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1、.:.;改良我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的一點(diǎn)思索簡介:我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系適用面有局限性,口徑不一致,權(quán)威性缺乏,本文針對(duì)這些缺陷提出了三點(diǎn)改良建議:1、制定并公布單一的、一致的;2、修正中的內(nèi)部審計(jì)條款;3、在、和相關(guān)法律中添加有利于確立內(nèi)部審計(jì)位置的規(guī)定。有觀念以為就全世界而言,內(nèi)部審計(jì)獲得如此矚目的位置應(yīng)歸功于美國公布的SOA法案。SEC強(qiáng)迫規(guī)定上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的最新規(guī)那么也起到了推進(jìn)作用??梢姡稍谔嵘齼?nèi)部審計(jì)位置方面,效果十清楚顯,因此我國可以效仿。一對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有法規(guī)體系的分析在我國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范按照法律效能由高到低并思索適用范圍的大小分為四類:第一類是相關(guān)法律,它是以
2、2006年修訂的為中心,包括其它如等相關(guān)法律;第二類是部門規(guī)章,以2003年實(shí)施的為中心,包括根據(jù)該規(guī)定于2004年實(shí)施的、等部門規(guī)章第三類是地方法規(guī),2004年實(shí)施的、1999年實(shí)施的、1998年實(shí)施的、1997年實(shí)施的和、1995年實(shí)施的等法規(guī)。第四類是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)品德類規(guī)范,主要指2003年以后中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的、等行業(yè)準(zhǔn)那么?,F(xiàn)有的法規(guī)體系存在三個(gè)方面的缺乏:1、適用面有局限性比如2006年修正實(shí)施的第二十九條規(guī)定,“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位,該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;其內(nèi)部審計(jì)任務(wù)該當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和監(jiān)視。原1994版的審計(jì)法二十九條規(guī)定
3、為“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì),該當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和監(jiān)視??雌饋硇抻喓笥辛宋淖稚系膮^(qū)別,但由于2006版的第二條并未作修正,依然是“國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支,國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,以及其它按照本法規(guī)定該當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支,按照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)視。因此“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位本質(zhì)上還是“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織。即本質(zhì)上,修正后的依然只對(duì)國有企事業(yè)單位該當(dāng)設(shè)
4、立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出規(guī)定,而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系之外。隨著國有企業(yè)改制上市,該法規(guī)對(duì)于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定曾經(jīng)不適用了。適用于現(xiàn)代企業(yè)的、卻沒有明確的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定,呵斥如今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏法律位置,在企業(yè)的設(shè)置具有隨意性。2、口徑不一致內(nèi)部審計(jì)法律條文分散在各項(xiàng)相關(guān)法律的少數(shù)章節(jié),或是不同部門政府公布的規(guī)定中,缺乏一致性,相互之間難免存在破綻和相互矛盾。3、權(quán)威性缺乏明顯的,內(nèi)部審計(jì)規(guī)范眾多,但是高層次的較少,具有全國性法律效能的,且與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系親密的法律僅有中的少數(shù)條款,部門規(guī)章僅有。二改良建議1、制定并公布單一的、一致的2005年10月22日,國家審計(jì)署審計(jì)
5、長李金華受國務(wù)院委托,向十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議作了關(guān)于審計(jì)法修正案草案的闡明。此次的四項(xiàng)修正大大加強(qiáng)了審計(jì)任務(wù)的威懾力,它們是:強(qiáng)化監(jiān)視手段可查被審計(jì)單位存儲(chǔ)賬戶;處分師出有名執(zhí)法主體位置得到明確;人事任免上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)話語權(quán)增大;進(jìn)展再監(jiān)視可檢查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。但是修訂之前不斷討論熱烈的內(nèi)部審計(jì)位置加強(qiáng)問題未能處理。從該會(huì)議分組審議的情況看,委員們主要針對(duì)國家審計(jì)的問題提出審議意見,鮮有涉及內(nèi)部審計(jì)的意見,甚至有觀念提出廢除內(nèi)部審計(jì)的條款。2006年2月新的審計(jì)法公布實(shí)施,最后公布的條款僅有兩個(gè)涉及內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。一個(gè)是第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的單位,該當(dāng)按
6、照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;其內(nèi)部審計(jì)任務(wù)該當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指點(diǎn)和監(jiān)視。另一個(gè)是第三十條規(guī)定:“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視對(duì)象的,審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)展核對(duì)。這兩個(gè)條款都是從國家審計(jì)的審計(jì)權(quán)限角度來規(guī)定的,即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都要接受國家審計(jì)的監(jiān)視??梢燥@見,目前對(duì)于的定位是對(duì)國家審計(jì)進(jìn)展規(guī)范的法律,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那么是附帶性的又社會(huì)審計(jì)的法律曾經(jīng)公布,三大審計(jì)中唯有內(nèi)部審計(jì)沒有專門的法律來規(guī)范,因此,盡快制定、公布是當(dāng)務(wù)之急,它有利于健全我國審計(jì)法規(guī)體系,界定內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系,促進(jìn)內(nèi)部
7、審計(jì)在法律的軌道上更好的開展。據(jù)文獻(xiàn)記載,1992年以色列公布了,成為世界上最早公布內(nèi)部審計(jì)法律的國家,以色列議會(huì)以為只需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就能加強(qiáng)國營和私營部門的控制和管理。該法律的要點(diǎn)包括:1每一個(gè)公共機(jī)構(gòu)或組織包括各部、政府、企業(yè)單位和由政府資助的組織,都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計(jì)師,并進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)。2對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的任職資歷有嚴(yán)厲規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)師必需是以色列的居民,不能被宣判有犯罪行為,包括品德墮落;必需曾經(jīng)獲得學(xué)位。投考者必需有2年的審計(jì)閱歷,或者必需學(xué)完由一個(gè)特殊審查委員會(huì)曾經(jīng)同意的深一層的內(nèi)部審計(jì)課程。假設(shè)不符合上述要求的投考者不接受審查委員會(huì)的特殊授權(quán),他們就不能做內(nèi)部審計(jì)師的任務(wù)。3規(guī)定
8、了公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)師必需審查的內(nèi)容。公共機(jī)構(gòu)能否遵守效率、經(jīng)濟(jì)、效果和品德規(guī)范;公共機(jī)構(gòu)是夠遵守有約束力的規(guī)章制度;公共機(jī)構(gòu)如何管理其資產(chǎn)與債務(wù),包括其簿記程序、維護(hù)財(cái)富和控股與投資基金;公共機(jī)構(gòu)的決議能否按照恰當(dāng)?shù)某绦蜃鞒觯患僭O(shè)按照國家主計(jì)長法該公共機(jī)構(gòu)是一個(gè)“監(jiān)察機(jī)構(gòu)的話,由國家主計(jì)長指出缺陷能否得到抑制。4規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師必需按照公認(rèn)專業(yè)規(guī)范進(jìn)展審計(jì)。以色列的這些做法可以作為我國如何制定的自創(chuàng)和參考。2、修正中的內(nèi)部審計(jì)條款假設(shè)仍將作為內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的母法,那么該當(dāng)對(duì)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的位置做出強(qiáng)調(diào)和明確規(guī)定,擴(kuò)展強(qiáng)迫設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)范圍,將民營企業(yè)納入法律規(guī)范的范圍之內(nèi)。同時(shí)厘清內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的關(guān)系,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性,減弱其政府性,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向型定位。3、在、和相關(guān)法律中添加有利于確立內(nèi)部審計(jì)位置的規(guī)定。建議強(qiáng)迫一切適用這兩個(gè)法律的企業(yè),尤其是上市企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)一致要求內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)或者其下屬的審計(jì)委員會(huì),提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性,促進(jìn)其發(fā)揚(yáng)在公司治理中的作用。建議規(guī)定擬上市企業(yè)向國務(wù)院授權(quán)的部門或者國務(wù)院證券監(jiān)視管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的文件中包含闡明內(nèi)部控制制度的文件。擬發(fā)行新股的企業(yè)報(bào)送文件中包含反映最近三年內(nèi)部控制執(zhí)行情況的文件,披露內(nèi)部控制中存在
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