預(yù)科班喜11講全講義

1、第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算三、企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍7.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5。【解釋 1】業(yè)務(wù)招待費等扣除采限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的【解釋 2】（三進三出）計算。費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所（正向列舉和反向列舉的都要記?。┦杖?/p>

2、）、投資收益（有特例）【解釋 3】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（特事特辦）【解釋 4】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。【解釋 5】籌建期間的業(yè)務(wù)招待費的扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的 60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（單比例扣除）8.費和業(yè)務(wù)宣傳費（重要）企業(yè)發(fā)生的符合條件的費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入

3、15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！窘忉?1】費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標準，計算扣除標準。（很多題目把廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別給出）【解釋 2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額?！窘忉?3】（三進三出）計算費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所舉和反向列舉的都要記?。┦杖耄⑼顿Y收益。（有特例）（正向列區(qū)分【解釋，非費支出和非性贊助支出4

4、】區(qū)分費支出和非性贊助支出的區(qū)別：費支出一般都是通過平面性贊助支出則一般不通過。非性贊助支出不得稅前扣除?！窘忉?5】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌9.環(huán)境保護專項企業(yè)依照法律、行政有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項準予扣除；上述專項提取后改變用途的，不得扣除?！窘忉?1】注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)。（可以提而不用）【解釋 2】還要注意的是專項10.租賃費提取后改變用途的，不得扣除。（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

5、融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)【案例】某企業(yè) 2010 年 9 月 1 日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期 10 個月，租賃費 10 萬元，企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費 10 萬元。2010 年稅前允許扣除額：10104（月）=4（萬元）。11.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！窘忉?1】勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等，注意是合理的。勞保不能現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出?！窘忉?2】企業(yè)員工服飾費用支出企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)制作并要求員工工作時著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（兩個條件：12.公益性捐贈支出

6、制作，著裝）【解釋 1】公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，這種捐贈必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈不得扣除；第三，這種捐贈必須是通過非得扣除。機構(gòu)或機構(gòu)發(fā)生的捐贈，通過機構(gòu)或個人發(fā)生的捐贈不【扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！窘忉?2】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（間接計算法下求利潤，必然會公益性捐贈扣除）【解釋 3】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈（一般考貨幣性捐贈）；接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；接受捐贈的非貨幣

7、性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算?！窘忉?4】非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對外捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。【解釋 5】企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值計算利潤，存在稅會差異。；但會計上不確認收入和【解釋 6】“制”管理對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管應(yīng)對照財政、稅務(wù)部門所屬年度發(fā)生的公聯(lián)合發(fā)布的，接受捐贈的群眾團于內(nèi)，則企業(yè)或個人在益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在內(nèi)，或雖在內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于四、不能稅前扣除的項目所屬年度的，不得扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅；3.滯納金；罰金、罰

8、款和被沒收財物的損失；超過年度利潤總額 12%部分的公益性捐贈支出；6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非性質(zhì)的贊助支出；7.核定的準備金支出；8.不能扣除的、特許權(quán)使用費；9.與取得收入無關(guān)的其他支出。（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅；（收入-扣除）25%=企業(yè)所得稅（3）滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；（經(jīng)營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）超過年度利潤總額 12%部分的公益性捐贈支出（非公益性的捐贈也不得扣除）；（6）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非性質(zhì)的贊助支出；（7）核定的準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的和特許權(quán)

9、使用費，以及非企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。【小結(jié)】企業(yè)之間支付的企業(yè)間支付的不能扣除；、特許權(quán)使用費和利息可扣除；企業(yè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，可以扣除非企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付利息，不得扣除（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。五、虧損彌補1.企業(yè)所得稅定，發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過 5 年?！窘忉尅垦a虧的規(guī)定主要有三點：按照稅法調(diào)整后的虧損額（例如小微企業(yè)判定）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷先虧先補，后虧后補【例題計算題】下表為經(jīng)補虧情況。審定的某國有企業(yè) 7 年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)7年度2000200120022003200420