生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃【內(nèi)容摘要】出口退稅是國家鼓勵出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國際競爭力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過列舉案例詳細(xì)的說明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的 優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃， 通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，來幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，以在利潤擠壓中生存下來。【關(guān)鍵詞】：生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅，稅收籌劃今年上半年，我國以美元計價的出口增長率為21.9%,用人民幣計價的出口增長率是11.2%。如果扣掉國內(nèi)通貨膨脹的因素，中國今年上半年實(shí)際的出口增長速度已經(jīng)

2、達(dá)到了個位數(shù)。在出口大幅回落的情況下， 不少出口型企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，一些企業(yè)面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進(jìn)口兩種方式。而國外采購有三種方式：按一般貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口，按進(jìn)料加工貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口，按來料加工貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)國家的退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有 利。（一）國內(nèi)

3、購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購與從一般納稅人處采購相比，從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%,退稅率也為6%不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款， 增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。（二）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式國內(nèi)購進(jìn)進(jìn)料加工方式進(jìn)口出口產(chǎn)品離岸價格X（征稅率退稅率）（出口產(chǎn)品離岸價格-海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價格）X（征稅率退稅

4、率）表 兩種購料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如上表，很顯然在考慮進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額時由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下， 只要進(jìn)口料件的采購成本與國內(nèi)價格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。（三）國外進(jìn)口時，對一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工的選擇一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口， 國外料件正常報關(guān)進(jìn)口， 繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對進(jìn)料加工 和來料加工兩

5、種方式的選擇留待下文詳細(xì)說明。二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%勺絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型， 下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進(jìn) 行分析籌劃。一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、 零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資 源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件， 是來自國外的要素資源， 只是在我國進(jìn)行了 加工和裝配。如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式相比宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的三

6、種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國內(nèi)材料比重的減少， 進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小， 所以總稅負(fù)反而在減 少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。.根據(jù)財稅200525號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期 免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕， 也就是說一般貿(mào) 易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃來料加工和

7、進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。 下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。(不考慮對企業(yè)所得稅的影響)主要考慮一下三個因素：L征稅率與退稅率的大小我國目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大， 也就是要算入成本的數(shù)額就越大。案例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價格為 2000萬元，加工后出口價格為 3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元，增值稅適用稅率為 17%,出口退稅率為13%。

8、(假設(shè)貨物全部出口)以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的， 企業(yè)不用交納增值稅稅款。企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計算稅額如下：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-2000 ) X ( 17%-13%) = 60萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-70 =-10萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。但是，如果將出口退稅率改為11%。那么：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-2000 ) X ( 17%-11 %) = 90萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=90-70 =20萬元可

9、以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。.耗用國產(chǎn)料件的多少因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-2000 ) X ( 17%-13%) = 60萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-50 = 10萬元當(dāng)國內(nèi)采購料件少， 也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式， 可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

10、，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。因?yàn)樵趤砹霞庸べQ(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅， 就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加 而增大的現(xiàn)象。.企業(yè)利潤水平的高低企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退的稅就多一點(diǎn)。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4000萬元，應(yīng)納稅額又改變了：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(4000-2000) X ( 17% 13%) = 80萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額

11、=80-60=20萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下， 如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下 20萬增值稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收 負(fù)擔(dān)減到最低。(三)進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售(出口和內(nèi)銷)等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵

12、退”增值稅計算方法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計算方法，退稅的計算公式與計稅依據(jù)不同 ，且退稅率往往低于征稅率。 生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè) 立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口 ，兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等 ，應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅 =不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =出口價格X （征稅率-退稅率）-進(jìn) 項(xiàng)稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅 =（關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格X征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格X退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格X （征稅率-退稅 率）進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)固定抉擇模型， 將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出 口少

13、納稅或多退稅的公式：出口價格X（征稅率退稅率進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格X （征稅率退稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口價格關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格）X（征稅率 退稅率）。由于出口價格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格，當(dāng)退稅率等于征稅率時，（出口價格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格）X（征稅率-退稅率 ）=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時，生產(chǎn) 企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。當(dāng)退稅率小于征稅率時，（出口價格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格）X（征稅率-退稅率）0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品按國家

14、規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或代理出口的自產(chǎn)貨物， 實(shí)行“免抵退”辦法， 但生產(chǎn)企業(yè) 出口的非自產(chǎn)貨物卻不予退稅。 這樣無形中增大了企業(yè)出口成本， 因此，這類企業(yè)在出口之 前就要進(jìn)行籌劃，避免這損失的發(fā)生。國稅發(fā)2000165號規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品； 四是委托加工收回的產(chǎn)品。針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道 出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；

15、若協(xié)商不成，可以變購買為委托加收 回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃國稅發(fā)200568號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。 逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī) 定在報關(guān)出口 90日內(nèi)申報辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、 抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、

16、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 因?yàn)槌隹谕硕愑邪丛峦硕惖霓k法和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額 500萬元，該企業(yè)既有 內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，就存在退稅的總是當(dāng)期應(yīng)退稅額為 100萬元。要實(shí)際操作中這筆

17、退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。 對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。 所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷的比例，在 90天（可能不止3個月）的期限理，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量 保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則 企業(yè)應(yīng)盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠， 合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作， 提高企業(yè)的資金使用效率。人與人之間的距離雖然摸不著，著不見，但的的確確是一桿實(shí)實(shí)在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤坨全然知曉。人與人之間的距離，不可太近與人太近了，常常看人不清。一個人既有優(yōu)

18、點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，所謂人無完人，金無赤足是也。初識時，走得太近就會模糊了不足，寵之；時間久了，原本的美麗之處也成了瑕疵，嫌之。與人太近了，便隨手可得，有時得物，據(jù)為己有，太過貪財；有時得人，為己所用，也許貪色。貪財也好，貪色亦罷，都是一種貪心。與人太近了，最可悲的就是會把自己丟在別人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。這世上，根本沒有零距離的人際關(guān)系，因?yàn)槿丝偸怯幸环葑运降模伺c人之間太近的距離，易滋生事端，恩怨相隨。所以，人與人相處的太近了，便漸漸相遠(yuǎn)。人與人之間的距離也不可太遠(yuǎn)。太遠(yuǎn)了，就像放飛的風(fēng)箏，過高斷線。太遠(yuǎn)了，就像南徙的大雁，失群哀鳴。太遠(yuǎn)了，就像失聯(lián)的旅人，形單影只。人與人之間的

19、距離，有時，先遠(yuǎn)后近；有時，先近后遠(yuǎn)。這每次的變化之中，總是有一個難以忘記的故事或者一段難以割舍的情。有時候，人與人之間的距離，忽然間近了，其實(shí)還是遠(yuǎn)；忽然間遠(yuǎn)了，肯定是傷了誰。人與人之間的距離，如果是一份信箋，那是思念；如果是一個微笑，那是寬容；如果是一句問候，那是友誼；如果是一次付出，那是責(zé)任。這樣的距離，即便是遠(yuǎn)，但也很近。最怕的，人與人之間的距離就是一句失真的讒言，一個不屑的眼神，一疊誘人的紙幣，或者是一條無法逾越的深谷。這樣的距離，即便是近，但也很遠(yuǎn)。人與人之間最美的距離，就是不遠(yuǎn)不近，遠(yuǎn)中有近，近中有遠(yuǎn)，遠(yuǎn)而不離開，近而不相丟。太遠(yuǎn)的距離，只需要一份寬容，就不會走得太遠(yuǎn)而行同陌人；太近的距離，只需要一份自尊，就不會走得太近而丟了自己。不遠(yuǎn)不近的距離，多像一朵艷麗的花，一首悅耳的歌，一首優(yōu)美的詩。人生路上，每個人的相遇、相識，都是一份緣，我們都是相互之間不可或缺的伴。人與人之間的距離雖然摸不著，著不見，但的的確確是一桿實(shí)實(shí)在在的秤。真與假，善與惡，美與丑，盡在秤桿上可以看出；人心的大小，胸懷的寬窄，撥一撥秤坨全然知曉。人與人之間的距離，不可太近與人太近了，常?？慈瞬磺?。一個人既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，所謂人無完人，金無赤足是也。初識時，走得太近就會模糊了不