不少，所得稅收入?yún)s寥寥無幾。 三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定管理的建議 一加強(qiáng)指點(diǎn)，進(jìn)一步構(gòu)成齊抓共管新局面。加強(qiáng)所得稅管理，指點(diǎn)注重是關(guān)鍵，隨著新登記注冊企業(yè)增幅的快速開展和企業(yè)所得稅分享體制改革的推行，各級指點(diǎn)要轉(zhuǎn)變過去那種重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅、重查賬征收輕核定征收、重重點(diǎn)稅源輕次小稅源的觀念，在系統(tǒng)上下，系統(tǒng)內(nèi)外達(dá)成共識，將所得稅征收方式認(rèn)定管理列入重要位置，真實(shí)抓緊、抓好、抓出效果。 二強(qiáng)化指點(diǎn)，上檔晉級，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要針對目前企

9、業(yè)的現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)管理程度，有方案、分類別、分階段的對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)展指點(diǎn)和培訓(xùn)，要加強(qiáng)對會計(jì)制度和所得稅法規(guī)的學(xué)習(xí)，尤其是對新登記注冊企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)展財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收相關(guān)法律法規(guī)及所得稅業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)迫在眉睫，只需不斷提高其正確核算的才干和依法納稅的認(rèn)識，才干保證所得稅管理的質(zhì)量、效率。努力促使和協(xié)助 企業(yè)建賬建制，不斷促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上檔晉級，對不具備查賬征收條件的，要進(jìn)一步規(guī)范核定納稅的程序和方法，真實(shí)加強(qiáng)管理。征收方式核定任務(wù)要堅(jiān)持民主評議程序，防止由于人為要素呵斥稅負(fù)不公，要對隨著運(yùn)營規(guī)模擴(kuò)展、核定規(guī)范與企業(yè)實(shí)踐運(yùn)營情況發(fā)生顯著變化的核定納稅企業(yè)，及時調(diào)整核定規(guī)范或改為查賬征收，消除核定

10、征收方式給稅收征管任務(wù)帶來的消極影響。對于查賬征收的企業(yè)，應(yīng)在全市一致建立所得稅分行業(yè)警戒目的應(yīng)稅所得率，針對所得稅匯算及日常征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)低于行業(yè)警戒目的的應(yīng)及時進(jìn)展評價(jià)約談，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅行為的及時移交稽查處置。 三立足實(shí)踐，科學(xué)地認(rèn)定征收方法和確定應(yīng)納稅額。征收方法的不同和操作程序的規(guī)范如何，都將涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對不同類型的納稅人要根據(jù)其實(shí)踐情況采取相應(yīng)的管理方法，力求符合實(shí)踐。首先，對查賬征收企業(yè)在明細(xì)賬要求方面，除了應(yīng)設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、費(fèi)用明細(xì)賬等賬目外，商業(yè)企業(yè)還應(yīng)必設(shè)庫存商品、商品銷售本錢等明細(xì)賬，工業(yè)企業(yè)應(yīng)必設(shè)原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品、產(chǎn)品銷

11、售本錢等明細(xì)賬，同時企業(yè)一切銀行賬號必需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，便于掌握企業(yè)的資金流向和監(jiān)控。其次，對核定征收企業(yè)目前僅對工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)和建筑業(yè)等10個行業(yè)確定應(yīng)稅所得率或征收比率。但隨著社會分工的日益精細(xì)，行業(yè)劃分日顯過于滯后，當(dāng)前行業(yè)的應(yīng)稅所得率的劃分如不及時進(jìn)展細(xì)化，不便于基層實(shí)踐操作，在執(zhí)行過程中稅、企雙方難以找到平衡點(diǎn)，國家稅收政策就難以執(zhí)行到位。第三，應(yīng)改動目前實(shí)地勘查資料的不完備性，添加詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理情況目的的資料闡明，排除稅收管理人員提出征收方式鑒定意見存在的人為要素。 四加強(qiáng)配合，通力協(xié)作，最大限制地使征管、稽查構(gòu)成合力。在核定征收企業(yè)所得稅任務(wù)中，稅源管文科應(yīng)加強(qiáng)與稽查的協(xié)

12、調(diào)和配合，暢通訊息交流，突破查賬征收定終身的格局。要確實(shí)發(fā)揚(yáng)稽查的作用，利用所得稅專項(xiàng)檢查，對企業(yè)的運(yùn)營情況、核算情況、納稅申報(bào)情況進(jìn)展全面摸底，逐戶寫出征管建議，特別是企業(yè)所得稅征收方式建議，及時將信息傳送到稅源科，并定期召開稽查人員與稅源管理人員的碰頭會，互通訊息，這樣既為基層征管部門確定核定征收方式提供根據(jù)，也提高了稽查的選案準(zhǔn)確率。在實(shí)踐核定任務(wù)中將納稅評價(jià)、稅務(wù)稽查征管建議作為主要根據(jù)，防止不用要的爭議及核定征收過程中的不廉潔行為的發(fā)生。要確保賬實(shí)兼顧，對企業(yè)的運(yùn)營情況與行業(yè)利潤率對照，從收入規(guī)模、本錢費(fèi)用核算、現(xiàn)金流量等全方位、多方面全面掌握，確保核定征收方式確實(shí)立有理、有利、有節(jié)

13、，使納稅人變被動服從為自動接受。 五加強(qiáng)溝通，健全制度，逐漸建立、完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。加強(qiáng)所得稅管理與做好整個國稅任務(wù)一樣，除了系統(tǒng)內(nèi)部強(qiáng)基固本以外，也離不開部門之間的支持和配合，尤其是國、地稅之間的親密聯(lián)絡(luò)和溝通。建立相關(guān)部門聯(lián)絡(luò)制度，如對一樣或類似行業(yè)、規(guī)模、地域的企業(yè)，純營業(yè)稅企業(yè)但所得稅在國稅征管的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)信息共享，確保稅負(fù)公平，管文科學(xué)，操作規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，中小企業(yè)的蓬勃開展，國稅機(jī)關(guān)擔(dān)任征管的戶數(shù)逐年增多，企業(yè)所得稅征收方式的核定成為日常的一項(xiàng)重要任務(wù),但在實(shí)踐操作中企業(yè)所得稅征收方式的核定任務(wù)還存在亟待改良的方面，現(xiàn)就企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定管理做簡要討論。一、企業(yè)所

14、得稅征收方式認(rèn)定管理的現(xiàn)狀一管理力量匱乏。由于目前國稅系統(tǒng)所得稅管理人員不多，真正掌握所得稅稅收政策、財(cái)務(wù)知識的稅務(wù)人員較少，在所得稅的實(shí)踐征收管理任務(wù)中，管理部門也只是被動地接受懇求和申報(bào)，對企業(yè)實(shí)踐的核算情況和報(bào)送的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表不能進(jìn)展深化、細(xì)致的調(diào)查、分析和研討，企業(yè)會計(jì)核算及納稅申報(bào)中存在的異常景象不能及時發(fā)現(xiàn)，影響了征收方式確實(shí)定。二責(zé)任劃分不清，管理墮入兩難。從執(zhí)法責(zé)任認(rèn)識來看，按照行政過錯清查的相關(guān)規(guī)定，稅收管理員是征收方式鑒定的第一責(zé)任人，假設(shè)認(rèn)定錯誤，將清查稅收管理員的責(zé)任。從會計(jì)實(shí)務(wù)來看，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的本身業(yè)務(wù)素質(zhì)及對有關(guān)稅收規(guī)定了解的偏向，出現(xiàn)過失也是難以

15、防止的，這就呵斥了稅收管理員在對企業(yè)自報(bào)情況簽署審核意見時難以下筆，假設(shè)簽合格，怕企業(yè)在以后的核算中出現(xiàn)問題承當(dāng)責(zé)任。三管理范圍劇增，素質(zhì)提高緩慢。由于對所得稅核定征收方式推行較晚、加之受上述要素的制約，使這項(xiàng)任務(wù)的征管在一定程度上流于方式，表如今稅收管理上，一方面國稅部門管理的新登記注冊企業(yè)戶數(shù)迅速增多；另一方面隨著的公布實(shí)施，所得稅管理人員素質(zhì)不能順應(yīng)所得稅快速開展的新情勢，單面手多，多面手少。二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定管理的建議一加強(qiáng)指點(diǎn)，進(jìn)一步構(gòu)成齊抓共管新局面加強(qiáng)所得稅管理，指點(diǎn)注重是關(guān)鍵，隨著新登記注冊企業(yè)增幅的快速開展，各級指點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)變過去那種重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅、重查賬征收輕核定

16、征收、重重點(diǎn)稅源輕次小稅源的觀念，在系統(tǒng)上下、系統(tǒng)內(nèi)外達(dá)成共識，將所得稅征收方式認(rèn)定管理列入重要位置，真實(shí)抓緊、抓好、抓出效果。二強(qiáng)化指點(diǎn)，全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理程度一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對目前企業(yè)的現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)管理程度，有方案、分類別、分階段的對企業(yè)財(cái)務(wù)人員，尤其是新登記注冊企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)展指點(diǎn)和培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計(jì)制度和新所得稅法的學(xué)習(xí)，不斷提高其正確核算的才干和依法納稅的認(rèn)識，保證所得稅管理的質(zhì)量和效率。二是努力協(xié)助 企業(yè)建賬建制，不斷促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上檔晉級，對不具備查賬征收條件的，進(jìn)一步規(guī)范核定納稅的程序和方法，真實(shí)加強(qiáng)管理。三是征收方式核定任務(wù)應(yīng)堅(jiān)持民主評議程序，防止由于人為要素呵斥的稅負(fù)不公

17、，對隨著運(yùn)營規(guī)模擴(kuò)展、核定規(guī)范與企業(yè)實(shí)踐運(yùn)營情況發(fā)生顯著變化的核定納稅企業(yè)，及時調(diào)整核定規(guī)范或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管任務(wù)帶來的消極影響。對于查賬征收的企業(yè),針對所得稅匯算及日常征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)低于行業(yè)預(yù)警目的的應(yīng)及時進(jìn)展評價(jià)約談,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅行為的及時移交稽查處置。三立足實(shí)踐，科學(xué)認(rèn)定征收方法和確定應(yīng)納稅額征收方法的不同和操作程序的規(guī)范如何，都將涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對不同類型的納稅人要根據(jù)其實(shí)踐情況采取相應(yīng)的管理方法，力求符合實(shí)踐。對查賬征收企業(yè)在明細(xì)賬要求方面，除了應(yīng)設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、費(fèi)用明細(xì)賬等賬目外，商業(yè)企業(yè)還應(yīng)必設(shè)庫存商品、商品銷售本錢等明細(xì)賬，工業(yè)企業(yè)應(yīng)必設(shè)原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品、產(chǎn)品銷售本錢等明細(xì)賬，同時企業(yè)一切銀行賬號必需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，便于掌握企業(yè)的資金流向和監(jiān)控。添加詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理情況目的的資料闡明，排除稅收管理人員提出征收方式鑒定意見存在的人為要素。四通力協(xié)作，逐漸建立完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)一是加強(qiáng)稅源管理部門與稽查的協(xié)調(diào)配合。真實(shí)發(fā)揚(yáng)稽查作用，利用所得稅專項(xiàng)檢查，對企業(yè)