財(cái)稅顧問工作專題外資企業(yè)避稅

1、潤博財(cái)稅顧問工作室專題之外資企業(yè)避稅目 錄第一部分 外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析第二部分 外資企業(yè)避稅案例分析第三部分 外資企業(yè)避稅方式分析第四部分 中國反避稅應(yīng)對(duì)策略分析第五部分 中國反避稅法規(guī)精選第一部分 外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析0世紀(jì)90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)30億元。中國在20世紀(jì)90年代后期,每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為00億元。換句話講,跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。300億元如何算出?國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋講，目前，我國

2、已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤,造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)0%以上,年虧損金額達(dá)100多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是能夠彌補(bǔ)前年度的虧損。因此,我國每年要少征外企所得稅約300億元。 在長(zhǎng)江三角洲地區(qū),許多人會(huì)對(duì)一些外資企業(yè)究竟屬于哪個(gè)地點(diǎn)投資的感到困惑,他們的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地點(diǎn)的公司。而實(shí)際上,這些公司許多是由臺(tái)商所投資控股。臺(tái)商為何要老遠(yuǎn)跑到這些小地點(diǎn)注冊(cè)公司并借此名義到內(nèi)地投資？知情人士指出，臺(tái)商此舉是一箭雙雕，即既可繞開臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)臺(tái)商投資內(nèi)地的限制，又可利用國際避稅地進(jìn)行避稅。 無獨(dú)有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為

3、外商獨(dú)資。在外商謀求獨(dú)資的背后,專家指出，除政策產(chǎn)生變化、外商差不多熟悉國內(nèi)情況等多種因素外,能夠更加方便、隱蔽地進(jìn)行避稅也是一個(gè)重要的緣故。小陳是江蘇蘇州的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因工作的關(guān)系,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況十分了解。她講:“我所接觸的外企中，至少有兩成企業(yè)是有意識(shí)地進(jìn)行避稅。與外企相比,內(nèi)資企業(yè)的避稅意識(shí)要差得多。” 業(yè)內(nèi)人士指出,如同外企在中國所進(jìn)行的避稅行為一樣,中國企業(yè)在海外投資,假如能夠成功地規(guī)避他國的稅收,對(duì)本國來講，未嘗不是件有利的情況。 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院王聿副研究員認(rèn)為,在打算經(jīng)濟(jì)的情形下，中國的國有企業(yè)沒有必要也沒積極性進(jìn)行合理避稅。而在改革開放之后,大量的外企進(jìn)

4、入中國。這些外企在進(jìn)入中國之前，大多認(rèn)真研究過中國的稅制，對(duì)如何避稅有相應(yīng)的方案。因此，外企得以輕易的避稅。 依照國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀緣故造成的,而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算,我國每年光外企所得稅流失便達(dá)20億元左右。 外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 從目前的情況來看，外企的要緊避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的0%以上。 專家指出,所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地操縱定價(jià),這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。 跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

5、進(jìn)行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往能夠便利地采納轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤的目的。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國要緊表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國際市場(chǎng),而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國際市場(chǎng)。通過如此的操作，中國的外企容易形成賬面上的虧損,而利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國家、地區(qū)或轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的國家、地區(qū)以獨(dú)占利潤。如此一來,跨國公司是一舉兩得：增加利潤,減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)中國來講,外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中方來講,轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直

6、接侵犯自己的利益。因此,從目前的國內(nèi)情況來看,在“兩頭在外”的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國內(nèi)市場(chǎng)為主的合資或合作的企業(yè)容易成功,這與中方操縱經(jīng)營、財(cái)務(wù)的能力的高低有直接的關(guān)系。向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅方法 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外企避稅的一個(gè)要緊的手段,而資本弱化、在國際避稅地建立公司、鉆稅法漏洞也是外企避稅的重要途徑。 目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金,其中不乏一些實(shí)力雄厚的聞名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款,不僅僅是缺少資金,這也是一種避稅的方法。依照稅法的規(guī)定,利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債,利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而

7、達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。 據(jù)蘇處長(zhǎng)可能，眼下,外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤。 在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地點(diǎn)的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作,把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地,靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。 鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。中國的稅法并不完善,稅法難免有許多漏洞,為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，如此便可避稅以

8、增加利潤。除這些避稅方法外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等多方面也是外企避稅的途徑。用蘇曉魯?shù)脑拋碇v是,“要講清避稅的方法,一個(gè)下午的時(shí)刻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的”。進(jìn)行合理避稅的人確實(shí)是尊重稅法只只是利用了稅法的漏洞 專家認(rèn)為，避稅分為兩種,即正當(dāng)避稅和非法避稅。王聿副研究員指出,正當(dāng)避稅是利用好稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)找出現(xiàn)有的稅法漏洞,進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,以減輕稅負(fù)。 對(duì)非法避稅,國家稅務(wù)總局的態(tài)度是進(jìn)行打擊，轉(zhuǎn)讓定價(jià)便是其中之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從11年到去年年底，中國已對(duì)近萬戶外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為實(shí)施了稅收審計(jì)和調(diào)整,調(diào)整應(yīng)納所得額近150億元,調(diào)整補(bǔ)稅18億余元。 蘇曉魯講，從199年開始，中國便進(jìn)行

9、了轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅立法工作。當(dāng)初,考慮到多種緣故，對(duì)反避稅工作是低調(diào)處理。而在中國加入世界貿(mào)易組織后，反避稅工作也是要透明化,因此,這幾年來,國家稅務(wù)總局加大了反避稅的宣傳力度。蘇曉魯特不指出,“反避稅工作前幾年要緊是對(duì)企業(yè)的跨國轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)查。因此,這些年查處的外企比較多,這并不是我們有意識(shí)地針對(duì)外企調(diào)查。目前,中國對(duì)國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也開始加大調(diào)查力度,并差不多處罰了國內(nèi)的一些非法避稅大集團(tuán)公司?！?據(jù)蘇曉魯透露，針對(duì)外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進(jìn)行避稅的情況，國家稅務(wù)總局正在進(jìn)行研究，今后將出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行反避稅。 有關(guān)專家指出，合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)不，進(jìn)行合理避稅的人是尊重

10、稅法，只只是他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚,假如是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了,這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)刻將漁網(wǎng)補(bǔ)好。在海外的企業(yè)，假如能夠成功地規(guī)避他國的稅收，對(duì)本國來講，未免不是件有利的情況。普惠咨詢有限公司總裁吳道新指出，如何進(jìn)行合理避稅將成為我國企業(yè)的一個(gè)重要課題。目前，中國有許多的企業(yè)到國外去投資,但他們大多并不重視和明白得如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減少稅負(fù)。因此，中國的企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)，應(yīng)該重視合理避稅那個(gè)課題,盡量減少不必要的支出。第二部分 外資企業(yè)避稅案例分析1、跨國公司避稅的實(shí)質(zhì)繼廣州寶潔事件之后，朗訊、德普事件又相繼被曝光。讓我們進(jìn)一步看透了

11、跨國公司避稅的實(shí)質(zhì)。發(fā)生在廣州市的首例境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資反避稅案，使得跨國公司寶潔的避稅行為暴露于世。廣州市國家稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的緣故是涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資問題,最后的處理結(jié)果是征收該企業(yè)595億元稅款,補(bǔ)交企業(yè)所得稅8149萬元。上個(gè)世紀(jì)90年代后期，跨國企業(yè)在華逃稅總額一年就高達(dá)30億元人民幣,相當(dāng)于去年國家財(cái)政收入的/3，而目前，那個(gè)數(shù)字還在直線上升。國家稅務(wù)總局反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯指責(zé)講，目前國內(nèi)已批準(zhǔn)成立40多萬家外資企業(yè)，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤,造成賬面上大面積虧損,外企虧損面達(dá)0以上,年虧損金額逾200億元。 跨國公司采納各種各樣的手段來躲避稅收,其

12、中最常見的確實(shí)是轉(zhuǎn)移定價(jià)法。然而目前看來，除了采納正常的避稅手段以外，許多跨國大型公司還采納了其他隱蔽的避稅手段?？偟闹v來,跨國公司躲避稅收的方法無外乎有以下兩個(gè)方面:一是跨國公司利用中國現(xiàn)實(shí)法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口;二是通過變相的賄賂從稅收部門那兒獲得相應(yīng)的稅收愛護(hù)。 讓我們通過案例更好地了解跨國公司在我國的避稅行為。2、朗訊中國賄賂事件 稅收流失的另一面經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)安邦集團(tuán)提供的數(shù)據(jù)講,10年內(nèi)，中國至少調(diào)查了5萬件腐敗案件，其中4%與國際貿(mào)易和外商有關(guān)。中國人民大學(xué)行政治理學(xué)院教授毛壽龍講：“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳。一向以講究規(guī)則和公平著稱的跨國公司一到中國竟無視規(guī)則，自覺腐

13、敗，折射出的不僅是企業(yè)逐利的天性，更是中國土壤的問題?！?4月日,朗訊宣布解雇其中國區(qū)的4名高層主管,理由是這4人在企業(yè)運(yùn)營中存在內(nèi)部治理操縱不力,可能違反了美國的反海外腐敗法(Forein Corupt ratesAt）。 而在此之前的2003年底，沃爾瑪曝出股東昆明行賄事件，富士曝出在華走私風(fēng)波一波未平,一波又起。業(yè)界無不震驚：到底有多少跨國公司在華腐敗？難道真像其強(qiáng)調(diào)的本土化策略一樣，腐敗竟也成了他們中國本土化的一部分？ 朗訊遭遇中國“賄賂門” 消息幾乎是在人們愕然的目光中轟然傳開的。朗訊在公布解雇消息的同時(shí),還就內(nèi)部操縱不力向美國司法部以及美國證券交易委員會(huì)遞交了報(bào)告。報(bào)告中,朗訊透露

14、這4名被解雇的主管人員分不為朗訊中國公司的總裁、首席運(yùn)營官、市場(chǎng)部門主管以及一名財(cái)務(wù)主管。只是,并未公布遭解雇高管的姓名。 但消息人士稱,朗訊中國的董事長(zhǎng)兼總裁為戚道協(xié)，首席運(yùn)營長(zhǎng)為關(guān)赫德。同時(shí)被朗訊總部解雇的“財(cái)務(wù)主管”即指青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司的財(cái)務(wù)主管黃錦昆;而解雇聲明所指的“營銷治理人員”是青島朗訊的另一職員。 由于解雇事件直接由朗訊美國總部操作，其中國區(qū)專門多人并不知情。而且，此前一段時(shí)刻，隔三差五就會(huì)傳出朗訊中國又獲大宗采購合同的消息，正是這些雪片般的訂單讓中國一躍成為朗訊在全球居于第二位的大市場(chǎng),僅次于朗訊在美國的業(yè)務(wù)。依照朗訊公布的數(shù)據(jù)顯示，中國業(yè)務(wù)收入對(duì)該公司2003財(cái)

15、政年度收入的貢獻(xiàn)達(dá)11%，而00年除了美國和中國以外，朗訊在其它各地區(qū)的營收都沒有達(dá)到總營收的1%.朗訊現(xiàn)在“突然”直接解雇業(yè)績(jī)突出的子公司高管，而且以并不光彩的借口，讓專門多人覺得不可理解。 “就像是一個(gè)晴天霹靂，幾乎所有的職員在看到那個(gè)消息的時(shí)候都不敢相信這是確實(shí)?！崩视嵣虾５囊晃还ぷ魅藛T告訴記者。 “總部的那個(gè)決定關(guān)于我來講確實(shí)專門突然。我只能講關(guān)于公司和客戶我都沒有做出任何不正當(dāng)?shù)男袨?而造成如此的結(jié)果可能是一些誤解或者是認(rèn)知上的差異吧。”事件主角之一的關(guān)赫德對(duì)此滿腹委屈，他無奈地講:“20年，人生最寶貴的時(shí)刻我都奉獻(xiàn)給了朗訊，但是最后留給我的卻是如此一個(gè)結(jié)論,這是讓我難以同意的,能夠

16、講關(guān)于我的人格造成了專門大的損害。”關(guān)赫德于194年以軟件工程師的身份加入A&T貝爾實(shí)驗(yàn)室,在擔(dān)任朗訊中國首席運(yùn)營長(zhǎng)之前還曾經(jīng)擔(dān)任過朗訊科技青島通信系統(tǒng)有限公司的總裁。 戚道協(xié)則對(duì)此事保持沉默,并打點(diǎn)行李悄然而去，但其內(nèi)心的苦痛可想而知。戚道協(xié)185年加入AT&T美臺(tái)電訊，歷任人力資源及公共關(guān)系處處長(zhǎng)、常務(wù)副總經(jīng)理；995年8月任總經(jīng)理,同時(shí)兼任朗訊科技臺(tái)灣分公司負(fù)責(zé)人;196年1月，出任朗訊科技臺(tái)灣分公司及美臺(tái)電訊總裁;自2000年10月1日起,擔(dān)任朗訊（中國）公司總裁，全面統(tǒng)籌朗訊（中國)所有業(yè)務(wù)并負(fù)責(zé)治理及整合朗訊中國的各個(gè)業(yè)務(wù)部門。是他和關(guān)赫德怎么講帶領(lǐng)朗訊科技中國走過了最困難的生活，

17、職員對(duì)他們的評(píng)價(jià)都專門高；在業(yè)界，他們也是有威望、受尊敬的人物。 但朗訊依舊義不容辭地選擇了“揮淚斬馬謖”。盡管在朗訊作出那個(gè)決定之前,我們不明白主雇之間曾有過如何樣的交涉，也不清晰朗訊狠下心腸是否還有背后故事，但至少目前的消息并非指向個(gè)人賄賂,大概更偏向于強(qiáng)烈中國色彩的“商業(yè)行為”為美國法律所不容。 從朗訊的答復(fù)來看，這次解雇其中國區(qū)4名高管的導(dǎo)火索是2003年爆發(fā)的沙特阿拉伯的行賄事件。2年月8日，沙特阿拉伯一家名叫電信計(jì)算機(jī)國家集團(tuán)的公司向紐約聯(lián)邦法院遞交的起訴書中講，朗訊以及瑞士的ACE公司在195年到2年期間，向沙特郵電電話電報(bào)部前大臣阿里。約翰尼送禮50萬美元,還同意他使用朗訊在紐

18、約和西雅圖的私人飛機(jī)、豪華飯店套房,為他支付醫(yī)療費(fèi)用和幫他向西雅圖醫(yī)院捐款200萬美元。而作為回報(bào)，約翰尼做出了專門多有利于朗訊的決策,比如推動(dòng)該國最大的上市公司沙特電信與朗訊合作,同時(shí)同意朗訊終止與電信計(jì)算機(jī)國家集團(tuán)的一項(xiàng)合同,造成該集團(tuán)損失600萬美元。正是受到這起訴訟的沖擊,在面臨美國證券交易委員會(huì)和司法部的強(qiáng)大壓力下,朗訊開始了在全球23個(gè)國家和地區(qū)嚴(yán)厲的內(nèi)部審計(jì)。而審計(jì)結(jié)果表明,在這些機(jī)構(gòu)中，僅有朗訊（中國)出了問題。朗訊在聲明中稱：一個(gè)獨(dú)立調(diào)查委員會(huì)發(fā)覺，公司在中國的運(yùn)營過程中存在涉嫌違反反海外腐敗法的事件,并認(rèn)為公司對(duì)此疏于治理。公司已將這些發(fā)覺報(bào)告至美國司法部和證券交易委員會(huì),

19、現(xiàn)正與這些機(jī)構(gòu)展開合作。 有多少外企在華腐敗 朗訊在中國到底涉嫌了什么樣的腐敗行為？ 朗訊沒有明講。但據(jù)朗訊一位內(nèi)部人士透露，被朗訊總部審計(jì)發(fā)覺的財(cái)務(wù)問題之一涉及到“一個(gè)程控交換機(jī)訂單”。據(jù)了解，朗訊在中國的程控交換機(jī)生產(chǎn)基地就在青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司，其要緊暢銷型號(hào)為5S.因而有推測(cè)認(rèn)定朗訊總部將行賄事件的主角放在青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司。“實(shí)際上這次朗訊行賄事件是由中國區(qū)一些高層決策的,青島公司的工作人員只是執(zhí)行人而已?！边@位內(nèi)部人士講。 內(nèi)部人士還指出：“是哪筆合同，是什么緣故導(dǎo)致朗訊科技作出解雇決定事實(shí)上已不重要,因?yàn)闃I(yè)內(nèi)人士心知肚明，戚道協(xié)們有今天的結(jié)果是因?yàn)樗麄冏袷刂袊?/p>

20、商業(yè)活動(dòng)的潛規(guī)則,盡管這種做法有悖法律和職業(yè)道德，但也是不得已而為之。事實(shí)上,哪個(gè)跨國公司在華不有著或多或少的腐敗行為？連一向以治理嚴(yán)格著稱、供應(yīng)商送支筆，請(qǐng)杯茶就被視為行賄的世界第一大零售商沃爾瑪在中國也與行賄扯上了關(guān)系,況且其他？只是戚道協(xié)們撞到風(fēng)口浪尖罷了。” 此話一語中的，卻又寒徹人心。 2003年1月4日，云南省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳原黨組書記、廳長(zhǎng)彭木裕涉嫌受賄、挪用公款一案,在昆明市中級(jí)人民法院審結(jié)，彭木裕被判處有期徒刑5年。彭木裕被指控受賄的事實(shí)是:其擔(dān)任云南省外經(jīng)貿(mào)廳黨組書記、廳長(zhǎng)期間,在審批昆明沃爾瑪治理服務(wù)有限公司項(xiàng)目時(shí),默認(rèn)其妻程楠于199年1月14日至19日,在香港收受昆

21、明沃爾瑪治理服務(wù)公司董事鄒麗佳所購買的淺黃色休閑沙發(fā)一套，日本珍寶鉆石戒指一枚，衣物、床上用品等物品,總價(jià)值合人民幣0530元。 至于鄒麗佳送禮的緣故,據(jù)其交代:“在昆明引進(jìn)沃爾瑪過程中,彭木裕特不支持，并積極給予關(guān)心，為表示感謝,在彭木裕提出讓我為他的妻子程楠在香港購物帶路時(shí)，我主動(dòng)為程楠在香港購物支付了1萬元港幣（作者注：案發(fā)后程楠在香港所購買的物品經(jīng)云南省發(fā)改委價(jià)格認(rèn)證中心鑒定,總計(jì)價(jià)值人民幣1000元)”。 盡管沃爾瑪表示:“鄒麗佳為彭木裕妻子送禮物一事與沃爾瑪完全無關(guān),純屬中資股東鄒麗佳個(gè)人的行為。”但知情人士稱,沃爾瑪在中國強(qiáng)調(diào)的確實(shí)是每個(gè)店都要有合法的手續(xù)才開始經(jīng)營，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

22、家樂福的快速擴(kuò)張，沃爾瑪感到了壓力，但又不想去冒違規(guī)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。在魚和熊掌都想兼得的情況下,沃爾瑪選擇昆明就成為專門自然的事，因?yàn)榕砟驹碜試彝饨?jīng)貿(mào)部,許多情況就好辦。而且,一個(gè)不容忽略的事實(shí)是，跨國公司在中國因競(jìng)爭(zhēng)或者某種利益的需要而引發(fā)的一些行賄等腐敗現(xiàn)象有增無減。經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)安邦集團(tuán)提供的數(shù)據(jù)講，10年內(nèi)，中國至少調(diào)查了萬件腐敗案件，其中4%與國際貿(mào)易和外商有關(guān)。從行業(yè)上看,進(jìn)出口貿(mào)易、市場(chǎng)準(zhǔn)入、招商引資是跨國公司行賄的重點(diǎn)。世界銀行可能每年向進(jìn)展中國家出口金額的5(50億至8億美元）都流向了當(dāng)?shù)氐母瘮」賳T。北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究中心的一位專家指出，當(dāng)越來越多的跨國公司把中國市場(chǎng)視為戰(zhàn)略要地

23、,行為特點(diǎn)就變得具有十足的中國味道?！氨就粱粌H是商業(yè)策略，還包括與人溝通、與社會(huì)環(huán)境相融合等專門多方面。目前，中國市場(chǎng)環(huán)境沒有完全法治化,跨國公司通常會(huì)選擇為獲得更多利益而付出較少成本的策略，而其最通常的表現(xiàn)確實(shí)是賄賂,參與腐敗?！?為了躲避中國法律的懲處，跨國公司一般不直接使用能夠查證出來或者使受賄者老是提心吊膽的金鈔票來進(jìn)行賄賂，而是采取更為隱蔽的行賄方式。 一種最常見的方式是，以進(jìn)展兩國人民之間的友誼、鼓舞中國的年輕人去西方深造、今后更好地為國效勞為幌子,為手握重權(quán)的官員子女出國提供條件；另一種方式是“腐敗期權(quán)”，即官員給開綠燈的當(dāng)時(shí)，跨國公司方面一點(diǎn)好處都不給，等那個(gè)官員退休或下海后

24、，再給他在公司弄個(gè)職位，給予高薪,或是以不的“合法”方式如“咨詢費(fèi)”等加以補(bǔ)償；還有一種方式是,由跨國公司與貪官親屬開的公司做生意，雙方表面上是正常的生意往來，賬面上也看不出什么,然而鈔票財(cái)就源源不斷地流入貪官的腰包。事實(shí)上，即使是直接用金鈔票賄賂,貪官一般也可不能親自出面，而是由跨國公司把鈔票存入國外的銀行,存折銀行卡也不用交到貪官手中，交給貪官信任的在國外的親屬或朋友就行了，或是把財(cái)物存入銀行的保險(xiǎn)庫?，F(xiàn)在還盛行一種新的賄賂方式，確實(shí)是通過一些私人俱樂部和會(huì)所賄賂官員。比如北京和上海有一些這種私人俱樂部，差不多上有背景的人開的,他們有各種條件，能用各種方式結(jié)交和搞定官員。鈔票能夠以會(huì)費(fèi)或其

25、它潔凈的方式給他們,他們?cè)僖愿鞣N“潔凈”的方式轉(zhuǎn)給官員,同時(shí)督促他們把事辦了。 與行賄同樣嚴(yán)峻的,還有跨國公司的避稅行為。發(fā)生在廣州市的首例“境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資”反避稅案，使得跨國公司寶潔的避稅行為暴露于世。廣州市國家稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的緣故是涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融資問題，最后的處理結(jié)果是征收該企業(yè)5.5億元稅款，補(bǔ)交企業(yè)所得稅8149萬元。 上個(gè)世紀(jì)90年代后期,跨國企業(yè)在華逃稅總額一年就高達(dá)30億元人民幣，相當(dāng)于去年國家財(cái)政收入的130，而目前，那個(gè)數(shù)字還在直線上升。國家稅務(wù)總局反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯指責(zé)講,目前國內(nèi)已批準(zhǔn)成立4多萬家外資企業(yè),相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，

26、造成賬面上大面積虧損,外企虧損面達(dá)60以上,年虧損金額逾1200億元。 南開大學(xué)跨國公司研究中心教授張巖貴認(rèn)為,跨國公司避稅行為要緊源自兩個(gè)方面,一是跨國公司利用中國現(xiàn)實(shí)法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口;二是通過變相的賄賂從稅收部門那兒獲得相應(yīng)的稅收愛護(hù)。 “處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)環(huán)境中,跨國公司的腐敗行為有著多元化的特征?！睆垘r貴指出，一些被奉為規(guī)范化楷模的跨國公司，也不可幸免地陷入公司腐敗的灰色地帶。它們借黑箱操作參與政府采購、規(guī)避稅收等灰色行為牟取暴利，阻礙公共收入，甚至通過阻礙行業(yè)或公共權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)而最終阻礙監(jiān)管過程。 透明國際（一個(gè)全球性的反腐敗組織）主席彼德。艾根強(qiáng)調(diào)，行賄指數(shù)表明，隨著出口

27、到新興市場(chǎng)國家的增長(zhǎng)，來自俄羅斯、中國的公司使用賄賂的規(guī)模“已達(dá)到前所未有和不能容忍的程度。”盡管它們差不多制訂法律，把向官員行賄的行為刑事化，“但這些相關(guān)法律并沒有認(rèn)真執(zhí)行。我們的新排名表無可辯駁地顯示，許多來自世界上最富裕國家的跨國公司正在一些要緊的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)里以犯罪的手段來贏取合同?！?顯然,朗訊撕開的還僅僅是跨國公司在華腐敗的“冰山一角”。消除腐敗的溫床刻不容緩 朗訊突然解雇中國區(qū)4位高管的消息公布后，朗訊科技的股票在美國應(yīng)聲下跌。業(yè)界更為擔(dān)憂的是，在通過了28個(gè)季度的虧損，累計(jì)虧損額高達(dá)10多億美元后，朗訊去年好不容易連續(xù)實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)季度的盈利，而目前又如此自曝家丑，短期內(nèi)會(huì)對(duì)它在中

28、國的市場(chǎng)造成不可估量的負(fù)面阻礙。 美國法律禁止公司官員向外國官員付鈔票以換取業(yè)務(wù)。美國國會(huì)于9年通過反海外腐敗法,其目的是為了防止海外的公司采取賄賂等不正當(dāng)?shù)氖侄蝸硖嵘龢I(yè)績(jī)。違法的公司將被課以最高達(dá)0萬美元的罰款,違法的美國公民將被處以最高達(dá)10萬美元的罰金并最高被判入獄5年。此外，這些公司或個(gè)人可能面臨民事處罰。在國內(nèi)一些地點(diǎn)，獵取合同或商業(yè)活動(dòng)時(shí)采納“灰色”做法已是盡人皆知,而絕不是郎訊科技的個(gè)案。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，成熟的朗訊科技即使可不能因失去名高管而阻礙其業(yè)務(wù),但也讓人擔(dān)心朗訊的以后：水至清則無魚，人至清則無朋，在中國首次直指業(yè)內(nèi)甚至整個(gè)商業(yè)活動(dòng)潛規(guī)則的朗訊能真正“清白”起來嗎?“清白”

29、了的朗訊會(huì)可不能遭到潛規(guī)則的拋棄？講白了，朗訊在中國的業(yè)務(wù)將以何種方式進(jìn)行?在這些潛規(guī)則短期內(nèi)專門難打破的情況下,朗訊是否將接著默認(rèn)？ 因此，人們給予4名遭解雇的高管更多的則是同情。作為職業(yè)經(jīng)理人，戚道協(xié)、關(guān)赫德等人更比外界明白操守的重要性。但在公司利益和職業(yè)操守之間,非身在其中的人也許專門難理解他們的痛苦抉擇。目前人們最關(guān)懷的是,假如郎訊事件只是一個(gè)開始,國內(nèi)有關(guān)部門、企業(yè)是否將受牽連？公眾更想明白，相關(guān)單位對(duì)此如何反應(yīng)?如何處理？但我們?nèi)圆粺o遺憾地表示疑慮,盡管朗訊揮刀自殘觸及我們的靈魂，讓局外人專門有些無地自容，而與這類事相關(guān)的人們，除了惶恐和汗顏，是否能從此自律?可能一時(shí)專門難。因?yàn)檫@

30、種身不由己的“游戲”，幾乎牽涉了所有的商業(yè)活動(dòng),不僅與法難責(zé)眾有關(guān),更因既得利益者彼此有著不愿打破的沉默。 專家指出，占絕對(duì)資源優(yōu)勢(shì)的政府權(quán)力和薄弱的執(zhí)法系統(tǒng)為跨國公司腐敗提供了溫床。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,國際競(jìng)爭(zhēng)的核心是制度的競(jìng)爭(zhēng),從現(xiàn)狀來看,當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)行制度改造。一些跨國公司提出的行賄理由可謂“冠冕堂皇”。理由之一是東道國的投資環(huán)境和母國存在巨大差異,東道國普遍存在腐敗行為,假如不進(jìn)行行賄，全然不可能贏得競(jìng)爭(zhēng)；理由之二是為了繞過東道國的各種不合理的法規(guī)和政策，必須行賄。此話讓人深省,政府的思維應(yīng)該有所轉(zhuǎn)變。因?yàn)槲覀兊恼匀徊倏v著專門多資源，其定位尤其重要政府對(duì)企業(yè)應(yīng)該保持中立,政府的職能確實(shí)是愛

31、護(hù)產(chǎn)權(quán)以及維護(hù)市場(chǎng)的交易規(guī)則。政府假如積極介入資源的分配,企業(yè)的行為就會(huì)扭曲。因?yàn)楣臼紫纫懞玫牟皇窍M(fèi)者,卻是官員，是操縱資源的人。政府該做的應(yīng)該是盯著企業(yè)的外部環(huán)境而并非企業(yè),要把自身效率提高,把法律系統(tǒng)搞好，把對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管加強(qiáng)。歸根結(jié)底,是降低交易成本。 專家還指出，跨國公司在華多樣化、隱蔽化的腐敗行為,實(shí)質(zhì)上屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的范疇。中國在99年出臺(tái)的反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法中，共列舉了1種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的特征,然而并未對(duì)這些行為后果作出更詳盡的解釋。 安邦集團(tuán)研究總部的分析師賀軍也認(rèn)為,在中國如此一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的最大新興市場(chǎng),專門多外國企業(yè)都心情急迫地希望在中國獲得一席之地，同時(shí)也同意了在中國

32、做生意“關(guān)系”的重要性,專門可能會(huì)采取一些“灰色”的做法,這與中國市場(chǎng)目前所處的急劇變革的時(shí)期有專門大關(guān)系。變革就意味著利益重新分配的機(jī)會(huì)，由于一些地點(diǎn)政府參與經(jīng)濟(jì)生活的程度專門深，關(guān)于官員來講則意味著權(quán)力尋租的機(jī)會(huì)，在客觀上為企業(yè)行賄提供了一塊溫度適宜的土壤。在“沃爾瑪股東行賄”一案中,一位了解彭木裕的云南省政府官員講：“在云南引進(jìn)外資工作中,尤其是在沃爾瑪那個(gè)項(xiàng)目上，彭木裕是做了專門多工作的?！蔽譅柆?9年進(jìn)入昆明時(shí)并不符合當(dāng)時(shí)國家的產(chǎn)業(yè)政策。假如不東窗事發(fā)，引入沃爾瑪還確實(shí)是彭木裕的政績(jī)。 中國人民大學(xué)行政治理學(xué)院教授毛壽龍擔(dān)憂，這些跨國公司腐敗的破壞力事實(shí)上是特不可怕的:導(dǎo)致官員腐敗、

33、社會(huì)道德敗壞、增加商業(yè)交易成本、鼓舞市場(chǎng)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等等。假如跨國公司在中國市場(chǎng)的腐敗行為不及時(shí)遏制，將會(huì)使中國市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則最終發(fā)生全然改變，并令腐敗行為處于惡性循環(huán)之中。而富士公司涉嫌膠片走私一案，不能不講是這種惡性循環(huán)的一個(gè)有力證明。 柯達(dá)與中國政府簽訂“98協(xié)議”,規(guī)定中國在3年內(nèi)不同意柯達(dá)之外的任何影像企業(yè)的合資項(xiàng)目。富士被一腳踢出門外,柯達(dá)盡享壟斷之利。2003年年初,富士公司被揭發(fā)“涉嫌走私”,這可看作是富士在正面政府公關(guān)敗于柯達(dá)后,采取的邊緣化、隱藏性的極端行為。3、某外資與稅收部門協(xié)商一年補(bǔ)稅60萬番禺某外資織染廠年賬面累計(jì)虧損6292萬元,但注冊(cè)資金不斷增加,生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大

34、 在去年的避稅監(jiān)管行動(dòng)中,廣州市國稅局反避稅人員在廣州番禺區(qū)發(fā)覺一起十分典型的避稅案件:X公司是“香港(國際)有限公司”在廣州投資成立的獨(dú)資企業(yè)，投資總額為5萬美元,經(jīng)營范圍是高檔織物面料的織染及后整理加工。企業(yè)的產(chǎn)品全部出口，貿(mào)易方式為進(jìn)料加工和來料加工，是增值稅一般納稅人。 該公司于199年至2003年間不斷增加注冊(cè)資金，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。經(jīng)營范圍由原來生產(chǎn)、加工、銷售本企業(yè)針織、漂染的各類服裝面料變更為高檔織物面料織染,銷售收入也逐年大幅增加。與此形成鮮亮對(duì)比的是該公司賬面虧損卻十分嚴(yán)峻,累計(jì)虧損高達(dá)692萬元,至00年尚未進(jìn)入獲利年度。市國稅治理員通過兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)公司的業(yè)務(wù)量分析X公司存在

35、低價(jià)出口銷售行為，將利潤向香港的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移。從開業(yè)到現(xiàn)在，X公司除00年、003年有盈利外，其余年度差不多上虧損。近幾年企業(yè)賬面的利潤和資產(chǎn)收入表現(xiàn)都較差，與之相反企業(yè)卻不斷增加資金投入，這不符合正常的經(jīng)營規(guī)律，企業(yè)避稅的嫌疑較大。經(jīng)稅企雙方的協(xié)商，一致同意境外再銷售利潤在X公司和Y國際公司之間以4：6進(jìn)行合理分配，并以此確定再銷售利潤率,進(jìn)而得到正常價(jià)格,據(jù)此調(diào)增X公司1998年至203年的銷售收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.億元,彌補(bǔ)往常年度虧損后20年進(jìn)入獲利年度，200年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅600萬元。4、外企在中國行賄調(diào)查天津德普丑聞?dòng)忠患颐绹髽I(yè)因?yàn)樵谥袊匈V而被該國執(zhí)法部門罰款480萬美

36、元，使得這一話題在國內(nèi)外都引起了激烈討論，究其緣故,眾講紛紜。事實(shí)上，許多跨國公司的避稅使得中國政府每年損失30億的稅收。專家建議,中國的當(dāng)務(wù)之急在于建立一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)對(duì)外企實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管 美國公司在華行賄被罰480萬美元 國際先驅(qū)導(dǎo)報(bào)圣迭戈特約記者沈莫寒報(bào)道20年5月2日,美國加州的醫(yī)療診斷設(shè)備企業(yè)Dignosi PoductCorpoain（以下簡(jiǎn)稱PC)和美國司法部同時(shí)宣布,由于該公司在中國天津的子公司天津德普診斷產(chǎn)品有限公司（以下簡(jiǎn)稱天津德普）在過去曾經(jīng)通過賄賂取得中國醫(yī)院的訂單，因而被罰款80萬美元。 天津德普丑聞 DPC公司違反了美國國會(huì)1977年通過的海外反腐敗法，該法

37、嚴(yán)禁美國公司向外國有關(guān)人員行賄。DP公司表示,該公司差不多在月20日與美國司法部和美國證券交易委員會(huì)達(dá)成協(xié)議，同意向兩者分不交付0萬美元和204萬美元的罰款,此外還要付出5萬美元的預(yù)審費(fèi)等費(fèi)用,總計(jì)超過0萬美元。 據(jù)透露，DPC母公司是兩年前發(fā)覺這一問題的，同時(shí)及時(shí)向美國的相關(guān)部門報(bào)告了此事。該公司的首席財(cái)務(wù)官吉姆。布里爾（Jim Bril）對(duì)記者講:“我們覺得如此做是對(duì)的,作為一個(gè)美國公司，我們不能通過這種方式來做生意?！?從聯(lián)邦法院透露的信息看，天津德普在1年的時(shí)刻里向三家中國醫(yī)院的工作人員行賄,金額達(dá)到了10萬美元。依照美國司法部透露的信息,這其中大部分的鈔票都通過現(xiàn)金的方式由該公司的人

38、員親手交給了醫(yī)院有權(quán)做出采購決定的人員。天津德普的總經(jīng)理授權(quán)進(jìn)行了這一系列賄賂活動(dòng),同時(shí)將支出記錄在案,作為銷售支出的一部分。目前,DPC公司差不多同意同意進(jìn)一步的民事和刑事調(diào)查,更詳細(xì)的細(xì)節(jié)也將逐漸被公布出來。 一本書和它引起的反思 這是繼去年的美國朗訊公司涉嫌在華賄賂中國官員和今年的中國建設(shè)銀行股份有限公司董事長(zhǎng)張恩照收取美國公司賄賂后,跨國公司在華行賄的又一案例。事實(shí)上,曾經(jīng)在華工作的伊桑。葛特曼的失去新中國：美國商業(yè)、渴望和背叛的故事一書出版后,許多跨國公司就開始面對(duì)美國公眾的責(zé)問,他們想明白的是,什么緣故跨國公司在中國如此沒有原則,而極端的講法確實(shí)是把所有的責(zé)任都推卸到中國的環(huán)境身上

39、。 在葛特曼這本許多美國跨國公司治理人員耳熟能詳?shù)闹髦?他對(duì)中國的商業(yè)環(huán)境進(jìn)行了極至的批判。這位作者于1998至01年間在華工作，三年里他先后在一家電視記錄片公司和一家為美國公司開拓對(duì)華業(yè)務(wù)提供咨詢和關(guān)心的公關(guān)公司任職。 剛到北京時(shí)，葛特曼滿腦子差不多上中國經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、處處充滿了商機(jī)以及他們將帶給中國自由之類的方法，但專門快他就發(fā)覺自己錯(cuò)了:新一代冒險(xiǎn)家不得不痛苦地放棄自己的企業(yè)道德文明，“入鄉(xiāng)隨俗”,去同意中國的游戲規(guī)則。 葛特曼在書中披露出一些鮮為人知的內(nèi)幕,如摩托羅拉公司代表向他吹牛講他們是如何樣例行公事般地向中國官員行賄以打開市場(chǎng)；亞洲全球交易公司（Asa Gloal Crssig

40、）的經(jīng)理銷毀公司的支出記錄以掩蓋公司的虧損；駐華企業(yè)為了應(yīng)付檢查,動(dòng)用公款為總公司的代表提供五星級(jí)酒店和妓女服務(wù)等等。葛特曼講，在他所在的北京商業(yè)圈子里,成功與否不僅僅是按市場(chǎng)的占有率來衡量，還有許多不的因素。 這本書在美國發(fā)表后引起專門大反響。加州大學(xué)圣迭戈分校商學(xué)院的哈里。阿拉莫斯博士對(duì)記者講:“從這本書開始,許多美國人和美國公司開始關(guān)注跨國企業(yè)在中國的為商之道，同時(shí)對(duì)一些公司提出了嚴(yán)厲的批判?！?中國有責(zé)任,但不是全部 然而阿拉莫斯博士也提出，“專門多講法太理想化了,即使是在美國本土和其它西方國家，公司在競(jìng)爭(zhēng)中采取一些賄賂的手段都專門難杜絕，因?yàn)樯倘吮旧硎勤吚?只能依靠監(jiān)管讓他們?cè)诟鼮?/p>

41、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)?！?因此,阿拉莫斯博士認(rèn)為一味把美資公司在其國內(nèi)捧為圣潔的企業(yè)，而將他們?cè)谥袊乃魉鶠橐宦蓺w結(jié)到中國的環(huán)境，是不公平的。阿拉莫斯博士告訴記者，在公司反賄賂方面,西方國家的制約體系比較完善,中國現(xiàn)在的進(jìn)展專門快,也應(yīng)該盡快建立如此一套機(jī)制。 事實(shí)上,美國公司并不是生來圣潔，許多聞名的世界50強(qiáng)公司都曾經(jīng)在海外進(jìn)行賄賂活動(dòng)。正是因?yàn)檫@種行為一度令人觸目驚心,才催生了197年頒布的海外反腐敗法。 這部法律是在尼克松總統(tǒng)因水門事件去職之后，在公眾的強(qiáng)烈要求之下，對(duì)非法政治捐獻(xiàn)和洗鈔票活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查之后所產(chǎn)生的一個(gè)副產(chǎn)品。美國證券交易委員會(huì)當(dāng)時(shí)的調(diào)查顯示，40多家公司承認(rèn)它們?cè)诤Ｍ獯嬖?/p>

42、非法的或有問題的交易，他們承認(rèn)，自己曾經(jīng)向外國政府官員、政治家和政治團(tuán)體支付了高達(dá)億美元的巨款,而且多數(shù)差不多上自愿行為。這些公司中,超過117家公司躋身財(cái)寶雜志世界0強(qiáng)。 美國證券交易委員會(huì)7年月1日?qǐng)?bào)告給參議院銀行委員會(huì)的案例揭示，?？松驹?63197年行賄的金額高達(dá)7800萬美元;洛克希德公司秘密向客戶支付過數(shù)百萬美元巨款；在通用電氣公司和西屋公司為奪取菲律賓核電站合同所進(jìn)行的激烈斗爭(zhēng)中,技術(shù)較差的西屋公司為了獲得兩座價(jià)值500萬美元的核反應(yīng)堆合同,支付給菲律賓第一夫人“鐵蝴蝶”伊梅爾達(dá)。馬克斯的親戚730萬美元。鏈接:美國公司近年海外賄賂案例朗訊公司 204年1月,全球最大的通訊商

43、之一朗訊在沙特阿拉伯觸犯海外反腐敗法的丑聞被發(fā)覺。朗訊被揭發(fā)向沙特阿拉伯電信部長(zhǎng)行賄150萬到200萬美元的現(xiàn)金和禮品。華爾街日?qǐng)?bào)11月16日的封面報(bào)道還指出向該部長(zhǎng)的行賄還包括為其在西雅圖一家頂級(jí)癌癥治療中心支付高達(dá)200萬美元的治療白血病的費(fèi)用,朗訊為此得到了沙特阿拉伯政府5億美元的訂單。據(jù)稱，這也是朗訊在中國自揭丑聞的直接誘因。戴姆勒-克萊斯勒公司 204年10月,媒體報(bào)道，一位戴克公司的前會(huì)計(jì)師向美國聯(lián)邦法院舉報(bào)該公司存在違背海外反腐敗法的行為。這位會(huì)計(jì)師講，這家全球最大的汽車制造商之一利用0個(gè)銀行賬號(hào)向外國政府官員行賄。 巨人公司 該公司是一家國防工程承包商和軍火商，它和洛克希德。馬

44、丁公司的合并在204年受阻的緣故部分是由于其在海外的非法支付行為。200年3月，美國證券交易委員會(huì)指控巨人公司褻瀆了海外反腐敗法，向貝寧共和國總統(tǒng)的商業(yè)咨詢顧問支付了超過3萬美元的賄金。巨人公司將被迫繳納出通過行賄獵取的利潤大約00萬美元，同時(shí)支付罰金0萬美元。 孟山都公司 生物和農(nóng)業(yè)技術(shù)公司孟山都公司在05年月日向美國證券交易委員會(huì)繳納了50萬美元罰金，作為它違反海外反腐敗法，向印度尼西亞政府官員行賄的懲處。證券交易委員會(huì)的起訴書稱:一位孟山都的高級(jí)治理人員通過印度尼西亞的一家咨詢公司向一位印度尼西亞環(huán)保署的高級(jí)官員行賄5萬美元。因?yàn)橛《饶嵛鱽啳h(huán)保署可能出臺(tái)一項(xiàng)不利于孟山都生意的治理規(guī)則。然

45、而盡管5萬美元的賄金被送到那位官員手中,這項(xiàng)規(guī)則卻并沒有因此而被廢除,隨后這位高級(jí)經(jīng)理通過假造發(fā)票的方式來掩飾此事。此外，委員會(huì)還指控孟山都公司曾經(jīng)向14位現(xiàn)任或前任印度尼西亞官員和他們的家人行賄，賄金總計(jì)約70萬美元。、廣州反避稅 寶潔最終補(bǔ)稅八千萬廣州市國家稅務(wù)局日前對(duì)外公布該局對(duì)某大型跨國企業(yè)涉及的境內(nèi)巨額免息融資問題進(jìn)行了調(diào)整調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共五億九千六百二十六萬元應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅八千一百四十九萬元該筆稅款已于近日全部繳交入庫。稅務(wù)部門沒有對(duì)外公布是哪家企業(yè)被要求補(bǔ)稅但據(jù)可靠消息透露這家大型跨國企業(yè)是廣州寶潔（ G下屬企業(yè)）。 涉向境內(nèi)企業(yè)融資 據(jù)了解以往開展的反避稅大多都集中在對(duì)“

46、跨境避稅”范疇上的調(diào)整側(cè)重在對(duì)外資企業(yè)通過原材料購進(jìn)和產(chǎn)品銷售定價(jià)方面避稅問題的調(diào)整。此次廣州市國稅局對(duì)外資企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金的行為進(jìn)行的反避稅調(diào)整涉及企業(yè)使用“成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇拓寬了反避稅調(diào)整的范疇是一項(xiàng)新嘗試。同時(shí)此次“境內(nèi)融資案”的成功調(diào)整也是廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。 與偷漏稅明顯有不一位資深稅務(wù)專家同意本報(bào)記者專訪時(shí)表示跨國公司使用避稅方法合法減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是一種通常做法把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家和地區(qū)。但企業(yè)在避稅過程中會(huì)出現(xiàn)合理或不合理的稅務(wù)安排而受到稅務(wù)部門的查核。他強(qiáng)調(diào)避稅和違法的偷稅漏稅有明顯的區(qū)不。 中國為了行使稅收管轄權(quán)把來源于中國境內(nèi)

47、的稅款充分征收而不流出國外必定會(huì)大力開展反避稅工作對(duì)稅務(wù)安排不合理的企業(yè)要求調(diào)整交易價(jià)格和其它不合理因素交納稅款。隨著今年中國實(shí)施新的稅收征管法必定會(huì)接著加大反避稅的力度。 必須合法合情合理 這位稅務(wù)專家續(xù)稱企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門有關(guān)反避稅的稅務(wù)調(diào)整如不服能夠向上一級(jí)稅務(wù)部門申請(qǐng)覆議如仍不服覆議結(jié)果可向法院申請(qǐng)行政訴訟。他表示目前國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行有效避稅的仍不算多有的還停留在違法的偷稅時(shí)期但隨著中國加入WTO與國際接軌以及企業(yè)進(jìn)展規(guī)?；蛧H化進(jìn)行避稅考慮的企業(yè)會(huì)越來越多。他還提醒企業(yè)在進(jìn)行避稅的過程中不僅要做到合法還要做到合情合理減少被稅務(wù)部門要求調(diào)整稅款或補(bǔ)稅的情況發(fā)生。6、恒基公司通過財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移利

48、潤的反避稅1.差不多情況恒基有限公司（簡(jiǎn)稱恒基公司）是香港恒光有限公司(簡(jiǎn)稱香港恒光)在深圳獨(dú)資經(jīng)營的一家外商企業(yè),注冊(cè)資本1000萬港幣，實(shí)收資本00萬港幣，于198年2月正式開業(yè)。其經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營電腦打印機(jī)、電腦主板、微型馬達(dá)等電子產(chǎn)品，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。 .關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定恒基公司是香港恒光獨(dú)資經(jīng)營的公司，香港恒光擁有恒基公司100的股權(quán)，原材料和產(chǎn)品的購銷業(yè)務(wù)均在恒基公司和香港恒光之間進(jìn)行。因此,恒基公司和香港恒光是關(guān)聯(lián)公司。 .差不多案情 (1）財(cái)產(chǎn)租賃情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在1998年年末對(duì)恒基公司進(jìn)行賬務(wù)檢查時(shí)，通過向該公司財(cái)務(wù)人員的詢問及查閱有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)覺,從199年

49、2月開業(yè)后,該公司的固定資產(chǎn)包括廠房、宿舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸工具等,是向香港恒光租入的，總金額為70萬元人民幣，其中廠房、宿舍400萬元,機(jī)器設(shè)備00萬元，辦公、電器設(shè)備及運(yùn)輸工具等530萬元。 （2)租金支付情況。該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按租入的固定資產(chǎn)總金額每年以6%的租金率支付租金給香港恒光。98年恒基公司支付給香港恒光的租金為75326%121 0=1631(萬元）。 鑒于企業(yè)的這種租賃方式和支付的租金額巨大,依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定:“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,不按照獨(dú)立企業(yè)之間往來作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的,當(dāng)

50、地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)恒基公司租賃業(yè)務(wù)和價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 4.調(diào)整依據(jù)的確定和計(jì)算稅務(wù)機(jī)關(guān)曾要求恒基公司提供其關(guān)聯(lián)公司香港恒光就上述租賃項(xiàng)目租給非關(guān)聯(lián)公司的租金收取情況,但該公司無法提供。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照香港另外一家聞名的租賃公司的租金收取標(biāo)準(zhǔn)來核定恒基公司應(yīng)付的租金額。該家香港租賃公司關(guān)于上述資產(chǎn)確定的年租金率分不為：房屋4.725，機(jī)器設(shè)備.25%，其它設(shè)備18.225%.按照這一標(biāo)準(zhǔn)，恒基公司198年應(yīng)付的租金額為:（）廠房、宿舍應(yīng)付租金=4000.25211575（萬元);(2)機(jī)器設(shè)備應(yīng)付租金=3009.225%120=3.625

51、（萬元）；（3）辦公、電器設(shè)備及運(yùn)輸工具應(yīng)付租金=53018.251 1=80.4375（萬元）198年租金支付額合計(jì)為68.6187萬元。 .調(diào)整所得額當(dāng)年恒基公司自報(bào)的企業(yè)利潤額為333587.6元,支付租金額163500元，調(diào)整后的租金支付額為486187.元,因此,應(yīng)調(diào)增所得額16500-468617.5=188125(元），調(diào)整后恒基公司1998年度利潤應(yīng)為162882.-3357.6=82923.（元）?？梢?，經(jīng)調(diào)整后，恒基公司198年從自報(bào)虧損33357.元變?yōu)橛?9234.元,應(yīng)為第一個(gè)獲利年度。該公司對(duì)此項(xiàng)調(diào)整無異議，以后年度按此方法進(jìn)行調(diào)整。 點(diǎn)評(píng)：通過租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

52、進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移是企業(yè)經(jīng)常采納的一種避稅手段。這類操作都有一個(gè)顯著的特征，即租賃價(jià)格超出了正常租賃價(jià)格的變動(dòng)范圍,奇高或是奇低,目的確實(shí)是要在高稅負(fù)情況下造成虧損或是在低稅負(fù)情況下形成巨額盈利,以次規(guī)避所得稅,實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的減輕。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)這類業(yè)務(wù)進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí),應(yīng)緊緊抓住租賃價(jià)格那個(gè)要緊線索,通過與同類租賃價(jià)格的比較確認(rèn)其是否實(shí)施了避稅行為，并據(jù)此對(duì)其租賃的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。、制衣公司壓低外銷產(chǎn)品價(jià)格的反避稅調(diào)查1.公司差不多情況尊尼制衣有限公司是由中方企業(yè)與香港A公司共同興辦的中外合作企業(yè)，196年開業(yè)，生產(chǎn)銷售高級(jí)品牌服裝,產(chǎn)品10外銷。2關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定香港A公司系尊尼制衣有限公司的

53、外方股東,且自企業(yè)開業(yè)以來,生產(chǎn)所需原材料均是由香港A公司提供的，產(chǎn)品全部返銷香港，大部分返銷香港公司。依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定,該公司與香港A公司構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)。 差不多案情尊尼制衣公司99年外銷產(chǎn)品3006.05元,賬面上盈利012元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在200年度所得稅匯算清繳檢查工作中發(fā)覺，企業(yè)在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)香港A公司業(yè)務(wù)往來中，違反正常交易原則,通過轉(zhuǎn)移定價(jià)少報(bào)應(yīng)納稅所得額和銷售收入額。 4.調(diào)查取證為了驗(yàn)證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來通過轉(zhuǎn)移定價(jià)少報(bào)應(yīng)納稅所得額和收入額的事實(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了企業(yè)有關(guān)賬簿憑證,要緊是銷售收入賬和199年銷貨憑證，通過檢查證實(shí),該企業(yè)199年度銷售給

54、香港公司的時(shí)裝每打定價(jià)為00元，共銷售611打，總金額為1990元,而企業(yè)銷售給另一家非關(guān)聯(lián)公司的同樣產(chǎn)品的價(jià)格卻為每打520元，共銷售585打，總金額為3220元,是企業(yè)銷售給其關(guān)聯(lián)公司價(jià)格的3倍多。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,該制衣公司與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價(jià),違背了正常交易原則。 .調(diào)整所得鑒于制衣公司利用關(guān)聯(lián)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為違反了稅法的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)決定按銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格，即每打5520元,調(diào)整其與關(guān)聯(lián)公司的銷售價(jià)格，調(diào)增收入(550-100)1=2272920(元），相應(yīng)調(diào)增企業(yè)199年度企業(yè)利潤2290元。19年度該企業(yè)處于所得稅減半征收年度,因此應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得

55、稅2279201% 27250.4（元）。 點(diǎn)評(píng)：那個(gè)案例反映了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間避稅的最常用手法，即通過壓低或抬高銷售價(jià)格實(shí)施利潤的轉(zhuǎn)移。關(guān)于這種比較簡(jiǎn)單的早期的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)差不多形成了比較成熟的反避稅經(jīng)驗(yàn),因而,關(guān)于這類避稅行為的查處依舊比較有效的。然而,該案例中這種關(guān)系單一的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法現(xiàn)在差不多專門少為納稅人采納了,尤其是跨國納稅人?，F(xiàn)在，實(shí)施這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系更加復(fù)雜，往往是在國內(nèi)外若干個(gè)國家的多個(gè)公司之間進(jìn)行的關(guān)系更為隱蔽的交易，甚至還會(huì)利用設(shè)在國際避稅地的信箱公司作為關(guān)聯(lián)交易的載體。如此,限于稅收征管力量的不足和成本考慮,以及國際化下同類產(chǎn)品價(jià)格認(rèn)定的難度，都使得我

56、國稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)查取證更加困難，這也就為我國的反避稅工作提出了更高的要求。第三部分 外資企業(yè)避稅方式分析在長(zhǎng)江三角洲地區(qū)，許多人會(huì)對(duì)一些外資企業(yè)究竟屬于哪個(gè)地點(diǎn)投資的感到困惑,他們的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地點(diǎn)的公司。而實(shí)際上，這些公司許多是由臺(tái)商所投資控股。臺(tái)商為何要老遠(yuǎn)跑到這些小地點(diǎn)注冊(cè)公司并借此名義到內(nèi)地投資？知情人士指出,臺(tái)商此舉是一箭雙雕,即既可繞開臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)臺(tái)商投資內(nèi)地的限制，又可利用國際避稅地進(jìn)行避稅。 無獨(dú)有偶，近年來,合資企業(yè)紛紛改為外商獨(dú)資。在外商謀求獨(dú)資的背后，專家指出，除政策產(chǎn)生變化、外商差不多熟悉國內(nèi)情況等多種因素外,能夠更加方便、隱蔽地

57、進(jìn)行避稅也是一個(gè)重要的緣故。 小陳是江蘇蘇州的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因工作的關(guān)系,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況十分了解。她講:“我所接觸的外企中,至少有兩成企業(yè)是有意識(shí)地進(jìn)行避稅。與外企相比，內(nèi)資企業(yè)的避稅意識(shí)要差得多。” 業(yè)內(nèi)人士指出,如同外企在中國所進(jìn)行的避稅行為一樣，中國企業(yè)在海外投資,假如能夠成功地規(guī)避他國的稅收，對(duì)本國來講，未嘗不是件有利的情況。 2世紀(jì)90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)300億元 中國在0世紀(jì)0年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話講，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)30億元,這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上

58、內(nèi)資企業(yè)的避稅,數(shù)字將會(huì)十分驚人。 300億元如何算出?國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋講,目前，我國已批準(zhǔn)成立了4多萬家外企,相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損,虧損面達(dá)60%以上,年虧損金額達(dá)120多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是能夠彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約30億元。 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院王聿副研究員認(rèn)為,在打算經(jīng)濟(jì)的情形下,中國的國有企業(yè)沒有必要也沒積極性進(jìn)行合理避稅。而在改革開放之后，大量的外企進(jìn)入中國。這些外企在進(jìn)入中國之前,大多認(rèn)真研究過中國的稅制，對(duì)如何避稅有相應(yīng)的方案。因此，外企得以

59、輕易的避稅。 依照國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀緣故造成的,而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達(dá)200億元左右。外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 從目前的情況來看,外企的要緊避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià),這要占到避稅金額的60以上。 專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地操縱定價(jià),這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。 跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國際貿(mào)易總額中約有6%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕?/p>

60、司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí),往往能夠便利地采納轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤的目的。 據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國要緊表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”,即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國際市場(chǎng)，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國際市場(chǎng)。通過如此的操作，中國的外企容易形成賬面上的虧損,而利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國家、地區(qū)或轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的國家、地區(qū)以獨(dú)占利潤。如此一來,跨國公司是一舉兩得:增加利潤，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)中國來講,外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中方來講，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。因此,從目前的國內(nèi)情況來看,在“兩頭在外”的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往