CMAP14成本管理講義

1、成本管理【考情分析】本章內(nèi)容涉及成本量度、成本制度、間接成本及其分?jǐn)?、供?yīng)鏈管理以及業(yè)務(wù)流程改進(jìn)等方面的知識(shí)，各部分內(nèi)容都可能單獨(dú)或與其他章節(jié)合并在情境分析題中出現(xiàn)?！局饕键c(diǎn)概覽】第一節(jié)成本量度概念【成本行為與成本對(duì)象】一、成本（性態(tài)）及其相關(guān)范圍成本行為：成本總額與作業(yè)（activity）、數(shù)量（volume）或其他成本動(dòng)因（costdriver）之間的依存關(guān)系。相關(guān)范圍：能夠使成本性態(tài)的假設(shè)保持合理穩(wěn)定的作業(yè)范圍（rangeofactivity），公司在此業(yè)務(wù)量范圍計(jì)劃其經(jīng)營業(yè)務(wù)。、變動(dòng)成本1在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額將隨作業(yè)、數(shù)量或其他成本動(dòng)因的變化而成正比例變化；單位變動(dòng)成本則保持不

2、變。2典型的變動(dòng)成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些間接成本，如果其成本總額同某個(gè)成本動(dòng)因在相關(guān)范圍內(nèi)的數(shù)量變化成比例，也屬于變動(dòng)成本。【示例】對(duì)某網(wǎng)球制造商而言，相關(guān)范圍被界定為介于網(wǎng)球生產(chǎn)設(shè)備的最低產(chǎn)量和最高產(chǎn)量之間（在這一范圍內(nèi)無需改變勞動(dòng)力規(guī)模）。在此相關(guān)范圍內(nèi)，直接材料和直接人工的用量都會(huì)隨著網(wǎng)球生產(chǎn)量的增加而成比例增加，但每單位產(chǎn)量的直接材料和直接人工用量是保持不變的。三、固定成本1在相關(guān)范圍內(nèi)和在某個(gè)期間內(nèi)，成本動(dòng)因的數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，固定成本總額將保持不變；單位固定成本則隨著作業(yè)、數(shù)量或其他成本動(dòng)因的變化而成反比例變化一一產(chǎn)量增加，單位固定成本減少（固定成本的重要性下降）?！?/p>

3、注意】固定成本總額也許只在特定“期間”內(nèi)保持不變，在其他期間（如下一個(gè)年度）則可能在一個(gè)更高的水平上保持不變。2固定成本包括很多間接成本，如折舊、稅金、員工薪水、保險(xiǎn)費(fèi)和租賃成本等，無論產(chǎn)量處于相關(guān)范圍內(nèi)的哪個(gè)水平，這些成本都保持不變。固定成本的分類酌定成本VS.既定成本酌定成亦稱可管理固定成本或可預(yù)算固定成本，可以包括在預(yù)算中廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)或?qū)嵙?xí)生費(fèi)用、間接制本也可以從預(yù)算中砍掉，取決于管理者的決定。造人工成本和銷管人工成本既定成本先前購買的設(shè)備的折舊成本基于戰(zhàn)略優(yōu)先或營運(yùn)優(yōu)先的考慮，在短期內(nèi)不可省去的成本,既定成本先前購買的設(shè)備的折舊成本【例題單項(xiàng)選擇題】（2013.11）關(guān)于固定成本和可

4、變成本的以下哪一項(xiàng)陳述不正確？（）每件產(chǎn)品的固定成本會(huì)隨著產(chǎn)量減少而增加。在一定時(shí)段內(nèi)，總固定成本保持不變?？偪勺兂杀緯?huì)隨著產(chǎn)量增加而降低?？偪勺兂杀緯?huì)按比例隨著活動(dòng)水平的變化而改變。正確答案C答案解析總可變成本會(huì)隨著產(chǎn)量增加而上升。四、階梯成本1階梯成本：在一個(gè)很窄的相關(guān)范圍內(nèi)的固定成本；即在短期內(nèi)是固定成本，而在長期內(nèi)會(huì)轉(zhuǎn)化成變動(dòng)成本?！臼纠縈公司目前擁有一個(gè)工廠，其產(chǎn)能是每天生產(chǎn)100單位的產(chǎn)品。短期內(nèi)，即在每天100單位產(chǎn)量的相關(guān)范圍內(nèi)，工廠間接費(fèi)用為固定成本$100,000。如果需要將產(chǎn)能加倍提高至每天生產(chǎn)200單位產(chǎn)品，則M公司需要購買一間新的工廠，由此工廠間接費(fèi)用也會(huì)加倍一一提

5、高至每天$200,000（假設(shè)兩個(gè)工廠有相同的產(chǎn)能和成本）。以此類推，產(chǎn)能每增加100單位產(chǎn)品，M公司就需要購買一間新的工廠，工廠間接費(fèi)用需要增加$100,000。即從長期來看，工廠間接費(fèi)用轉(zhuǎn)化成變動(dòng)成本。2階梯式固定成本：階梯成本的相關(guān)范圍是階梯式固定的，即成本動(dòng)因每增加相等的數(shù)量，階梯成本會(huì)增加相等的規(guī)模?！臼纠壳袄齅公司的工廠間接費(fèi)用的相關(guān)范圍，就屬于階梯式固定的范圍：產(chǎn)能每增加100單位（即每增加一個(gè)工廠），工廠間接費(fèi)用增加$100,000?？偣S間接成本工廠數(shù)目3階梯式變動(dòng)成本：階梯成本的相關(guān)范圍是階梯式變動(dòng)的，即成本動(dòng)因增加幅度越來越大或越來越小時(shí)，階梯成本會(huì)上升至一個(gè)更高的固定

6、成本水平。某些因素導(dǎo)致的階梯式變動(dòng)成本能以可預(yù)知的速率增加或減少，這些因素包括：工人學(xué)習(xí)曲線遞增的學(xué)習(xí)率、遞減的邊際報(bào)酬或遞減的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)?！臼纠咳绻粋€(gè)工人每日可生產(chǎn)0.5單位產(chǎn)品，兩個(gè)工人每日可生產(chǎn)1.0單位產(chǎn)品，三個(gè)工人每日可生產(chǎn)1.5單位產(chǎn)品，四個(gè)工人每日可生產(chǎn)3.0單位產(chǎn)品。假設(shè)每名工人每日工資固定，則工人的工資即為階梯式變動(dòng)成本：在產(chǎn)量范圍介于01.5單位的區(qū)間時(shí)，產(chǎn)量每增加0.5單位，需要增加一名工人的工資；在產(chǎn)量范圍介于1.5單位3.0單位的區(qū)間時(shí)，產(chǎn)量增加1.5單位，才需要增加一名工人的工資，即階梯成本的相關(guān)范圍發(fā)生了變動(dòng)（由0.5單位擴(kuò)大至1.5單位）。如圖所示。工人數(shù)

7、4321012345676五、總成本與混合成本1總成本是某個(gè)成本對(duì)象的全部固定成本和變動(dòng)成本；當(dāng)總成本中既包含固定成本也包含變動(dòng)成本時(shí)，總成本也稱作混合成本。給定產(chǎn)出水平下的單位總成本=單位固定成本+單位變動(dòng)成本3產(chǎn)出增加時(shí)，固定成本被分?jǐn)偟礁嗟漠a(chǎn)品中，導(dǎo)致單位固定成本降低，單位總成本下降。六、各成本類型之間的關(guān)系產(chǎn)能：導(dǎo)致系統(tǒng)無法擴(kuò)大產(chǎn)出或其他指標(biāo)的約束條件或瓶頸。1）增加工廠數(shù)、員工數(shù)或設(shè)備數(shù)可以提高制造產(chǎn)能；獲得新的債務(wù)融資或權(quán)益融資可提高企業(yè)的財(cái)務(wù)承受能力。2）產(chǎn)能與相關(guān)范圍有關(guān)一一產(chǎn)能的極限通常也是相關(guān)范圍的上限；在接近產(chǎn)能極限的同時(shí)，營運(yùn)效率會(huì)下降，成本會(huì)增加。2實(shí)際產(chǎn)能VS.理

8、論產(chǎn)能1）實(shí)際產(chǎn)能：企業(yè)資源如工廠在不因瓶頸而增加成本時(shí)所能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平。當(dāng)產(chǎn)出大于實(shí)際產(chǎn)能時(shí)，將導(dǎo)致邊際成本超過邊際收益。實(shí)際產(chǎn)能考慮了正常營運(yùn)條件，如平均錯(cuò)誤數(shù)或平均故障次數(shù)、節(jié)假日和其他現(xiàn)實(shí)因素。2）理論產(chǎn)能：理想情況下的產(chǎn)能，即忽略現(xiàn)實(shí)因素，假定沒有故障，所有營運(yùn)均全速進(jìn)行，沒有假日或其他日程安排沖突的情況下的產(chǎn)出上限。過去的產(chǎn)能決策決定了企業(yè)現(xiàn)期的固定成本。1）與產(chǎn)能選擇相關(guān)的固定成本（既定成本）通常不能由部門經(jīng)理控制，但部門經(jīng)理應(yīng)能認(rèn)識(shí)到這些成本的影響。產(chǎn)能過剩存在機(jī)會(huì)成本和過高的固定成本；產(chǎn)能太小一一面臨其他成本如加班成本、脫銷成本以及更高的設(shè)備磨損成本；對(duì)過剩產(chǎn)能的成本進(jìn)

9、行分離追蹤，有助于揭示閑置資產(chǎn)的成本。【示例】ABC工廠擁有每期5,000單位的實(shí)際產(chǎn)能水平，預(yù)算固定間接費(fèi)用為$500,000,基于產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)?。則在實(shí)際產(chǎn)能水平下，固定間接費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?500,000/5,000=$100。若工廠預(yù)算只生產(chǎn)4,000單位產(chǎn)品，則分?jǐn)偨o營運(yùn)的間接費(fèi)用為4,000X$100=$400,000,剩余的（少分?jǐn)偟模?100,000則應(yīng)視為獨(dú)立的期間費(fèi)用，即閑置產(chǎn)能的成本。2）應(yīng)將管理者的激勵(lì)機(jī)制與工廠的實(shí)際產(chǎn)能相匹配，以便任何增加產(chǎn)出的決策能考慮到與產(chǎn)出增加相關(guān)的成本以及存貨持有成本等成本內(nèi)容?！纠}單項(xiàng)選擇題】（2013.11）某家餐飲公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算包括$3

10、00,000的固定間接費(fèi)用和$200,000的可變間接費(fèi)用。該公司計(jì)算出的間接費(fèi)用分?jǐn)偮蕿槊總€(gè)直接人工工時(shí)$50。由于受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，今年安排的企業(yè)和社會(huì)活動(dòng)在數(shù)量和規(guī)模上都有所縮減，只發(fā)生了8,000個(gè)直接人工工時(shí)。如果間接費(fèi)用符合預(yù)期，以下哪一項(xiàng)陳述是正確的？（）少分配的固定間接費(fèi)用為$60,000。今年的間接費(fèi)用支出總額為$400,000?？勺冮g接費(fèi)用將會(huì)超額分配$40,000。間接費(fèi)用總額中將會(huì)少分配$100,000。正確答案A答案解析預(yù)算直接人工工時(shí)=（$300,000+$200,000）/$50=10,000工時(shí)；單位工時(shí)可變間接費(fèi)用=$200,000/10,000=$20/工時(shí)，

11、單位工時(shí)固定間接費(fèi)用=$50-$20=$30/工時(shí)。間接費(fèi)用符合預(yù)期，即固定間接費(fèi)用總額和單位工時(shí)可變間接費(fèi)用額的實(shí)際發(fā)生額符合預(yù)期，則今年的間接費(fèi)用支出總額為$20X&000+$300,000=$460,000,選項(xiàng)B錯(cuò)誤；可變間接費(fèi)用按單位工時(shí)可變間接費(fèi)用和實(shí)際工時(shí)分配，不會(huì)超額分配，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；固定間接費(fèi)用以及間接費(fèi)用總額將少分配（10,000-8,000）X$30=$60,000,選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。產(chǎn)能利用以產(chǎn)出的預(yù)期需求或預(yù)算需求來定義產(chǎn)能1）正常產(chǎn)能利用能滿足某期間內(nèi)的平均客戶需求，包括需求的季節(jié)性和周期性變化。正常產(chǎn)能利用是長期工具，通常在持續(xù)若干年的期間內(nèi)使用，即應(yīng)用于長

12、期計(jì)劃。2）總預(yù)算產(chǎn)能利用用于當(dāng)前預(yù)算期，如當(dāng)年年度的正常產(chǎn)能利用。在短期計(jì)劃中應(yīng)采用總預(yù)算產(chǎn)能利用指標(biāo)，否則期末成本會(huì)不準(zhǔn)確。3）不同的產(chǎn)能水平會(huì)得出不同的成本分配金額，選擇合適的產(chǎn)能指標(biāo)對(duì)成本分析、管理層激勵(lì)以及績效評(píng)估決策來說都很關(guān)鍵。【示例】前例ABC工廠的預(yù)算固定間接費(fèi)用為$500,000，理論產(chǎn)能是每期&000單位產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)能是每期5,000單位產(chǎn)品，正常產(chǎn)能利用是每期4,500單位產(chǎn)品，總預(yù)算產(chǎn)能是每期4,000單位產(chǎn)品，則四種產(chǎn)能情況下的預(yù)算固定成本分別為$62.5、$100、$111和$125?！境杀緞?dòng)因】一、成本動(dòng)因的類型成本動(dòng)因是指任何與成本之間存在因果關(guān)系的因素，主要

13、包括四種類型作業(yè)成本動(dòng)因關(guān)注于營運(yùn)，包括生產(chǎn)或服務(wù)作業(yè)，如機(jī)器安裝、機(jī)器使用、包裝等。數(shù)量成本動(dòng)因關(guān)注于產(chǎn)出，包括總量尺度，如產(chǎn)品數(shù)量或人工工時(shí)數(shù)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因關(guān)注于企業(yè)戰(zhàn)略，包括與規(guī)模、復(fù)雜性、某一領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)水平等相關(guān)的長期計(jì)劃。執(zhí)行性成本動(dòng)因關(guān)注于短期營運(yùn)，包括通過關(guān)注員工承諾與投入、生產(chǎn)設(shè)計(jì)以及供應(yīng)商關(guān)系來降低成本。二、作業(yè)成本動(dòng)因通過作業(yè)分析，可以把企業(yè)的流程分解成各個(gè)步驟即作業(yè)，每個(gè)步驟即作業(yè)都會(huì)相應(yīng)的成本動(dòng)因以便：確定這些步驟（作業(yè)）的變化會(huì)導(dǎo)致營運(yùn)總成本產(chǎn)生怎樣的變化。幫助企業(yè)明確哪些作業(yè)能為客戶增加價(jià)值（增值作業(yè)）而哪些作業(yè)不能帶來增值（非增值作業(yè)）。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)成本高

14、于預(yù)期時(shí)，作業(yè)成本動(dòng)因會(huì)突出這個(gè)差異。二、數(shù)量成本動(dòng)因數(shù)量成本動(dòng)因是建立在使用數(shù)量基礎(chǔ)上的作業(yè)總數(shù)，如直接材料和直接人工。數(shù)量基礎(chǔ)動(dòng)因如直接人工與產(chǎn)出水平之間的關(guān)系表現(xiàn)為一條傾斜曲線。1）數(shù)量成本動(dòng)因相當(dāng)?shù)蜁r(shí)，學(xué)習(xí)曲線和資源的有效利用等因素能使成本的增加速度小于產(chǎn)量的增長（單位成本下降），稱為邊際生產(chǎn)率遞增，因?yàn)檫f增的產(chǎn)出使投入得到更有效的利用。2）在一定水平上，總成本漸趨穩(wěn)定且在相關(guān)范圍內(nèi)的數(shù)量增加會(huì)帶來成本成比例的增加（單位成本不變），直到某一點(diǎn)上人力或設(shè)備的產(chǎn)能達(dá)到極限（相關(guān)范圍的上限）。3）隨著產(chǎn)量趨向極限，成本也會(huì)因?yàn)榫S修、更多的加班及其他類似因素而顯著增加（單位成本上升），稱為邊際

15、產(chǎn)能遞減規(guī)律。三、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是長期成本動(dòng)因，建立在公司全面戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，主要包括四種類型：規(guī)模：項(xiàng)目的規(guī)?；蚱髽I(yè)的成長速度會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的所有成本。經(jīng)驗(yàn)水平：公司在實(shí)現(xiàn)特定戰(zhàn)略方面所擁有的經(jīng)驗(yàn)水平會(huì)影響達(dá)成該戰(zhàn)略目標(biāo)所需的總成本。公司擁有最多專門技能的領(lǐng)域，也是進(jìn)一步發(fā)展所需成本最低的領(lǐng)域；但若市場(chǎng)不再需要這些專門技能，則開發(fā)新的專門技能在長期內(nèi)更具成本效益。技術(shù)1）改變流程的技術(shù)水平能使流程更有效率，從而使成本更低；2）對(duì)技術(shù)的投資也可以使產(chǎn)品質(zhì)量提高，從而可用更質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品擴(kuò)大市場(chǎng)份額。復(fù)雜性1）企業(yè)越復(fù)雜（更多產(chǎn)品、更多組織層級(jí)），維持復(fù)雜性的成本越高。2）減少復(fù)雜

16、性將減少產(chǎn)品開發(fā)、分銷和服務(wù)的成本；但產(chǎn)品太少或員工太少的企業(yè)也會(huì)錯(cuò)失市場(chǎng)機(jī)會(huì)。四、執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)儆诙唐跊Q策，可用于降低營運(yùn)成本，主要有三種類型：1員工參與：?jiǎn)T工承諾度越高，人工成本占完工工作量的比例越低；這可以通過創(chuàng)造性團(tuán)隊(duì)的建立以及強(qiáng)調(diào)一致意見和員工投入來實(shí)現(xiàn)。2生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)：可以消除供應(yīng)鏈中的瓶頸。3供應(yīng)商關(guān)系：與供應(yīng)商的緊密聯(lián)系可以減少總成本，特別是存貨成本。例如，使用電子數(shù)據(jù)互換（EDI）和類似軟件，使供應(yīng)商可直接查看公司庫存水平以便在公司需要時(shí)自動(dòng)向公司運(yùn)送相關(guān)商品，從而提高生產(chǎn)流程的效率?！緦?shí)際成本法，正常成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法】一、實(shí)際成本法1實(shí)際成本制度：記錄發(fā)生

17、的所有實(shí)際成本，包括直接人工、直接材料和間接成本。實(shí)際成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)勢(shì)比其他成本制度都準(zhǔn)確和可靠?！?）信息滯后一一在收到所有發(fā)票之前無法確定成本，而發(fā)票也許在會(huì)計(jì)期末或更晚才能收到；局限性2）由于產(chǎn)量每期不同但固定成本不變，實(shí)際成本法會(huì)使不同期間生產(chǎn)的單位產(chǎn)品成本各不相同。二、正常成本法正常成本法1）對(duì)工作、流程或其他成本對(duì)象的直接材料和直接人工采用實(shí)際成本；2）間接成本的分?jǐn)偛捎妙A(yù)定間接成本分?jǐn)偮省?正常成本法的優(yōu)勢(shì)：可以計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本，同時(shí)又消除了間接成本分?jǐn)偮剩ㄒ蚋髌诋a(chǎn)量不同）在各期之間的波動(dòng)，從而使各期之間的比較成為可能。預(yù)定間接成本分?jǐn)偮实拇_定1）編制年度（或其他期間）的間接

18、成本預(yù)算。2）為計(jì)算間接成本，選擇成本動(dòng)因（通常為作業(yè)或數(shù)量）。3）針對(duì)總間接成本或每個(gè)成本集庫，估計(jì)所選定成本動(dòng)因的年度總金額或總數(shù)量。4）計(jì)算工廠間接成本預(yù)定分?jǐn)偮暑A(yù)算工廠間接戰(zhàn)本工廠間接成本預(yù)定分?jǐn)偮?估計(jì)的咸本動(dòng)因的總金額或總數(shù)量間接成本實(shí)際發(fā)生額與分?jǐn)傤~之間凈差異的處理1）間接成本分?jǐn)們舨町愵~度不大調(diào)整銷貨成本（直接計(jì)入當(dāng)期損益）?！臼纠考俣▽?shí)際間接成本為$1,530,000，且其中的$1,490,000已用正常成本法分配到產(chǎn)品中，則間接成本被少分?jǐn)偭?1,530,000$1,490,000=$40,000。假設(shè)這個(gè)少分?jǐn)傤~度不重大，可以只調(diào)整銷貨成本，即銷貨成本增加（借記）$40

19、,000。相關(guān)分錄如下：記錄實(shí)際發(fā)生的工廠間接成本Dr：工廠間接成本$1,530,000Cr:應(yīng)付賬款或其他賬戶$1,530,000按預(yù)定分?jǐn)偮蕦⒎謹(jǐn)偟墓S間接成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本Dr：在產(chǎn)品$1,490,000Cr：工廠間接成本分?jǐn)?1,490,000記錄對(duì)間接成本分?jǐn)偛蛔愕奶幚鞤r：銷貨成本$40,000工廠間接成本分?jǐn)?1,490,000Cr：工廠間接成本$1,530,000上述分錄結(jié)轉(zhuǎn)了工廠間接成本分?jǐn)傎~戶和工廠間接成本賬戶，且借記（增加）了銷貨成本。若實(shí)際間接成本為$1,530,000，而分?jǐn)偟拈g接成本為$1,600,000，則間接成本多分?jǐn)偭?70,000，假設(shè)該凈差異影響不重大，

20、則銷貨成本賬戶應(yīng)調(diào)減（貸記），調(diào)整分錄如下：Dr：工廠間接成本分?jǐn)?1,600,000Cr：工廠間接成本$1,530,000銷貨成本$70,0002）當(dāng)間接成本分?jǐn)們舨町愔卮髸r(shí)，應(yīng)根據(jù)（在產(chǎn)品、成品）存貨和銷貨成本的相對(duì)規(guī)模，將凈差異按比例分配至（在產(chǎn)品、成品）存貨和銷貨成本?！臼纠考僭O(shè)分?jǐn)偟拈g接成本為$1,500,000，每個(gè)賬戶分?jǐn)偟拈g接成本如下所示：分?jǐn)偟拈g接成本間接成本分?jǐn)偙壤谀┰诋a(chǎn)品存貨賬戶$200,00013.33%期末成品存貨賬戶$300,00020.00%銷貨成本賬戶$1,000,00066.67%合計(jì)$1,500,000100.00%如果工廠間接成本實(shí)際發(fā)生額為$1,60

21、0,000，則凈差異為少分?jǐn)傞g接成本$100,000，則存貨和銷貨成本各賬戶應(yīng)按上述分?jǐn)偙壤{(diào)增（借記），數(shù)額如下：間接成本分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟膬舨町惼谀┰诋a(chǎn)品存貨賬戶13.33%$13,333期末成品存貨賬戶20.00%$20,000銷貨成本賬戶66.67%$66,667合計(jì)100.00%$100,000調(diào)整分錄如下：Dr：工廠間接成本分?jǐn)?1,500,000在產(chǎn)品存貨$13,333成品存貨$20,000銷貨成本$66,667Cr：工廠間接成本$1,600,000如果工廠間接成本實(shí)際發(fā)生額為$1,400,000，則凈差異為多分?jǐn)傞g接成本$100,000，則存貨和銷貨成本各賬戶應(yīng)按上述分?jǐn)偙壤{(diào)減（

22、貸記），調(diào)整分錄如下：Dr：工廠間接成本分?jǐn)?1,500,000Cr：在產(chǎn)品存貨$13,333成品存貨$20,000銷貨成本$66,667工廠間接成本$1,400,000【例題單項(xiàng)選擇題】（2013.8）Lemmon公司過去一年的業(yè)績?nèi)缦滤?。可供銷售貨物的成本$136,000原材料庫存的期末余額6,000在產(chǎn)品庫存的期末余額14,000產(chǎn)成品庫存的期末余額13,000已分配制造間接費(fèi)用50,000實(shí)際制造間接費(fèi)用55,000如果Lemmon在年底按比例分?jǐn)倢?shí)際間接費(fèi)用與已分配間接費(fèi)用的差額，貝V分?jǐn)偤蟮匿N貨成本總計(jì)為（）。$140,150。$127,100。$126,950。$118,900

23、。正確答案B答案解析銷貨成本=$136,00013,000=$123,000實(shí)際制造間接費(fèi)用高于已分配制造間接費(fèi)用，即凈差異為少分?jǐn)傞g接費(fèi)用$5,000，應(yīng)增加（借記）銷貨成本及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨賬戶。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨和銷貨成本各賬戶應(yīng)按分?jǐn)偙壤{(diào)增（借記），數(shù)額如下：存貨和銷貨成本分?jǐn)們舨町惽暗臄?shù)額分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偅ㄕ{(diào)增）的凈差異存貨和銷貨成本分?jǐn)們舨町惡蟮臄?shù)額銷貨成本$123,00082.00%$4,100$127,100在產(chǎn)品庫存的期末余額14,0009.33%$467$14,467產(chǎn)成品庫存的期末余額13,0008.67%$433$13,433合計(jì)$150,000100.00%$5,00

24、0$155,000【例題單項(xiàng)選擇題】（2013.8）Parrett公司的部分年終賬戶余額如下所示。賬戶余額（按比例分?jǐn)偳埃┫蛟撡~戶分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用直接材料庫存$100,000$0在產(chǎn)品庫存25,00010,000產(chǎn)成品庫存225,000100,000銷貨成本2,250,000890,000如果已分配間接費(fèi)用超過實(shí)際間接費(fèi)用$90,000，并且公司使用最精確的方法按比例分?jǐn)倢?shí)際與分配的間接費(fèi)用之間的差額，貝在按比例分?jǐn)偤?，銷貨成本賬戶中的余額將是（）。$2,169,000。$2,169,900。$2,172,115。$2,330,100。正確答案B答案解析由于已分配間接費(fèi)用超過實(shí)際間接費(fèi)用$90,

25、000，即多分?jǐn)偭?90,000，應(yīng)調(diào)減（貸記）銷貨成本及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨賬戶，數(shù)額如下：賬戶余額（分?jǐn)偳埃┓謹(jǐn)偟拈g接費(fèi)用間接費(fèi)用分?jǐn)偙壤謹(jǐn)們舨町悾ㄕ{(diào)減）賬戶余額（分?jǐn)偤螅┰诋a(chǎn)品庫存$25,000$10,0001.00%$900$24,100產(chǎn)成品庫存$225,000$100,00010.00%$9,000$216,000銷貨成本$2,250,000$890,00089.00%$80,100$2,169,900合計(jì)$2,500,000$1,000,000100.00%$90,000$2,410,000三、標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法：采用預(yù)定（標(biāo)準(zhǔn)）成本分配率分配所有產(chǎn)品成本（包括直接材料、直接人

26、工和間接成本）。標(biāo)準(zhǔn)成本是營運(yùn)的預(yù)期成本或目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)可以是理想標(biāo)準(zhǔn)或當(dāng)前可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定取決于企業(yè)政策、作業(yè)分析、歷史數(shù)據(jù)、市場(chǎng)預(yù)期、戰(zhàn)略及標(biāo)桿分析等因素。采用標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢(shì)及缺點(diǎn)優(yōu)勢(shì)1）標(biāo)準(zhǔn)成本中剔除了過去的無效因素；2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為新數(shù)據(jù)，解釋預(yù)算期內(nèi)的各種預(yù)期變化。缺點(diǎn)1）可能會(huì)設(shè)定不合理的標(biāo)準(zhǔn)，比如標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定過程過于專斷或隱秘，或缺乏溝通；2）剛性標(biāo)準(zhǔn)或過于強(qiáng)調(diào)利潤的標(biāo)準(zhǔn)也很可能失敗?？偨Y(jié)】實(shí)際成本法、正常成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的比較成本核算系統(tǒng)直接材料直接人工間接費(fèi)用實(shí)際成本法實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本正常成本法實(shí)際成本實(shí)際成本已分配間接費(fèi)用（使用預(yù)先確定的分配率）標(biāo)準(zhǔn)成本

27、法標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本【例題單項(xiàng)選擇題】（2013.8；2013.11）如果Moore公司使用了一個(gè)正常成本制度，根據(jù)產(chǎn)量分配間接費(fèi)用，則在實(shí)際成本制度下不會(huì)產(chǎn)生而在正常成本制度下可能產(chǎn)生的差異是（）。直接材料效率差異。直接人工效率差異?？勺冮g接費(fèi)用效率差異。固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異。正確答案D答案解析固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異產(chǎn)生的原因是實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不一致。在正常成本法下，預(yù)定分?jǐn)偮室罁?jù)預(yù)算工廠間接成本和估計(jì)的成本動(dòng)因總數(shù)（即基于預(yù)算產(chǎn)量）來計(jì)算，而分?jǐn)偟拈g接成本則依據(jù)實(shí)際的成本動(dòng)因數(shù)量（實(shí)際產(chǎn)量）和預(yù)定分?jǐn)偮蔬M(jìn)行分?jǐn)偅纱诵纬晒潭ㄩg接費(fèi)用產(chǎn)量差異?！疚{（完全）成本法和變動(dòng)（直接）成本法】

28、一、吸納成本法和變動(dòng)成本法的含義存貨成本制度（產(chǎn)品成本計(jì)算方法）1吸納成本法：存貨成本吸收了全部制造成本，既包括變動(dòng)制造成本也包括固定制造成本。即:（直接材料變動(dòng)制產(chǎn)咸本彳直搖人工存貨成本YI蠻動(dòng)間接蠻用I固定制匿咸本亠固定間接費(fèi)用r孌動(dòng)消售艮菅理黃用期間霍用V固定謂售及管理費(fèi)用2變動(dòng)成本法：存貨成本中僅包含變動(dòng)制造成本。即：吸納成本法和變動(dòng)成本法的比較丄廠1）變動(dòng)制造成本（直接材料+直接人工+變動(dòng)間接費(fèi)用）均計(jì)入存貨成本；相同-2）非制造成本（變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用）均作為期間費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，占小列作損益表中的減項(xiàng)。區(qū)別對(duì)固定間接費(fèi)用（固定制造成本）處理不同：吸納成

29、本法計(jì)入存貨成本（作為資產(chǎn)）；變動(dòng)成點(diǎn)本法計(jì)入期間費(fèi)用（作為費(fèi)用）?！臼纠考俣∕公司2015年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及成本資料如下:期初存貨量0件產(chǎn)品成本：生產(chǎn)量4000件直接材料$20000銷售量3500件直接人工$32000單價(jià)$46間接費(fèi)用：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)費(fèi)用$6固定費(fèi)用總額$28000銷售及管理費(fèi)用：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)費(fèi)用$4固定費(fèi)用總額$21000分別按照吸納成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本和期末產(chǎn)成品存貨成本如下:單位直接材料=20000三4000=$5單位直接人工=32000三4000=$8單位固定間接費(fèi)用=28000三4000=$7期末產(chǎn)成品存貨量=0+40003500=500件

30、變動(dòng)成本法下單位產(chǎn)品成本（單位變動(dòng)制造成本）=5+8+6=$19變動(dòng)成本法下期末產(chǎn)成品存貨成本=19X500=$9500吸納成本法下單位產(chǎn)品成本（單位完全成本）=19+7=$26吸納成本法下期末產(chǎn)成品存貨成本=26X500=$13000二、吸納成本法和變動(dòng)成本法下的損益表編制吸納成本法下的損益表：采用毛利格式，突出制造成本和非制造成本的區(qū)別對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告采用1）收入一銷貨成本=毛利其中：銷貨成本=期初存貨+本期發(fā)生的全部制造成本一期末存貨=可供銷售的商品成本一期末存貨2）毛利一全部銷售及管理費(fèi)用=營業(yè)收益【示例】前例M公司2015年吸納成本法下的損益表如下:收入：$46X3500件$161000

31、銷貨成本期初存貨0+變動(dòng)制造成本：$19X4000件+$76000+固定制造成本+$28000=可供銷售的商品成本$104000期末存貨：$26X500件$13000=銷貨成本$91000=毛利$70000銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用：$4X3500件$14000+固定銷售及管理費(fèi)用+$21000=總銷售及管理費(fèi)用$35000=營業(yè)收益$35000變動(dòng)成本法下的損益表：采用邊際貢獻(xiàn)格式，突出固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)別對(duì)內(nèi)報(bào)告采用1）收入一變動(dòng)銷貨成本=制造邊際貢獻(xiàn)2）制造邊際貢獻(xiàn)一變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用=邊際貢獻(xiàn)3）邊際貢獻(xiàn)一固定成本=營業(yè)收益其中：固定成本=固定間接費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用【示

32、例】前例M公司2015年變動(dòng)成本法下的損益表如下：收入：$46X3500件$161000變動(dòng)銷貨成本：$19X3500件$66500制造邊際貢獻(xiàn)$94500變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用：$4元X3500件$14000邊際貢獻(xiàn)$80500固定成本：固定間接費(fèi)用$28000+固定銷售及管理費(fèi)用$21000=固定成本總額$49000=營業(yè)收益$31500吸納成本法和變動(dòng)成本法的損益差別1）損益差別產(chǎn)生原因?qū)潭ㄩg接費(fèi)用的處理不同吸納成本法已售出的產(chǎn)品所包含的固定間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，未售出產(chǎn)品包含的固定間接費(fèi)用保留在期末存貨成本中（遞延至未來售出期間再計(jì)入損益）。變動(dòng)成本法當(dāng)期發(fā)生的全部固定間接費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)

33、生當(dāng)期損益。2）損益差額的推算吸納成本法下計(jì)入損益的固定間接費(fèi)用=期初存貨中的固定間接費(fèi)用+本期發(fā)生的固定間接費(fèi)用期末存貨中的固定間接費(fèi)用變動(dòng)成本法下計(jì)入損益的固定間接費(fèi)用=本期發(fā)生的固定間接費(fèi)用兩種方法下的損益差異=期初存貨中的固定間接費(fèi)用一期末存貨中的固定間接費(fèi)用【示例】前例M公司2015年吸納成本法下的利潤比變動(dòng)成本法高$3500,即期末存貨（500件）中的固定間接費(fèi)用500件X$7/件=$3500與期初存貨（0件）中的固定間接費(fèi)用$0之差。3）損益的比較產(chǎn)量=銷量；期末存貨=期初存貨當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)期售出，因此吸納成本法下本期發(fā)生的全部固定間接費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益，貝y：吸納成本法

34、下計(jì)入當(dāng)期損益的固定間接費(fèi)用=當(dāng)期固定間接費(fèi)用發(fā)生額；吸納成本法下的利潤=變動(dòng)成本法下的利潤。產(chǎn)量銷量；期末存貨期初存貨當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分未在當(dāng)期售出，因此吸納成本法下本期發(fā)生的固定間接費(fèi)用有一部分計(jì)入了期末存貨，貝y：吸納成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定間接費(fèi)用當(dāng)期固定間接費(fèi)用發(fā)生額；吸納成本法下的利潤變動(dòng)成本法下的利潤。產(chǎn)量銷量；期末存貨期初存貨當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品以及一部分期初存貨均在當(dāng)期售出，因此吸納成本法下期初存貨中的固定間接費(fèi)用有一部分計(jì)入當(dāng)期損益，貝y：吸納成本法下計(jì)入當(dāng)期損益的固定間接費(fèi)用當(dāng)期固定間接費(fèi)用發(fā)生額；吸納成本法下的利潤變動(dòng)成本法下的利潤。【示例】前例M公司2015年吸納成本

35、法與變動(dòng)成本法損益差異的原因在于：變動(dòng)成本法將本年發(fā)生的全部固定間接費(fèi)用$28,000計(jì)入當(dāng)期損益,而吸納成本法則只將已銷商品所負(fù)擔(dān)的固定間接費(fèi)用3,500件X$7/件=24,500計(jì)入當(dāng)期損益，而將期末存貨負(fù)擔(dān)的$3,500固定間接費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。吸納成本法下的利潤由于少計(jì)入$3,500固定間接費(fèi)用,因此比變動(dòng)成本法下的利潤高$3,500。三、吸納成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)和局限性吸納成本法適用于對(duì)外報(bào)告1）美國聯(lián)邦稅務(wù)局與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）要求使用理由：產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的全部（變動(dòng)及固定）生產(chǎn)成本都應(yīng)作為產(chǎn)品成本計(jì)入存貨成本（確認(rèn)為資產(chǎn)），直至存貨銷售。固定間接費(fèi)用屬于產(chǎn)品制

36、造過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本，應(yīng)作為存貨成本。2）通過增加存貨可以操控營業(yè)利潤產(chǎn)量變動(dòng)（或存貨增減）會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤變動(dòng)例如，如果經(jīng)理的獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)計(jì)劃與營業(yè)利潤掛鉤，經(jīng)理就會(huì)產(chǎn)生增加存貨以提高利潤的動(dòng)機(jī)。經(jīng)理也可能生產(chǎn)能吸收最多固定間接費(fèi)用的產(chǎn)品而不是對(duì)企業(yè)最有利的產(chǎn)品。變動(dòng)成本法適用于對(duì)內(nèi)報(bào)告1）變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤不受產(chǎn)量和存貨量變動(dòng)的影響，只與銷量有關(guān)。2）關(guān)注那些可被追溯至責(zé)任中心，并可被其控制的項(xiàng)目固定成本通常不在責(zé)任中心經(jīng)理的控制范圍之內(nèi)，而大多數(shù)變動(dòng)成本則是可控的。3）可用于支持內(nèi)部決策制定方案。4）可用于進(jìn)行成本數(shù)量利潤分析?！纠}單項(xiàng)選擇題】（2013.8）吸收成本法與變動(dòng)成本

37、法的主要區(qū)別是，變動(dòng)成本法（）。僅將直接材料和直接人工視為產(chǎn)品成本。將直接材料、直接人工、制造間接費(fèi)用的變動(dòng)部分和固定制造間接費(fèi)用的已分?jǐn)偛糠忠暈楫a(chǎn)品成本。僅將直接材料、直接人工、制造間接費(fèi)用的變動(dòng)部分和銷售及管理費(fèi)用的變動(dòng)部分視為產(chǎn)品成本。僅將直接材料、直接人工和制造間接費(fèi)用的變動(dòng)部分視為產(chǎn)品成本。正確答案D答案解析變動(dòng)成本法的存貨成本中僅包含變動(dòng)制造成本?！纠}單項(xiàng)選擇題】（2013.11）如果成本保持不變且?guī)齑嫦陆担瑒t使用變動(dòng)成本法將導(dǎo)致（）。比吸收成本法更高的收入和更高的庫存值。比吸收成本法更低的收入，但是庫存值更高。比吸收成本法更高的收入，但是庫存值更低。比吸收成本法更低的收入和更低

38、的庫存值。正確答案C答案解析如果庫存下降，則在吸收成本法下，除當(dāng)期固定間接費(fèi)用發(fā)生額計(jì)入損益之外，還有一部分期初存貨所包含的固定間接費(fèi)用也計(jì)入當(dāng)期損益，從而導(dǎo)致吸收成本法下的利潤小于變動(dòng)成本法。由于變動(dòng)成本法下的存貨成本不包括固定制造間接費(fèi)用，因而庫存值低于吸收成本法?！纠}單項(xiàng)選擇題】（2013.8）Isaac玩具公司管理層希望確定其AlphaDoll產(chǎn)品系列的盈利能力。為了避免由于生產(chǎn)變化而可能導(dǎo)致的利潤失真，經(jīng)理應(yīng)主要審查（）。變動(dòng)（直接）成本法損益表。吸收成本法損益表。多步式損益表。現(xiàn)金流量表。正確答案A答案解析變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤不受產(chǎn)量和存貨量變動(dòng)的影響，只與銷量有關(guān)。【例題單項(xiàng)

39、選擇題】（2013.11）某家公司的單位產(chǎn)品成本一直為直接原料和直接人工總成本$12、可變間接費(fèi)用$2以及固定間接費(fèi)用$6。采用吸收成本法可得出該公司四月份的營業(yè)收益總額為$112,000。如果該公司四月份期間的庫存減少500件，采用可變成本法可得出的該公司的營業(yè)收益為（）。$116,000$115,000$109,000$108,000正確答案B答案解析庫存減少500件，即在吸收成本法下，除當(dāng)期固定間接費(fèi)用發(fā)生額計(jì)入損益之外，還有500件期初存貨所包含的固定間接費(fèi)用500X$6=$3,000也計(jì)入當(dāng)期損益，從而使得吸納成本法下的營業(yè)收益比可變成本下低$3,000,由此可以推出，可變成本法下營

40、業(yè)收益=$112,000+$3,000=$115,000。【例題情境分析題】（2013.8）Zavod公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品并采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度Zavod根據(jù)其每年11,000件的正常產(chǎn)能制定了其第一個(gè)運(yùn)營年度的生產(chǎn)成本預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算包括以下成本。直接材料直接人工每件成品$4.00每件成品$3.25變動(dòng)制造間接費(fèi)用每件成品$1.15固定制造間接費(fèi)用每件成品$2.85此外，每件產(chǎn)品的變動(dòng)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用為$5，總固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用為$81,000。本年度，Zavod生產(chǎn)了11,000件產(chǎn)品，銷售了其中10,000件，每件售價(jià)為$32。所有變動(dòng)成本與預(yù)期的單位變動(dòng)成本完全相同，所有固定成本也與預(yù)期

41、的總固定成本完全相同。Zavod公司的總裁要求主計(jì)長分別根據(jù)吸收成本法和變動(dòng)成本法編制一份損益表。問題：說明吸收成本法與變動(dòng)成本法對(duì)以下各類成本的處理有何不同：直接材料。直接人工。變動(dòng)間接費(fèi)用。固定間接費(fèi)用。變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用。固定銷售和管理費(fèi)用。正確答案直接材料：均將其作為存貨成本。直接人工：均將其作為存貨成本。c變動(dòng)間接費(fèi)用：均將其作為存貨成本。d固定間接費(fèi)用：吸收成本法下將其作為存貨成本；變動(dòng)成本法下將其費(fèi)用化。e.變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用：均將其費(fèi)用化。f固定銷售和管理費(fèi)用：均將其費(fèi)用化。a.計(jì)算吸收成本法下期末存貨的單位成本。請(qǐng)列出計(jì)算過程。正確答案直接材料$4.00直接人工$3.25變動(dòng)

42、間接費(fèi)用$1.15固定間接費(fèi)用$2.85合計(jì)$11.25b.計(jì)算變動(dòng)成本法下期末存貨的單位成本。請(qǐng)列出計(jì)算過程。正確答案直接材料$4.00直接人工$3.25變動(dòng)間接費(fèi)用$1.15合計(jì)$8.403.a.計(jì)算吸收成本法下的營業(yè)收益。請(qǐng)列出計(jì)算過程。正確答案收入(10,000X$32)$320,000銷貨成本(10,000X$11.25)112,500毛利$207,500銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)(10,000X$5.00)$50,000固定81,000131.000營業(yè)收益$76,500b.計(jì)算變動(dòng)成本法下的營業(yè)收益。請(qǐng)列出計(jì)算過程。正確答案收入(10,000X$32)$320,000變動(dòng)銷貨成本(10,

43、000X$8.40)84,000制造邊際貢獻(xiàn)$236,000變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用（10,000X5.00）50,000邊際貢獻(xiàn)$186,000固定成本：固定間接費(fèi)用（11,000X$2.85）$31,350固定銷售和管理費(fèi)用81.000112,350營業(yè)收益$73-650解釋為何吸收成本法下的營業(yè)收益與變動(dòng)成本法下的營業(yè)收益不同。正確答案當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，吸收成本法下的營業(yè)收益高于變動(dòng)成本法下的營業(yè)收益。因?yàn)槲粘杀痉ㄏ虏糠止潭ㄩg接費(fèi)用被分?jǐn)傇诖尕浿?，是資產(chǎn)。而變動(dòng)成本法下所有固定間接費(fèi)用均被費(fèi)用化。a.解釋為什么美國GAAP準(zhǔn)則要求采用吸收成本法。正確答案所有生產(chǎn)成本均應(yīng)作為產(chǎn)品成本分?jǐn)傇诖尕?/p>

44、中，作為資產(chǎn)，直到該存貨銷售。固定間接費(fèi)用屬于生產(chǎn)成本，應(yīng)作為存貨成本。b.解釋為什么變動(dòng)成本法更適合管理層決策。正確答案在吸收成本法下，營業(yè)收益可受產(chǎn)量的控制。而變動(dòng)成本法下，營業(yè)收益不會(huì)受產(chǎn)量的控制。【聯(lián)產(chǎn)品成本法和副產(chǎn)品成本法】一、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品：共享一部分工序且擁有相對(duì)相同的銷售價(jià)值的產(chǎn)品。副產(chǎn)品：與一種產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品共享相同工序，但與主要產(chǎn)品相比擁有相對(duì)較小價(jià)值的產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的特點(diǎn)1）聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品均共享至少某些相同的原材料和初始工序成本。2）分離點(diǎn)在產(chǎn)品分離且分別確認(rèn)的點(diǎn)上；分離點(diǎn)不必是產(chǎn)品完工的時(shí)點(diǎn)。聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的成本計(jì)算包括發(fā)生在分離點(diǎn)以前及以后的所有制造成

45、本。1）發(fā)生在分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本需分配到聯(lián)產(chǎn)品中。分配方法有兩種：使用市場(chǎng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分配使用物理指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分配2）發(fā)生在分離點(diǎn)之后的附加工序成本（可分離的成本）可單獨(dú)確認(rèn)為某種產(chǎn)品成本。二、市場(chǎng)基礎(chǔ)法分離點(diǎn)銷售價(jià)值法根據(jù)分離點(diǎn)上各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值比例，對(duì)聯(lián)合成本進(jìn)行分配。1）適用條件：只有當(dāng)分離點(diǎn)上的銷售價(jià)值可得時(shí)，才能使用銷售價(jià)值法。【示例】某造紙廠以$4/磅的價(jià)格出售成品紙張，以$2/磅的價(jià)格出售半成品紙張，與此相關(guān)的聯(lián)合成本為$8,000。生產(chǎn)過程產(chǎn)出1,000磅成品紙張和3,000磅半成品紙張。采用分離點(diǎn)銷售價(jià)值法將聯(lián)合成本分配如下：聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量價(jià)格銷售價(jià)值銷售價(jià)值比例聯(lián)合成本分配額成品

46、紙張1,000磅$4$4,00040%$3,200半成品紙張3,000磅$2$6,00060%$4,800合計(jì)一一$10,000100%$8,000兩種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本為：成品紙張的單位成本=$3,200/1,000磅=$3.20/磅半成品紙張的單位成本=$4,800/3,000磅=$1.60/磅兩種聯(lián)產(chǎn)品的毛利及毛利率為：成品紙張的毛利=$4,000$3,200=$800成品紙張的毛利率=$800/$4,000=20%半成品紙張的毛利=$6,000$4,800=$1,200半成品紙張的毛利率=$1,200/$6,000=20%2）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)易于計(jì)算且根據(jù)產(chǎn)品價(jià)值來分配成本，假設(shè)銷售價(jià)格的估計(jì)

47、值正確無誤，且聯(lián)產(chǎn)品不需要額外加工，可以為聯(lián)產(chǎn)品提供相同的毛利率。缺不能用于在分離點(diǎn)后但在價(jià)值形成前需要額外加工的產(chǎn)品；對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值變化頻繁的產(chǎn)品而言不是很有點(diǎn)用。毛利法（不變毛利率法）分配聯(lián)合成本以使各聯(lián)產(chǎn)品擁有相同的毛利率1）適用條件：聯(lián)產(chǎn)品存在額外加工成本時(shí)。毛利法考慮到了分離點(diǎn)前后發(fā)生的成本，因而不僅是聯(lián)合成本的分配，也是一種利潤分配方法聯(lián)合成本和總毛利都分配給聯(lián)產(chǎn)品以保持不變的毛利率?！臼纠咳砸郧笆鲈旒垙S為例，其他數(shù)據(jù)不變，假設(shè)聯(lián)產(chǎn)品共享$5,000的聯(lián)合成本，成品紙張?jiān)诜蛛x點(diǎn)后有$2,000的額外加工成本，半成品紙張?jiān)诜蛛x點(diǎn)后有$1,000的額外加工成本。采用毛利法分配成本如下：

48、計(jì)算總毛利率。毛利=銷售收入總額一聯(lián)合成本總額一額外加工成本總額=$10,000$5,000（$2,000+$1,000）=$2,000總毛利率=$2,000/$10,000=20%確定每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的總成本成品紙張應(yīng)負(fù)擔(dān)的總成本=$4,000X（120%）=$3,200半成品紙張應(yīng)負(fù)擔(dān)的總成本=$6,000X（120%）=$4,800確定每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本成品紙張應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本=$3,200$2,000=$1,200半成品紙張應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本=$4,800$1,000=$3,8002）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)即使存在額外加工成本時(shí)也可使用。缺點(diǎn)分配給每種聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本金額并不總是正數(shù)，一種聯(lián)產(chǎn)品

49、可能得到負(fù)的聯(lián)合成本，以使毛利率與整個(gè)實(shí)體的平均水平相同，可能導(dǎo)致成本分配的扭曲?？勺儸F(xiàn)凈值法（估計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值法）1）適用條件：當(dāng)一種或多種聯(lián)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格在分離點(diǎn)不能確定的情況，通常是因?yàn)樾枰~外加工。2）可變現(xiàn)凈值（NRV）=最終銷售價(jià)值一額外加工成本【示例】沿用前述造紙廠的例子，其他數(shù)據(jù)不變，假設(shè)額外的1,000磅廢料現(xiàn)在可直接賣給一家廢紙回收利用公司，因而沒有了每磅$1的額外成本。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本如下：產(chǎn)品產(chǎn)量價(jià)格銷售價(jià)值額外加工成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值比例聯(lián)合成本分配額成品紙張1,000磅$4$4,000$2,000$2,00025%$1,250半成品紙張3,000磅$2$

50、6,000$1,000$5,00062.5%$3,125副產(chǎn)品1,000磅$1$1,000$0$1,00012.5%$625合計(jì)一一$11,000$3,000$8,000100%$5,000【例題單項(xiàng)選擇題】（2013.8；2013.11）Stone公司制造兩種產(chǎn)品，產(chǎn)生的聯(lián)合成本是$60,000。生產(chǎn)5,000件產(chǎn)品1需要額外花費(fèi)$10,000,生產(chǎn)10,000件產(chǎn)品2需要額外花費(fèi)$30,000。產(chǎn)品1的售價(jià)是每件$8，產(chǎn)品2的售價(jià)是每件$10。如果該公司使用可變現(xiàn)凈值法分?jǐn)偮?lián)合成本，則產(chǎn)品1的單位成本是（）。$3.60。B.$5.43。C.$5.60。D.$6.00。正確答案C答案解析聯(lián)合

51、成本分配如下：產(chǎn)品產(chǎn)量價(jià)格銷售價(jià)值額外加工成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值比例聯(lián)合成本分配額產(chǎn)品15,000$8$40,000$10,000$30,00030%$18,000產(chǎn)品210,000$10$100,000$30,000$70,00070%$42,000合計(jì)一一$140,000$40,000$100,000100%$60,000產(chǎn)品1的單位成本=($18,000+$10,000)/5,000=$5.60三、物理指標(biāo)法（產(chǎn)品單位法）物理指標(biāo)包括重量、數(shù)量和體積；可以是對(duì)投入的計(jì)量如紙張的磅數(shù)，或是對(duì)產(chǎn)出的計(jì)量如磅數(shù)、罐數(shù)、包數(shù)或箱數(shù)。當(dāng)產(chǎn)出用于分配聯(lián)合成本時(shí)，物理指標(biāo)法也稱為“平均成本法”?！臼纠磕吃旒垙S以$4