納稅籌劃簡(jiǎn)答

1、五、案例分析計(jì)算題1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選 擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會(huì) 有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式 下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%45的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右， 則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為 30%應(yīng)繳稅款為：（50000-2000） X 30%-3375 X 12=1323

2、00 （元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30% 應(yīng)納稅款為：50000 X （ 1-20%） X 30%-2000X 12=120000 （元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%并可享受減征30%勺稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%應(yīng)繳稅款為：600000X （1-20%） X20%X （1-30%） =67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最 低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67

3、200）;比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100 元（ 132300-67200）。.王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190 000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王 先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中 華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%勺所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第

4、一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元），而且其稅后所得還要再按承包、 承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%35%級(jí) 超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000X 20%=38000（元）王先生承租經(jīng)營(yíng)所得=190000-100000-38000=52000 （元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（52000-2000X 12） X 20%-1250=4350 （元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益=

5、52000-4350=47650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而 應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅 額=（190000-100000-2000 X 12 ） X 35%-6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益 =190000-100000-16350=73650 （元）通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬(wàn)元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值

6、稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì) 稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生 應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模 企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的， 經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須 按

7、照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅 人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率 時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納 稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15

8、.5萬(wàn)元（100 X17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3萬(wàn)元（100X3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分 立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 12.5萬(wàn)元。1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 %的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為 80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如 何進(jìn)行增值稅納稅人身份

9、的籌劃？該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80X （1+17%） =93.6 （萬(wàn)元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150 （萬(wàn)元）應(yīng)納增 值稅稅額=150/ （1+17%） X17%-80X 17%=8.19（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=150/ （1+17%） -80=48.2 （萬(wàn)元）增值率（含稅）=（150-93.6） /150 X 100%=37.6%一牧婀校人機(jī)奉小規(guī)模訥糧人樁 收率11學(xué)一一第值率稗框怙售即17. 65U13*其耳32W23. 0M查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05% （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？傻?/p>

10、17 / 21頁(yè)以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80X （1+17%） =93.6 （萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150 （萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/ （1+3%） X3%=4.37（萬(wàn)元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)=150/ （1+3%） -93.6=52.03 （萬(wàn)元）景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了52.01-48.2=3.83萬(wàn)元。.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格 75元，當(dāng)月銷售6 000條。這批卷煙的

11、生產(chǎn)成本為29.5元/條，當(dāng) 月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行 稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià) 格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56 % ;對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元） 的卷煙，比例稅率為36 %。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =6000/250+75X 6000X 56%=25560

12、0銷售利潤(rùn)=75X 6000-29.5X 6000-255600-8000=9400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動(dòng) 將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250+68 X 6000X 36%=150480 （萬(wàn)元）銷售利潤(rùn)=68X6000-29.5X 6000-150480-8000=72520 （元）通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少42000元（75X600-68X600

13、0）,但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480）,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了63120元（72520-9400）。.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià) 40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、 售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上 均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是

14、護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30% 稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=350/ （1-30%） X30%=150（元）而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套 包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（80+90） / （1-30%） X30%=72.86 （元）兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（ 150-72.86）。1

15、.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年,該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292萬(wàn)元， 其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17.44萬(wàn)元。請(qǐng)為該公司設(shè) 計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng) 納增值稅稅額=292/（1+17%）X 17%-17.44=24.99 （萬(wàn)元）如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)

16、繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率=（292-80） / （1+17%） X17%-17.44=13.36（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=80X3%=2.4 （萬(wàn)元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬(wàn)元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23 （萬(wàn)元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開(kāi)核算，所有收入會(huì) 一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高 （17%）,而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3% （或5%）,可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)

17、。.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 %的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000X 20%=36000 （元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000X （1-20%） X20%=28800 （元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所彳4稅稅負(fù)=64800/180000X 100%=36%李先生如成立個(gè)人 獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =180000 X35%-6750=56250 （元） 所得稅稅負(fù)=56

18、250/180000 X 100%=31.25%可見(jiàn)，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（ 64800-56250）,稅負(fù)增加 4.75%（36%-31.25%0.某企業(yè)為樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300萬(wàn)元，2009年和2010年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為1 000萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25 %。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案： 方案一，2009年底將300萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二,2009年底捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2010年再捐贈(zèng)200萬(wàn)元。.從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。參考答案：方案一：該企業(yè) 2009年底捐贈(zèng)300萬(wàn)元，只能在稅前扣除

19、120萬(wàn)元（ 1000X 12%）超過(guò)120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)， 由于2009年和2010年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，因此 兩年分別捐贈(zèng)的100萬(wàn)元、200萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。通過(guò)比較，該企業(yè)采用方案 二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬(wàn)元（ 180X25%）。1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000 2000 ）X 10 % 2

20、5 = 75 （元） 請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25% （300000+12=25000）,速算扣除數(shù)1375,則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=300000X 25%-1375=73625 （元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=75X 12+73625=74525 （元）全年稅后凈收入=（300000+3000X12） - （75X12+73625） =261475 （元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張 先生全年收入二300000

21、+3000X 12=336000 （元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000-2000X 12） +2=156000 （元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月 2000元，作為工資、 薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得 =156000+ 12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得 為：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（15000-2000） X 20%-375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 二2225X12=26700 （元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%-37

22、5=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅 額=26700+30825=57525 （元）比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額 =74525-57525=7000 （元）需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān) 規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率， 還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。2.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣 傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星

23、的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅 =（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）X （1-20%）/1-稅率X （1-20%） = （1000000-7000） X （1-20%） /1-40%X （1-20%） =1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅= （1 168 235.29 X 40%-7000 ）2=920 588.23 （元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行

24、納稅籌劃以降低稅負(fù)。本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣 傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬(wàn)元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企 業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅=（200000-7000） X （ 1-20%） /1-40% X （1-20%） X 40%-7000=335294.12（

25、2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20%）=1200000 X （ 1-20%） /1-20%X （1-20%） X 20%=228571.43合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開(kāi)發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000 平方米，單位平均售價(jià)2 000元/平方米，銷售收入總額2 400萬(wàn)元，該

26、樓支付土地出讓金324萬(wàn)元， 房屋開(kāi)發(fā)成本1 100萬(wàn)元，利息支出100萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅 7% ,教育費(fèi)附加征收率3%,當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到 1975元，總售價(jià)為2370萬(wàn)元。計(jì)算兩種方案 下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。參考答案：第一種方案；（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400 （萬(wàn)元）（2）扣除項(xiàng)目金額：1取得土地使用權(quán)支付的金額=324 （萬(wàn)元）2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=1100 （萬(wàn)元）3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（324+1100） X 10%=142.4（萬(wàn)元）4

27、 加計(jì) 20%f口除數(shù)=（324+1100） X 20%=284.8 （萬(wàn) 元）5允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400X 5%X （1+7%+3% =32 （萬(wàn)元） 允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬(wàn)元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬(wàn)元）（4）增值率=416.8/1983.2X 100%=21.02%第20 / 21頁(yè)（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8X 30%=125.04 （萬(wàn)元）（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618

28、.96（萬(wàn)元） 第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55 （萬(wàn)元）（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬(wàn)元）（3）增值率=388.45/1981.55X 100%=19.6%該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，具增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%,依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4） 獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65 （萬(wàn)元）降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了 30萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 96.69萬(wàn)元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。.某公司擁有一幢庫(kù)房，原值1 000萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇：第一，將其出租，每 年可獲得租金收入120萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和