初級會計(jì)實(shí)務(wù)第2章精講

1、第二章 負(fù)債1年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題不定項(xiàng)選擇題合計(jì)2013年3分2分1分8分14分2012年2分4分2分8分2011年2分4分6分近年題型題量分析22013年教材主要變化增加內(nèi)容：營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。修改內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)等。本章基本結(jié)構(gòu)框架345 1.負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 2.負(fù)債的特征（1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債一般按其流動性分為流動負(fù)債非流動負(fù)債6第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

2、等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 短期借款圖示如下：7二、短期借款的核算（一）賬戶的設(shè)置 “短期借款”：核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款，貸方余額反映尚未歸還得短期借款。該賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)。8（二）賬務(wù)處理1.取得各種短期借款借：銀行存款 貸：短期借款 2.利息【題型：分錄】（1）如果利息按月支付，或雖然分期支付或到期一次支付、但數(shù)額較小借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大月末預(yù)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息季度末、半年末支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月的） 應(yīng)付利息（已計(jì)提的合計(jì)）

3、貸：銀行存款 3.歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 9【例題單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200 000元，年利息6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計(jì)處理正確的是（）。（2013年）A.借：短期借款 200 000應(yīng)付利息 2 000貸：銀行存款 202 000B.借：短期借款 200 000應(yīng)付利息 1 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款 202 000C.借：短期借款 200 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000貸：銀行存款 202 000D.借：短期借款 202 000貸

4、：銀行存款 202 000【答案】C【解析】借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。10【教材例2-1】甲股份有限公司于212年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 本月應(yīng)計(jì)提的利息=120 0004%12=400（元） （3）3月末支付第一季

5、度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會計(jì)處理同上。11（4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 如上述借款期限是8個月。則到期日為9月1日，8月末之前的會計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息： 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 120 80012高強(qiáng)公司于2010年1月1日取得銀行借款20000元，期限半年，年利率為5。利息直接支付，不預(yù)提，編制取得借款以及歸還借款的會計(jì)分錄。取得： 借：銀行存款 20000 貸：

6、短期借款 20000歸還：借：短期借款 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500（2000050.5） 貸：銀行存款 2050013【例3-單選】（2003）企業(yè)按季支付已預(yù)提的銀行短期借款利息時(shí),應(yīng)借記（）賬戶核算。A.應(yīng)付利息B.短期借款C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.預(yù)付賬款【答案】A14【例4-分錄】（2004）支付本季度預(yù)提的銀行借款利息960元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付利息960貸：銀行存款 96015 【例題1單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會涉及的會計(jì)科目是（ ）。 A.應(yīng)付利息 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.銀行存款 D.短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。16【例題單選題】某公司2012年

7、7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6【答案】A【解析】該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息=606%1/120.3（萬元）?！纠}判斷題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）【答案】【解析】短期借款預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。【例題判斷題】企業(yè)短期借款利息一定通過預(yù)提方式進(jìn)行會計(jì)核算。（）【答案】【解析】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付

8、或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。17第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款核算圖示如下：181.發(fā)生時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）3.無法償付或無需支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入4.附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）195.實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ话阃ㄟ^“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時(shí)先做暫付款處理。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等 月末按

9、用途分配：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款6.應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”20【教材例2-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。212年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關(guān)款項(xiàng)118 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000（2）支付材料款 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000 貸：銀行存

10、款 118 00021【教材例2-3】乙百貨商場于212年4月2日，從B公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票注明的該批家電的價(jià)款為1 000 000元，增值稅為170 000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場于212年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。乙百貨商場應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：庫存商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000（2）4月10日付清貨款：借：應(yīng)付

11、賬款B公司 1 170 000 貸：銀行存款 1 158 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 70022【教材例2-4】 212年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來供電部門收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi)38 000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38 400元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)25 600元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)12 800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）支付外購動力費(fèi)：借：應(yīng)付賬款 38 000 貸：銀行存款 38 000（2）月末分配外購動力費(fèi)：借：制造費(fèi)用 25 600 管理費(fèi)用 12 800 貸：應(yīng)付賬款電力公司 38 40023【教材例2-5】212年12月31日，丁企業(yè)確

12、定一筆應(yīng)付賬款5 000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 5 000 貸：營業(yè)外收入 5 000【例題2單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（2010年） A.商品價(jià)款 B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi) 【答案】C 【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。24【例題3單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。(2008年) A.資本公積 B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款 【答案】B 【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)

13、計(jì)入營業(yè)外收入?！纠}4單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000元，增值稅為34 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000 【答案】A 【解析】應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。25【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2014年5月外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬元，增

14、值稅1.1萬元，款項(xiàng)尚未支付。銷貨方給出現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。則甲公司應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬元。A.127B.128.1C.117D.120【答案】B【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：借：原材料 110應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.1 貸：應(yīng)付賬款128.126二、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下：2728（二）不帶息票據(jù)的會計(jì)處理1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3.如

15、果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款29（三）帶息票據(jù)的會計(jì)處理1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)3.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款5.如果是銀行承兌匯票，到期無力支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款30【教材例2-6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。212年2月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為60 000元，增值稅稅

16、額為10 200元，原材料驗(yàn)收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70 200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）開出并承兌商品匯票購入材料：借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10 貸：銀行存款 35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù) 70 200 貸：銀行存款 70 20031【教材例2-7】 承【教材例2-6】假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支

17、付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 70 200 貸：短期借款 70 200【例題判斷題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（）（2013年）【答案】32 【例題5單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會計(jì)處理正確的是（ ）。（2012年） A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：短期借款 117 000 B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：其他應(yīng)付款 117 000 C.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)付賬款 1

18、17 000 D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：預(yù)付賬款 117 000【答案】C 【解析】如果開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，無法支付時(shí)要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”；如果開出的是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時(shí)，同時(shí)增加一筆“短期借款”。33【例題單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”【答案】D【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入

19、“短期借款”?！纠}單選題】某公司2014年5月1日開具一張面值為150萬元，期限為3個月，票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。則2014年5月31日該公司“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額為（）萬元。A.150 B.150.75 C.159 D.152.25【答案】B【解析】“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額=150（1+6%/12）=150.75(萬元)。34三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 （1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （2）支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款35【教材例2-8】甲企業(yè)借入5年期

20、到期還本每年付息的長期借款3 000 000元，合同約定年利率為6%。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000 貸：應(yīng)付利息 180 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=3 000 0006%=180 000（元） （2）每年實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 180 000 貸：銀行存款 180 00036四、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！咎崾尽夸N貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、預(yù)收

21、賬款購貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款【記憶方法】收對收，付對付；資產(chǎn)為借，負(fù)債為貸！ 預(yù)收賬款核算圖示如下：3738【教材例2-9】甲公司為增值稅一般納稅人。212年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120 000元，剩余貨款在交貨后付清。212年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120 000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開具增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：

22、借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 120 000（2）向乙公司發(fā)出貨物： 借：預(yù)收賬款乙公司 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 （3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款： 借：銀行存款 114 000 貸：預(yù)收賬款 114 00039【教材例2-10】承【教材例2-9】，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （1）收到乙公司預(yù)付的貨款： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 120 000 （2）向乙公司發(fā)出貨物： 借：應(yīng)收賬款乙公司 234 000 貸：主

23、營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 （3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款： 借：銀行存款 114 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 114 00040【例題單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。A.應(yīng)收賬款的借方 B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方 D.應(yīng)付賬款的貸方【答案】B【解析】企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。41第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬的內(nèi)容包括： （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； （2）

24、職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。42二、范圍職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。43三、內(nèi)容【題型：多選】所有1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)：集體福利機(jī)構(gòu)人員工資、職工生活困難補(bǔ)助。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)

25、費(fèi)（含商業(yè)保險(xiǎn)） 4.住房公積金5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利：產(chǎn)品福利、無償使用、無償醫(yī)療等7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出44四、職工范圍所有1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；2.雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事成員等；3.雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。45【例1-多選】（2008）下列屬于職工薪酬核算內(nèi)容的是（）。A.職工福利費(fèi) B.住房公積金 C.職工工資 D.非貨幣性福利【答案】ABCD 46【例題7多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)

26、列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（ ）。（2012年） A.支付臨時(shí)工的工資 B.發(fā)放給困難職工的補(bǔ)助金 C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi) D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 【答案】ABCD 【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A.支付的工會經(jīng)費(fèi)B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)都正確。47【例題8多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。（2010年）A.非貨幣性福利 B.社會保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi) D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】AB

27、CD 【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。48 【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（ ）。（2008年） A.支付的工會經(jīng)費(fèi) B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi) C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD 【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住

28、房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！纠}10判斷題】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（2007年） 【答案】49二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教

29、育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。50應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：51（一）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 1.貨幣性職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理： 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 應(yīng)由在建

30、工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。52會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間一線工人薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員的薪酬）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬53【教材例2-11】甲企業(yè)212年10月份應(yīng)付工資總額693 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17 400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基

31、本生產(chǎn)成本 480 000 制造費(fèi)用 105 000 管理費(fèi)用 90 600 銷售費(fèi)用 17 400 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 693 000 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。54【教材例2-12】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，乙企業(yè)本月應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)97 020元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67 20

32、0元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為14 700元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為15 120元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 67 200 制造費(fèi)用 14 700 管理費(fèi)用 15 120 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi) 97 02055【教材例2-13】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。212年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 25 500

33、管理費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 30 000丙企業(yè)應(yīng)計(jì)提的職工福利=150200=30 000（元）562.非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品 57 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象

34、，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。58【舉例】甲公司決定為公司的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費(fèi)使用，所有轎車的月折

35、舊為1萬元，所有外租住房的月租金為1.5萬元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）計(jì)提轎車折舊時(shí)借：管理費(fèi)用10 000貸：應(yīng)付職工薪酬10 000借：應(yīng)付職工薪酬10 000貸：累計(jì)折舊10 000（2）確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用15 000貸：應(yīng)付職工薪酬15 000借：應(yīng)付職工薪酬15 000貸：銀行存款15 00059 【教材例2-14】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。212年2月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價(jià)為每臺1 000

36、元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 00060【教材例2-15】乙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8 000元。乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利： 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)

37、付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元）（2）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）61 【例題11判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（ ） 【答案】 【解析】借

38、記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。62（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”等科目。 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)

39、結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。63【教材例2-16】承【教材例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8 000元，實(shí)發(fā)工資653 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 653 000 貸：銀行存款 653 000（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資 653 000 貸：庫存現(xiàn)金 653 000注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企

40、業(yè)的會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 653 000 貸：銀行存款 653 000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 40 000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 32 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 8 00064【教材例2-17】212年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補(bǔ)助1 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 1 000貸：庫存現(xiàn)金 1 000【教材例2-18】承【教材例2-13】，212年10月，丙企業(yè)支付15 000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 15 000 貸：庫存現(xiàn)金 15 000【教材例2-19】甲企業(yè)以銀行存款交納參加職工醫(yī)療保

41、險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)36 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi) 36 000 貸：銀行存款 36 00065【教材例2-20】承【教材例2-14】，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品電暖器 180 000甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=2001 000=200 000（元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=2001 00017%=

42、34 000（元）甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200900=180 000（元）66【教材例2-21】承【教材例2-15】，乙公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000【例題12多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。（2011年）A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi) B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼 D.材料入庫前挑選整理人員工資 【答案】CD【解析】選項(xiàng)A不屬于職工薪酬；選項(xiàng)B，公司總部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，材料入庫前挑選整

43、理人員工資計(jì)入材料成本。67（2005）應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（）。A.本月實(shí)際支付的工資數(shù) B.本月應(yīng)分配的工資總額C.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng) D.本月多支付的工資數(shù)【答案】B【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】相關(guān)的會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 1 170貸：

44、應(yīng)付職工薪酬 1 170借：應(yīng)付職工薪酬 1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 600貸：庫存商品 60068【例題13單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。（2010年）A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D 【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+1217%=14.04

45、（萬元）?！纠}14單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（ ）。(2008年) A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目 C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目 D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目【答案】C 【解析】計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制兩筆會計(jì)分錄：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。69【例題15綜合題

46、】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： （1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。 （2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。 （3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.08萬元。 （4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價(jià)為1.5萬元(不含增值稅)。 （5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管理人

47、員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。 （6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。 （7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。 （8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。 （9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。 要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。（2007年）70【答案】 （1）借：管理費(fèi)用 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （2）借：長期待攤費(fèi)用 3 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 （3）借：管理費(fèi)用 2 貸：應(yīng)

48、付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計(jì)折舊 2 （4）借：管理費(fèi)用 87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 （5）借：生產(chǎn)成本 105 制造費(fèi)用 15 管理費(fèi)用 20 銷售費(fèi)用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 （6）借：應(yīng)付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5 （7）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個人所得稅 0.8 （8）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1 貸：庫存現(xiàn)金 0.1 （9）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：其他應(yīng)收款 0.871一、貨幣

49、性職工薪酬【題型：單選、判斷、分錄】（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（注意明細(xì)即可）借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬） 制造費(fèi)用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費(fèi)用 （行政管理部門人員、福利人員、離退休人員的職工薪酬） 銷售費(fèi)用 （銷售人員的職工薪酬） 在建工程 （在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 研發(fā)支出 （研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬72（二）發(fā)放1.工資發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款 （代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅732.職工福利費(fèi)及工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)等發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 -工會經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi) -

50、社會保險(xiǎn)費(fèi) 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）74 某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205 000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資l5 000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10 000元，福利人員工資5 000元，生產(chǎn)工人其他福利5 000元。該公司當(dāng)月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi)3000元，實(shí)發(fā)工資202 000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。借：生產(chǎn)成本 l55 000（l50 0005 000）制造費(fèi)用 20 000管理費(fèi)用 20 000（15 0005 000）在建工程 l0 000貸：應(yīng)付職工薪酬 205 000借：庫存現(xiàn)金202 000貸：銀行存款20

51、2 000借：應(yīng)付職工薪酬工資205 000貸：庫存現(xiàn)金 202 000 其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)3 00075（2001）能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用是（） A.車間管理人員工資 B.在建工程人員工資C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資D.企業(yè)管理部門人員工資【答案】A76（2004）月末分配本月份工資費(fèi)用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資21 000元；生產(chǎn)車間管理人員工資4 520元；企業(yè)管理人員工資16 300元；在建工程人員工資5 890元【答案】借：生產(chǎn)成本21 000制造費(fèi)用 4 520管理費(fèi)用16 300在建工程 5 890貸：應(yīng)付職工薪酬47 71077（2007）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月發(fā)

52、生基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資56 556元，車間管理人員工資9 564元，行政管理部門人員工資54 000元，福利部門人員工資4 600元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資19 200元。編制分配工資費(fèi)用的會計(jì)分錄。（6分） 【答案】借：生產(chǎn)成本56 556 制造費(fèi)用9 564 管理費(fèi)用58 600 銷售費(fèi)用19 200 貸：應(yīng)付職工薪酬143 920 78二、非貨幣性職工薪酬（一）自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬（價(jià)稅合計(jì)）2.發(fā)放福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品79

53、甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為1000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機(jī)的售價(jià)為1400元，適用的增值稅稅率為17。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)非貨幣性福利一臺電視機(jī)的價(jià)稅合計(jì)1400（1+17%）計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：1701400（1+17%）=278460（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：301400（1+17%）=49140（元）借：生產(chǎn)成本278460管理費(fèi)用 49140貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 327600（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪

54、酬-非貨幣性福利 327600貸：主營業(yè)務(wù)收入280000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47600借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品20000080（二）擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊（三）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等難以認(rèn)定對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！绢}型：判斷】81【例題單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.無形資產(chǎn)的成本B.當(dāng)期損益C.存貨成本

55、或勞務(wù)成本 D.在建工程成本【答案】B【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。82【例題不定項(xiàng)選擇題】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，2012年3月1日，“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為516 000元（全部為工資），該企業(yè)2012年3月份發(fā)生的有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（2013年）（1）1日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費(fèi)使用，月租金共計(jì)12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當(dāng)月31日以銀行存款支付本月租金12 000元。1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會計(jì)處理正確的是（）。A.借：管理費(fèi)用12 000貸：銀行存款12 000B.借：管理費(fèi)用12

56、 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利12 000C.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利12 000貸：銀行存款12 000D.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利12 000貸：管理費(fèi)用12 000【答案】BC【解析】確認(rèn)為管理人員提供租賃住房的非貨幣性福利時(shí)的分錄為：借：管理費(fèi)用12 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利12 000支付租賃住房的租金時(shí)的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利12 000貸：銀行存款12 00083（2）5日，從月初應(yīng)付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔(dān)的個人所得稅8 900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費(fèi)5 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際發(fā)放工資502 100元。（3）24日

57、，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動的職工，該批毛巾被市場售價(jià)總額為45 000元（不含增值稅），成本總額為30 000元。2.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。A.庫存商品減少45 000元B.生產(chǎn)成本增加52 650元C.制造費(fèi)用增加37 650元D.主營業(yè)務(wù)成本增加30 000元【答案】BD【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利52 650貸：主營業(yè)務(wù)收入45 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650借：主營業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫存商品30 00084（4）31日，本月各部門工資計(jì)算結(jié)果如下

58、表：2012年3月份部門工資計(jì)算簡表部門車間生產(chǎn)部門車間管理部門行政管理部門銷售部門施工部門合計(jì)金額25800029700634007410059800485000假定該企業(yè)社會保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提比例為工資總額的20%，住房公積金的計(jì)提比例為工資總額的15%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示）853.根據(jù)資料（2）至（4），下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（）。A.企業(yè)為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費(fèi)C.企業(yè)為職工繳納的住房公積金D.企業(yè)將自產(chǎn)毛巾被作為福利發(fā)放給職工【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪

59、酬”科目進(jìn)行核算。4.根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)分配職工薪酬會計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。A.制造費(fèi)用增加40 095元B.管理費(fèi)用增加85 590元C.銷售費(fèi)用增加100 035元 D.管理費(fèi)用增加125 685元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，制造費(fèi)用增加=29 700 （1+20%+15%）=40 095（元）；選項(xiàng)BD，管理費(fèi)用增加=63 400（1+20%+15%）=85 590（元）；選項(xiàng)C，銷售費(fèi)用增加74 100（1+20%+15%）=100 035（元）。865、根據(jù)資料（4），該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額是（ ）元。A、125685 B、1

60、40130C、185625 D、225720【答案】C【解析】該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額=85590+100035=185625（元）87本節(jié)小結(jié)：1.掌握應(yīng)付職工薪酬的范圍2.掌握應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理88第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交