財務(wù)會計及預(yù)習(xí)班管理知識分析教案

1、2013年注冊會計師-會計-預(yù)習(xí)班講義-全（高志謙）專題一命題規(guī)律解析一、客觀題命題規(guī)律解析1.客觀題分值回歸傳統(tǒng)2012年注冊會計師單選題設(shè)計了16個，每個1.5分，共24分；多選題設(shè)計了10個，每個2分，共20分。即客觀題總分值為44分，與2007年往常的考試標(biāo)準(zhǔn)相同。2.客觀題型設(shè)計回歸傳統(tǒng)，測試難度下降。2012年的單選和多選不再以主觀題本質(zhì)客觀題形式的案例題型出現(xiàn)，取而代之的是傳統(tǒng)的基礎(chǔ)知識型客觀題，且多選由5個選項改為4個選項，相對比較簡單。題型的修改造成測試知識點的簡單化、基礎(chǔ)化，客觀題整體難度不大。3.題目的覆蓋面寬2012年的機考方式?jīng)Q定了客觀題的測試范圍擴容了46倍，因為機

2、考意味著試卷不只一套，最低四套，甚至是六套。將近156道題，能夠涵蓋教材所有的知識點。二、主觀題命題規(guī)律解析1.2012年CPA會計主觀題設(shè)計模式（1）喪失操縱權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、不喪失操縱權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、減資由權(quán)益法改為成本法的處理（2）非同一操縱下的企業(yè)合并，計算商譽、合并成本，按權(quán)益法調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄（3）日后期間發(fā)覺差錯更正結(jié)合當(dāng)期發(fā)覺當(dāng)期差錯更正的處理（4）手機通訊行業(yè)收入的確認(rèn)預(yù)繳話費送手機，分2年返還話費，收入的確認(rèn)；獎勵積分的處理；出售設(shè)備提供后續(xù)服務(wù)的處理。（5）給出若干資料，分不推斷合并類型、計算商譽、合并成本，購買子公司少

3、數(shù)股權(quán)對合并所有者權(quán)益的阻礙（6）拼盤題建筑合同收入、成本的確認(rèn)、合同毛利的確認(rèn)、資產(chǎn)減值損失的計算；存貨跌價預(yù)備的計提；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，計算資產(chǎn)在報表中的列示金額。（7）同一操縱下的免稅合并，給出2007、2008和2009年三年的資料，4項內(nèi)部交易，要求編制2009年的合并抵消分錄。2.2012年主觀題的設(shè)計特征（1）主觀題不區(qū)分計算題和綜合題，題型設(shè)計傾向于計算題模式。2012年共設(shè)計了四個主觀題，從每個主觀題的題量來看，差不多無法區(qū)分計算題和綜合題，題目的已知條件相比往年“中篇小講”式的標(biāo)準(zhǔn)已有一定量的削減，知識點的串連難度有相當(dāng)量的降低?？偟膩碇v，主觀題

4、的難度只達到往年的計算題標(biāo)準(zhǔn)。（2）所涉及知識點差不多局限于一個章節(jié)或一個完整計算鏈條，但測試重點全面展開。2012年主觀題差不多不再以拼接章節(jié)多為能事，在機考出題工作量的壓力下，中注協(xié)差不多沒有精力“研制”出高、寬、新的題目，主觀題的設(shè)計難度回歸傳統(tǒng)。由于機考的題庫特點，使得主觀題的測試范圍大幅度拓展，常規(guī)主觀題模式均有涉及，在這點上提升了注冊會計師的測試難度，也自此終結(jié)了考前壓題的傳統(tǒng)“橋段”。（3）分值占到了卷面的56%，測試傾向于實務(wù)性。2012年客觀題分值占44%，主觀題分值占56%。測試的重心維持大規(guī)模實務(wù)操作的傾向。總的來講，2012年的注冊會計師的整體考試難度不管從量上、難度上

5、依舊深度上都在下降，請大伙兒以此為契機，爭取在2013年將注冊會計師的會計通過。專題二教材的內(nèi)容框架本教材可分三大部分：第一部分是基礎(chǔ)理論部分，包括第一章總論，其主體內(nèi)容介紹的是會計基礎(chǔ)理論體系，包括會計差不多假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)（原則）、會計信息質(zhì)量一般原則、會計要素及計量屬性。第二部分是中級財務(wù)會計部分，包括第二章 金融資產(chǎn)、第三章 存貨、第四章 長期股權(quán)投資、第五章 固定資產(chǎn)、第六章 無形資產(chǎn)、第七章 投資性房地產(chǎn)、第八章 資產(chǎn)減值、第九章 負(fù)債、第十章 所有者權(quán)益、第十一章 收入費用和利潤和第十二章財務(wù)報告。此部分以六大會計要素為主線分不解析了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的具

6、體會計核算。這是屬于中級財務(wù)會計，鋪墊本課程的基礎(chǔ)知識。第三部分是高級財務(wù)會計部分，包括第十三章 或有事項、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章 債務(wù)重組、第十六章 政府補助、第十七章 借款費用、第十八章 股份支付、第十九章 所得稅、第二十章 外幣折算、第二十一章 租賃、第二十二章會計政策、會計可能變更和差錯更正、第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、第二十四章 企業(yè)合并、第二十五章 合并財務(wù)報表和第二十六章 每股收益。該部分解析的是專門會計業(yè)務(wù)，是六要素會計核算的拓展。專題三關(guān)鍵考點預(yù)習(xí)一、總論（一）會計差不多假設(shè)與會計核算基礎(chǔ)1.會計差不多假設(shè)（1）會計主體（2）持續(xù)經(jīng)營（3）會計分期（4）貨幣計

7、量2.會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）會計信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實質(zhì)重于形式6.重要性7.慎重性8.及時性（三）會計要素及其確認(rèn)與計量原則會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計要素則是會計對象的差不多分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素能夠劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件3.所有者權(quán)益的定義

8、及其確認(rèn)條件4.收入的定義及其確認(rèn)條件5.費用的定義及其確認(rèn)條件6.利潤的定義及其確認(rèn)條件（四）會計要素計量屬性及其適用范圍計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采納歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采納重置成本。可變現(xiàn)凈值存貨的期末計價采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一?，F(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇以后付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇以后付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以以后收款額的折現(xiàn)作

9、為收入的計量口徑；棄置費用在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。公允價值交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；交易性金融負(fù)債的期末計量口徑選擇。二、金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量（1）入賬成本買價差不多宣告未發(fā)放的股利（或差不多到期未收到的利息）；（2）會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價值入賬）投資收益 （交易費用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款 （

10、支付的總價款）2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（1）會計處理原則交易性金融資產(chǎn)采納公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目）。（2）一般會計分錄當(dāng)公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益當(dāng)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動3.宣告分紅或利息到期時借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）5.處置時借：銀行存款（凈售價）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）公允價值變動投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借

11、方，收益記貸方。）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）或者分不寫成兩筆分錄：借：銀行存款（凈售價）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）公允價值變動投資收益借：公允價值變動損益 （持有期間公允價值的凈增值額）貸：投資收益注意：公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類科目，因此這筆分錄不阻礙交易性金融資產(chǎn)的處置損益?？偨Y(jié)：交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置損益（處置營業(yè)利潤）=公允凈售價-處置時賬面價值；交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置投資收益=公允凈售價-初始投資成本（二）持有至到期投資 1.持有至到期投資的初始計量（1）入賬成本買價到期未收到的利息交易費用；（2）一般會計分錄借：持有至到期投資成本（面

12、值）應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）利息調(diào)整（初始入賬成本債券購入時所含的未到期利息債券面值）（溢價記借，折價記貸）應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款2.持有至到期投資的后續(xù)計量（1）會計處理原則以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益（2）一般賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計利息（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（期初債券的實際價值實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）3.到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資成本（應(yīng)計利息）4.持有至到期投資提取減值的會計處理借：資產(chǎn)減

13、值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備減值計提后，后續(xù)利息收益新的本金舊利率5.未到期前出售持有至到期投資時借：銀行存款持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計利息投資收益（可能記借也可能記貸）6.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計利息資本公積其他資本公積（可能記借也可能記貸）注意：若重分類之后，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，那么那個地點的資本公積需要轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”中，若在后續(xù)計量中，可供出售金融資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，那么那個資本公積在今后處置可供出售金融資產(chǎn)時要轉(zhuǎn)

14、到投資收益。（三）可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)的定義2.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則：（1）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。（2）公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。2013年注冊會計師，中級會計師課件差不多開始更新，更多資料聯(lián)系QQ1154798154（3）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（4）采納實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被

15、投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益等）。3.可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時假如是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（買價已宣告未發(fā)放的股利+交易費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款假如是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)計利息利息調(diào)整（溢價時）應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價時）（2）可供出售債券的利息計提同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：假如是股權(quán)投資期末公允價值高于現(xiàn)在的賬面價值時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本

16、公積其他資本公積期末公允價值低于現(xiàn)在的賬面價值時：反之即可。假如是債券投資期末公允價值高于攤余成本時借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積假如是低于則反之。需特不注意的是，此公允價值的調(diào)整不阻礙每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含酬勞率來測算。（4）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)債券類投資，計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失假如該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價

17、值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積不通過損益類科目轉(zhuǎn)回。（5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時見持有至到期投資講解（6）出售可供出售金融資產(chǎn)時假如是債券投資借：銀行存款資本公積其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）利息調(diào)整應(yīng)計利息投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）假如是股權(quán)投資借：銀行存款資本公積其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變

18、動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）（四）金融資產(chǎn)減值1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則：（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。（2）在計算可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采納的折現(xiàn)率應(yīng)為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。（3）短期應(yīng)收款項的可能以后現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差專門小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其可能以后現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。（4）關(guān)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融

19、資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，能夠單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。（5）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。然而，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（6）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額

20、，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。（7）減值損失計量中計算以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采納的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。2013年注冊會計師，中級會計師課件差不多開始更新，更多資料聯(lián)系QQ1154798154【要點提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判不作為要緊測試角度。2.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失（即原計入到“資本公積其他資本公積”科目的金額），也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（2）關(guān)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公

21、允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（通過“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回）。然而，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。（4）減值損失計量中計算以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采納的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。三、存貨（一）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成1.購入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費（內(nèi)扣7%形成進項稅額）、裝卸費

22、、保險費注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。（2）商業(yè)企業(yè)2.托付加工方式托付加工物資的入賬成本托付加工的材料+加工費運費裝卸費（假如收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；假如收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方，不列入托付加工物資的成本）。3.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費用備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。4.投資者投入方式按投資各方協(xié)議或約定的價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5.債務(wù)重組方式換入的按換入存貨的公允價值入賬6.非貨幣性交換方式換入的詳見非貨幣

23、性資產(chǎn)交換章節(jié)7.盤盈的按重置成本作為入賬成本（二）發(fā)出存貨的計量方法假設(shè)前提掌握具體計算過程先進先出法假設(shè)先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個不計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批不，分不按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本

24、本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本（三）存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 治理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 托付加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 用于基建部門借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 出售原材料等同于銷售商品，只只是屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采納“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝

25、物 出租、出借押金的會計處理收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款 沒收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物） 出售隨同產(chǎn)品出售不單獨計價借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 隨同產(chǎn)品出售單獨計價1.借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 低值易耗品借：制造費用治理費用 貸：低值易耗品 （四）存貨的期末計量1.成本：賬面成本（賬面余額）2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)：（1）庫存商品

26、的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=可能售價-可能銷售費用-可能銷售稅金可變現(xiàn)凈值中可能售價的確認(rèn)：A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為可能售價。B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的可能售價終端完工品的可能銷售稅金終端完工品的可能銷售費用可能追加成本用于銷售的，與完工待售商品的測確實是一致的。3.存貨跌價預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)：（1）假如是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品（2）假如在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價預(yù)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體

27、處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。（五）存貨盤盈、盤虧的會計處理盤盈盤虧當(dāng)時處理時當(dāng)時處理時借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流淌資產(chǎn)損益 借：待處理財產(chǎn)損益貸：治理費用 借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 注：只有治理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：治理費用（正常損耗）其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出特不損失 貸：待處理財產(chǎn)損益 四、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的范圍1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；2.重大阻礙以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。假如是重大阻礙以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可

28、靠計量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1.同一操縱下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）盈余公

29、積利潤分配未分配利潤貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅假如合并前合并方與被合并方采納的會計政策不同，應(yīng)在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再依照被合并方的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長期股權(quán)投資成本。2013年注冊會計師，中級會計師課件差不多開始更新，更多資料聯(lián)系QQ1154798154（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價

30、）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）資本公積股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之?dāng)D入借方，假如資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）（3）關(guān)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。假如合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被

31、合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相關(guān)于最終操縱方而言的賬面價值。同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，假如子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。假如被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。2.非同一操縱下的企業(yè)合并關(guān)鍵考點：入賬成本的確定；涉及的發(fā)行費；市場交割處理思路（1）購買日的確認(rèn)購買日，是指購買方實際取得對被購買方操縱權(quán)的日期。通常在測試中以法

32、律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準(zhǔn)。（2）非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則非同一操縱下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的治理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，假如溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支

33、付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。（3）一般會計分錄假如換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）累計攤銷無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款（相關(guān)費用）營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）假如換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價值）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理假如換出的是存貨則按正常銷售收入處理：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)

34、收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅假如是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積股本溢價（倒擠）在另付發(fā)行費用時：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款（三）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。一般分錄如下：借

35、：長期股權(quán)投資某公司（應(yīng)收股利）貸：銀行存款2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，假如溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資某公司貸：股本資本公積股本溢價3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資第三方公司（合同或協(xié)議價）貸：實收資本（形成的資本額）投入方資本公積資本溢價（倒擠）4.債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。（四）長期股權(quán)投資

36、核算的成本法1.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的長期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2.成本法核算（1）初始投資時的會計處理（見長期股權(quán)投資的初始計量的講解）（2）成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（五）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。2.權(quán)益法核算（1）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

37、份額時只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：先確認(rèn)初始投資成本：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入（2）被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理 當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再依照公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例）貸：投資收益假如公允口徑無法獵取或公允口徑與賬面口

38、徑相差無幾時，也能夠依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中講明。2）被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。B.假如長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限接著確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。C.在進行上述處理后，按照投

39、資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按可能承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)可能負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)可能負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。被投資方虧損時一般會計分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）長期應(yīng)收款（假如投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款

40、）可能負(fù)債（假如投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入可能負(fù)債，假如投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）今后被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：可能負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的可能負(fù)債）長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）貸：投資收益3）在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，關(guān)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計處理原則（3）被投資方分紅時1）被投資方分派現(xiàn)金股利時直接依照總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額

41、作如下會計處理：宣告時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或投資成本分放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2）被投資方分派股票股利時由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既可不能增加企業(yè)的資產(chǎn)，也可不能增加企業(yè)的負(fù)債，更可不能增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，不管成本法依舊權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。（4）投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公

42、積）。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積或反之。（六）長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號金融工具確認(rèn)和計量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值處理。2013年注冊會計師，中級會計師課件差不多開始更新，更多資料聯(lián)系QQ1154798154（七）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙或是實施共同操縱的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)

43、益法。1）追溯認(rèn)定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：假如追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）2）追溯認(rèn)定被投資方分紅的阻礙借：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：假如追溯的是當(dāng)年的分

44、紅阻礙，則應(yīng)借記“投資收益”）貸：長期股權(quán)投資3）追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的阻礙關(guān)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相關(guān)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。4）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動的阻礙屬于其他緣故導(dǎo)致的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)

45、整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”，一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積5）關(guān)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；關(guān)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基

46、礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。（2）因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的阻礙能力由操縱轉(zhuǎn)為具有重大阻礙或是與其他投資方一起實施共同操縱的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

47、3）關(guān)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；關(guān)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”，分錄同前。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）因追加投資等緣故導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法回溯為成本法。（2）因收回投資等緣故導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。（八）長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股

48、權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（倒擠）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值預(yù)備資本公積其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）五、固定資產(chǎn)（一）不同取得渠道下固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)1.外購方式（1）入賬成本買價場地整理費裝卸費運輸費

49、（假如是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）安裝費增值稅（假如是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則同意抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費總結(jié)：固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個問題一、購入固定資產(chǎn)時進項稅能否抵扣（包括考慮運輸費可抵扣7%部分）二、領(lǐng)用原材料是否進項轉(zhuǎn)出三、領(lǐng)用產(chǎn)品是否視同銷售計算銷項稅提示：固定資產(chǎn)入賬成本中包括專業(yè)人員服務(wù)費，然而不包括職員培訓(xùn)費，注意兩者區(qū)不。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年或三年以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入

50、賬。提示：分期付款購入固定資產(chǎn)把握三個關(guān)鍵數(shù)據(jù)一、入賬成本的確定需要折現(xiàn)二、每期財務(wù)費用三、長期應(yīng)付款的核算2.自行建筑方式（1）按建筑該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費應(yīng)予資本化的借款費用間接費用）（2）出包方式下的會計處理預(yù)付工程款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)按合理可能的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建筑承包商結(jié)算的進度款借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（3）自營方式下的會計核算購入工程物資時借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

51、項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才同意增值稅抵扣）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（假如該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（假如是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）自營工程發(fā)生的工程人職員資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程貸：長期

52、借款、應(yīng)付利息自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程試車凈支動身生時應(yīng)列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按事實上際銷售收入或可能售價沖減在建工程成本。單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入治理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常緣故造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣

53、工決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依照工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按可能價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，然而，對往常的折舊不再追溯調(diào)整。提示：竣工決算日、正式交付日、驗收合格日都不阻礙固定資產(chǎn)的入賬時刻，而只有達到預(yù)定可使用狀態(tài)才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。3.投資者投入方式按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.非貨幣性交易方式參見非貨幣性資產(chǎn)交換5.債務(wù)重組方式參見債務(wù)重組6.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)按重置成本作為入賬價值。7.固定資產(chǎn)棄置費的會計處理8.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理（二）固定資產(chǎn)的折舊1.折舊計提范圍的界定2.折舊與減

54、值的關(guān)系3.固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法（2）工作量法（3）加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法4.折舊費用的歸屬借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）治理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊5.固定資產(chǎn)使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計可能變更。（三） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括兩種：修理支出（維持原狀）；改良支出（改變性能）。1.資本化的后續(xù)支出（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：借：在建工程 累計折舊貸：固定資產(chǎn) （2）發(fā)生改擴建工程支出時：借：

55、在建工程 貸：銀行存款等 （3）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。如此能夠幸免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。借：營業(yè)外支出（凈損失）銀行存款或原材料（回收殘值）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）（4）生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （5）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法計提折舊。2.費用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等

56、后續(xù)支出計入“治理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。借：治理費用銷售費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬銀行存款 （四）固定資產(chǎn)的處置1.一般會計分錄2.持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的可能凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的可能凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于可能凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（五）固定資產(chǎn)的清查盤盈盤虧按前期差錯處理，盤盈當(dāng)時：當(dāng)時處理時借：固定資產(chǎn)貸：往常年度損益調(diào)整 借：待處理財產(chǎn)損益

57、累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益 六、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的初始計量1.購入方式（1）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（2）分期付款購入無形資產(chǎn)的會計處理等同于固定資產(chǎn)。（3）下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、治理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。2.投資者投入方式投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，假如合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。3.非貨

58、幣性資產(chǎn)交換方式換入4.債務(wù)重組方式換入5.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。6.土地使用權(quán)的處理企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。假如此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；（2）企業(yè)外購房屋建筑物，假如能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。7.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本（二）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量1.開發(fā)時期有關(guān)支出資本化條件企業(yè)內(nèi)部

59、研究開發(fā)項目開發(fā)時期的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時期的支出能夠可靠地計量。2.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理原則企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究時期的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（治理費用）；開發(fā)時期的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計

60、入發(fā)生當(dāng)期的損益（治理費用）。假如確實無法區(qū)分研究時期的支出和開發(fā)時期的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。3.一般會計分錄發(fā)生研發(fā)費時借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬將研究費用列入當(dāng)期治理費用借：治理費用貸：研發(fā)支出費用化支出將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出（三）無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；假如無形資產(chǎn)的可能使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按可能