納稅籌劃簡答

1、五、案例分析計算題1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選 擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會 有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式 下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%45的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右， 則月收入為5萬元，實際適用稅率為 30%應(yīng)繳稅款為：（50000-2000） X 30%-3375 X 12=1323

2、00 （元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30% 應(yīng)納稅款為：50000 X （ 1-20%） X 30%-2000X 12=120000 （元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20%并可享受減征30%勺稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%應(yīng)繳稅款為：600000X （1-20%） X20%X （1-30%） =67200（元）由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最 低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67

3、200）;比調(diào)入報社節(jié)稅65100 元（ 132300-67200）。.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計算比較王 先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中 華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%勺所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第

4、一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、 承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%35%級 超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000X 20%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000 （元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額 =（52000-2000X 12） X 20%-1250=4350 （元）王先生實際獲得的稅后收益=

5、52000-4350=47650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而 應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅 額=（190000-100000-2000 X 12 ） X 35%-6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益 =190000-100000-16350=73650 （元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值

6、稅的購入項目金額為50萬元，由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計 稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生 應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模 企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的， 經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須 按

7、照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅 人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率 時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納 稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納15

8、.5萬元（100 X17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3萬元（100X3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當稅務(wù)機關(guān)進行 年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分 立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 12.5萬元。1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 %的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為 80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如 何進行增值稅納稅人身份

9、的籌劃？該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80X （1+17%） =93.6 （萬元）收取銷售食品價稅合計=150 （萬元）應(yīng)納增 值稅稅額=150/ （1+17%） X17%-80X 17%=8.19（萬元）稅后利潤=150/ （1+17%） -80=48.2 （萬元）增值率（含稅）=（150-93.6） /150 X 100%=37.6%一牧婀校人機奉小規(guī)模訥糧人樁 收率11學一一第值率稗框怙售即17. 65U13*其耳32W23. 0M查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05% （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？傻?/p>

10、17 / 21頁以將該企業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80X （1+17%） =93.6 （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150 （萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/ （1+3%） X3%=4.37（萬元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計=150/ （1+3%） -93.6=52.03 （萬元）景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格 75元，當月銷售6 000條。這批卷煙的

11、生產(chǎn)成本為29.5元/條，當 月分攤在這批卷煙上的期間費用為 8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68元呢？（我國現(xiàn)行 稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價 格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56 % ;對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元） 的卷煙，比例稅率為36 %。）計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費稅稅額 =6000/250+75X 6000X 56%=25560

12、0銷售利潤=75X 6000-29.5X 6000-255600-8000=9400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為 75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動 將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費稅=6000/250+68 X 6000X 36%=150480 （萬元）銷售利潤=68X6000-29.5X 6000-150480-8000=72520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少42000元（75X600-68X600

13、0）,但應(yīng)納消費稅款減少105120元（255600-150480）,稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40元的洗面奶，售價90元的眼影、 售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元，組套銷售定價為350元。（以上 均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ,護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是

14、護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30% 稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應(yīng)納稅額=350/ （1-30%） X30%=150（元）而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套 包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（80+90） / （1-30%） X30%=72.86 （元）兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（ 150-72.86）。1

15、.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財務(wù)核算健全，被當?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。2009年,該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292萬元， 其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17.44萬元。請為該公司設(shè) 計納稅籌劃方案并進行分析。如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng) 納增值稅稅額=292/（1+17%）X 17%-17.44=24.99 （萬元）如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)

16、繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率=（292-80） / （1+17%） X17%-17.44=13.36（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80X3%=2.4 （萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23 （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會 一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高 （17%）,而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3% （或5%）,可以明顯降低企業(yè)的實際稅負

17、。.個人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 %的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000X 20%=36000 （元）應(yīng)納個人所得稅稅額=180000X （1-20%） X20%=28800 （元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所彳4稅稅負=64800/180000X 100%=36%李先生如成立個人 獨資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額 =180000 X35%-6750=56250 （元） 所得稅稅負=56

18、250/180000 X 100%=31.25%可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（ 64800-56250）,稅負增加 4.75%（36%-31.25%0.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和2010年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000萬元和2 000萬元，企業(yè)所得稅率為25 %。該企業(yè)制定了兩個方案： 方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二,2009年底捐贈100萬元，2010年再捐贈200萬元。.從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。參考答案：方案一：該企業(yè) 2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除

19、120萬元（ 1000X 12%）超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈， 由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此 兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案 二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（ 180X25%）。1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額=（3000 2000 ）X 10 % 2

20、5 = 75 （元） 請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅所適用的稅率為25% （300000+12=25000）,速算扣除數(shù)1375,則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=300000X 25%-1375=73625 （元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=75X 12+73625=74525 （元）全年稅后凈收入=（300000+3000X12） - （75X12+73625） =261475 （元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張 先生全年收入二300000

21、+3000X 12=336000 （元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000-2000X 12） +2=156000 （元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月 2000元，作為工資、 薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得 =156000+ 12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得 為：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額 =（15000-2000） X 20%-375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額 二2225X12=26700 （元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額 =156000 20%-37

22、5=30825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅 額=26700+30825=57525 （元）比原來少納個人所得稅稅額 =74525-57525=7000 （元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關(guān) 規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率， 還須對上述基本安排進行調(diào)整。2.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣 傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星

23、的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅 =（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）X （1-20%）/1-稅率X （1-20%） = （1000000-7000） X （1-20%） /1-40%X （1-20%） =1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅= （1 168 235.29 X 40%-7000 ）2=920 588.23 （元）請對該項合同進行

24、納稅籌劃以降低稅負。本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣 傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。實施此方案后，甲企 業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅計算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當扣繳該明星勞務(wù)報酬所得個人所得稅=（200000-7000） X （ 1-20%） /1-40% X （1-20%） X 40%-7000=335294.12（

25、2）甲企業(yè)應(yīng)當開具該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20%）=1200000 X （ 1-20%） /1-20%X （1-20%） X 20%=228571.43合計應(yīng)扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。.某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000 平方米，單位平均售價2 000元/平方米，銷售收入總額2 400萬元，該

26、樓支付土地出讓金324萬元， 房屋開發(fā)成本1 100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。城市維護建設(shè)稅稅 7% ,教育費附加征收率3%,當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到 1975元，總售價為2370萬元。計算兩種方案 下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案：第一種方案；（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400 （萬元）（2）扣除項目金額：1取得土地使用權(quán)支付的金額=324 （萬元）2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100 （萬元）3 房地產(chǎn)開發(fā)費用=（324+1100） X 10%=142.4（萬元）4

27、 加計 20%f口除數(shù)=（324+1100） X 20%=284.8 （萬 元）5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加=2400X 5%X （1+7%+3% =32 （萬元） 允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率=416.8/1983.2X 100%=21.02%第20 / 21頁（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8X 30%=125.04 （萬元）（6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618

28、.96（萬元） 第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額=1981.55 （萬元）（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=388.45/1981.55X 100%=19.6%該公司開發(fā)普通標準住宅出售，具增值額未超過扣除項目金額的20%,依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4） 獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65 （萬元）降價之后，雖然銷售收入減少了 30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 96.69萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。.某公司擁有一幢庫房，原值1 000萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇：第一，將其出租，每 年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費 120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和