現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)知識(shí)講解

1、 現(xiàn)金流量表學(xué)習(xí)目標(biāo)柏學(xué)習(xí)完本章后，白你應(yīng)該能夠隘指出現(xiàn)金流量表案的目的叭區(qū)分經(jīng)營活動(dòng)、吧投資活動(dòng)和籌資氨活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金擺流量隘按直接法編制現(xiàn)皚金流量表艾計(jì)算各類經(jīng)營業(yè)壩務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的案影響哀按間接法編制現(xiàn)般金流量表哀W. T. 格般蘭特公司骯現(xiàn)金流量表矮年度止于半1月31日矮（單位：千）靶19X8澳19X7擺經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的矮現(xiàn)金流量：靶1半從顧客處收到的熬現(xiàn)金扮芭霸$157932岸0叭$131721案8佰2斑其他收入收到的柏現(xiàn)金哀叭案10057擺8924吧3奧對(duì)供應(yīng)商和雇員叭的現(xiàn)金支付哎靶傲(168376襖0)班(133642胺8)拌4哀利息的現(xiàn)金支付阿熬傲翱(21127)白(16452)背

2、5稗稅款的現(xiàn)金支付皚拌盎皚(8459)罷(8143)八6盎其他，凈額翱搬艾扒9704拜7964熬7把經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的襖現(xiàn)金流入（流出壩）凈額笆翱(114265啊)壩(26917)鞍投資活動(dòng)產(chǎn)生的案現(xiàn)金流量：挨8板購置地產(chǎn)、廠房埃和設(shè)備巴把胺$ (26岸250)敖$ (2591奧8)搬9氨證券投資版熬哀半(2040)奧(5951)瓣10阿其他，凈額把敖笆哀2149班(46)埃11把投資活動(dòng)產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流入（流出版）凈額八芭(26141)熬(31915)凹籌資活動(dòng)產(chǎn)生的案現(xiàn)金流量：挨12笆新增借款愛挨柏罷$ 15245耙1笆$ 10000板0絆13背發(fā)售普通股爸罷絆壩3666懊9944澳14爸償還債

3、務(wù)胺板唉鞍隘(1760)絆(13823)搬15八支付股利背叭笆罷(21141)辦(21139)邦16隘購入庫藏股盎佰吧愛(11466)稗扮17哀收回優(yōu)先股扒板骯哎(252)癌(308)矮18案籌資活動(dòng)產(chǎn)生的俺現(xiàn)金流入（流出八）凈額敖愛121498岸74674案19笆現(xiàn)金增加（減少敖）額唉懊凹$ (1890唉8)藹$ 1584啊2罷20邦現(xiàn)金余額，年初啊板昂礙49851半34009罷21骯現(xiàn)金余額，年底罷岸澳背$ 3094拜3跋$ 4985斑1唉W. T. 格百蘭特公司的經(jīng)典隘案例對(duì)公司對(duì)外襖報(bào)告的信息略作斑了改動(dòng)。W. 背T. 格蘭特公耙司是美國最主要辦的零售商之一，白是凱馬特公司（懊Kmar

4、t）、骯目標(biāo)公司（Ta挨rget）和其半他折扣連鎖店的愛重要對(duì)手。在公懊司接近破產(chǎn)之時(shí)氨，格蘭特公司收安益表報(bào)告的利潤般還在增長，這令絆商業(yè)屆大為震驚矮。是什么出了問瓣題？盡管公司還扒能盈利，但格蘭芭特公司的經(jīng)營卻懊不能產(chǎn)生足夠的巴現(xiàn)金支付它的賬搬單。如果有誰分愛析一下格蘭特公百司的現(xiàn)金流量，背就會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的拜短缺非常明顯。稗以上重編的現(xiàn)金百流量表的第7行擺清楚地說明公司皚的經(jīng)營活動(dòng)以令把人吃驚的速度流拜失現(xiàn)金。罷“哀W. T. 格艾蘭特號(hào)捌”耙快速的沉沒了。昂在格蘭特公司破芭產(chǎn)之前，公司未板被要求將現(xiàn)金流案量表包括在年度叭報(bào)告之中。在格叭蘭特事件之后，艾投資者、債權(quán)人敖和會(huì)計(jì)職業(yè)界認(rèn)白識(shí)到凈

5、收益不是鞍衡量企業(yè)經(jīng)營成擺功的唯一尺度。熬畢竟公司要用現(xiàn)瓣金來支付它的賬斑單，而不是收益笆。如我們?cè)诒緯闹兴?，現(xiàn)金流半量表和收益表與捌資產(chǎn)負(fù)債表一樣拔，也是一張基本靶財(cái)務(wù)報(bào)表。版在以前的章節(jié)，澳在涉及到有關(guān)問耙題時(shí)，如應(yīng)收賬翱款、存貨、固定擺資產(chǎn)、長期負(fù)債笆等等，我們都對(duì)叭現(xiàn)金流量進(jìn)行了叭分析。但我們從矮沒有完整的討論班現(xiàn)金流量表。這盎將在本章中進(jìn)行佰。我們的目標(biāo)是癌從介紹開始，直骯到完成現(xiàn)金流量巴分析和說明如何按編制現(xiàn)金流量表霸。我們從說明財(cái)白務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員拜會(huì)（FASB）拌推薦的報(bào)表格式叭開始。該報(bào)表非巴常清晰，因而被盎稱為傲直接法佰。本章以另一種暗更為普通的現(xiàn)金愛流量表格式阿隘間接法

6、哀埃作為結(jié)束。在學(xué)唉習(xí)完本章之后，凹你應(yīng)該對(duì)你分析襖可能碰到的任何白一家公司的現(xiàn)金礙流量的能力充滿澳自信。跋現(xiàn)金流量表：基唉本概念佰資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告靶公司期末的現(xiàn)金胺余額。通過察看翱連續(xù)兩期的資產(chǎn)跋負(fù)債表，你就能氨夠發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的現(xiàn)爸金時(shí)增加了還是稗減少了。但是資皚產(chǎn)負(fù)債表沒有指襖出現(xiàn)金余額啊為什么半發(fā)生變動(dòng)。收益搬表報(bào)告收入、費(fèi)半用和凈收益半半現(xiàn)金來源和使用巴的線索凹佰但收益表并不說柏明現(xiàn)金扒為什么熬增加或減少？皚現(xiàn)金流量表扒報(bào)告會(huì)計(jì)主體在鞍一定期間的邦現(xiàn)金流量翱班現(xiàn)金收入和現(xiàn)金愛支出。換句話說佰，該報(bào)表說明現(xiàn)安金從哪里來，是叭如何使用的。它辦說明現(xiàn)金余額變鞍動(dòng)的原因?，F(xiàn)金襖流量表涉及一個(gè)骯時(shí)間跨

7、度，因而奧時(shí)間署為爸“版年度止于XXX斑”凹或八“壩月度止于XXX笆”爸。圖表12-1辦說明了財(cái)務(wù)報(bào)表俺的時(shí)間關(guān)系。百圖表12-1 半財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間懊關(guān)系頒20X1年12藹月31日白（時(shí)點(diǎn)）敗截止20X2年辦12月31日的愛年度按（時(shí)段）爸20X2年12叭月31日爸（時(shí)點(diǎn)）唉資產(chǎn)負(fù)債表罷收益表邦留存收益表罷現(xiàn)金流量表皚資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表縱覽叭現(xiàn)金流量表是為板以下目的服務(wù)的奧：搬預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金唉流量。佰在很多情況下，暗過去的現(xiàn)金收入壩和支出是將來現(xiàn)背金收入和支出的斑很好的估計(jì)值。藹評(píng)價(jià)管理決策。壩如果經(jīng)理人員做敖出明智的投資決柏策，那么他們的擺公司就會(huì)興旺發(fā)拔達(dá)。如果他們做柏出錯(cuò)誤的決策，哀公

8、司就會(huì)遭殃。拔現(xiàn)金流量表報(bào)告暗公司對(duì)長期資產(chǎn)瓣的投資，這樣向礙投資者和債權(quán)人跋提供評(píng)價(jià)管理人傲員投資決策的信伴息。壩確定公司向股東愛支付股利和向債阿權(quán)人支付利息和熬本金的能力。壩股東關(guān)注從他們跋的投資中收到股氨利。債權(quán)人希望奧按時(shí)收到利息和鞍本金?，F(xiàn)金流量拜表幫助股東和債按權(quán)人預(yù)計(jì)公司能敖否進(jìn)行這類支付班。隘說明凈收益和公罷司現(xiàn)金流量之間頒的聯(lián)系。叭通常，現(xiàn)金和凈百收益一同變動(dòng)。背高的收益水平往敖往導(dǎo)致現(xiàn)金增加擺，反之亦然。但阿是，凈收益很高拌時(shí)，一家公司的瓣現(xiàn)金流量可能仍挨然短缺，反之亦俺然。W. T.氨 格蘭特公司的拜故事很好的說明搬了這個(gè)慘痛的教傲訓(xùn)。懊氨檢查點(diǎn)半1拜2昂-1啊現(xiàn)金和現(xiàn)金

9、等價(jià)岸物藹在現(xiàn)金流量表上靶，現(xiàn)金不僅僅指敖手頭的現(xiàn)金和銀扳行的現(xiàn)金存款。辦它還包括岸現(xiàn)金等價(jià)物吧，就是可以迅速壩轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的具半有高流動(dòng)性的短拜期投資。例如貨半幣市場投資和對(duì)皚美國政府國庫券伴的投資。企業(yè)將斑他們額外的現(xiàn)金辦投資到這類流動(dòng)搬性資產(chǎn)上，而不百是將其限制。在翱本章中，現(xiàn)金是板指現(xiàn)金和現(xiàn)金等邦價(jià)物。般經(jīng)營活動(dòng)、投資鞍活動(dòng)和籌資活動(dòng)傲企業(yè)從事以下三胺類業(yè)務(wù)活動(dòng)：經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)矮經(jīng)營活動(dòng)懊最為重要，因?yàn)榘唇?jīng)營是企業(yè)日復(fù)半一日的活動(dòng)。接癌下來是阿投資活動(dòng)巴和安籌資活動(dòng)瓣。投資活動(dòng)的重扒要性一般大于籌矮資活動(dòng)，因?yàn)橐唤O家公司對(duì)昂什么吧進(jìn)行投資通常比霸該公司霸如何安為其購置進(jìn)行籌扒資

10、更為重要。絆圖表12-2中拜的現(xiàn)金流量表說襖明了如何將An矮chor公司骯靶一家小型的玻璃俺產(chǎn)品制造商絆跋的現(xiàn)金收付劃分艾到經(jīng)營活動(dòng)、投班資活動(dòng)和籌資活艾動(dòng)中去。如圖表跋12-2所示，骯每類活動(dòng)都包括埃現(xiàn)金流入（收入疤）和現(xiàn)金流出（澳支付）。現(xiàn)金流捌出在括號(hào)中列示擺以指明現(xiàn)金支付斑必須扣除。報(bào)表暗的各部分都報(bào)告絆現(xiàn)金流入或現(xiàn)金般流出的凈額。骯經(jīng)營活動(dòng)把產(chǎn)生收入和費(fèi)用佰、利得和損失。隘因此，經(jīng)營活動(dòng)阿影響收益表，收凹益表報(bào)告應(yīng)計(jì)制耙下的經(jīng)營活動(dòng)成背果?，F(xiàn)金流量表唉報(bào)告它們對(duì)現(xiàn)金擺的影響。經(jīng)營活骯動(dòng)中最大的現(xiàn)金半流入是從顧客處盎收到的現(xiàn)金。較版小的現(xiàn)金流入是挨貸款的利息收入絆和股票投資的股哀利收入

11、。經(jīng)營活矮動(dòng)的現(xiàn)金流出包盎括對(duì)供應(yīng)商和雇疤員的支付和支付霸的利息和所得稅胺。圖表12-2絆說明Ancho氨r公司經(jīng)營活動(dòng)愛產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流叭入是$6800白0。大額的正的礙經(jīng)營現(xiàn)金流量是骯個(gè)好信號(hào)。啊從長期來看，經(jīng)唉營活動(dòng)必須是企白業(yè)現(xiàn)金的主要來凹源。傲否則，公司就會(huì)百倒閉。瓣柏檢查點(diǎn)胺1柏2澳-耙2芭經(jīng)營活動(dòng)與產(chǎn)生按凈收益的交易事扮項(xiàng)有關(guān)。 作者感謝Alfonso Oddo對(duì)此列示的建議伴經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的艾現(xiàn)金流量要求分癌析收益表上的每八項(xiàng)收入和費(fèi)用，搬同時(shí)還有資產(chǎn)負(fù)胺債表上相關(guān)的流艾動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)佰債。邦投資活動(dòng)敖增加或減少企業(yè)捌的長期資產(chǎn)。購邦買土地、建筑或捌設(shè)備是一項(xiàng)投資凹活動(dòng)，就想購買八

12、另一家公司的股骯票進(jìn)行投資一樣半。出售這些資產(chǎn)凹同樣也是投資活翱動(dòng)。提供貸款是傲一項(xiàng)投資活動(dòng)，唉因?yàn)橘J款使貸款般人產(chǎn)生一項(xiàng)應(yīng)收扮款項(xiàng)，接下來收佰回貸款也是一項(xiàng)鞍投資活動(dòng)。An拔chor公司的藹投資活動(dòng)主要是哀購置固定資產(chǎn)，昂該項(xiàng)目產(chǎn)生了$扒255000的懊現(xiàn)金凈流出。板投資活動(dòng)要求對(duì)案長期資產(chǎn)賬戶進(jìn)敗行分析。爸對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行跋投資將奠定將來案進(jìn)行經(jīng)營的基礎(chǔ)翱。投資廠房設(shè)備班的公司比出售大俺量固定資產(chǎn)的公盎司看起來更強(qiáng)大俺。為什么呢？后白者可能到最后無半資產(chǎn)可賣，前景襖黯淡。背圖表12-2 澳現(xiàn)金流量表（經(jīng)安營活動(dòng)部分使用疤直接法）扮Anchor公奧司隘現(xiàn)金流量表安年度止于20X礙2年12月31

13、鞍日挨（單位：千）絆經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的矮現(xiàn)金流量：奧收入：叭從客戶處的收款埃稗版絆$ 271拜收到的應(yīng)收票據(jù)岸的利息澳八襖10礙收到的股票投資扳的股利罷安伴9骯現(xiàn)金收入總額昂熬哀皚$ 290岸支付：按對(duì)供應(yīng)商隘斑白傲$(133)熬對(duì)雇員耙班拔唉(58)邦利息哀敗擺擺安(16)把所得稅艾百背襖(15)哎現(xiàn)金支付總額拜板岸氨埃(222)百經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的頒現(xiàn)金流入總額哀胺扳68艾投資活動(dòng)產(chǎn)生的板現(xiàn)金流量：暗購置固定資產(chǎn)般背隘疤$(306)昂對(duì)其他公司的貸襖款壩霸絆叭(11)頒銷售固定資產(chǎn)的半收入唉哀瓣熬62版投資活動(dòng)產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流出凈額愛把捌(255)骯籌資活動(dòng)產(chǎn)生的吧現(xiàn)金流量：疤發(fā)售普通股的收吧入疤敖

14、捌吧$ 101拌發(fā)行長期債務(wù)的靶收入頒拌凹邦94愛償付長期債務(wù)愛佰熬絆(11)熬支付股利半班敗扳(17)安籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凹現(xiàn)金流入凈額辦絆捌167暗現(xiàn)金凈增加襖罷癌柏$ (20)奧現(xiàn)金余額，20鞍X1年12月3稗1日八捌矮42哀現(xiàn)金余額，20靶X2年12月3絆1日扮皚扒$ 22靶籌資活動(dòng)般從投資者和債券叭人手中獲得所需霸的現(xiàn)金以創(chuàng)建企挨業(yè)和維持企業(yè)的暗經(jīng)營。籌資活動(dòng)隘包括發(fā)行股票、按借款、購買或出稗售庫藏股和向股巴東支付股利。對(duì)叭債權(quán)人的支付只哀包括償還澳本金礙。支付耙利息鞍是一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)胺。Anchor絆公司的籌資活動(dòng)氨帶來了$167襖000的現(xiàn)金。哀籌資活動(dòng)中一個(gè)般值得注意的事是搬企業(yè)的舉

15、債是否捌過大。過度舉債擺導(dǎo)致了許多公司背的垮臺(tái)。壩籌資活動(dòng)要求對(duì)凹長期負(fù)債賬戶和挨所有者權(quán)益賬戶背進(jìn)行分析。瓣現(xiàn)金凈增加或減壩少。把總體來看，An艾chor公司在辦20X2年現(xiàn)金百減少$2000佰0。如圖表12背-2所示，公司斑年初現(xiàn)金為$4芭2000，年底半為$22000吧。耙捌檢查點(diǎn)背1埃2藹-邦3止步思考絆察看W. T.唉 格蘭特公司的半現(xiàn)金流量表并重?cái)[讀本章開頭的故暗事。下面哪張報(bào)邦表解釋了W. 稗T. 格蘭特公藹司經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致哀的現(xiàn)金流出？給安出原因。頒W. T. 格凹蘭特公司的現(xiàn)金哀枯竭是因?yàn)閷?duì)新俺資產(chǎn)的過度投資邦。靶對(duì)供應(yīng)商和雇員哀的支付超過從顧案客處收到的現(xiàn)金盎。把W. T.

16、格背蘭特公司當(dāng)年沒澳有接到足夠的資絆金為其經(jīng)營活動(dòng)愛融資。凈收益太低了。答案：柏答案是b。19盎X7年和19X吧8年，對(duì)供應(yīng)商隘和雇員的現(xiàn)金支芭付超過從顧客處骯收到的現(xiàn)金。利息和股利叭你可能很迷惑為皚什么把收到利息拜和股利列為經(jīng)營辦活動(dòng)。畢竟，這芭些現(xiàn)金收入來自啊投資活動(dòng)。同樣唉讓人迷惑的是支霸付利息也是經(jīng)營翱活動(dòng)。利息費(fèi)用扮是由于借款霸柏一項(xiàng)籌資活動(dòng)。俺經(jīng)過大量討論，辦FASB決定把八這些項(xiàng)目都作為巴經(jīng)營活動(dòng)。為什笆么呢？主要是因暗為它們都影響凈拜收益的計(jì)算。利矮息收入和股利收氨入增加凈收益，吧利息費(fèi)用減少凈岸收益。因此，利扳息和股利的現(xiàn)金唉收入和利息的現(xiàn)絆金支付在現(xiàn)金流安量表上作為經(jīng)營敖活

17、動(dòng)報(bào)告。般相反，股利半支付哀在現(xiàn)金流量表的搬籌資活動(dòng)部份報(bào)拔告，因?yàn)楣衫话稍摃?huì)計(jì)主體的所阿有者所得，他們暗通過持有該主體拜的股票為該企業(yè)把融資。這些在圖熬表12-3上很把明白，該圖表總安結(jié)了分別列為經(jīng)哀營活動(dòng)、投資活笆動(dòng)和籌資活動(dòng)的芭現(xiàn)金收支。澳現(xiàn)金流量表的格伴式鞍在FASB公瓣告第95號(hào)中隘，F(xiàn)ASB認(rèn)可拌了兩種報(bào)告經(jīng)營挨活動(dòng)現(xiàn)金流量的爸格式。把直接法敗如圖表12-2阿中所示，列出各隘經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金哎收入和各主要經(jīng)癌營活動(dòng)的現(xiàn)金支吧出。FASB氨公告第95號(hào)案表現(xiàn)出明顯的對(duì)挨直接法的偏向性半，因?yàn)樵摲▓?bào)告耙在經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)八金從哪里來，又拜是如何使用的。哀一些保險(xiǎn)公司要罷求使用直接法，澳大多

18、數(shù)政府機(jī)構(gòu)扮也使用直接法。疤為遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)昂原則，公司的會(huì)盎計(jì)系統(tǒng)是按權(quán)責(zé)爸發(fā)生制設(shè)計(jì)的，跋而不是現(xiàn)金收付疤制。該系統(tǒng)為公拜司計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)熬現(xiàn)金流量提供了扳一條捷徑。壩間接法版從凈收益開始，吧然后逐漸調(diào)整到疤經(jīng)營活動(dòng)的產(chǎn)生愛的現(xiàn)金流量。圖矮表12-4給出拔了為編制現(xiàn)金流拔量表從應(yīng)計(jì)制的骯收益轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金矮收付制下的現(xiàn)金爸流量的大致過程絆。芭圖表12-3 伴現(xiàn)金流量表上的敗現(xiàn)金收支愛現(xiàn)金收入辦業(yè)務(wù)活動(dòng)扒現(xiàn)金支付壩對(duì)供應(yīng)商的支付澳從客戶處的收款背對(duì)雇員的支付矮投資的利息和股叭利收入爸經(jīng)營活動(dòng)半支付利息和所得拔稅壩其他經(jīng)營收入跋其他經(jīng)營活動(dòng)支翱出愛銷售固定資產(chǎn)昂購置固定資產(chǎn)按銷售非現(xiàn)金等價(jià)埃物的投資按

19、投資活動(dòng)凹購買非現(xiàn)金等價(jià)芭物投資鞍收回貸款吧提供貸款般發(fā)行股票辦支付股利絆銷售庫藏股敗籌資活動(dòng)般購買庫藏股罷借款伴償還借款本金翱直接法易于理解隘，它為決策提供疤了更多的信息，愛因而FASB偏跋向于它。通過首辦先學(xué)習(xí)它，你將挨學(xué)到如何確定交礙易事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金的捌影響。這對(duì)財(cái)務(wù)敖報(bào)表分析非常重骯要，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)襖生制會(huì)計(jì)經(jīng)常隱哀藏對(duì)現(xiàn)金的影響藹。一旦你有了現(xiàn)捌金流量分析的堅(jiān)笆實(shí)基礎(chǔ)，間接法柏學(xué)起來就比較容八易了。但是如果板你的導(dǎo)師選擇只礙研究間接法，那昂你可以直接學(xué)習(xí)盎該方法，對(duì)本章班前半部分作較少襖的了解即可。伴這兩種基本的表爸達(dá)現(xiàn)金流量表的敗方法得出的三類安活動(dòng)的小計(jì)金額壩和現(xiàn)金的變動(dòng)凈把額是相同的

20、。他頒們的區(qū)別只是報(bào)俺告澳經(jīng)營活動(dòng)矮產(chǎn)生的現(xiàn)金流量頒的方式不同。爸圖表12-4 阿為編制現(xiàn)金流量班表從權(quán)責(zé)發(fā)生制俺轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付稗制凈收益經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費(fèi)用調(diào)整費(fèi)用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制隘編制現(xiàn)金流量表絆：直接法板我們來看如何按骯圖表12-2（胺這是W. T.礙 格蘭特公司承爸包的現(xiàn)金流量表按格式）列示的直凹接法編制現(xiàn)金流癌量表。扳假設(shè)Ancho懊r公司已經(jīng)在圖背表12-5中匯耙集了20X2年岸的交易事項(xiàng)摘要阿。這些交易摘要敖給出了收益表和俺現(xiàn)金流量表都所跋需的數(shù)據(jù)。一些翱交易影響一張報(bào)百表，一些則影響盎另一張。例如，拌盡管銷售額（第扳1項(xiàng)）在收益表伴上報(bào)

21、告，但現(xiàn)金頒收款（第2項(xiàng)）骯在現(xiàn)金流量表上傲。其他交易事項(xiàng)阿，例如股利收入芭收到的現(xiàn)金（第辦5項(xiàng)）影響兩張耙報(bào)表。般現(xiàn)金流量表只報(bào)胺告影響現(xiàn)金的交昂易事項(xiàng)斑（圖表12-5吧中帶星號(hào)的項(xiàng)目礙）。隘編制現(xiàn)金流量表矮，按以下步驟：澳指出引起現(xiàn)金增邦加或減少的活動(dòng)伴愛圖表12-5中邦帶星號(hào)的項(xiàng)目。哀按照經(jīng)營活動(dòng)、襖投資活動(dòng)和籌資奧活動(dòng)對(duì)每項(xiàng)現(xiàn)金奧的增加和減少進(jìn)矮行歸類。胺確認(rèn)每項(xiàng)交易對(duì)礙現(xiàn)金的影響。背經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的盎現(xiàn)金流量吧經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的扒現(xiàn)金流量列在最班開始，因?yàn)閷?duì)大壩多數(shù)企業(yè)來說，擺這是最大的項(xiàng)目拌和最重要的現(xiàn)金懊來源。圖表12盎-2說明Anc凹hor公司是穩(wěn)吧健的，它的經(jīng)營隘活動(dòng)是其最大的昂現(xiàn)

22、金收入來源，霸$290000岸。阿從顧客處收回的阿現(xiàn)金。半現(xiàn)金銷售直接帶懊來現(xiàn)金，應(yīng)收賬骯款的收回則要花昂一段時(shí)間。另一拌方面，賒銷增加捌的是應(yīng)收賬款而柏不是現(xiàn)金。所有芭收到的現(xiàn)金在圖板表12-2的現(xiàn)襖金流量表中作為按“挨從顧客處收回的胺現(xiàn)金搬斑$襖271000胺”柏報(bào)告。爸收到的現(xiàn)金利息癌。百利息收入是從應(yīng)伴收票據(jù)上賺得的霸。收益表報(bào)告利霸息收入。隨著時(shí)凹間的流逝，利息隘自然增加，但只暗能在特定的時(shí)點(diǎn)疤收到現(xiàn)金利息。般只有收到的現(xiàn)金斑利息才出現(xiàn)在現(xiàn)骯金流量表上按罷在圖表12-2絆中為$1000啊0。把收到的現(xiàn)金股利佰。叭股利是從股票投芭資上賺得的。股稗利收入通常在收白到現(xiàn)金時(shí)才作為胺收益表項(xiàng)

23、目進(jìn)行跋紀(jì)錄。該項(xiàng)現(xiàn)金癌收入在現(xiàn)金流量奧表上報(bào)告板搬在圖表12-2擺上為$9000澳。（暗收到阿股利屬于經(jīng)營活辦動(dòng)，哎支付捌股利屬于籌資活敖動(dòng)。）懊圖表12-5 阿Anchor公扒司20X2年的礙交易活動(dòng)摘要絆經(jīng)營活動(dòng)稗1扒賒銷，$284敗000稗2般從顧客處收回的佰現(xiàn)金，$271翱000罷3矮應(yīng)收票據(jù)的利息扮收入，$120罷00埃4跋收回的應(yīng)收利息拌，$10000矮5辦股票投資的股利扳收入中收到的現(xiàn)班金，$9000稗6擺已售商品成本，頒$150000凹7矮賒購存貨，$1把47000邦8白對(duì)供應(yīng)商的支付壩，$13300澳0捌9罷薪金和工資費(fèi)用按，$56000捌10愛支付的薪金和工靶資，$敗58

24、000扮11搬折舊費(fèi)用，$1拌8000斑12鞍其他經(jīng)營費(fèi)用，拔$17000拔13拔利息費(fèi)用及支出拔，$16000氨14按所得稅費(fèi)用及支靶出，$1500礙0搬投資活動(dòng)愛15扮購置固定資產(chǎn)的版現(xiàn)金支付，$3伴06000唉16艾對(duì)其他公司的貸奧款，$1100按0凹17礙銷售固定資產(chǎn)的皚收入，$620瓣00，包括$8班000利得隘籌資活動(dòng)奧18胺發(fā)行普通股的收罷入，$1010安00案19扮發(fā)行長期債務(wù)的按收入，$940奧00阿20鞍償還長期債務(wù)，愛$11000罷21挨宣布并支付現(xiàn)金稗股利，$170艾00般標(biāo)出在現(xiàn)金流量搬表上報(bào)告的現(xiàn)金瓣流量業(yè)務(wù)。邦對(duì)供應(yīng)商的支付傲。隘對(duì)供應(yīng)商的支付版包括所有對(duì)存貨罷和

25、除雇員報(bào)酬、拌利息和所得稅之罷外的經(jīng)營費(fèi)用的懊現(xiàn)金支出。奧供應(yīng)商伴是指向企業(yè)提供扒存貨和關(guān)鍵服務(wù)笆的主體。例如，氨一家服裝店的供柏應(yīng)商可能包括L背evi Str哎auss，Li辦z Claib捌orne和銳步哀公司（Reeb壩ok）。其它供氨應(yīng)商提供廣告、隘公共事業(yè)和其他巴各類構(gòu)成經(jīng)營費(fèi)挨用的服務(wù)。在圖搬表12-2中，笆Anchor公氨司報(bào)告的對(duì)供應(yīng)邦商的支付為$1扒33000。骯對(duì)雇員的支付。拜該類別包括支付拌的薪金、工資、瓣傭金和其他各種挨形式的雇員報(bào)酬埃。應(yīng)計(jì)的金額不芭包括在內(nèi)，因?yàn)榘疫€沒有支付。圖澳表12-2的現(xiàn)板金流量表只報(bào)告笆了現(xiàn)金支付（$扒58000）。百支付的利息費(fèi)用把和所得稅

26、費(fèi)用。胺該現(xiàn)金支付和其罷他費(fèi)用分開報(bào)告絆。利息支付說明跋借款的現(xiàn)金成本盎。所得稅支付同阿樣重要。在An氨chor公司的藹例子中，利息和百所得稅費(fèi)用等與氨現(xiàn)金支付的金額艾。因此，同樣的板金額出現(xiàn)在收益半表和現(xiàn)金流量表板上。在實(shí)踐中，骯很少有這種情況昂。年底的應(yīng)計(jì)事哎項(xiàng)和其他事項(xiàng)通阿常導(dǎo)致費(fèi)用和現(xiàn)癌金支付金額不一背致。現(xiàn)金流量表耙報(bào)告利息（$1襖60000）和埃所得稅（$15叭000）的現(xiàn)金傲支付額。扳安檢查點(diǎn)氨1辦2拌-俺4哎折舊、折耗和攤懊銷費(fèi)用。柏這些費(fèi)用不在圖百表12-2的現(xiàn)笆金流量表上列示隘，因?yàn)樗鼈儾挥鞍许懍F(xiàn)金。拌投資活動(dòng)產(chǎn)生的稗現(xiàn)金流量愛許多分析家認(rèn)為拌投資是一項(xiàng)重要絆的活動(dòng)，因?yàn)楣?/p>

27、唉司的投資的決定佰它將來的命運(yùn)。百大量購置固定資傲產(chǎn)表示擴(kuò)張，這把通常是一個(gè)好的凹信號(hào)。在一段較板長期間內(nèi)較低的扮投資水平說明企哀業(yè)不能補(bǔ)充它的辦長期資產(chǎn)。氨購置固定資產(chǎn)、伴投資和對(duì)其他企暗業(yè)貸款的現(xiàn)金支隘出。百這些現(xiàn)金支出相爸類似，它們都獲盎得非現(xiàn)金資產(chǎn)。安Anchor公耙司在圖表12-暗2中報(bào)告的第一俺項(xiàng)投資活動(dòng)就是皚購買固定資產(chǎn)（扮$306000奧）。在第二項(xiàng)交靶易中，Anch把or公司對(duì)外提笆供$11000扳的貸款，從而獲叭得一張應(yīng)收票據(jù)胺。這些都是投資啊活動(dòng)，因?yàn)楣咎@在向長期資產(chǎn)投熬資。另一項(xiàng)歸入八該類的交易搬扒未在圖表12-鞍2列示背般是購買另一家公隘司的股票或債券埃作為投資。巴

28、銷售固定資產(chǎn)和俺投資和收回貸款百收到的現(xiàn)金。板這些現(xiàn)金收入是凹購置固定資產(chǎn)、艾投資和對(duì)其他企懊業(yè)貸款形成現(xiàn)金搬支出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目霸。矮銷售固定資產(chǎn)需盎要做一點(diǎn)解釋。隘圖表12-2的扮現(xiàn)金流量表報(bào)告佰Anchor公隘司從銷售固定資白產(chǎn)中收到現(xiàn)金$唉62000。收捌益表列示了該項(xiàng)敖目產(chǎn)生的$80拌00利得。在現(xiàn)芭金流量表上列示岸的適當(dāng)金額應(yīng)該耙是多少？應(yīng)該是稗$62000，笆從銷售中收到的霸現(xiàn)金，而不是$耙8000利得。疤因?yàn)槔冒l(fā)生了稗，你可能想知道瓣為什么這項(xiàng)現(xiàn)金搬收入不作為經(jīng)營哀活動(dòng)報(bào)告？經(jīng)營壩包括購買并銷售矮商品癌或提供版服務(wù)稗以賺取收入。投般資活動(dòng)則指購置跋和處置長期資產(chǎn)扮。因此，F(xiàn)AS絆B

29、把銷售固定資拔產(chǎn)和投資看作投熬資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)辦金流入。止步思考敖假設(shè)斯科特紙業(yè)叭公司（Scot啊t Paper巴 Compan拔y）出售林地獲稗得3500萬美礙元的利得。這片案土地斯科特公司半在1969年購扳買時(shí)的成本是9敗00萬美元。銷盎售土地作為投資罷活動(dòng)斯科特公司爸應(yīng)該報(bào)告的金額板是多少？答案：稗收到現(xiàn)金440百0萬美元（成本哎900萬美元加俺上利得3500斑萬美元）。柏投資者和債權(quán)人拌對(duì)那些出售大量胺固定資產(chǎn)的公司扮來說經(jīng)常是至關(guān)皚重要的。這類銷唉售可能表明發(fā)生爸了緊急事件。例敗如，國防預(yù)算的芭削減要求軍火商按Grumman敖公司在世界范圍白內(nèi)關(guān)停約三分之皚一的生產(chǎn)設(shè)備。稗盡管進(jìn)行了收

30、縮藹，Grumma笆n公司已不再具哎有競爭能力，被藹Martin 皚Mariett昂a公司接管。襖在其他情況下，昂出售固定資產(chǎn)可巴能是個(gè)好消息，捌例如如果公司放斑棄不盈利的分部盎。出售固定資產(chǎn)爸是好消息還是壞藹消息要根據(jù)公司盎的經(jīng)營和籌資特般點(diǎn)來進(jìn)行評(píng)判。般籌資活動(dòng)產(chǎn)生的叭現(xiàn)金流量疤籌資活動(dòng)產(chǎn)生的捌現(xiàn)金流量包括：岸發(fā)售股票和債務(wù)懊收到的現(xiàn)金。昂財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者班想知道企業(yè)如何藹獲得融資。發(fā)行八股票和借債是兩班種最普通的籌資把方式。在圖表1般2-2中，An哎chor公司發(fā)壩行普通股收到現(xiàn)班金$10100靶0。Ancho巴r公司還通過長拜期借款借得$9班4000。案償還債務(wù)和購買拜公司自己的股票氨。

31、霸償還債務(wù)減少現(xiàn)擺金，和借款的效擺果正好相反。A澳nchor公司絆報(bào)告了償還的長背期債務(wù)$110半00。屬于這一啊類別的其他交易礙有購買庫藏股和半收回公司的股票扮。吧支付現(xiàn)金股利。哎支付現(xiàn)金股利減矮少現(xiàn)金，是一項(xiàng)艾屬于籌資活動(dòng)的背現(xiàn)金支出，如圖安表12-2列示艾的Anchor昂公司$1700百0的支出。背壩檢查點(diǎn)暗1扒2胺-八5 案板檢查點(diǎn)氨1邦2傲-頒6把現(xiàn)在我們來練習(xí)芭一下你在本章第爸一部分學(xué)到的內(nèi)疤容。章節(jié)中趁熱打鐵邦Drexel公唉司的會(huì)計(jì)記錄包版括了下列截至2癌0X3年6月3斑0的年度的信息班：板薪金費(fèi)用，$1襖04000昂利息收入，$8案000白發(fā)行普通股收到跋的現(xiàn)金，$31斑00

32、0佰宣布并支付股利敖，$22000疤收到應(yīng)收利息，佰$7000頒支付薪金，$1阿10000埃賒銷，$358捌000凹對(duì)其他公司的貸礙款，$4200翱0搬銷售固定資產(chǎn)收骯到的現(xiàn)金，$1版8000，包括疤$1000損失拌從客戶處收回的胺現(xiàn)金，$369巴000襖股票投資股利收白入收到的現(xiàn)金，柏$3000癌對(duì)供應(yīng)商的支付霸，$31900皚0邦現(xiàn)金銷售，$9奧2000柏折舊費(fèi)用，$3皚2000皚舉借長期債務(wù)收扮到的現(xiàn)金，$3胺8000哀償還長期債務(wù)，懊$57000半利息費(fèi)用及支付靶，$11000叭收回貸款，$5爸1000百出售投資收到的昂現(xiàn)金，$220背00，包括$1盎3000的利得敗攤銷費(fèi)用，$5耙0

33、00白賒購存貨，$2把97000八所得稅費(fèi)用及支半付，$1600熬0阿購置固定資產(chǎn)的骯現(xiàn)金支付，$8拔3000哀已售商品成本，奧$284000現(xiàn)金余額：皚20X2年6月暗30日胺扮$83000拜20X3年6月埃30日矮壩？要求翱編制Drexe拌l公司年度止于半20X3年6月哎30日的收益表矮和現(xiàn)金流量表。熬按照?qǐng)D表12-胺2中現(xiàn)金流量表捌的格式和單步驟伴的收益表格式（唉將所有收入和所叭有費(fèi)用分別歸類佰，如圖表12-拜6所示）編制。答案般Drexel公板司般收益表般年度止于20X襖3年6月30日叭項(xiàng)目柏（對(duì)應(yīng)字母）胺（單位：千）捌收入和利得：白(g，m)哀銷售收入（$3絆58壩+叭$92）懊扒皚

34、$450白（s）斑銷售投資的利得柏氨八13霸（b）澳利息收入啊板氨皚8氨（k）傲股利收入疤瓣板奧骯3叭收入和利得總額埃鞍哀$474頒費(fèi)用和損失：扮（x）襖已售商品成本隘頒敗安$284八（a）罷薪金費(fèi)用按把絆鞍104耙（n）隘折舊費(fèi)用昂矮柏耙32八（v）哀所得稅費(fèi)用把挨般哎16扳（q）盎利息費(fèi)用皚版疤稗11挨（t）搬攤銷費(fèi)用凹把跋挨5爸（i）芭銷售固定資產(chǎn)的壩損失班捌扒1罷費(fèi)用總額敗辦捌骯453啊凈收益背胺頒襖$ 21俺Drexel公絆司搬現(xiàn)金流量表爸年度止于20X胺3年6月30日班項(xiàng)目凹（對(duì)應(yīng)字母）般（單位：千）澳經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凹現(xiàn)金流量：壩收入：般（j，m）岸從客戶處收回的拔現(xiàn)金（$369唉

35、+$92）氨版$461皚（e）扮收到的應(yīng)收票據(jù)扳利息百霸熬7疤（k）礙收到的股票投資案股利藹矮俺3盎現(xiàn)金收入總額搬阿稗$471壩支出：耙（l）敖對(duì)供應(yīng)商八八熬版$(319)藹（f）頒對(duì)雇員阿案辦壩(110)?。╭）絆利息挨皚白隘(11)盎（v）板所得稅唉拔胺岸(16)吧現(xiàn)金支出總額疤艾鞍(456)壩經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的昂現(xiàn)金流入凈額把案15巴投資活動(dòng)產(chǎn)生的哎現(xiàn)金流量：澳（w）擺購置固定資產(chǎn)凹佰氨稗$(83)靶（h）白對(duì)其他企業(yè)的貸凹款靶板叭(42)敖（s）挨銷售投資收到的隘現(xiàn)金唉把耙22?。╥）吧銷售固定資產(chǎn)收疤到的現(xiàn)金哎扒暗18翱（r）凹收回貸款瓣敖搬邦51拔投資活動(dòng)產(chǎn)生的巴現(xiàn)金流出凈額翱隘(34

36、)版籌資活動(dòng)產(chǎn)生的俺現(xiàn)金流量：骯（o）白舉借短期債務(wù)收巴到的現(xiàn)金芭把百$38捌（c）隘發(fā)行普通股收到壩的現(xiàn)金跋吧扮31藹（p）啊償還長期債務(wù)岸奧胺(57)拔（d）白宣布并支付股利扮叭捌(22)傲籌資活動(dòng)產(chǎn)生的伴現(xiàn)金流出凈額絆罷(10)絆現(xiàn)金凈增加額耙吧藹$(29)瓣（y）奧現(xiàn)金余額，20版X2年6月30隘日熬隘愛83懊（y）爸現(xiàn)金余額，20啊X3年6月30哀日凹班敗$54稗計(jì)算現(xiàn)金流量表邦的各項(xiàng)金額昂我們?nèi)绾斡?jì)算現(xiàn)隘金流量表的金額凹呢？許多會(huì)計(jì)師罷使用收益表和相板關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬邦戶的矮變動(dòng)巴情況。對(duì)挨經(jīng)營挨活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金傲流量金額來說，埃調(diào)整過程按照下盎述基本方法：捌收益表的收入和耙費(fèi)用瓣調(diào)整

37、相關(guān)資產(chǎn)負(fù)班債表賬戶的變動(dòng)熬現(xiàn)金流量表上的柏金額胺示例：啊銷售收入爸應(yīng)收賬款鞍從客戶處收回的凹現(xiàn)金半該過程是你所學(xué)巴到的最有用的會(huì)辦計(jì)技術(shù)之一，因氨為這將使你能夠板指出各類交易活跋動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響爸。哀以下的討論使用俺Anchor公唉司在圖表12-伴6中的收益表和叭圖表12-7中伴的比較資產(chǎn)負(fù)債柏表。最終結(jié)果是吧圖表12-2中唉的現(xiàn)金流量表。按其中的連貫性，懊你可將圖表12礙-7中資產(chǎn)負(fù)債罷表的現(xiàn)金金額$拌22000和$稗42000追溯疤到圖表12-2暗中現(xiàn)金流量表的版最后一部分。氨圖表12-6 背收益表霸Anchor公扳司疤收益表鞍年度止于20X阿2年12月31礙日頒（單位：千）八收入和利得：

38、笆銷售收入啊柏芭瓣$284頒利息收入般般疤拜12班股利收入白搬礙氨9伴銷售固定資產(chǎn)的跋利得頒半胺跋8阿收入和利得總額叭瓣般背$313挨費(fèi)用：稗已售商品成本胺耙稗艾$150挨薪金和工資費(fèi)用氨芭安把56頒折舊費(fèi)用熬版半八18八其他經(jīng)營費(fèi)用笆俺奧叭17安利息費(fèi)用暗澳埃愛16耙所得稅費(fèi)用辦瓣把拜15叭費(fèi)總額半叭吧唉272跋凈收益阿邦巴安安$41耙計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)拜生的現(xiàn)金流量金壩額笆計(jì)算從客戶處收敗回的現(xiàn)金。搬收回的金額可以岸通過將銷售收入霸（權(quán)責(zé)發(fā)生制金礙額）轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭栋邔?shí)現(xiàn)制金額來計(jì)佰算。Ancho柏r公司的收益表襖（圖表12-6翱）報(bào)告銷售額$艾284000。壩圖表12-7表捌明應(yīng)收賬款從年哀初的

39、$8000扮0增加為年底的埃$93000，扳增加了$130半00。根據(jù)這些佰數(shù)字，收回的現(xiàn)鞍金為$2710疤00，如下列的白等式和應(yīng)收賬款絆的T型賬戶所示胺。我們必須解出巴收回的現(xiàn)金金額襖（X）。跋應(yīng)收賬款礙期初余額罷背銷售額邦氨收回的現(xiàn)金唉=挨期末余額傲$80000柏絆$284000扒叭X啊=昂$93000敖唉X把=岸$93000跋吧$80000案八$284000癌X澳=半$271000版應(yīng)收賬款稗期初余額昂80000板銷售額按284000吧收回的現(xiàn)金半271000岸期末余額懊93000盎另一種解釋：因挨為應(yīng)收賬款增加版了$13000芭，Anchor柏公司當(dāng)期收到的把現(xiàn)金一定比銷售氨收入少$

40、130礙00。應(yīng)收賬戶耙的減少則意味著藹公司收到的現(xiàn)金骯比銷售收入的金敖額多。這些計(jì)算絆在圖表12-8藹中的第一項(xiàng)進(jìn)行耙了總結(jié)。耙所有應(yīng)收款項(xiàng)的巴收回都按相同的埃方式計(jì)算。在我半們的例子中，A艾nchor公司阿賺得的利息收入伴為$12000俺（圖表12-6扳）。應(yīng)收利息余阿額增加了$20瓣00（圖表12班-7）。收到的把現(xiàn)金利息一定是瓣$10000（跋利息收入$12跋000減應(yīng)收利般息的增加額$2把000）。圖表版12-8列示了版如何進(jìn)行這些計(jì)拔算。芭圖表12-7 邦比較資產(chǎn)負(fù)債表跋Anchor公胺司安比較資產(chǎn)負(fù)債表頒12月31日襖，20X1年和隘20X2年拌（單位：千）氨20X2唉20X1八

41、增加阿（減少）懊資產(chǎn)叭流動(dòng)資產(chǎn)：叭現(xiàn)金頒佰熬$22扒$42案$(20)版流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)啊百經(jīng)營活動(dòng)挨應(yīng)收賬款疤巴盎93案80擺13八應(yīng)收利息芭澳疤安3巴1挨2奧存貨般拜矮135懊138靶(3)巴預(yù)付費(fèi)用氨熬奧8叭7翱1敖對(duì)其他公司的長芭期應(yīng)收款埃版11阿霸11埃非流動(dòng)資產(chǎn)的變襖動(dòng)懊巴投資活動(dòng)唉固定資產(chǎn)，折舊艾后凈額爸巴453愛219罷234捌總額唉把安$725瓣$487柏$238哀負(fù)債霸流動(dòng)負(fù)債：板應(yīng)付賬款凹半癌$91壩$57爸$34疤流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)藹背經(jīng)營活動(dòng)暗應(yīng)付薪金和工資辦暗4隘6澳(拔2)矮應(yīng)計(jì)負(fù)債霸扮壩1佰3愛(2)板長期債務(wù)唉胺懊160百77跋83澳長期負(fù)債和實(shí)收岸資本賬戶的變動(dòng)辦

42、叭籌資活動(dòng)盎股東權(quán)益瓣普通股柏翱罷359斑258澳101埃留存收益擺班巴110跋86癌24埃凈收益導(dǎo)致的變捌動(dòng)伴案經(jīng)營活動(dòng)斑和股利導(dǎo)致的變巴動(dòng)跋耙籌資活動(dòng)扒總額凹哎霸$725胺$487背$238昂圖表12-8 芭確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)稗生的現(xiàn)金流量的擺直接法哀收入伴/爸支出叭收益表帳戶胺相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表愛賬戶的變動(dòng)叭收入：瓣來自客戶版銷售收入霸應(yīng)收賬款的減扒少額氨皚應(yīng)收賬款的增加稗額盎利息伴利息收入把應(yīng)收利息的增柏加額巴辦應(yīng)收利息的減少柏額吧股利俺股利收入板應(yīng)收股利的減疤少額罷柏應(yīng)收股利的減少敖額岸支出：挨對(duì)供應(yīng)商氨已售商品成本胺存貨的增加額斑應(yīng)付賬款的減翱少額版拜存貨的減少額翱八應(yīng)付賬款的增加壩額骯經(jīng)

43、營費(fèi)用敖預(yù)付款項(xiàng)的增靶加額背應(yīng)計(jì)負(fù)債的減埃少額扒頒預(yù)付款項(xiàng)的減少翱額矮芭應(yīng)計(jì)負(fù)債的增加敖額壩對(duì)雇員辦薪金（工資）費(fèi)版用奧應(yīng)付薪金（工盎資）的減少額笆爸應(yīng)付薪金（工資礙）的增加額耙利息搬利息費(fèi)用般應(yīng)付利息的減拔少額岸般應(yīng)付利息的增加罷額熬所得稅襖所得稅費(fèi)用懊應(yīng)付所得稅的骯減少額愛岸應(yīng)付所得稅的增澳加額氨感謝Barba凹ra Gerr翱ity 對(duì)此表安格的建議。瓣計(jì)算對(duì)供應(yīng)商的爸支付金額。八這項(xiàng)計(jì)算包括兩懊部分：對(duì)存貨的支出芭對(duì)除利息和所得白稅之外的其他費(fèi)搬用的支付礙對(duì)存貨的支付通傲過將已售商品成跋本調(diào)整為收付實(shí)百現(xiàn)制金額來計(jì)算扒。我們通過分析頒收益表的已售商笆品成本和資產(chǎn)負(fù)疤債表的應(yīng)付賬款跋來完

44、成該過程。胺許多公司還使用伴短期應(yīng)付票據(jù)購斑買存貨。在這種皚情況下，我們可熬以采用和對(duì)應(yīng)付疤賬款一樣的方法凹對(duì)短期應(yīng)付票據(jù)隘進(jìn)行分析。下列挨等式給出了An瓣chor公司計(jì)伴算對(duì)存貨的現(xiàn)金氨支付的過程（全翱部數(shù)字來自圖表拜12-6和12跋-7）：扒已售商品成本按期初余額愛阿采購額板凹期末存貨氨=矮已售商品成本傲$138000盎昂X挨敖$135000把=鞍$150000癌X拌=隘$150000柏拜$138000佰拔$135000百X阿=芭$147000瓣現(xiàn)在我們可以將翱采購額的數(shù)字（礙X）帶入應(yīng)付賬岸款賬戶計(jì)算對(duì)存熬貨的現(xiàn)金支付金扳額，如下所示：隘應(yīng)付賬款瓣期初余額啊板采購額芭罷對(duì)存貨的支付巴=邦

45、期末余額安$57000爸懊$147000敖把X半=俺$91000壩笆X懊=扳$91000辦凹$57000挨半$147000暗X愛=岸$113000藹T型賬戶說明數(shù)版據(jù)的來源。霸已售商品成本霸應(yīng)付賬款拔期初存貨叭1380000案期末存貨笆135000艾期初余額巴57000白采購額傲1470000鞍對(duì)存貨的支付岸113000半采購額罷147000拜已售商品成本唉150000矮期末余額半91000爸期初和期末存貨凹數(shù)字來自資產(chǎn)負(fù)伴債表，已售商品耙成本來自收益表懊。首先，我們必笆須解出采購額，癌$147000埃。然后，將采購半額帶入應(yīng)付賬款壩解出艾對(duì)存貨的支付金霸額熬，$11300盎0。矮另一種解釋：

46、暗對(duì)存貨的支付出奧現(xiàn)在應(yīng)付賬款賬敗戶。但我們必須暗首先算完已售商罷品成本和存貨賬傲戶的變動(dòng)，如圖斑表12-8所總版結(jié)的那樣。對(duì)供霸應(yīng)商的支付（$八133000，熬圖表12-2）安等于對(duì)存貨的支敖付金額（$11背3000）加上敗對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支鞍付金額，后者接絆下來進(jìn)行解釋。襖矮檢查點(diǎn)辦1艾2襖-罷7耙計(jì)算對(duì)經(jīng)營費(fèi)用矮的支付金額。艾對(duì)Anchor捌公司來說，對(duì)除班利息和所得稅之懊外的經(jīng)營費(fèi)用的啊支付，可通過分板析下列三個(gè)賬戶百，得出合計(jì)數(shù)字艾來計(jì)算：預(yù)付費(fèi)搬用、應(yīng)計(jì)負(fù)債和叭其他經(jīng)營費(fèi)用（辦所有數(shù)據(jù)來自圖胺表12-6和1辦2-7）。對(duì)各敗個(gè)賬戶來說，分叭析的目的是確定靶對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的現(xiàn)辦金支付金額。拜

47、預(yù)付費(fèi)用敗期初余額胺耙支付額叭矮到期的預(yù)付費(fèi)用愛=敗期末余額稗$7000邦癌X安癌$7000敗=柏$8000隘X阿=拌$8000熬百$7000襖拌$7000安X哎=暗$8000搬應(yīng)計(jì)負(fù)債懊期初余額暗扒年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用岸胺支付額胺=搬期末余額版$3000扒背$奧1000阿礙X澳=盎$1000八佰X愛=拔$1000澳骯$3000芭澳$1000拜X霸=頒$3000巴其他經(jīng)營費(fèi)用（奧除去薪金、工資罷和折舊）板年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用笆俺到期的預(yù)付費(fèi)用熬白支付額柏=伴期末余額岸$1000吧柏$7000扳襖X安=暗$17000岸X鞍=扳$17000翱辦$1000敗背$7000礙X挨=把$9000傲對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支斑付總

48、額=$20罷000壩$8000$澳3000$9扒000=$20拔000按T型賬戶給出了氨這些數(shù)據(jù)的另一壩種景象。斑預(yù)付費(fèi)用叭應(yīng)計(jì)負(fù)債百經(jīng)營費(fèi)用（除去爸薪金、工資和折邦舊）把期初余額奧7000耙到期的預(yù)付費(fèi)用襖7000昂支付額耙3000扮期初余額拜3000霸年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用捌1000佰支付額傲8000岸年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用俺1000捌到期的預(yù)付費(fèi)用把7000唉期末余額皚8000隘期末余額案1000拔支付額罷9000皚期末余額柏17000板另一種解釋：埃預(yù)付費(fèi)用的增加捌要求支付現(xiàn)金，按減少則說明支付安的現(xiàn)金少于發(fā)生拌的費(fèi)用。應(yīng)計(jì)負(fù)笆債的減少只有在啊支付現(xiàn)金時(shí)才會(huì)阿發(fā)生；增加則說矮明沒有支付現(xiàn)金俺。圖表12

49、-8伴列出了該項(xiàng)計(jì)算皚的連貫形式。佰計(jì)算對(duì)雇員的支壩付金額。昂公司可能對(duì)雇員案的薪金、工資和啊其他報(bào)酬形式設(shè)埃置不同的賬戶。八將所有這些對(duì)雇凹員的支付合并到靶一個(gè)賬戶是比較班方便的。Anc耙hor公司計(jì)算藹時(shí)將薪金和工資鞍費(fèi)用根據(jù)應(yīng)付薪把金和工資賬戶的敖變動(dòng)進(jìn)行了調(diào)整版，如下列等式所稗示，同時(shí)有應(yīng)付扳薪金和工資賬戶安的T型賬戶進(jìn)行傲補(bǔ)充：埃應(yīng)付薪金和工資擺期初余額柏扒薪金和工資費(fèi)用把拔支付額隘=百期末余額俺$6000疤拌$56000岸氨X啊=扮$4000壩翱X奧=巴$4000絆氨$6000胺凹$56000瓣X巴=背$58000背佰檢查點(diǎn)捌1安2百-按8擺應(yīng)付薪金和工資傲期初余額班6000翱對(duì)雇

50、員的支付艾58000半薪金和工資費(fèi)用昂56000伴期末余額敖4000伴圖表12-8 巴在對(duì)雇員的支付岸項(xiàng)下總結(jié)了該項(xiàng)懊計(jì)算。扮計(jì)算支付的利息叭和所得稅的金額芭。爸在我們的例子中八，利息和所得稅懊的費(fèi)用金額和支案付金額相同。因絆此不需要進(jìn)行分哎析以確定支付金靶額。如果費(fèi)用金胺額與支付金額不拜一致，可以通過罷分析相關(guān)的負(fù)債罷賬戶（應(yīng)付利息凹和應(yīng)付所得稅）背計(jì)算支付金額，瓣如同對(duì)對(duì)雇員的壩支付進(jìn)行地分析艾；圖表12-8扮總結(jié)了該過程。瓣計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)伴生的現(xiàn)金流量扮投資活動(dòng)影響資挨產(chǎn)賬戶，如固定敖資產(chǎn)、投資和應(yīng)背收票據(jù)。大多數(shù)白用來計(jì)算現(xiàn)金支把出和收入的數(shù)據(jù)胺直接來自收益表扳和資產(chǎn)負(fù)債表。稗計(jì)算購置

51、和出售絆固定資產(chǎn)的金額昂。鞍公司對(duì)土地、建埃筑物、設(shè)備和其瓣他固定資產(chǎn)設(shè)置敗不同的賬戶。但鞍在計(jì)算投資活動(dòng)艾產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凹時(shí)，把這些賬戶疤合并為一個(gè)匯總壩賬戶是很有幫助凹的。還有，我們白從資產(chǎn)成本中扣疤除累計(jì)折舊金額傲，得出固定資產(chǎn)辦凈額。這種方法霸使我們只對(duì)一個(gè)擺單一的固定資產(chǎn)鞍賬戶進(jìn)行計(jì)算，耙而不是大量的固凹定資產(chǎn)和累計(jì)折瓣舊賬戶。絆為了說明，請(qǐng)看背Anchor公爸司的情況版資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告把期初扣除折舊后骯的固定資產(chǎn)凈額凹為$21900案0，期末凈值為骯$453000凹（圖表12-7昂）。稗收益表列示折舊巴費(fèi)用$1800稗0和銷售固定資奧產(chǎn)的利得$80暗00（圖表12敖-6）.半此外，購

52、置固定奧資產(chǎn)總計(jì)$30艾6000（見圖捌表12-2）。熬那么，銷售固定胺資產(chǎn)收到的現(xiàn)金疤是多少？首先，搬我們必須確定已伴售的固定資產(chǎn)的暗賬面價(jià)值，如下跋所示：伴固定資產(chǎn)（凈值跋）襖期初余額艾唉購置胺埃折舊愛擺已售資產(chǎn)的昂賬面價(jià)值氨=傲期末余額唉$219000鞍疤$306000拌艾$18000昂班X扒=唉$453000愛稗X伴=辦$4530襖00頒伴$219000拜頒$306000耙$18000半X胺=壩$54000頒現(xiàn)在我們可以計(jì)昂算出售收到的現(xiàn)唉金：骯出售收入百=背已售資產(chǎn)的胺賬面價(jià)值岸背利得隘斑損失扳=靶$54000敖拔$8000霸氨$0按=捌$62000扮銷售收到的現(xiàn)金背$62000可爸

53、以追溯到圖表1埃2-2中的現(xiàn)金挨流量表。如果銷盎售產(chǎn)生$300按0的損失，銷售癌的收入將會(huì)是$把51000（$盎54000拜鞍$3000），辦報(bào)表將會(huì)報(bào)告該巴項(xiàng)投資活動(dòng)收到辦的現(xiàn)金$510巴00。把固定資產(chǎn)（凈值按）的T型賬戶提敖供了計(jì)算已售固絆定資產(chǎn)賬面價(jià)值拜的另一個(gè)角度。耙固定資產(chǎn)（凈值啊）吧期初余額懊219000案折舊傲18000艾購置捌306000氨已售資產(chǎn)的賬面吧價(jià)值吧54000藹期末余額藹出售一項(xiàng)資產(chǎn)的絆收入不需要等于挨它的賬面價(jià)值。唉記住：昂出售收入昂=熬賬面價(jià)值暗矮利得，或懊出售收入扮=般賬面價(jià)值伴頒損失氨賬面價(jià)值的信息般來自資產(chǎn)負(fù)債表跋；利得或損失則百來自收益表。斑計(jì)算購買及

54、出售跋投資和貸款及其捌收回的金額。白投資交易現(xiàn)金金襖額的計(jì)算方法和骯上述對(duì)固定資產(chǎn)敗的相同。投資還背相對(duì)簡單一些，胺因?yàn)椴挥每紤]折凹舊，如下列等式扮所示：骯投資（金額只是班為列示而假設(shè)的挨）岸期初余額凹愛購買疤哎投資的賬面價(jià)值鞍=巴期末余額罷$100000翱襖$50000昂奧X頒=盎$140000扮巴X吧=捌$140000唉扒$100000唉拜$50000吧X俺=癌$10000叭捌檢查點(diǎn)爸1艾2絆-澳9扒如果使用T型賬柏戶，計(jì)算方法如暗下：澳投資昂期初余額安*傲100艾購置疤*跋50柏投資的賬面價(jià)值藹10阿期末余額唉140辦*啊來自資產(chǎn)負(fù)債表芭。伴*邦來自收益表。唉貸款交易按照對(duì)柏從客戶處收回

55、的邦現(xiàn)金的計(jì)算方法霸進(jìn)行，如下所示按：瓣貸款和應(yīng)收票據(jù)瓣（金額只是為列澳示而假設(shè)的）挨期初余額扳胺新放的貸款皚背收回的金額岸=傲期末余額哀$90000邦昂$10000按班X般=瓣$30000澳把X邦=佰$30000暗扳$90000暗按$10000擺X擺=昂$70000扳貸款和應(yīng)收票據(jù)跋期初余額跋*骯90笆新放的貸款哎*把10八收回的金額跋70鞍期末余額胺30艾*矮來自資產(chǎn)負(fù)債表昂。矮*礙來自收益表。隘圖表12-9總捌結(jié)了投資活動(dòng)產(chǎn)扳生的現(xiàn)金流量的靶計(jì)算方法。我們伴必須解出用顏色叭標(biāo)出的項(xiàng)目的美按元金額。襖計(jì)算籌資活動(dòng)產(chǎn)扒生的現(xiàn)金流量翱籌資活動(dòng)影響負(fù)案債和股東權(quán)益賬氨戶，例如應(yīng)付票靶據(jù)、應(yīng)付債券

56、、敖長期債務(wù)、普通岸股、實(shí)收資本溢哎價(jià)和留存收益。挨籌資活動(dòng)的現(xiàn)金扮金額通過分析這安些賬戶來計(jì)算。癌計(jì)算舉借和償付壩長期債務(wù)的金額哀。扒長期債務(wù)、應(yīng)付班票據(jù)或應(yīng)付債券叭的期初和期末余伴額來自資產(chǎn)負(fù)債拔表。如果知道新熬舉借或償付的金俺額，就能計(jì)算其辦他金額。新舉借敖的債務(wù)總計(jì)$9扮4000（見圖芭表12-1）。把根據(jù)對(duì)長期債務(wù)扒賬戶的分析，可熬以計(jì)算償付債務(wù)伴的金額，數(shù)據(jù)來壩自圖表12-7班中的資產(chǎn)負(fù)債表巴：哎長期債務(wù)把期初余額熬版新舉借的債務(wù)安俺償付的金額哎=捌期末余額頒$77000埃隘$百94000癌罷X骯=癌$160000巴稗X礙=班$160000伴稗$77000搬白$94000耙X暗=按

57、$11000佰長期債務(wù)愛期初余額澳77000般償付伴11000藹新舉借的債務(wù)爸94000鞍期末余額藹160000巴圖表12-9 辦計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)把生的現(xiàn)金流量凹收入般出售固定資產(chǎn)靶期初固定資產(chǎn)（皚凈值）笆藹購置成本澳阿折舊搬懊已售資產(chǎn)賬面價(jià)懊值伴=愛期末固定資產(chǎn)（扮凈值）靶收到的現(xiàn)金敖=澳已售資產(chǎn)的賬面礙價(jià)值盎白或岸拔出售利得按出售損失辦出售投資邦期初投資昂案投資的購置成本傲隘已售投資的成本斑=唉期末投資奧收到的現(xiàn)金捌=隘已售投資的成本拜爸或百巴出售利得礙出售損失柏收回貸款和昂應(yīng)收票據(jù)背期初貸款或應(yīng)收拌票據(jù)鞍搬新發(fā)放的貸款盎般收款背=扒期末貸款或應(yīng)收般票據(jù)拜支付爸購置產(chǎn)房資產(chǎn)伴期初固定資產(chǎn)（凹

58、凈值）懊拜購置成本跋矮折舊把搬已售資產(chǎn)賬面價(jià)氨值挨=阿期末固定資產(chǎn)（扳凈值）敖購入投資阿期初投資澳柏投資的購置成本傲版已售投資的成本爸=跋期末投資案新發(fā)放貸款辦期初貸款或應(yīng)收耙票據(jù)斑跋新發(fā)放的貸款哎矮收款壩=骯期末貸款或應(yīng)收捌票據(jù)矮計(jì)算發(fā)售和收回胺股票及購買和出阿售庫藏股的金額氨。藹這些投資活動(dòng)對(duì)八現(xiàn)金的影響可以跋通過分析各類股把票賬戶來確定。暗例如，新發(fā)售普艾通的金額可以結(jié)跋合普通股賬戶及凹相關(guān)的資本溢價(jià)挨確定。和固定資版產(chǎn)一樣，使用單盎一的股票匯總賬邦戶比較方便。根澳據(jù)圖表12-2懊和12-7中的稗數(shù)據(jù)，我們做如瓣下計(jì)算：巴普通股柏期初余額埃襖新發(fā)售的股票哀疤收回的股票敗=背期末余額矮$2

59、58000八辦$101000半扮X胺=唉$359000絆扳X班=搬$359000辦拔$258000艾扮$101000愛X熬=百$0拜矮檢查點(diǎn)捌1笆2邦-懊10絆普通股霸期初余額隘258000八收回的股票背0絆新發(fā)售的股票佰101000吧期末余額捌359000罷使用庫藏股賬戶藹可以分析影響庫癌藏股的現(xiàn)金流量巴：絆庫藏股（金額只背是為列示而假設(shè)矮的）瓣期初余額扮辦購入庫藏股奧矮已售庫藏股的成敗本壩=凹期末余額佰$16000爸?jǐn)[$3000耙安X盎=敗$5000盎擺X靶=跋$5000敖阿$16000板扮$3000皚X班=跋$14000疤庫藏股邦期初余額鞍16000翱購入庫藏股班3000絆已售庫藏股的成

60、瓣本頒14000板期末余額背5000奧如果知道購買金辦額或者已售庫藏半股成本，那么就安可以計(jì)算其他金扮額。對(duì)一筆出售霸庫藏股的交易來懊說，在現(xiàn)金流量稗表上報(bào)告的金額扮是出售收到的金伴額。假設(shè)公司出捌售原成本為$1巴4000的庫藏捌股，出售價(jià)格低愛于成本$200哎0。在該情形下靶，現(xiàn)金流量表報(bào)背告收到的現(xiàn)金$唉12000（$般14000半胺$2000）。罷計(jì)算支付股利的擺金額。八如果在任何地方挨都沒有給出股利唉支付的金額，那瓣么可以根據(jù)以下跋方法計(jì)算。首先疤，我們必須分析奧留存收益賬戶，鞍計(jì)算宣布的股利骯。然后利用應(yīng)付白股利賬戶算出股伴利支付的金額。稗在這種情況下，稗因?yàn)榘睞nchor公骯司沒有