企業(yè)借款利息稅前扣除之稅務(wù)處理

1、.：.； 企業(yè)借款利息稅前扣除之稅務(wù)處置在日常的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)過(guò)債務(wù)籌資的方式進(jìn)展融資，相應(yīng)的借款利息能否在企業(yè)所得稅前扣除成為稅企雙方企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，本文將結(jié)合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、以及后續(xù)下發(fā)的相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的借款利息企業(yè)所得稅前扣除進(jìn)展全面分析。企業(yè)借款按照來(lái)源不同，可分為向金融機(jī)構(gòu)借款、企業(yè)間借款與向自然人借款三種方式，本文將分三種情況進(jìn)展論述。 一、金融機(jī)構(gòu)借款利息稅前扣除 企業(yè)經(jīng)過(guò)金融機(jī)構(gòu)借款，都會(huì)簽署借款合同，支付的利息也可以獲得金融機(jī)構(gòu)的借款利息票據(jù)，根據(jù)第三十八條規(guī)定，企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)的借款利息可以直接在所得稅前扣除。 二、企業(yè)間借款利息稅前扣除 由于

2、銀根收緊，銀行預(yù)備金率年內(nèi)上調(diào)六次，同時(shí)部分企業(yè)因資信等緣由，從金融系統(tǒng)融資已非常困難，為滿足消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的資金需求，企業(yè)通常采取向其他企業(yè)借款的方式來(lái)募集資金，企業(yè)間借款產(chǎn)生的利息如何在企業(yè)所得稅前扣除呢？本文將企業(yè)間借款分為非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款與關(guān)聯(lián)企業(yè)借款進(jìn)展詳細(xì)分析。 1.非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除 根據(jù)第三十八條規(guī)定，企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，不超越按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。針對(duì)金融企業(yè)同期同類貸款利率，2021年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了 HYPERLINK nashuiren/ps_22535.html o 關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告 t _blank

3、 HYPERLINK nashuiren/ps_22535.html o 關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告 t _blank 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)規(guī)定：“同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件根本一樣下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)踐貸款利率。34號(hào)公告還明確企業(yè)在按照合同要求初次支付利息并進(jìn)展稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況闡明，以證明其利息支出的合理性。 2.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除 資金拆借在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是普遍存在的，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息如何在稅前扣除也

4、是稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)，新企業(yè)所得稅法施行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，國(guó)家也延續(xù)下發(fā)了多個(gè)文件對(duì)關(guān)聯(lián)利息扣除的進(jìn)展規(guī)范，以下進(jìn)展詳細(xì)分析： 第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務(wù)性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 隨后，2021年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局又結(jié)合下發(fā)了 HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方

5、利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank 財(cái)稅2021121號(hào)文件，按照文件規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)踐支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超越規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超越的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。并且文件明確了各類企業(yè)的可稅前扣除利息的規(guī)范債資比例，其中：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。 根據(jù)以上文件規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務(wù)性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范

6、而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，能否可以簡(jiǎn)單的了解為超規(guī)范債資比例的利息就不允許稅前扣除呢？根據(jù)2021年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的 HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _

7、blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank 國(guó)稅發(fā)20212號(hào)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)符合條件的超規(guī)范債資比例利息是可以稅前扣除的。詳細(xì)又分兩種情況： 1已預(yù)備同期資料、并證明買賣符合獨(dú)立買賣原那么 根據(jù) HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印

8、發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank 國(guó)稅發(fā)20212號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)的關(guān)聯(lián)借款超越了規(guī)范比例，但企業(yè)曾經(jīng)按照規(guī)定預(yù)備同期資料，并證明關(guān)聯(lián)債務(wù)投資符合獨(dú)立買賣原那么，發(fā)生的利息可以按規(guī)定在稅前扣除。 HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.htm

9、l o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank 國(guó)稅發(fā)20212號(hào)第八十九條規(guī)定：企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超越規(guī)范比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本方法第三章規(guī)定外，還應(yīng)預(yù)備、保管、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債務(wù)投資金

10、額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立買賣原那么： 一企業(yè)償債才干和舉債才干分析； 二企業(yè)集團(tuán)舉債才干及融資構(gòu)造情況分析； 三企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況闡明； 四關(guān)聯(lián)債務(wù)投資的性質(zhì)、目的及獲得時(shí)的市場(chǎng)情況； 五關(guān)聯(lián)債務(wù)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； 六企業(yè)提供的抵押品情況及條件； 七擔(dān)保人情況及擔(dān)保條件； 八同類同期貸款的利率情況及融資條件； 九可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； 十其他可以證明符合獨(dú)立買賣原那么的資料。 2境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)高于借款企業(yè) 根據(jù) HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank

11、HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank 國(guó)稅發(fā)20212號(hào)文件第八十八條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算超規(guī)定比例的的利息，在按照實(shí)踐支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例分配后，其中分配給實(shí)

12、踐稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。 文件中規(guī)定“分配給實(shí)踐稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除，此規(guī)定重申了 HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

13、t _blank 財(cái)稅2021121號(hào)中“該企業(yè)的實(shí)踐稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)踐支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的相關(guān)規(guī)定。針對(duì)關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除，以下進(jìn)展舉例闡明。 【典型案例】一家工業(yè)制造企業(yè)權(quán)益性投資2,000 萬(wàn)元，2021 年度會(huì)計(jì)賬簿反映，本年發(fā)生借款利息400 萬(wàn)元。詳細(xì)借款情況為：2021 年向甲、乙、丙3 個(gè)非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款建筑廠房，其中：向甲借款1,000萬(wàn)元，利率為8%，付利息80 萬(wàn)元；向乙公司借款2,000 萬(wàn)元，利率為8%，付利息160 萬(wàn)元；向丙公司借款3,000 萬(wàn)元，利率為6%，付利息為180 萬(wàn)元。該企業(yè)向3 家關(guān)聯(lián)方借款

14、買賣中，只需向乙企業(yè)借款，公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求預(yù)備了同期資料，并證明與乙企業(yè)的買賣符合獨(dú)立買賣原那么的規(guī)定。 此外，該企業(yè)和甲、乙、丙3 家企業(yè)的適用稅率分別是24%、25%、15%、15%假設(shè)各企業(yè)名義稅率與實(shí)踐稅率一致。同期銀行貸款利率為6%，企業(yè)提供利息闡明的利率也為6%。 關(guān)聯(lián)方利息稅前扣除額的詳細(xì)計(jì)算步驟可分如下四步： 第一步，計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例超越規(guī)范比例的關(guān)聯(lián)方借款利息。 支付全部關(guān)聯(lián)方利息：80+160+180=420萬(wàn)元。 關(guān)聯(lián)方借款總金額為：1,000+2,000+3,000=6,000萬(wàn)元。 關(guān)聯(lián)債資比例超越規(guī)范比例的關(guān)聯(lián)方借款利息：4201-26,0002,000=140

15、萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)適用規(guī)范比例為2:1。 第二步，將關(guān)聯(lián)債資比例超越規(guī)范比例的關(guān)聯(lián)方借款利息在各關(guān)聯(lián)方之間分配。 支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配比例為：80420100%=19.04%。 支付甲企業(yè)利息應(yīng)分配的金額為：14019.04%=26.67萬(wàn)元。 同樣計(jì)算出乙和丙企業(yè)應(yīng)分配的利息金額分別為53.33萬(wàn)元和60.00 萬(wàn)元。 第三步，判別上述關(guān)聯(lián)債資比例超越規(guī)范比例的關(guān)聯(lián)方借款利息能否可以扣除。 根據(jù) HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)

16、總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8225.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 t _blank 國(guó)稅發(fā)20212號(hào)規(guī)定，甲企業(yè)稅負(fù)率高于該企業(yè)的稅負(fù)率，此部分關(guān)聯(lián)方借款利息可以稅前扣除；乙企業(yè)稅負(fù)率低于該企業(yè)稅負(fù)率，但企業(yè)曾經(jīng)按規(guī)定預(yù)備同期資料，并且證明該買賣活動(dòng)符合獨(dú)立買賣原那么，此部分關(guān)聯(lián)方借款利息也可以

17、稅前扣除。 丙企業(yè)稅負(fù)率低于該企業(yè)稅負(fù)率，且不符合獨(dú)立買賣原那么，丙公司分配的不可扣除關(guān)聯(lián)方利息支出60萬(wàn)元，就是超債資比例不可扣除的利息支出。 所以，超規(guī)范比例不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息為60萬(wàn)元。 第四步，調(diào)整關(guān)聯(lián)方利息中利率高于銀行貸款利率部分。 向甲企業(yè)借款產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方利息80 萬(wàn)元，不存在超規(guī)范比例不可扣除的利息支出，但是根據(jù) HYPERLINK nashuiren/ps_22535.html o 關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_22535.html o 關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告 t _blank 國(guó)家稅務(wù)總局公告2

18、021年第34號(hào)規(guī)定，因借款利率8%超越銀行貸款利率6%，須調(diào)增金額20 萬(wàn)元808%8%-6%。 向乙企業(yè)借款產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方借款利息160 萬(wàn)元，因符合獨(dú)立買賣原那么，不存在超規(guī)范比例不可扣除的利息支出，因借款利率8%超越銀行貸款利率6%，須調(diào)增金額40 萬(wàn)元1608%8%-6%。 向丙企業(yè)借款產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方借款利息180萬(wàn)元，剔除第三步分?jǐn)偝龅?0 萬(wàn)元不可扣除的利息支出后，剩余部分120 萬(wàn)元180-60，因貸款利率6%等于銀行利率6%，無(wú)須調(diào)整。 所以，因關(guān)聯(lián)方借款利率超越銀行貸款利率須調(diào)增金額60萬(wàn)元20+40。 該企業(yè)合計(jì)不可扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息120 萬(wàn)元60+60，關(guān)聯(lián)方利息支出稅

19、前可扣除額為300萬(wàn)元420-120。 三、自然人借款利息稅前扣除 企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，部分企業(yè)還存在向自然人借款的情況，針對(duì)此部分借款利息稅前扣除，國(guó)家稅務(wù)總局于2021年下發(fā)了 HYPERLINK nashuiren/ps_8596.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8596.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8596.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然

20、人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 t _blank 國(guó)稅函2021777號(hào)對(duì)此進(jìn)展了明確，按照文件精神企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，根據(jù)及 HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8048.html o 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除規(guī)范有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 t _blank 財(cái)稅2021121號(hào)規(guī)定執(zhí)行，可以參照向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除，在此就不在過(guò)多論述。針對(duì)企業(yè)向非關(guān)聯(lián)個(gè)人借款產(chǎn)生的利息扣除，按照 HYPERLINK nashuiren/ps_8596.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 t _blank HYPERLINK nashuiren/ps_8596.html o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款