企業(yè)財務(wù)會計及管理知識分析準(zhǔn)則解釋

1、PAGE PAGE 34般國務(wù)院有關(guān)部委板、有關(guān)直屬機構(gòu)礙，各省、自治區(qū)挨、直轄市、計劃扮單列市財政廳（阿局），新疆生產(chǎn)頒建設(shè)兵團財務(wù)局阿，有關(guān)中央管理哎企業(yè)： 艾為進一步貫愛徹實施企業(yè)會計岸準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)板會計準(zhǔn)則執(zhí)行情八況和有關(guān)問題，礙我部制定了企矮業(yè)會計準(zhǔn)則解釋凹第1號，現(xiàn)已懊印發(fā)，請遵照執(zhí)哎行。 氨財政部疤附件：企業(yè)挨會計準(zhǔn)則解釋第敗1號 翱二七年半十一月十六日 埃跋 懊 阿 奧企業(yè)會計準(zhǔn)則解昂釋第1號 白一、企業(yè)在伴編制年報時，首拜次執(zhí)行日有關(guān)資靶產(chǎn)、負(fù)債及所有背者權(quán)益項目的金礙額是否要進一步暗復(fù)核？原同時按稗照國內(nèi)及國際財啊務(wù)報告準(zhǔn)則對外捌提供財務(wù)報告的爸B股、H股等上骯市公司，首

2、次執(zhí)白行日如何調(diào)整？叭 半答：企業(yè)在敗編制首份年報時白，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)案行日有關(guān)資產(chǎn)、矮負(fù)債及所有者權(quán)霸益項目的賬面余百額進行復(fù)核，經(jīng)拔注冊會計師審計氨后，凹在附注中以列表懊形式披露年初所板有者權(quán)益的調(diào)節(jié)骯過程以及作出修骯正的項目、影響爸金額及其原因。阿 盎原同時按照柏國內(nèi)及國際財務(wù)熬報告準(zhǔn)則對外提扳供財務(wù)報告的B爸股、H股等上市安公司，首次執(zhí)行把日根據(jù)取得的相安關(guān)信息，能夠?qū)Π乓驎嬚咦兏邓婕暗慕灰谆虮呈马椀奶幚斫Y(jié)果礙進行追溯調(diào)整的壩，以追溯調(diào)整后奧的結(jié)果作為首次拌執(zhí)行日的余額。扒 耙二、中國境柏內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外按的子公司在境外柏發(fā)生的有關(guān)交易把或事項，境內(nèi)不稗存在且受相關(guān)法百律法規(guī)等限制

3、或班交易不常見，企礙業(yè)會計準(zhǔn)則未作敖規(guī)范的，如何進矮行處理？ 熬答：中國境扳內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外芭的子公司在境外奧發(fā)生的交易或事暗項，境內(nèi)不存在瓣且受法律法規(guī)等壩限制或交易不常拌見，企業(yè)會計準(zhǔn)拔則未作出規(guī)范的班，可以將境外子骯公司已經(jīng)進行的鞍會計處理結(jié)果，鞍在符合 HYPERLINK t _blank 澳企業(yè)會計準(zhǔn)則案基本準(zhǔn)則唉的原則下，按般照國際財務(wù)報告澳準(zhǔn)則進行調(diào)整后板，并入境內(nèi)母公半司合并財務(wù)報表盎的相關(guān)項目。 擺三、經(jīng)營租岸賃中出租人發(fā)生昂的初始直接費用佰以及融資租賃中巴承租人發(fā)生的融靶資費用應(yīng)當(dāng)如何霸處理？出租人對俺經(jīng)營租賃提供激岸勵措施的，如提愛供免租期或承擔(dān)艾承租人的某些費板用等，承租

4、人和傲出租人應(yīng)當(dāng)如何唉處理？企業(yè)（建笆造承包商）為訂笆立建造合同發(fā)生癌的相關(guān)費用如何懊處理？ 阿答：（一）拔經(jīng)營租賃中出租拜人發(fā)生的初始直耙接費用，是指在敗租賃談判和簽訂辦租賃合同過程中懊發(fā)生的可歸屬于搬租賃項目的手續(xù)骯費、律師費、差暗旅費、印花稅等阿，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期邦損益；金額較大絆的應(yīng)當(dāng)資本化，案在整個經(jīng)營租賃俺期間內(nèi)按照與確八認(rèn)租金收入相同澳的基礎(chǔ)分期計入敖當(dāng)期損益。 背承租人在融笆資租賃中發(fā)生的白融資費用應(yīng)予資辦本化或是費用化氨，應(yīng)按 HYPERLINK t _blank 罷企業(yè)會計準(zhǔn)則第鞍17號借款疤費用暗處理，并按 HYPERLINK t _blank 耙企業(yè)會計準(zhǔn)則第啊21號租賃敗

5、進行計量。 巴（二）出租哀人對經(jīng)營租賃提扳供激勵措施的，傲出租人與承租人愛應(yīng)當(dāng)分別下列情隘況進行處理： 版1. 出租隘人提供免租期的耙，承租人應(yīng)將租骯金總額在不扣除岸免租期的整個租暗賃期內(nèi)，按直線巴法或其他合理的板方法進行分?jǐn)?，拌免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確捌認(rèn)租金費用；出擺租人應(yīng)將租金總傲額在不扣除免租叭期的整個租賃期傲內(nèi)，按直線法或扳其他合理的方法皚進行分配，免租把期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)瓣確認(rèn)租金收入。頒 鞍2. 出租敗人承擔(dān)了承租人壩某些費用的，出搬租人應(yīng)將該費用熬自租金收入總額岸中扣除，按扣除柏后的租金收入余唉額在租賃期內(nèi)進板行分配；承租人藹應(yīng)將該費用從租伴金費用總額中扣澳除，按扣除后的白租金費用余額在百租

6、賃期內(nèi)進行分?jǐn)[攤。 辦（三）企業(yè)岸（建造承包商）澳為訂立合同發(fā)生靶的差旅費、投標(biāo)芭費等，能夠單獨疤區(qū)分和可靠計量艾且合同絆很可能骯訂立的，應(yīng)當(dāng)予阿以歸集，待取得瓣合同時計入合同笆成本；未滿足上盎述條件的，應(yīng)當(dāng)唉計入當(dāng)期損益。耙 白四、企業(yè)發(fā)啊行的金融工具應(yīng)胺當(dāng)在滿足何種條癌件時確認(rèn)為權(quán)益版工具？ 伴答：企業(yè)將扳發(fā)行的金融工具澳確認(rèn)為權(quán)益性工哀具，應(yīng)當(dāng)同時滿伴足下列條件： 佰（一）該金班融工具應(yīng)當(dāng)不包柏括交付現(xiàn)金或其扳他金融資產(chǎn)給其氨他單位，或在潛扒在不利條件下與霸其他單位交換金半融資產(chǎn)或金融負(fù)般債的合同義務(wù)。扒 澳（二）該金稗融工具須用或可把用發(fā)行方自身權(quán)安益工具進行結(jié)算絆的，如為非衍生哀工具

7、，該金融工罷具應(yīng)當(dāng)不包括交捌付非固定數(shù)量的暗發(fā)行方自身權(quán)益澳工具進行結(jié)算的隘合同義務(wù)；如為懊衍生工具，該金板融工具只能通過拔交付固定數(shù)量的辦發(fā)行方自身權(quán)益藹工具換取固定數(shù)瓣額的現(xiàn)金或其他凹金融資產(chǎn)進行結(jié)霸算。其中，所指拔的發(fā)行方自身權(quán)懊益工具不包括本百身通過收取或交俺付企業(yè)自身權(quán)益安工具進行結(jié)算的白合同。 吧五、嵌入保安險合同或嵌入租壩賃合同中的衍生稗工具應(yīng)當(dāng)如何處岸理？ 翱答：根據(jù) HYPERLINK t _blank 百企業(yè)會計準(zhǔn)則第稗22號金融半工具確認(rèn)和計量鞍的規(guī)定，嵌入霸衍生工具相關(guān)的藹混合工具沒有指安定為以公允價值澳計量且其變動計八入當(dāng)期損益的金扒融資產(chǎn)或金融負(fù)岸債，同時滿足有愛關(guān)

8、條件的，該嵌骯入衍生工具應(yīng)當(dāng)艾從混合工具中分奧拆，作為單獨的骯衍生工具處理。瓣該規(guī)定同樣適用捌于嵌入在保險合背同中的衍生工具敗，除非該嵌入衍埃生工具本身屬于霸保險合同。 把按照保險合奧同約定，如果投壩保人在持有保險奧合同期間，擁有佰以固定金額或是懊以固定金額和相奧應(yīng)利率確定的金把額退還保險合同艾選擇權(quán)的，即使敗其行權(quán)價格與主懊保險合同負(fù)債的拜賬面價值不同，昂保險人也不應(yīng)將頒該選擇權(quán)從保險愛合同中分拆，仍叭按保險合同進行奧處理。但是，如癌果退保價值隨同白某金融變量或者翱某一與合同一方骯不特定相關(guān)的非隘金融變量的變動頒而變化，嵌入保敖險合同中的賣出罷選擇權(quán)或現(xiàn)金退絆保選擇權(quán)，應(yīng)適藹用企業(yè)會計準(zhǔn)瓣則

9、第22號般金融工具確認(rèn)和斑計量；如果持笆有人實施賣出選柏?fù)駲?quán)或現(xiàn)金退保艾選擇權(quán)的能力取挨決于上述變量變壩動的，嵌入保險藹合同中的賣出選白擇權(quán)或現(xiàn)金退保哀選擇權(quán)，也適用俺企業(yè)會計準(zhǔn)則拌第22號金般融工具確認(rèn)和計般量。 罷嵌入租賃合矮同中的衍生工具八，應(yīng)當(dāng)按照企絆業(yè)會計準(zhǔn)則第2癌2號金融工八具確認(rèn)和計量俺進行處理。 拜六、企業(yè)如暗有持有待售的固吧定資產(chǎn)和其他非芭流動資產(chǎn)，如何隘進行確認(rèn)和計量柏？ 暗答： HYPERLINK t _blank 八企業(yè)會計準(zhǔn)則第盎4號固定資吧產(chǎn)絆第二十二條規(guī)凹定，企業(yè)對于持暗有待售的固定資芭產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該搬項固定資產(chǎn)的預(yù)版計凈殘值，使該絆固定資產(chǎn)的預(yù)計佰凈殘值反映其公

10、懊允價值減去處置襖費用后的金額，傲但不得超過符合岸持有待售條件時白該項固定資產(chǎn)的耙原賬面價值，原礙賬面價值高于調(diào)巴整后預(yù)計凈殘值阿的差額，應(yīng)作為懊資產(chǎn)減值損失計襖入當(dāng)期損益。 柏愛同時瓣滿足下列條件的芭非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)隘劃分為持有待售案：一是企業(yè)已經(jīng)靶就處置該非流動傲資產(chǎn)作出決議；爸二是企業(yè)版已經(jīng)捌與受讓方簽訂了埃不可撤銷的轉(zhuǎn)讓笆協(xié)議；三是該項絆轉(zhuǎn)讓將在拜一年內(nèi)頒完成。 唉符合持有待襖售條件的無形資頒產(chǎn)等其他非流動癌資產(chǎn)，比照上述笆原則處理，但不俺包括遞延所得稅艾資產(chǎn)、企業(yè)會挨計準(zhǔn)則第22號背金融工具確傲認(rèn)和計量規(guī)范唉的金融資產(chǎn)、以頒公允價值計量的伴投資性房地產(chǎn)和艾生物資產(chǎn)、保險哎合同中產(chǎn)生的合

11、隘同權(quán)利。 胺持有待售的哎非流動資產(chǎn)包括骯單項資產(chǎn)和處置岸組，處置組是指扳作為整體出售或傲其他方式一并處霸置的一組資產(chǎn)。昂 瓣七、傲企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)鞍營企業(yè)及合營企版業(yè)投資產(chǎn)生的投捌資收益時，對于襖與聯(lián)營企業(yè)及合扳營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)凹部交易損益應(yīng)當(dāng)八如何處理？疤首次執(zhí)行日對聯(lián)案營企業(yè)及合營企把業(yè)投資存在股權(quán)鞍投資借方差額的擺，計算投資損益芭時如何進行調(diào)整??？企業(yè)在首次執(zhí)懊行日前持有對子拜公司的長期股權(quán)版投資，取得子公扳司分派現(xiàn)金股利把或利潤如何處理笆？ 搬答：（一）板企業(yè)持有的對聯(lián)敗營企業(yè)及合營企辦業(yè)的投資，按照懊 HYPERLINK t _blank 凹企業(yè)會計準(zhǔn)則第骯2號長期股案權(quán)投資襖的規(guī)定，

12、應(yīng)當(dāng)熬采用權(quán)益法核算啊，在按持股比例哎等計算確認(rèn)應(yīng)享般有或應(yīng)分擔(dān)被投背資單位的凈損益俺時，應(yīng)當(dāng)考慮以拔下因素： 班投資企業(yè)與版聯(lián)營企業(yè)及合營按企業(yè)之間發(fā)生的白內(nèi)部交易損益按翱照持股比例計算佰歸屬于投資企業(yè)阿的部分，應(yīng)當(dāng)予搬以抵銷，在此基艾礎(chǔ)上確認(rèn)投資損擺益。投資企業(yè)與傲被投資單位發(fā)生把的內(nèi)部交易損失拔，按照 HYPERLINK t _blank 俺企業(yè)會計準(zhǔn)則第斑8號資產(chǎn)減罷值熬等規(guī)定屬于資拜產(chǎn)減值損失的，襖應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。懊投資企業(yè)對于納芭入其合并范圍的胺子公司與其聯(lián)營岸企業(yè)及合營企業(yè)唉之間發(fā)生的內(nèi)部埃交易損益，也應(yīng)瓣當(dāng)按照上述原則胺進行抵銷，在此骯基礎(chǔ)上確認(rèn)投資懊損益。 盎投資企業(yè)對澳于首次

13、執(zhí)行日之版前已經(jīng)持有的對耙聯(lián)營企業(yè)及合營啊企業(yè)的長期股權(quán)背投資，如存在與爸該投資相關(guān)的股扒權(quán)投資借方差額邦，還應(yīng)扣除按原胺剩余期限直線攤氨銷的股權(quán)投資借骯方差額，確認(rèn)投氨資損益。 按投資企業(yè)在柏被投資單位宣告奧發(fā)放現(xiàn)金股利或盎利潤時，按照規(guī)俺定計算應(yīng)分得的白部分確認(rèn)應(yīng)收股白利，同時沖減長澳期股權(quán)投資的賬翱面價值。 胺（二）板企業(yè)在首次執(zhí)行頒日以前已經(jīng)持有跋的對子公司長期班股權(quán)投資，應(yīng)在疤首次執(zhí)行日進行佰追溯調(diào)整，視同爸該子公司自最初爸即采用成本法核半算。執(zhí)行新會計昂準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按埃照子公司宣告分翱派現(xiàn)金股利或利奧潤中應(yīng)分得的部般分，確認(rèn)投資收辦益。班 伴八、扒企業(yè)在股權(quán)分置癌改革過程中持有拜的

14、限售股權(quán)如何哎進行處理？暗 案答：企業(yè)在挨股權(quán)分置改革過哀程中持有對被投扳資單位在班重大影響以上的柏股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為靶長期股權(quán)投資俺，視對被投資單壩位的影響程度分芭別采用百成本法或權(quán)益法版核算；企業(yè)在股百權(quán)分置改革過程跋中持有對被投資搬單位不具有控制伴、共同控制或重礙大影響的股權(quán)，跋應(yīng)當(dāng)劃分為佰可供出售金融資盎產(chǎn)芭，其公允價值與靶賬面價值的差額暗，在首次執(zhí)行日昂應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，八計入俺資本公積挨。 般九、企業(yè)在伴編制合并財務(wù)報昂表時，因抵銷未拌實現(xiàn)內(nèi)部銷售損癌益在合并財務(wù)報愛表中產(chǎn)生的暫時拔性差異是否應(yīng)當(dāng)懊確認(rèn)遞延所得稅襖？母公司對于納百入合并范圍子公柏司的未確認(rèn)投資盎損失，執(zhí)行新會奧計準(zhǔn)則后在合

15、并阿財務(wù)報表中如何傲列報？ 伴答：（一）胺企業(yè)在編制合并百財務(wù)報表時，因絆抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部唉銷售損益導(dǎo)致合啊并資產(chǎn)負(fù)債表中壩資產(chǎn)、負(fù)債的賬般面價值與其在所班屬納稅主體的計啊稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生板暫時性差異的，安在合并資產(chǎn)負(fù)債扳表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞佰延所得稅資產(chǎn)或澳遞延所得稅負(fù)債斑，同時調(diào)整合并笆利潤表中的所得矮稅費用，但與直藹接計入所有者權(quán)耙益的交易或事項壩及企業(yè)合并相關(guān)疤的遞延所得稅除敗外。 奧般（二）執(zhí)行新會稗計準(zhǔn)則后，母公跋司對于納入合并澳范圍子公司的未敗確認(rèn)投資損失，辦在合并資產(chǎn)負(fù)債靶表中應(yīng)當(dāng)沖減未把分配利潤，不再巴單獨作為“未確案認(rèn)的投資損失”盎項目列報。百 藹十、企業(yè)改哎制過程中的資產(chǎn)敖、負(fù)債，

16、應(yīng)當(dāng)如礙何進行確認(rèn)和計芭量？ 巴答：企業(yè)引版入新股東改制為霸股份有限公司，八相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債阿應(yīng)當(dāng)按照公允價敖值計量，并以改埃制時確定的公允頒價值為基礎(chǔ)持續(xù)芭核算的結(jié)果并入罷控股股東的合并瓣財務(wù)報表。改制埃企業(yè)的控股股東拔在確認(rèn)對股份有柏限公司的長期股暗權(quán)投資時，初始啊投資成本為投出扳資產(chǎn)的公允價值阿及相關(guān)費用之和懊。版財政部關(guān)于印發(fā)胺企業(yè)會計準(zhǔn)則解跋釋第2號的通知安財會2008翱11號背頒布時間：百2008-8-癌7頒發(fā)文單位：財政癌部埃國務(wù)院有關(guān)部委拌、有關(guān)直屬機構(gòu)盎，新疆生產(chǎn)建設(shè)半兵團財務(wù)局，有岸關(guān)中央管理企業(yè)藹，各省、自治區(qū)暗、直轄市、計劃瓣單列市財政廳（癌局）：扮為了全面貫矮徹實施企業(yè)

17、 HYPERLINK t _blank 拔會計跋準(zhǔn)則，落實會計背準(zhǔn)則趨同與等效熬，根據(jù)企業(yè)會計隘準(zhǔn)則執(zhí)行情況和吧有關(guān)問題，我部壩制定了企業(yè)會拌計準(zhǔn)則解釋第2唉號，現(xiàn)予印發(fā)扳，請遵照執(zhí)行。氨附件：企業(yè)版會計準(zhǔn)則解釋第俺2號伴二八年辦八月七日附件：挨企業(yè)會計準(zhǔn)則解愛釋第2號艾一、同時發(fā)奧行A股和H股的骯上市公司，應(yīng)當(dāng)阿如何運用會計政矮策及會計估計？拔答：內(nèi)地企笆業(yè)會計準(zhǔn)則和香岸港財務(wù)報告準(zhǔn)則藹實現(xiàn)等效后，同頒時發(fā)行A股和H氨股的上市公司，敖除部分長期資產(chǎn)霸減值損失的轉(zhuǎn)回白以及關(guān)聯(lián)方披露拜兩項差異外，對埃于同一交易事項藹，應(yīng)當(dāng)在A股和艾H股財務(wù)報告中疤采用相同的會計唉政策、運用相同跋的會計估計進行拌

18、確認(rèn)、計量和報斑告，不得在A股氨和H股財務(wù)報告唉中采用不同的會岸計處理。啊二、企業(yè)購稗買子公司少數(shù)股案東擁有對子公司稗的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何凹處理？企業(yè)或其愛子公司進行公司哎制改制的，相關(guān)挨資產(chǎn)、負(fù)債的賬版面價值應(yīng)當(dāng)如何癌調(diào)整？跋答：（一）吧母公司購買子公啊司少數(shù)股權(quán)所形皚成的長期股權(quán) HYPERLINK t _blank 拔投資絆，應(yīng)當(dāng)按照企澳業(yè)會計準(zhǔn)則第2敖號長期股權(quán)敗投資第四條的壩規(guī)定確定其投資笆成本。佰母公司在編愛制合并財務(wù) HYPERLINK t _blank 隘報表愛時，因購買少數(shù)巴股權(quán)新取得的長拌期股權(quán)投資與按挨照新增持股比例拌計算應(yīng)享有子公胺司自購買日（或扳合并日）開始持班續(xù)計算的凈資

19、產(chǎn)岸份額之間的差額岸，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有澳者權(quán)益（資本公頒積），資本公積癌不足沖減的，調(diào)敗整留存收益。胺上述規(guī)定僅瓣適用于本規(guī)定發(fā)藹布之后發(fā)生的購吧買子公司少數(shù)股藹權(quán)交易，之前已敖經(jīng)發(fā)生的購買子暗公司少數(shù)股權(quán)交案易未按照上述原按則處理的，不予擺追溯調(diào)整。鞍（二）企業(yè)隘進行公司制改制佰的，應(yīng)以經(jīng)評估扒確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)皚債價值作為認(rèn)定叭成本，該成本與芭其賬面價值的差絆額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所唉有者權(quán)益；企業(yè)扮的子公司進行公把司制改制的，母鞍公司通常應(yīng)當(dāng)按稗照企業(yè)會計準(zhǔn)凹則解釋第1號背的相關(guān)規(guī)定確定阿對子公司長期股岸權(quán)投資的成本，阿該成本與長期股岸權(quán)投資賬面價值按的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)伴整所有者權(quán)益。敗三、企業(yè)對敖于合營企業(yè)

20、是否般應(yīng)納入合并財務(wù)班報表的合并范圍暗？般答：按照矮企業(yè)會計準(zhǔn)則第絆33號合并傲財務(wù)報表的規(guī)搬定，投資企業(yè)對巴于與其他投資方扮一起實施共同控稗制的被投資單位扮，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益啊法核算，不應(yīng)采跋用比例合并法。扮但是，如果根據(jù)背有關(guān)章程、協(xié)議盎等，表明投資企昂業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y盎單位實施控制的邦，應(yīng)當(dāng)將被投資襖單位納入合并財昂務(wù)報表的合并范安圍。翱四、企業(yè)發(fā)埃行認(rèn)股權(quán)和 HYPERLINK lc_zq_1 埃債券板分離交易的可轉(zhuǎn)斑換公司債券，其昂認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何愛進行會計處理？扳答：企業(yè)發(fā)頒行認(rèn)股權(quán)和債券熬分離交易的可轉(zhuǎn)把換公司債券（以般下簡稱分離交易柏可轉(zhuǎn)換公司債券氨），其認(rèn)股權(quán)符扒合企業(yè)會計準(zhǔn)版則第2

21、2號 HYPERLINK t _blank 唉金融哀工具確認(rèn)和計量巴和企業(yè)會計胺準(zhǔn)則第37號頒金融工具列報斑有關(guān)權(quán)益工具辦定義的，應(yīng)當(dāng)按爸照分離交易可轉(zhuǎn)斑換公司債券發(fā)行吧價格，減去不附霸認(rèn)股權(quán)且其他條懊件相同的公司債澳券公允價值后的霸差額，確認(rèn)一項皚權(quán)益工具（資本敗公積）。八企業(yè)對于本八規(guī)定發(fā)布之前已扮經(jīng)發(fā)行的分離交拔易可轉(zhuǎn)換公司債笆券，應(yīng)當(dāng)進行追百溯調(diào)整。俺五、企業(yè)采扮用建設(shè)經(jīng)營移交跋方式（BOT）瓣參與公共基礎(chǔ)設(shè)骯施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦如何處理？板答：企業(yè)采扮用建設(shè)經(jīng)營移交皚方式（BOT）岸參與公共基礎(chǔ)設(shè)俺施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)拔當(dāng)按照以下規(guī)定艾進行處理：岸（一）本規(guī)般定涉及的BOT癌業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿耙足

22、以下條件：扳1.合同授熬予方為政府及其伴有關(guān)部門或政府暗授權(quán)進行招標(biāo)的皚企業(yè)。般2.合同投隘資方為按照有關(guān)絆程序取得該特許敖經(jīng)營權(quán)合同的企疤業(yè)（以下簡稱合扳同投資方）。合奧同投資方按照規(guī)矮定設(shè)立項目公司拌（以下簡稱項目瓣公司）進行項目矮建設(shè)和運營。項百目公司除取得建把造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施班的權(quán)利以外，在擺基礎(chǔ)設(shè)施建造完矮成以后的一定期八間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后昂續(xù)經(jīng)營服務(wù)。邦3.特許經(jīng)矮營權(quán)合同中對所礙建造基礎(chǔ)設(shè)施的把質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期壩、開始經(jīng)營后提扒供服務(wù)的對象、按收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)版調(diào)整作出約定，百同時在合同期滿安，合同投資方負(fù)叭有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)百施移交給合同授敗予方的義務(wù)，并懊對基礎(chǔ)設(shè)施在移絆交時的性能、狀拌態(tài)

23、等作出明確規(guī)擺定。愛（二）與B芭OT業(yè)務(wù)相關(guān)收翱入的確認(rèn)。隘1.建造期奧間，項目公司對伴于所提供的建造骯服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照捌企業(yè)會計準(zhǔn)則第巴15號建造斑合同確認(rèn)相關(guān)懊的收入和費用。拜基礎(chǔ)設(shè)施建成后隘，項目公司應(yīng)當(dāng)盎按照企業(yè)會計皚準(zhǔn)則第14號頒收入確認(rèn)與笆后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相懊關(guān)的收入。扮建造合同收拔入應(yīng)當(dāng)按照收取安或應(yīng)收對價的公傲允價值計量，并斑分別以下情況在扮確認(rèn)收入的同時頒，確認(rèn)金融資產(chǎn)芭或無形資產(chǎn)：巴（1）合同半規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建襖成后的一定期間礙內(nèi)，項目公司可奧以無條件地自合哎同授予方收取確辦定金額的貨幣資巴金或其他金融資皚產(chǎn)的；或在項目板公司提供經(jīng)營服挨務(wù)的收費低于某氨一限定金額的情襖況下，合同授予

24、啊方按照合同規(guī)定吧負(fù)責(zé)將有關(guān)差價邦補償給項目公司巴的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)白收入的同時確認(rèn)暗金融資產(chǎn)，并按笆照企業(yè)會計準(zhǔn)岸則第22號澳金融工具確認(rèn)和版計量的規(guī)定處般理。俺（2）合同伴規(guī)定項目公司在扮有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建安成后，從事經(jīng)營啊的一定期間內(nèi)有耙權(quán)利向獲取服務(wù)頒的對象收取費用辦，但收費金額不挨確定的，該權(quán)利跋不構(gòu)成一項無條皚件收取現(xiàn)金的權(quán)胺利，項目公司應(yīng)白當(dāng)在確認(rèn)收入的奧同時確認(rèn)無形資安產(chǎn)。伴建造過程如班發(fā)生借款利息，叭應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)背會計準(zhǔn)則第17癌號借款費用隘的規(guī)定處理。半2.項目公澳司未提供實際建佰造服務(wù)，將基礎(chǔ)礙設(shè)施建造發(fā)包給礙其他方的，不應(yīng)澳確認(rèn)建造服務(wù)收俺入，應(yīng)當(dāng)按照建斑造過程中支付的邦工程價

25、款等考慮傲合同規(guī)定，分別邦確認(rèn)為金融資產(chǎn)阿或無形資產(chǎn)。霸（三）按照埃合同規(guī)定，企業(yè)拔為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)八施保持一定的服哎務(wù)能力或在移交芭給合同授予方之翱前保持一定的使捌用狀態(tài)，預(yù)計將傲發(fā)生的支出，應(yīng)拔當(dāng)按照企業(yè)會皚計準(zhǔn)則第13號哎或有事項扮的規(guī)定處理。靶（四）按照敖特許經(jīng)營權(quán)合同骯規(guī)定，項目公司骯應(yīng)提供不止一項胺服務(wù)（如既提供澳基礎(chǔ)設(shè)施建造服鞍務(wù)又提供建成后壩經(jīng)營服務(wù)）的，艾各項服務(wù)能夠單拌獨區(qū)分時，其收愛取或應(yīng)收的對價昂應(yīng)當(dāng)按照各項服版務(wù)的相對公允價擺值比例分配給所壩提供的各項服務(wù)氨。岸（五）BO巴T業(yè)務(wù)所建造基扮礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為柏項目公司的固定斑資產(chǎn)。胺（六）在B擺OT業(yè)務(wù)中，授跋予方可能向項目

26、拔公司提供除基礎(chǔ)昂設(shè)施以外其他的熬資產(chǎn)，如果該資襖產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)捌付合同價款的一頒部分，不應(yīng)作為盎政府補助處理。癌項目公司自授予笆方取得資產(chǎn)時，白應(yīng)以其公允價值靶確認(rèn)，未提供與艾獲取該資產(chǎn)相關(guān)板的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)啊為一項負(fù)債。岸本規(guī)定發(fā)布拔前，企業(yè)已經(jīng)進稗行的BOT項目氨，應(yīng)當(dāng)進行追溯翱調(diào)整；進行追溯捌調(diào)整不切實可行白的，應(yīng)以與BO般T業(yè)務(wù)相關(guān)的資岸產(chǎn)、負(fù)債在所列板報最早期間期初埃的賬面價值為基礙礎(chǔ)重新分類，作癌為無形資產(chǎn)或是案金融資產(chǎn)，同時壩進行減值測試；頒在列報的最早期按間期初進行減值班測試不切實可行疤的，應(yīng)在當(dāng)期期巴初進行減值測試扳。斑六、售后租班回交易認(rèn)定為經(jīng)斑營租賃的，應(yīng)當(dāng)壩如何進行會計

27、處壩理？擺答：企業(yè)的背售后租回交易認(rèn)拌定為經(jīng)營租賃的哎，應(yīng)當(dāng)分別以下擺情況處理：拜（一）有確捌鑿證據(jù)表明售后阿租回交易是按照昂公允價值達成的板，售價與資產(chǎn)賬叭面價值的差額應(yīng)板當(dāng)計入當(dāng)期損益拜。芭（二）售后背租回交易如果不拜是按照公允價值伴達成的，售價低鞍于公允價值的差啊額，應(yīng)計入當(dāng)期艾損益；但若該損搬失將由低于市價熬的未來租賃付款瓣額補償時，有關(guān)拌損失應(yīng)予以遞延百（遞延收益），壩并按與確認(rèn)租金跋費用相一致的方捌法在租賃期內(nèi)進哀行分?jǐn)偅蝗绻郯絻r大于公允價值跋，其大于公允價骯值的部分應(yīng)計入叭遞延收益，并在啊租賃期內(nèi)分?jǐn)?。附件：跋企業(yè)會計準(zhǔn)則解矮釋第3號（征求意見稿）拜一、首次執(zhí)行企背業(yè)會計準(zhǔn)則的

28、企暗業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何確奧定首次執(zhí)行日長藹期股權(quán)投資的認(rèn)翱定成本？襖答：自爸2009年1月叭1日起擺及以后首次執(zhí)行辦企業(yè)會計準(zhǔn)則的敖企業(yè)，原持有的哎長期股權(quán)投資，背除同一控制下企盎業(yè)合并形成的長哀期股權(quán)投資外，鞍均應(yīng)按照該項投昂資原賬面價值作柏為首次執(zhí)行日的胺認(rèn)定成本。同一挨控制下企業(yè)合并絆形成的長期股權(quán)唉投資，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行拜企業(yè)會計準(zhǔn)則澳第38號伴澳首次執(zhí)行企業(yè)會敖計準(zhǔn)則第五條絆（一）的規(guī)定。捌二、采用成本法伴核算的長期股權(quán)伴投資，被投資單版位宣告發(fā)放的現(xiàn)骯金股利或利潤，捌應(yīng)當(dāng)如何進行會暗計處理？唉答：采用成本法挨核算的長期股權(quán)瓣投資，應(yīng)當(dāng)按照阿被投資單位宣告澳發(fā)放的現(xiàn)金股利敖或利潤確認(rèn)當(dāng)期罷的投資收

29、益，不扳再劃分是否屬于扒投資前和投資后搬被投資單位實現(xiàn)半的凈利潤。扮企業(yè)按照上述規(guī)矮定確認(rèn)自被投資懊單位應(yīng)分得的現(xiàn)鞍金股利或利潤后辦，應(yīng)當(dāng)考慮長期案股權(quán)投資可能存暗在的減值跡象，暗同時關(guān)注該長期骯股權(quán)投資的賬面唉價值是否大于享唉有被投資單位合襖并財務(wù)報表中凈按資產(chǎn)（包括相關(guān)挨商譽）賬面價值暗的份額，以及當(dāng)爸期宣告發(fā)放的現(xiàn)哎金股利或利潤是壩否超過被投資單艾位綜合收益等情挨況。般三、在股份支付版的確認(rèn)和計量中盎，應(yīng)當(dāng)如何正確拔運用可行權(quán)條件挨和非可行權(quán)條件礙？笆答：企業(yè)根據(jù)國芭家有關(guān)規(guī)定實行霸股權(quán)激勵的，股拌份支付協(xié)議中確懊定的相關(guān)條件，埃不得隨意變更。疤可行權(quán)條件滿足邦前，職工或其他奧方不得獲取

30、權(quán)益熬工具或現(xiàn)金等。扮可行權(quán)條件是指般能夠確定企業(yè)是愛否得到職工或其案他方提供的服務(wù)拔、且該服務(wù)使職啊工或其他方具有伴獲取股份支付協(xié)艾議規(guī)定的權(quán)益工斑具或現(xiàn)金等權(quán)利拔的條件；反之，按為非可行權(quán)條件襖?？尚袡?quán)條件包熬括服務(wù)期限條件巴和業(yè)績條件。服安務(wù)期限條件是指吧職工完成規(guī)定服版務(wù)期限才可行權(quán)襖的條件。業(yè)績條笆件是指職工完成罷規(guī)定服務(wù)期限且扳企業(yè)已經(jīng)達到特挨定業(yè)績目標(biāo)才可班行權(quán)的條件，具鞍體包括市場條件拜和非市場條件。吧企業(yè)在確定權(quán)益扒工具授予日的公哎允價值時，應(yīng)當(dāng)皚考慮股份支付協(xié)壩議規(guī)定的市場條背件和非可行權(quán)條鞍件的影響。股份稗支付存在非可行班權(quán)條件的，只要把職工或其他方滿襖足了所有可行權(quán)壩條

31、件中的非市場埃條件（如服務(wù)期般限等），企業(yè)應(yīng)岸當(dāng)確認(rèn)已得到的耙服務(wù)。礙企業(yè)在等待期內(nèi)絆取消了股份支付埃協(xié)議或授予權(quán)益芭工具的，應(yīng)當(dāng)對辦取消的股份支付澳協(xié)議作為加速行擺權(quán)處理，將應(yīng)在敗剩余等待期內(nèi)確壩認(rèn)的金額立即計澳入當(dāng)期損益，同案時確認(rèn)資本公積拔。企業(yè)或職工能哎夠滿足非可行權(quán)班條件但在等待期把內(nèi)未滿足的，應(yīng)熬當(dāng)將其作為股份芭支付協(xié)議取消處愛理。熬本解釋發(fā)布前未白按照上述規(guī)定處襖理的，應(yīng)當(dāng)進行氨追溯調(diào)整。暗四、企業(yè)自行建氨造或通過分包商跋建造房地產(chǎn)，應(yīng)敗當(dāng)遵循哪項會計靶準(zhǔn)則確認(rèn)與房地癌產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)俺的收入？斑答：企業(yè)（建造扳承包商）自行建襖造或通過分包商叭建造房地產(chǎn)，應(yīng)懊當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建皚造協(xié)議

32、條款和實白際情況進行判斷半。半房地產(chǎn)購買方在爸建造工程開始前絆，能夠規(guī)定房地擺產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)扳構(gòu)要素或能夠在敖建造過程中決定扮主要結(jié)構(gòu)變動的霸，房地產(chǎn)建造協(xié)背議符合建造合同拔定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)疤遵循企業(yè)會計白準(zhǔn)則第15號拔哀建造合同確認(rèn)安收入。案房地產(chǎn)購買方在罷建造工程開始前半，影響房地產(chǎn)設(shè)吧計的能力有限（挨如僅對基本設(shè)計敖方案做微小變動芭）的，房地產(chǎn)建哎造協(xié)議不符合建啊造合同定義，企岸業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企安業(yè)會計準(zhǔn)則第1班4號扳皚收入確認(rèn)收入頒。耙五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如疤何改進報告分部辦信息？盎答：企業(yè)自俺2009年1月敗1日起暗，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組胺織結(jié)構(gòu)、管理要扒求、內(nèi)部報告制拜度為依據(jù)確定經(jīng)襖營分部，以經(jīng)營百分

33、部為基礎(chǔ)確定芭報告分部，并按按下列規(guī)定披露分斑部信息。原有關(guān)矮確定地區(qū)分部和柏業(yè)務(wù)分部以及按壩照主要報告形式唉、次要報告形式佰披露分部信息的俺規(guī)定不再執(zhí)行。笆（一）經(jīng)營分部把，是指企業(yè)內(nèi)同靶時滿足下列條件罷的組成部分：昂1該組成部分癌能夠在日?；顒影Ｖ挟a(chǎn)生收入、發(fā)氨生費用；襖2企業(yè)管理層跋能夠定期評價該邦組成部分的經(jīng)營挨成果，以決定向唉其配置資源、評吧價其業(yè)績；氨3企業(yè)能夠取板得有關(guān)該組成部瓣分的財務(wù)狀況、佰經(jīng)營成果和現(xiàn)金癌流量等會計信息岸。按企業(yè)存在相似經(jīng)敗濟特征的兩個或版多個經(jīng)營分部，白同時滿足企業(yè)霸會計準(zhǔn)則第35案號搬邦分部報告第五啊條相關(guān)規(guī)定的，白可以合并為一個翱經(jīng)營分部。藹（二）企業(yè)

34、以經(jīng)捌營分部為基礎(chǔ)確氨定報告分部時，擺應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)耙會計準(zhǔn)則第35熬號笆埃分部報告第八笆條相關(guān)規(guī)定。未柏滿足規(guī)定條件，阿但企業(yè)認(rèn)為披露辦該經(jīng)營分部信息胺對財務(wù)報告使用辦者有用的，也可奧將其確定為報告鞍分部。跋報告分部的數(shù)量邦通常不應(yīng)超過1辦0個。報告分部埃的數(shù)量超過10版?zhèn)€需要合并的，盎應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部疤的合并條件為基熬礎(chǔ)，對相關(guān)的報叭告分部予以合并啊。翱（三）企業(yè)報告伴分部確定后，應(yīng)百當(dāng)披露下列信息耙：搬1確定報告分?jǐn)〔靠紤]的因素、澳報告分部的產(chǎn)品奧和勞務(wù)的類型；癌2每一報告分耙部的利潤（虧損疤）總額以及相關(guān)頒信息；襖3每一報告分埃部的資產(chǎn)總額、哀負(fù)債總額以及相昂關(guān)信息。唉（四）企業(yè)未作啊為報

35、告分部的，白應(yīng)當(dāng)披露下列信般息：霸1每一產(chǎn)品和愛勞務(wù)或每一類似盎產(chǎn)品和勞務(wù)組合拜的對外交易收入胺。把2企業(yè)本國的背對外交易收入總翱額、非流動資產(chǎn)敖（不包括金融資骯產(chǎn)、獨立賬戶資啊產(chǎn)、遞延所得稅襖資產(chǎn)，下同）總骯額，以及企業(yè)從伴其他國家取得的氨對外交易收入總叭額、非流動資產(chǎn)鞍總額。瓣3企業(yè)對主要癌客戶的依賴程度霸。伴六、高危行業(yè)企敖業(yè)提取的安全生拌產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何板進行會計處理？盎答：高危行業(yè)企挨業(yè)按照國家規(guī)定瓣提取的安全生產(chǎn)吧費，應(yīng)當(dāng)計入相案關(guān)資產(chǎn)的成本或愛當(dāng)期損益，同時拌計入盈余公積（叭專項儲備）。傲企業(yè)使用提取的熬安全生產(chǎn)費時，氨屬于費用性支出哀的，直接沖減盈拔余公積（專項儲隘備）。企業(yè)使用

36、斑提取的安全生產(chǎn)埃費形成資產(chǎn)的，柏應(yīng)當(dāng)通過辦“斑在建工程耙”艾歸集所發(fā)生的支八出，待安全項目扮完工達到預(yù)定可疤使用狀態(tài)時確認(rèn)半為固定資產(chǎn)；同安時，按照形成資佰產(chǎn)的成本沖減盈敗余公積（專項儲熬備），并確認(rèn)相板同金額的累計折骯舊。該固定資產(chǎn)拌在以后期間不再半計提折舊。哎預(yù)計安全生產(chǎn)費暗的期末余額，應(yīng)背當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表白“氨盈余公積阿敗專項儲備爸”傲列示。笆七、企業(yè)收到政哎府給予的搬遷補傲償款應(yīng)當(dāng)如何進哎行會計處理？癌答：企業(yè)因城鎮(zhèn)板整體規(guī)劃、庫區(qū)稗建設(shè)等公共利益搬進行搬遷，收到阿政府從預(yù)算資金骯直接撥付的搬遷背補償款，應(yīng)當(dāng)按版照相關(guān)規(guī)定計入伴所有者權(quán)益，作頒為資本公積處理耙。扮企業(yè)收到除上述翱之外的

37、搬遷補償拔款，應(yīng)當(dāng)分別情皚況進行處理：屬岸于搬遷過程中出拌售、報廢或毀損板資產(chǎn)補償?shù)?，?yīng)擺當(dāng)按照企業(yè)會氨計準(zhǔn)則第4號背哀固定資產(chǎn)等相辦關(guān)規(guī)定，計入相芭關(guān)資產(chǎn)處置損益瓣；屬于對搬遷過柏程中新建資產(chǎn)或板停工損失等補償敗的，應(yīng)當(dāng)按照板企業(yè)會計準(zhǔn)則第矮16號捌跋政府補助規(guī)定安進行處理。哀八、企業(yè)依照人柏民法院裁定批準(zhǔn)岸的重整計劃進行半重整的，應(yīng)當(dāng)如傲何確認(rèn)重整收益愛？罷答：企業(yè)或企業(yè)唉的債權(quán)人依據(jù)矮中華人民共和國百破產(chǎn)法，向人隘民法院申請重整案的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在襖人民法院裁定批板準(zhǔn)重整計劃時，氨按照重整計劃對把相關(guān)債務(wù)金額重斑新計量，該重整壩后應(yīng)付債務(wù)金額班與債務(wù)原賬面價壩值的差額，應(yīng)當(dāng)跋計入人民法院裁敖

38、定批準(zhǔn)重整計劃扮當(dāng)期的損益。八九、企業(yè)持有上藹市公司限售股權(quán)澳，對上市公司不暗具有控制、共同爸控制或重大影響瓣的，應(yīng)當(dāng)如何進稗行會計處理？版答：企業(yè)持有上挨市公司限售股權(quán)霸（不包括股權(quán)分癌置改革中持有的傲限售股權(quán)），對凹上市公司不具有岸控制、共同控制骯或重大影響的，板應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)拔會計準(zhǔn)則第22班號稗哎金融工具確認(rèn)和靶計量的規(guī)定，鞍將該限售股權(quán)劃唉分為可供出售金奧融資產(chǎn),也可將盎其劃分為以公允擺價值計量且其變案動計入當(dāng)期損益爸的金融資產(chǎn)。 挨企業(yè)在確定上市俺公司限售股權(quán)公澳允價值時，應(yīng)當(dāng)搬按照企業(yè)會計埃準(zhǔn)則第22號盎礙金融工具確認(rèn)和佰計量有關(guān)公允癌價值確定的相關(guān)拜規(guī)定執(zhí)行，不得罷改變會計準(zhǔn)則規(guī)

39、翱定的公允價值確斑定原則和方法。鞍十、從芭2009年1月伴1日起吧，利潤表應(yīng)當(dāng)作辦哪些調(diào)整？辦答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在埃利潤表“六、每暗股收益”埃項昂下增列“七、其骯他綜合收益”巴項目和哎“八、綜合收益拌”扮項目。罷“其他綜合收益哀”班項目，反映企業(yè)礙根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)暗定直接計入所有拔者權(quán)益的各項利叭得和損失扣除所敖得稅影響后的凈鞍額。疤“綜合收益”伴項目，反映傲企業(yè)按凈利潤與班其他綜合收益罷的合計金額艾。叭企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注拌中詳細披露其他半綜合收益各項目懊及其所得稅影響敗，以及前期計入凹其他綜合收益、扳本期轉(zhuǎn)入利潤的凹金額等信息。 凹 哀其他綜合收益的熬披露格式如下：伴 叭 傲項扮 斑目辦 本期發(fā)生額澳上

40、期發(fā)生額扮1岸可供出售金融敖資產(chǎn)艾 加：當(dāng)期瓣利得（損失）金翱額把 減：前期皚計入其他綜合收笆益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤俺的金額隘2礙阿按照骯權(quán)益法敖核算的在俺被投資單位其他霸綜合收益中所享頒有的份額癌3現(xiàn)金流量套瓣期工具艾 加：當(dāng)期藹利得（損失）金般額壩 減：前期壩計入其他綜合收襖益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤邦金額八 安當(dāng)期轉(zhuǎn)為被套期皚項目初始確認(rèn)金胺額的調(diào)整額伴4巴境外經(jīng)營外幣跋折算差額叭5與計入其他絆綜合收益項目相罷關(guān)的所得稅影響敗6啊其他邦 疤 愛合半 擺 計哎企業(yè)合并利潤表翱也應(yīng)按照上述規(guī)礙定進行調(diào)整。在霸“綜合收益”項罷目下單獨列示“拜歸屬于母公司拜所有者罷的綜合收益”翱項目拌和“歸屬于少數(shù)氨股東的綜合收益

41、敗”絆項目八。版十一、本解釋自扮2009年1月頒1日起靶執(zhí)行。八財政部關(guān)于印發(fā)耙企業(yè)會計準(zhǔn)則解搬釋第4號的通知氨巴財會2010澳15號安拔國務(wù)院有關(guān)部委柏、有關(guān)直屬機構(gòu)案，各省、自治區(qū)按、直轄市、計劃骯單列市財政廳（矮局），新疆生產(chǎn)佰建設(shè)兵團財務(wù)局啊，有關(guān)中央管理熬企業(yè)：柏為了深入貫徹實案施企業(yè)會計準(zhǔn)則暗，解決執(zhí)行中出叭現(xiàn)的問題，同時熬，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則瓣持續(xù)趨同和等效傲，我部制定了敖企業(yè)會計準(zhǔn)則解骯釋第4號，現(xiàn)半予印發(fā)，請遵照敖執(zhí)行。胺附件：企業(yè)會計澳準(zhǔn)則解釋第4號隘佰 爸 阿 哎 中跋華人民共和國財?shù)K政部翱 八 啊 鞍 笆 二昂一年七月十四八日附件耙企業(yè)會計準(zhǔn)則解伴釋第4號辦一、同一控制下挨的

42、企業(yè)合并中，暗合并方發(fā)生的審版計、法律服務(wù)、捌評估咨詢等中介八費用以及其他相疤關(guān)管理費用，應(yīng)罷當(dāng)于發(fā)生時計入柏當(dāng)期損益。非同班一控制下的企業(yè)澳合并中，購買方凹發(fā)生的上述費用傲，應(yīng)當(dāng)如何進行芭會計處理？ 板答：非同一控制凹下的企業(yè)合并中癌，購買方為企業(yè)傲合并發(fā)生的審計埃、法律服務(wù)、評埃估咨詢等中介費辦用以及其他相關(guān)把管理費用，應(yīng)當(dāng)俺于發(fā)生時計入當(dāng)暗期損益；購買方疤作為合并對價發(fā)跋行的權(quán)益性證券百或債務(wù)性證券的伴交易費用，應(yīng)當(dāng)阿計入權(quán)益性證券頒或債務(wù)性證券的礙初始確認(rèn)金額。擺二、非同一控制敖下的企業(yè)合并中扮，購買方在購買班日取得被購買方版可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)芭債，應(yīng)當(dāng)如何進疤行分類或指定？斑答：非同一控

43、制盎下的企業(yè)合并中把，購買方在購買鞍日取得被購買方懊可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)按債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企爸業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)拜定，結(jié)合購買日叭存在的合同條款佰、經(jīng)營政策、并隘購政策等相關(guān)因氨素進行分類或指唉定，主要包括被昂購買方的金融資爸產(chǎn)和金融負(fù)債的把分類、套期關(guān)系邦的指定、嵌入衍凹生工具的分拆等熬。但是，合并中敖如涉及租賃合同叭和保險合同且在扒購買日對合同條斑款作出修訂的，疤購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)吧企業(yè)會計準(zhǔn)則的挨規(guī)定，結(jié)合修訂扒的條款和其他因跋素對合同進行分霸類。癌三、企業(yè)通過多矮次交易分步實現(xiàn)岸非同一控制下企案業(yè)合并的，對于扒購買日之前持有岸的被購買方的股礙權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進愛行會計處理？挨答：企業(yè)通過多罷次交易分步實現(xiàn)八

44、非同一控制下企芭業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)搬區(qū)分個別財務(wù)報白表和合并財務(wù)報佰表進行相關(guān)會計吧處理：頒（一）在個別財皚務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)鞍以購買日之前所盎持被購買方的股柏權(quán)投資的賬面價芭值與購買日新增瓣投資成本之和，昂作為該項投資的靶初始投資成本；俺購買日之前持有拌的被購買方的股版權(quán)涉及其他綜合俺收益的，應(yīng)當(dāng)在耙處置該項投資時柏將與其相關(guān)的其跋他綜合收益（例班如，可供出售金艾融資產(chǎn)公允價值版變動計入資本公按積的部分，下同敖）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資拜收益。傲（二）在合并財伴務(wù)報表中，對于板購買日之前持有安的被購買方的股翱權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該哎股權(quán)在購買日的板公允價值進行重巴新計量，公允價巴值與其賬面價值敖的差額計入當(dāng)期霸投資收益

45、；購買芭日之前持有的被敖購買方的股權(quán)涉扳及其他綜合收益爸的，與其相關(guān)的鞍其他綜合收益應(yīng)啊當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所俺屬當(dāng)期投資收益埃。購買方應(yīng)當(dāng)在伴附注中披露其在叭購買日之前持有芭的被購買方的股疤權(quán)在購買日的公氨允價值、按照公疤允價值重新計量凹產(chǎn)生的相關(guān)利得白或損失的金額。爸四、企業(yè)因處置拌部分股權(quán)投資或半其他原因喪失了芭對原有子公司控氨制權(quán)的，對于處拜置后的剩余股權(quán)凹應(yīng)當(dāng)如何進行會敗計處理？霸答：企業(yè)因處置氨部分股權(quán)投資或柏其他原因喪失了氨對原有子公司控矮制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)按分個別財務(wù)報表瓣和合并財務(wù)報表昂進行相關(guān)會計處拌理：八（一）在個別財阿務(wù)報表中，對于暗處置的股權(quán)，應(yīng)巴當(dāng)按照企業(yè)會佰計準(zhǔn)則第2號哎壩長

46、期股權(quán)投資凹的規(guī)定進行會計昂處理；同時，對辦于剩余股權(quán)，應(yīng)耙當(dāng)按其賬面價值邦確認(rèn)為長期股權(quán)八投資或其他相關(guān)壩金融資產(chǎn)。處置絆后的剩余股權(quán)能哎夠?qū)υ凶庸景嵤┕餐刂苹虬沃卮笥绊懙?，按叭有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為伴權(quán)益法的相關(guān)規(guī)埃定進行會計處理拌。艾（二）在合并財捌務(wù)報表中，對于哀剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)靶按照其在喪失控跋制權(quán)日的公允價背值進行重新計量辦。處置股權(quán)取得挨的對價與剩余股伴權(quán)公允價值之和傲，減去按原持股扳比例計算應(yīng)享有俺原有子公司自購百買日開始持續(xù)計凹算的凈資產(chǎn)的份隘額之間的差額，伴計入喪失控制權(quán)背當(dāng)期的投資收益般。與原有子公司昂股權(quán)投資相關(guān)的佰其他綜合收益，頒應(yīng)當(dāng)在喪失控制礙權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投凹資收益。

47、企業(yè)應(yīng)懊當(dāng)在附注中披露藹處置后的剩余股百權(quán)在喪失控制權(quán)矮日的公允價值、芭按照公允價值重礙新計量產(chǎn)生的相稗關(guān)利得或損失的暗金額。凹五、在企業(yè)合并艾中，購買方對于稗因企業(yè)合并而產(chǎn)敖生的遞延所得稅耙資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何半進行會計處理？伴答：在企業(yè)合并阿中，購買方取得版被購買方的可抵敖扣暫時性差異，吧在購買日不符合矮遞延所得稅資產(chǎn)矮確認(rèn)條件的，不叭應(yīng)予以確認(rèn)。購癌買日后12個月頒內(nèi)，如取得新的般或進一步的信息柏表明購買日的相稗關(guān)情況已經(jīng)存在疤，預(yù)期被購買方氨在購買日可抵扣巴暫時性差異帶來矮的經(jīng)濟利益能夠壩實現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確吧認(rèn)相關(guān)的遞延所啊得稅資產(chǎn)，同時氨減少商譽，商譽拜不足沖減的，差搬額部分確認(rèn)為當(dāng)鞍期損益；

48、除上述鞍情況以外，確認(rèn)般與企業(yè)合并相關(guān)盎的遞延所得稅資板產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)藹期損益。壩六、在合并財務(wù)翱報表中，子公司熬少數(shù)股東分擔(dān)的扒當(dāng)期虧損超過了唉少數(shù)股東在該子巴公司期初所有者頒權(quán)益中所享有的哎份額的，其余額絆應(yīng)當(dāng)如何進行會癌計處理？瓣答：在合并財務(wù)伴報表中，子公司半少數(shù)股東分擔(dān)的絆當(dāng)期虧損超過了唉少數(shù)股東在該子背公司期初所有者佰權(quán)益中所享有的岸份額的，其余額癌仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)安股東權(quán)益。案七、企業(yè)集團內(nèi)半涉及不同企業(yè)的霸股份支付交易應(yīng)般當(dāng)如何進行會計襖處理?昂答：企業(yè)集團（般由母公司和其全盎部子公司構(gòu)成）鞍內(nèi)發(fā)生的股份支佰付交易，應(yīng)當(dāng)按把照以下規(guī)定進行俺會計處理：愛（一）結(jié)算企業(yè)擺以其本身權(quán)益

49、工扒具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)巴將該股份支付交稗易作為權(quán)益結(jié)算澳的股份支付處理挨；除此之外，應(yīng)癌當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算頒的股份支付處理斑。皚結(jié)算企業(yè)是接受辦服務(wù)企業(yè)的投資奧者的，應(yīng)當(dāng)按照疤授予日權(quán)益工具哎的公允價值或應(yīng)艾承擔(dān)負(fù)債的公允敗價值確認(rèn)為對接扳受服務(wù)企業(yè)的長敗期股權(quán)投資，同耙時確認(rèn)資本公積唉（其他資本公積翱）或負(fù)債。把（二）接受服務(wù)辦企業(yè)沒有結(jié)算義耙務(wù)或授予本企業(yè)奧職工的是其本身骯權(quán)益工具的，應(yīng)扮當(dāng)將該股份支付班交易作為權(quán)益結(jié)哎算的股份支付處隘理；接受服務(wù)企敗業(yè)具有結(jié)算義務(wù)澳且授予本企業(yè)職盎工的是企業(yè)集團巴內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益藹工具的，應(yīng)當(dāng)將骯該股份支付交易暗作為現(xiàn)金結(jié)算的笆股份支付處理。奧八、融資性擔(dān)保熬公司

50、應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何隘種會計標(biāo)準(zhǔn)？擺答：融資性擔(dān)保頒公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企盎業(yè)會計準(zhǔn)則，并柏按照企業(yè)會計敖準(zhǔn)則傲斑應(yīng)用指南有關(guān)矮保險公司財務(wù)報跋表格式規(guī)定，結(jié)頒合公司實際情況傲，編制財務(wù)報表八并對外披露相關(guān)骯信息，不再執(zhí)行拔擔(dān)保企業(yè)會計澳核算辦法（財安會2005鞍17號）。扮融資性擔(dān)保公司八發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)挨，應(yīng)當(dāng)按照企敖業(yè)會計準(zhǔn)則第2澳5號隘矮原保險合同、傲企業(yè)會計準(zhǔn)則澳第26號擺岸再保險合同、盎保險合同相關(guān)邦會計處理規(guī)定邦（財會200埃915號）等俺有關(guān)保險合同的安相關(guān)規(guī)定進行會盎計處理。班九、企業(yè)發(fā)生的佰融資融券業(yè)務(wù)，班應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會案計標(biāo)準(zhǔn)？安答：融資融券業(yè)稗務(wù)，是指證券公哀司向客戶出借資靶金供其買入證券

51、八或者出借證券供翱其賣出，并由客岸戶交存相應(yīng)擔(dān)保挨物的經(jīng)營活動。礙企業(yè)發(fā)生的融資靶融券業(yè)務(wù)，分為伴融資業(yè)務(wù)和融券阿業(yè)務(wù)兩類。扳關(guān)于融資業(yè)務(wù)，熬證券公司及其客奧戶均應(yīng)當(dāng)按照白企業(yè)會計準(zhǔn)則第傲22號擺背金融工具確認(rèn)和皚計量有關(guān)規(guī)定拔進行會計處理。骯證券公司融出的藹資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)俺應(yīng)收債權(quán)，并確安認(rèn)相應(yīng)利息收入襖；客戶融入的資矮金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)絆付債務(wù)，并確認(rèn)胺相應(yīng)利息費用。拌關(guān)于融券業(yè)務(wù)，襖證券公司融出的礙證券，按照企絆業(yè)會計準(zhǔn)則第2凹3號盎般金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移隘有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)版終止確認(rèn)該證券唉，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)半利息收入；客戶扳融入的證券，應(yīng)懊當(dāng)按照企業(yè)會骯計準(zhǔn)則第22號鞍笆金融工具確認(rèn)和背計量有關(guān)規(guī)定挨進

52、行會計處理，挨并確認(rèn)相應(yīng)利息班費用。安證券公司對客戶奧融資融券并代客白戶買賣證券時，哎應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)爸紀(jì)業(yè)務(wù)進行會計艾處理。班證券公司及其客百戶發(fā)生的融資融啊券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按般照企業(yè)會計準(zhǔn)敖則第37號佰版金融工具列報瓣有關(guān)規(guī)定披露相瓣關(guān)會計信息。白十、企業(yè)根據(jù)捌企業(yè)會計準(zhǔn)則解埃釋第2號（財笆會2008澳11號）的規(guī)定熬，對認(rèn)股權(quán)和債罷券分離交易的可暗轉(zhuǎn)換公司債券中襖的認(rèn)股權(quán)，單獨奧確認(rèn)了一項權(quán)益挨工具（資本公積案襖其他資本公積）辦。認(rèn)股權(quán)持有人扳沒有行權(quán)的，原拜計入資本公積（敗其他資本公積）俺的部分，應(yīng)當(dāng)如擺何進行會計處理埃？板答：企業(yè)發(fā)行的俺認(rèn)股權(quán)和債券分拔離交易的可轉(zhuǎn)換哀公司債券，認(rèn)股巴權(quán)持

53、有人到期沒翱有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)岸在到期時將原計案入資本公積（其巴他資本公積）的敖部分轉(zhuǎn)入資本公背積（股本溢價）矮。胺十一、本解釋一隘至四條的規(guī)定，哀自耙2010年1月傲1日起擺施行；五至十條把的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進案行追溯調(diào)整，追挨溯調(diào)整不切實可捌行的除外。暗企業(yè)會計準(zhǔn)則版解釋第捌5啊號征求意見半 拜明年起實施襖 矮新企業(yè)會拌計準(zhǔn)則自爸2007佰年背1安月芭1阿日起跋施行后，財政部扳陸續(xù)出臺了奧4昂個解釋文件，就柏企業(yè)會計準(zhǔn)則靶中未明確的事安項作出解釋，以絆解決會計準(zhǔn)則執(zhí)安行中的問題，實班現(xiàn)會計準(zhǔn)則的持壩續(xù)趨同與等效。白近日，財政部會耙計司又下發(fā)企拔業(yè)會計準(zhǔn)則解釋愛第巴5爸號（征求意見稿礙）（以下簡稱鞍征

54、求意見稿懊），并將在綜合礙各方意見后正式吧發(fā)布。凹征求白意見稿就昂13哀個會計問題作了岸解釋。財政部表哀示，解釋中除特版別注明應(yīng)予追溯奧調(diào)整的以外，其半他問題自吧2012案年邦1伴月矮1俺日起靶施行。頒企業(yè)應(yīng)如背何對應(yīng)交稅費進骯行列報？敖征求意見板稿明確，企業(yè)叭按照稅法規(guī)定應(yīng)挨繳納的企業(yè)所得凹稅、增值稅等稅澳費，應(yīng)當(dāng)按照疤企業(yè)會計準(zhǔn)則第八30奧號扮白財務(wù)報表列報稗的規(guī)定，根據(jù)其啊余額性質(zhì)在資產(chǎn)笆負(fù)債表進行列示搬。其中，對于增扮值稅待抵扣金額辦，根據(jù)其流動性懊，在資產(chǎn)負(fù)債表靶中的哎“耙其他流動資產(chǎn)昂”芭項目或挨“拜其他非流動資產(chǎn)八”頒項目列示。凹企業(yè)頒會計準(zhǔn)則第罷30按號板敗財務(wù)報表列報翱規(guī)定，

55、啊“班應(yīng)交稅費敖”板賬戶在資產(chǎn)負(fù)債頒表中按照貸方余白額填列，如果企昂業(yè)期末出現(xiàn)增值唉稅待抵扣金額，半則澳“岸應(yīng)交稅費扮”瓣可能會以負(fù)數(shù)列愛示，但邦“邦應(yīng)交稅費矮”瓣作為負(fù)債類科目吧，按照性質(zhì)應(yīng)該暗為貸方余額。因背此，征求意見熬稿出于科目性爸質(zhì)的考慮，對于頒固定資產(chǎn)的增值伴稅待抵扣金額，氨列示于資產(chǎn)負(fù)債艾表中的板“靶其他非流動資產(chǎn)敖”凹，對于存貨的增絆值稅待抵扣金額罷，列示于資產(chǎn)負(fù)瓣債表中的柏“斑其他流動資產(chǎn)板”皚。敖企業(yè)將所藹屬子公司注銷變骯為分公司，應(yīng)當(dāng)耙如何對相關(guān)商譽白進行會計處理？襖征求意見扒稿解釋稱，企啊業(yè)通過非同一控班制下企業(yè)合并取哀得子公司的控制擺權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照吧企業(yè)會計準(zhǔn)則第拔20

56、暗號阿吧企業(yè)合并的規(guī)安定，確認(rèn)所取得澳子公司（被購買懊方）可辨認(rèn)凈資柏產(chǎn)和相關(guān)商譽。骯企業(yè)將該子公司稗注銷變?yōu)榉止景?，?yīng)當(dāng)終止確認(rèn)班該相關(guān)商譽，同白時沖減未分配利傲潤。爸實務(wù)處藹理中，把全資子擺公司變?yōu)榉止緤W，一般采用吸收罷合并的方式處理翱。如果是非全資爸子公司，應(yīng)當(dāng)先襖收購少數(shù)股權(quán)變鞍為全資子公司后伴，再進行吸收合扳并。母公司對全班資子公司的吸收俺合并，就是相當(dāng)凹于把全資子公司捌注銷后，其所有八資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)安務(wù)和人員都轉(zhuǎn)入版母公司。而合并板報表層面的商譽埃不是與法人主體艾相關(guān)而是與資產(chǎn)瓣組或者資產(chǎn)組組熬合相聯(lián)系的。如胺果該子公司恰好皚為一個單獨的資班產(chǎn)組，或者包含拌多個資產(chǎn)組或資捌產(chǎn)組

57、組合，則可罷以把分配到該資把產(chǎn)組的商譽在吸氨收合并完成時進隘入母公司賬面，拜即吸收合并的賬扒務(wù)處理以合并報敗表上所顯示的該辦子公司各項資產(chǎn)八、負(fù)債價值為基阿礎(chǔ)。但是需要關(guān)辦注吸收合并之后靶母公司對該原子疤公司的管理、運百作方式是否會發(fā)隘生改變，從而導(dǎo)襖致資產(chǎn)組的劃分斑發(fā)生改變。如果昂發(fā)生改變，則需按要考慮對商譽進凹行重新劃分，或愛者在商譽減值測絆試中予以重點關(guān)翱注。因此，筆者扒認(rèn)為，征求意背見稿采用芭“拌一刀切奧”哀的方式將商譽終岸止確認(rèn)，并沖減懊利潤，這種非業(yè)耙績增減變動引起背的會計賬面利潤安的變化，或多或藹少會影響報表使翱用者的判斷。昂企業(yè)接耙受非控股股東（藹或非控股股東的捌子公司）直接或

58、白間接代為償債、霸債務(wù)豁免或捐贈吧的，應(yīng)如何進行把會計處理？叭征求意見敗稿明確，企業(yè)哎接受非控股股東岸（或非控股股東耙的子公司）直接扮或間接代為償債靶、債務(wù)豁免或捐傲贈，按照企業(yè)會凹計準(zhǔn)則規(guī)定符合爸確認(rèn)條件的，通稗常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)伴期收益。但是，瓣有確鑿證據(jù)表明岸屬于非控股股東癌對企業(yè)的資本性背投入，應(yīng)當(dāng)作為邦權(quán)益性交易處理邦，相關(guān)利得計入半所有者權(quán)益（資藹本公積）。企業(yè)敖發(fā)生破產(chǎn)重整，埃其非控股股東因捌經(jīng)人民法院批準(zhǔn)背的破產(chǎn)重整計劃頒讓渡所持有的部礙分該企業(yè)股份向哀企業(yè)的債權(quán)人進把行償債，企業(yè)應(yīng)把將有關(guān)利得計入靶當(dāng)期損益。拔上述規(guī)背定，筆者認(rèn)為主把要基于以下幾點般考慮：一是對于哎因債權(quán)人豁免債

59、疤務(wù)而導(dǎo)致債務(wù)人頒少償還的負(fù)債，壩新準(zhǔn)則相對于原奧準(zhǔn)則的一個變化芭，就是對債務(wù)人翱因債權(quán)人讓步而挨豁免或少償還的熬債務(wù)計入捌“叭營業(yè)外收入百”斑確認(rèn)為當(dāng)期損益凹，而不再計入捌“罷資本公積愛”般確認(rèn)為所有者權(quán)啊益。二是為遏制稗上市公司利用關(guān)辦聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤疤、粉飾財務(wù)狀況骯和經(jīng)營業(yè)績等，伴根據(jù)實質(zhì)重于形拌式的原則，財政哎部關(guān)于做好執(zhí)敖行會計準(zhǔn)則企業(yè)背2008澳年年報工作的通擺知（財會函礙2008岸壩60百號）規(guī)定，企業(yè)耙接受的捐贈和債跋務(wù)豁免，按照會罷計準(zhǔn)則規(guī)定符合礙確認(rèn)條件的，通扳常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)半期收益。如果接扮受控股股東或控骯股股東的子公司跋直接或間接的捐斑贈，從經(jīng)濟實質(zhì)拌上判斷屬于控股拜股

60、東對企業(yè)的資安本性投入，應(yīng)作澳為權(quán)益性交易，靶相關(guān)利得計入所哎有者權(quán)益（資本盎公積）。擺應(yīng)該注暗意的是，上市公按司與控股股東等疤關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交爸易，并非要全部矮作為權(quán)益性交易吧處理，判斷的原班則主要是看上市暗公司與控股股東傲等關(guān)聯(lián)方發(fā)生的胺交易是否基于正敖常商業(yè)目的而進辦行的市場化交易暗。吧企業(yè)對年金岸基金投資采用攤哀余成本進行后續(xù)捌計量的，應(yīng)當(dāng)在埃年金基金財務(wù)報頒表附注中披露其鞍公允價值。癌企業(yè)岸會計準(zhǔn)則講解（霸2010愛）關(guān)于企業(yè)年頒金基金會計處理跋，只提到了公允澳價值的計量屬性皚，鑒于有些年金扳基金投資具有皚“啊明確意圖半”藹等與背“澳持有至到期投資般”疤等相似的特征，懊征求意見稿爸又增