注冊會計師消費稅講義

1、.：.；第二章 增值稅法本章考情分析在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為18分，思索有英文答題加分的要素，本章的分數(shù)經(jīng)常突破20分，在科目中屬于非常重要的一章。2021年教材調(diào)整的內(nèi)容較多，知識點添加且細碎。 本章可命制各種題型，既能夠單獨出題，也能夠與其他稅種混合出題，尤其是計算分析、綜合題型，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對此特別注重。2021年教材的主要變化 1.添加電信業(yè)的納稅范圍；2.添加“以積分兌換方式贈送的電信業(yè)效力，不征收增值稅的規(guī)定；3.添加融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出賣資產(chǎn)的行為不征收增值稅的規(guī)定；4.添加“藥品消費企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提

2、供應(yīng)患者后續(xù)免費運用的一樣創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍的規(guī)定；5.細化承包承租納稅人的規(guī)定；6.細化可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定；7.明確部分貨物增值稅適用稅率；8.添加國際運輸效力的解釋；9.明確增值稅征收率一致調(diào)整為3%；10.添加普通納稅人的藥品運營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易方法按照3%征收率交納增值稅的規(guī)定；11.明確融資租賃增值稅政策；12.添加“農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法；13.添加扣減進項稅額計算根據(jù)的規(guī)定；14.添加合資鐵路運輸企業(yè)匯總交納增值稅的稅務(wù)處置；15.添加可以選擇按照簡易計稅方法計算交納增值稅的工程；16.明確企業(yè)出口給外商的新造集裝箱符合規(guī)定的，

3、準予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退免稅；17.添加融資租賃貨物出口退稅方法；18.調(diào)整出口退稅實耗法與購進法的計算公式；19.添加和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策；20.添加貨物運輸業(yè)增值稅公用發(fā)票紅票規(guī)那么。本章根本構(gòu)造框架本章分為十二節(jié):第一節(jié) 納稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié) 普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 第三節(jié) 稅率與征收率第四節(jié) 增值稅的計稅方法第五節(jié) 普通計稅方法應(yīng)納稅額的計算第六節(jié) 簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算第七節(jié) 特殊運營行為的稅務(wù)處置第八節(jié) 進口貨物納稅第九節(jié) 出口貨物和效力的退免稅第十節(jié) 稅收優(yōu)惠第十一節(jié) 征收管理第十二節(jié) 增值稅公用發(fā)票的運用及管理增值稅是以商品含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效力在流轉(zhuǎn)過程

4、中產(chǎn)生的增值額作為納稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅的開展：1979年在部分城市試行消費型增值稅；2021年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型，增值稅由過去的消費型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅；2021年上海率先試點營業(yè)稅改征增值稅任務(wù)；2021年有望全面完成“營改增改革。增值稅之所以可以在世界上眾多國家推行，是由于其可以有效地防止商品在流轉(zhuǎn)過程中的反復(fù)納稅問題。增值稅具有如下6個方面的特點：1堅持稅收中性；2普遍征收；3稅收負擔(dān)由商品的最終消費者承當(dāng)；4實行稅款抵扣制度；5實行比例稅率；6實行價外稅制度。第一節(jié) 納稅范圍及納稅義務(wù)人一、納稅范圍掌握，才干等級1學(xué)習(xí)思緒：一納稅范圍的普通規(guī)定：3大類二納

5、稅范圍的詳細規(guī)定1.屬于納稅范圍的特殊工程：22項2.屬于納稅范圍的特殊行為：4方面1視同銷售；2混合銷售；3兼營；4混業(yè)運營。學(xué)習(xí)的根底：增值稅與營業(yè)稅的范圍劃分一納稅范圍的普通規(guī)定1.銷售或者進口的貨物貨物：有形動產(chǎn)，含電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的一切權(quán)。2進口貨物不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。 3.提供應(yīng)稅效力“營改增的應(yīng)稅效力 是指陸路運輸效力、水路運輸效力、航空運輸效力、管道運輸效力、郵政普遍效力、郵政特殊效力、其他郵政效力、根底電信效力、增值電信效力、研發(fā)和技術(shù)效力、信息技術(shù)效力、文化創(chuàng)意效力、物流輔助效力、有形動產(chǎn)租賃效力、鑒

6、證咨詢效力、廣播影視效力。 【根本印象】增值稅的征收涉及到貨物的消費、零售、零售和進口環(huán)節(jié)；加工和修繕修配勞務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)；加工和修繕修配以外的勞務(wù)和效力中,除“營改增試點的“3+7行業(yè)交納增值稅，其他普通屬于營業(yè)稅的納稅范圍?！纠}單項選擇題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，以下行為中屬于增值稅納稅范圍的是 。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲效力D.房屋中介公司提供中介效力【答案】A【歸納與提示1】應(yīng)稅效力的根本界定根本行為界定有償、營業(yè)性有償，是指獲得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動，是指：1非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政

7、管理和公共效力職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅效力。3單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅效力。4財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。地域界定境內(nèi)提供應(yīng)稅效力在境內(nèi)提供應(yīng)稅效力，是指應(yīng)稅效力提供方或者接受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅效力：1境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效力。2境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外運用的有形動產(chǎn)。3財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！鞠嚓P(guān)鏈接】突破根本行為界定的應(yīng)稅行為：視同銷售或視同提供應(yīng)稅效力無償、營業(yè)性P45【歸納與提示2】應(yīng)稅效力的詳細范圍1

8、.交通運輸效力，包含陸路運輸效力、水路運輸效力、航空運輸效力、管道運輸效力?！玖粢?個問題】1陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸；2出租車公司向運用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸效力征收增值稅；3遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸效力；4航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸效力，不征收增值稅；5航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸效力，屬于以公益活動為目的的效力，不征收增值稅。6航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸效力獲得的逾期票證收入，按照航空運輸效力征收增值稅。2.郵政業(yè)包括郵政普遍效力、郵政特殊效力、其他郵政效力。郵政普遍效

9、力是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊效力是指義務(wù)兵平常信函、機要通訊、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政效力是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動?！玖粢狻?郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)；2郵政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。3.電信業(yè)新增P40電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通訊網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話效力，傳送、發(fā)射、接納或者運用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動，包括根底電信效力和增值電信效力?！咎崾尽恳苑e分兌換方式贈送電信業(yè)效力，不征收增值稅。P4

10、54.部分現(xiàn)代效力包括七項：1研發(fā)和技術(shù)效力包括研發(fā)效力、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效力、技術(shù)咨詢效力、合同能源管理效力、工程勘察勘探效力。2信息技術(shù)效力是指利用計算機、通訊網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進展消費、搜集、處置、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息效力的業(yè)務(wù)活動。包括軟件效力、電路設(shè)計及測試效力、信息系統(tǒng)效力和業(yè)務(wù)流程管理效力。3文化創(chuàng)意效力包括設(shè)計效力、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效力、知識產(chǎn)權(quán)效力、廣告效力和會議展覽效力。4物流輔助效力包括航空效力、港口碼頭效力、貨運客運場站效力、打撈救助效力、貨物運輸代理效力、代理報關(guān)效力、倉儲效力、裝卸搬運效力和收派效力。5有形動產(chǎn)租賃效力包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)運營性租

11、賃。6鑒證咨詢效力包括認證效力、鑒證效力和咨詢效力。7廣播影視效力包括廣播影視節(jié)目作品的制造效力、發(fā)行效力和播映含放映，下同效力?！玖粢獗嫖觥?新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新資料及其系統(tǒng)進展研討與實驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動屬于研發(fā)和技術(shù)效力；但軟件開發(fā)效力、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持效力屬于信息技術(shù)效力；而工業(yè)設(shè)計、外型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展現(xiàn)設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計等等屬于文化創(chuàng)意效力。2技術(shù)轉(zhuǎn)讓效力，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的一切權(quán)或者運用權(quán)的業(yè)務(wù)活動，但是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于文化創(chuàng)意效力。3有形動產(chǎn)

12、租賃曾經(jīng)“營改增，但不動產(chǎn)租賃依然交納營業(yè)稅。4代理記賬、翻譯效力按照“咨詢效力征收增值稅。5同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項效力。【例題單項選擇題】以下符合“營改增應(yīng)稅效力規(guī)定的是 。A.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動產(chǎn)租賃效力B.快遞公司的同城快遞屬于郵政業(yè) C.代理報關(guān)效力屬于鑒證咨詢效力D.代理記賬按照“咨詢效力征收增值稅【答案】D二增值稅納稅范圍的詳細規(guī)定1.屬于納稅范圍的特殊工程P43考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售業(yè)代銷寄售物品、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費等，都屬于交納增值稅的范圍。這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題。學(xué)習(xí)

13、時留意以下幾個易考點：1礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)P43下方納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、發(fā)掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、外表附著物包括巖層、土層、沙層等剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。【例題多項選擇題】以下勞務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的有 。A.礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù)B.礦產(chǎn)資源切割勞務(wù)C.礦山外表附著物剝離和清理勞務(wù)D.礦山爆破、穿孔勞務(wù)【答案】AB2納稅人轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地、不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅?！纠}單項選擇題】甲企業(yè)將一幢辦公樓連同辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，針對甲企

14、業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為，以下說法正確的選項是 。A.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收增值稅B.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收營業(yè)稅C.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收營業(yè)稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收增值稅D.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅【答案】C3納稅人在資產(chǎn)重組過程中，經(jīng)過合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。4供電企業(yè)利用本身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠消費的電力產(chǎn)品進展電壓調(diào)理，屬于提供加工勞務(wù)，該當(dāng)征收

15、增值稅。對上述供電企業(yè)進展電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)效力費，該當(dāng)征收增值稅。5銷售電梯并維修、保養(yǎng)行為適用稅種對企業(yè)銷售電梯購進的并擔(dān)任安裝及保養(yǎng)、維修獲得的收入征收增值稅企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并擔(dān)任安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)要分別計算增值稅和營業(yè)稅不從事電梯消費、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運轉(zhuǎn)后的電梯進展的保養(yǎng)、維修獲得的收入征收營業(yè)稅【例題單項選擇題】某電梯銷售公司為增值稅普通納稅人，2021年7月購進5部電梯，獲得的增值稅公用發(fā)票注明價款400萬元、稅額68萬元；當(dāng)月銷售5部電梯并開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額526.5萬元、安裝費29.25萬元、保養(yǎng)費

16、11.7萬元、維修費5.85萬元。該公司7月應(yīng)交納的增值稅為 。2021年A.8.5萬元B.12.75萬元C.14.45萬元D.15.3萬元【答案】D【解析】526.5+29.25+11.7+5.85/1+17%17%-68=15.3萬元。6二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)行為詳細規(guī)定適用稅種經(jīng)銷收買二手車時將其辦理過戶登記到本人名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為征收增值稅代理納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的：1受托方不向委托方預(yù)付貨款；2委托方將直接開具給購買方；3受托方按購買方實踐支付的價款和增值稅額如系代理進口銷售貨物那么為海關(guān)代征的增值稅額與委托方結(jié)算貨款

17、，并另外收取手續(xù)費征收營業(yè)稅不充分代理不同時具備代理的三項條件的，視同銷售征收增值稅7執(zhí)罰拍賣P44看收入歸屬確定征免。8油氣田企業(yè)為消費原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列過程中所發(fā)生的消費性勞務(wù)交納增值稅。9納稅人獲得中央財政補貼收入，不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。2.屬于納稅范圍的特殊行為1視同銷售行為：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的

18、貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代效力業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！練w納與解釋】十項視同銷售的規(guī)定及運用是稅法必考的知識點?？忌私庖曂N售行為的幾類典型特點：第一類特點：一切權(quán)轉(zhuǎn)移?；蛐Яσ褜ν鈱嵤┎⒈唤邮?。第二類特點：脫離增值稅鏈條。一切權(quán)沒有變化，但是將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。第三類特點：基于堵塞

19、管理破綻的需求，而視同銷售計征增值稅?！纠}單項選擇題】以下行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是 。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某零售部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A2混合銷售行為一項銷售行為假設(shè)既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?！九e例】建材廠消費銷售玻璃幕墻，并擔(dān)任安裝。3兼營行為兼營非增值稅應(yīng)稅工程?！九e例】咨詢公司提供咨詢效力，出租辦公室。4混業(yè)運營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效力的，該當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額

20、的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率?！九e例】運輸公司提供運輸效力，并銷售貨物。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人?！咎崾尽吭诔邪?、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增單位存在差別：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個人運營的承租人或者承包人為納稅人。“營改增納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式運營的，承包人、承租人、掛靠人

21、以下統(tǒng)稱承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人以下統(tǒng)稱發(fā)包人名義對外運營并由發(fā)包人承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否那么以承包人為納稅人。二扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有運營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！纠}多項選擇題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立運營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有 。A.代理人B.銀行C.購買者D.境外單位【答案】AC第二節(jié) 普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理教材構(gòu)造：一、普通納稅人的認定和管理二、小規(guī)模納稅人的認定和管理講課和學(xué)習(xí)思緒

22、：一、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分規(guī)范二、普通納稅人資歷認定的根本規(guī)那么一、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分規(guī)范普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的根本規(guī)范是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大??；在銷售額不能到達規(guī)定規(guī)范的，符合資歷條件的，也可懇求認定為增值稅普通納稅人。一根本認定規(guī)范銷售規(guī)模的金額規(guī)范1.原增值稅業(yè)務(wù)銷售、進口貨物；提供加工修繕修配勞務(wù)的認定規(guī)范1從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物零售或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額以下簡稱年應(yīng)稅銷售額在50萬元含以下的，為小規(guī)模納稅人。2對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元含以下的，為小規(guī)模

23、納稅人。2.“營改增業(yè)務(wù)應(yīng)稅效力的認定規(guī)范“營改增試點實施前以下簡稱試點實施前應(yīng)稅效力年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)懇求辦理增值稅普通納稅人資歷認定手續(xù)試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅效力年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅效力年銷售額=延續(xù)不超越12個月應(yīng)稅效力營業(yè)額合計1+3%?！窘忉尅磕陸?yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在延續(xù)不超越12個月的運營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評價調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅效力營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

24、【解釋】運營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的延續(xù)運營期間，含未獲得銷售收入的月份【例題單項選擇題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為205萬元已扣減支付給其他單位的廣揭露布費300萬元，被稅務(wù)機關(guān)查補營業(yè)額8萬元，那么該企業(yè)試點實施前的應(yīng)稅效力年銷售額核定為 A.205萬元B.498.06萬元C.505萬元D.513萬元【答案】B【解析】205+300+81+3%=498.06萬元?！玖粢獗嫖觥吭圏c實施前已獲得增值稅普通納稅人資歷并兼有應(yīng)稅效力的試點納稅人，不需求重新懇求認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制造、送達，告知納稅人。P48二資歷條件年應(yīng)稅銷售額未超越財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人規(guī)范以及新

25、開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)懇求普通納稅人資歷認定。對提出懇求并且同時符合以下條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)該當(dāng)為其辦理普通納稅人資歷認定：1有固定的消費運營場所。2可以按照國家一致的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，可以提供準確稅務(wù)資料。三例外規(guī)定在增值稅普通納稅人認定規(guī)那么中，有普通規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認定兩類。1.選擇認定1旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人交納增值稅。2兼有銷售貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)以及應(yīng)稅效力，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.不能認定超

26、越規(guī)定規(guī)范的其他個人指自然人不屬于普通納稅人?！纠}多項選擇題】以下關(guān)于增值稅普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有 。A.小規(guī)模納稅人與普通納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人交納增值稅D.年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)，也能夠被認定為普通納稅人【答案】BCD二、普通納稅人資歷認定的根本規(guī)那么小規(guī)模納稅人以外的納稅人普通納稅人該當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)懇求資歷認定。1.向誰懇求凡增值稅普通納稅人以下簡稱普通納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地縣、市、區(qū)國家稅務(wù)局或者同級別的稅

27、務(wù)分局簡稱認定機關(guān)懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)。2.懇求時間1新開業(yè)的納稅人教材未收錄。2已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為普通納稅人自動懇求認定：在銷售額到達普通納稅人規(guī)范的申報期月份或季度終了后40日任務(wù)日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送。認定機關(guān)該當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理懇求之日起20日內(nèi)完成普通納稅人資歷認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制造、送達告知納稅人。被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)懇求普通納稅人資歷認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限終了后20日內(nèi)制造并送達，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售已超越小規(guī)模納稅人規(guī)范，該當(dāng)在收到后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送。3.相關(guān)規(guī)定1納稅人自認定機關(guān)認定為普通納稅人的次月起，新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)

28、機關(guān)受理的當(dāng)月起，按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、運用增值稅公用發(fā)票。P492除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為普通納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}1單項選擇題】以下關(guān)于增值稅普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的選項是 。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為普通納稅人，自認定機關(guān)認定為普通規(guī)模納稅人的當(dāng)月起運用增值稅公用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的非企業(yè)性單位一概按小規(guī)模納稅人納稅D.普通納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換【答案】B【例題2單項選擇題】某家用電器修繕廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2021年增值稅應(yīng)稅銷售額為120

29、萬元，2021年2月15日接到稅務(wù)機關(guān)送達的，通知納稅人在收到后10日內(nèi)報送，但納稅人不斷未報送。2021年3月，該廠提供修繕勞務(wù)并收取修繕費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均獲得增值稅公用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修繕廠3月應(yīng)交納增值稅 萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=23.41+17%17%=3.4萬元?！纠}3多項選擇題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理普通納稅人認定時，除應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報，還應(yīng)提交的資料有 。A.營業(yè)執(zhí)照副本B.稅務(wù)登記證副本C.企業(yè)擔(dān)任人和財務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件D.運營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃

30、協(xié)議，或者其他可運用場地證明及其復(fù)印件 【答案】BD第三節(jié) 稅率與征收率我國增值稅采用比例稅率。我國增值稅在設(shè)置了一檔根本稅率的根底上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計了低稅率，此外還有對出口貨物、效力實施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。增值稅的稅率與征收率概略掌握，才干等級2：法定征收率 3%【例題多項選擇題】在我國開展的“營改增改革進程中，在增值稅條例規(guī)定的稅率的根底上新增的稅率包括 。A.3% B.6% C.11% D.13%【答案】BC17%根本稅率的適用范圍1納稅人銷售或者進口貨物除運用低稅率和零稅率的外2納稅人提供加工、修繕修配勞務(wù)3有形動產(chǎn)租賃效力“營改增工程13%低稅率的適

31、用范圍：1糧食、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。留意區(qū)分：屬于13%稅率范疇屬于17%稅率范疇干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動物骨粒等麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調(diào)制乳等等2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；含音像制品；電子出版物。4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；【提示】農(nóng)機整機適用低稅率；農(nóng)機零件適用根本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用發(fā)掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列按照農(nóng)機適用13%的低稅率。5國

32、務(wù)院規(guī)定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等【例題單項選擇題】增值稅普通納稅人銷售以下貨物，按低稅率13%計征增值稅的是 。A.牡丹籽油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A11%低稅率的適用范圍適用“營改增工程1交通運輸業(yè)2郵政業(yè)3根底電信效力【相關(guān)鏈接】增值電信效力適用6%的低稅率。6%低稅率的適用范圍適用“營改增工程1研發(fā)和技術(shù)效力2信息技術(shù)效力3文化創(chuàng)意效力4物流輔助效力5鑒證咨詢效力6廣播影視效力7增值電信效力【提示】現(xiàn)代效力業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃效力適用17%的稅率。零稅率的適用范圍1除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；2國際運輸效力含航天運輸效力、獲得運營答應(yīng)的港澳臺運輸效力；3

33、向境外單位提供的研發(fā)效力和設(shè)計效力不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計效力；4提供程租、期租、濕租效力，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸效力和港澳臺運輸效力，出租方可懇求零稅率?！咎崾尽筷P(guān)于零稅率的兩個特殊規(guī)那么：1效力角度看，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不等于境外從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地域以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸效力。向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)效力、設(shè)計效力，不屬于增值稅零稅率的適用范圍?！纠}單項選擇題】以下不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅效力范圍的是 。A.在境外載運旅客或貨物B.在境內(nèi)載

34、運旅客或貨物出境C.在境外載運旅客或貨物入境D.從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域【答案】D2適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效力的納稅人，可以階段性放棄零稅率境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅效力的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定交納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再懇求適用增值稅零稅率。征收率的適用范圍增值稅的正常計算需求運用稅率，但是簡易計算需求運用征收率。小規(guī)模納稅人適用征收率。增值稅普通納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。我國增值稅的法定征收率是3%【歸納】關(guān)于征收率的運用一小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計稅法定征收率計稅公式：銷售額=含

35、稅銷售額/1+3% 應(yīng)納稅額=銷售額3%2.減按2%征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/1+3% 應(yīng)納稅額=銷售額2%適用情況：1小規(guī)模納稅人除其他個人外，下同銷售本人運用過的固定資產(chǎn)動產(chǎn)；2小規(guī)模納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分運用價值的貨物含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括本人運用過的物品。【留意辨析】小規(guī)模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：小規(guī)模納稅人銷售的標的物適用的征收率本人運用過的固定資產(chǎn)動產(chǎn)減按2%物品3%本人未運用過的固定資產(chǎn)動產(chǎn)舊貨減按2%二普通納稅人適用區(qū)分三種情況：1暫按簡易方法按照3%的征收率；2按照簡易方法按照3%征收率減按2%征收；3可選

36、擇按簡易方法按照3%的征收率?！咎崾尽恐恍柙谠鲋刀愭湕l不完好的前提下，普通納稅人才干按規(guī)定運用征收率。1.普通納稅人銷售貨物屬于以下情形之一的，暫按簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅：1寄售商店代銷寄售物品包括居民個人寄售的物品在內(nèi)；2典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。2.普通納稅人按照3%征收率減按2%征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/1+3% 應(yīng)納稅額=銷售額2%適用情況：1普通納稅人銷售本人運用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)動產(chǎn)；2普通納稅人銷售舊貨?！玖粢獗嫖觥科胀{稅人銷售本人運用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)

37、按照適用稅率征收增值稅。普通納稅人銷售的標的物稅率或征收率本人運用過的固定資產(chǎn)動產(chǎn)不允許抵扣進項稅的按照3%征收率減按2%允許抵扣進項稅的法定稅率舊物本人未運用過的有形動產(chǎn)舊貨按照3%征收率減按2%3.可選擇按照3%征收率計稅普通納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅：1縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位消費的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建立的裝機容量為5萬千瓦以下含5萬千瓦的小型水力發(fā)電單位；2建筑用和消費建筑資料所用的砂、土、石料；3以本人采掘的砂、土、石料或其他礦物延續(xù)消費的磚、瓦、石灰不含黏土實心磚、瓦；4用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人

38、或動物的血液或組織制成的生物制品；5自來水；6商品混凝土僅限于以水泥為原料消費的水泥混凝土；7屬于增值稅普通納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅公用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法按照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。其他規(guī)定：1.普通納稅人選擇簡易方法計算交納增值稅后，36個月內(nèi)不得變卦。2.對屬于普通納稅人的自來水公司按簡易方法按照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水獲得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款?！玖粢獗嫖觥孔詠硭惵屎驼魇章实倪\用：自來水的法定稅率13%；水廠消費自來水可選擇適用3%的征收率；自來水公司銷

39、售自來水按照簡易方法按照3%征收率計稅?！局匾獨w納】1增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人運用，增值稅普通納稅人在一些特殊情況下也運用征收率。22021年7月，我國簡并和一致了增值稅的征收率。小規(guī)模納稅人和普通納稅人運用簡易計稅方法的征收率，涉及兩種情況：3%、按照3%征收率減按2%。3采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于普通納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分?！纠}多項選擇題】增值稅普通納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅的有 。A.用購買的石料消費的石灰B.用動物毒素制成的生物制品C.以水泥為原料消費的水泥混凝土D.縣

40、級以下小型水力發(fā)電站消費的電力【答案】BCD第四節(jié) 增值稅的計稅方法才干等級2增值稅的計稅方法，包括:普通計稅方法簡易計稅方法扣繳計稅方法一、普通計稅方法適用主體：普通納稅人計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額【提示】普通納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效力適用普通計稅方法計稅。二、簡易計稅方法適用主體：小規(guī)模納稅人；普通納稅人的特定銷售計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效力適用簡易計稅方法計稅。但是普通納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效力，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇

41、，36個月內(nèi)不得變卦。三、扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人教材上的計稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款1+稅率稅率【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境內(nèi)提供“營改增業(yè)務(wù)范圍的效力且未設(shè)立營業(yè)機構(gòu)的情形。不適用于境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的情形，也不適用于非“營改增的勞務(wù)?！纠}單項選擇題】2021年2月，境外公司為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢效力，合同價款200萬元，該境外公司在該地域有代理人，那么該代理人該當(dāng)扣繳的增值稅稅額為 。A.0 B.5.83萬元 C.11.32萬元 D.12萬元【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅=2001+6%6%=11.32萬元。第五節(jié) 普通計稅方法應(yīng)納稅額的計算根本計算公式：當(dāng)

42、期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額一、銷項稅額的計算掌握，才干等級3納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效力，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅效力收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。詳細公式如下：銷項稅額=銷售額稅率一普通銷售方式下的銷售額銷售額包含的工程銷售額中不包含的工程1向購買方收取的全部價款2向購買方收取的價外費用3消費稅等價內(nèi)稅金1向購買方收取的銷項稅2受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅3符合條件的代墊運輸費用承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的4符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費5銷貨同時代辦保險收取的保險費、

43、代購買方交納的車輛購置稅、車輛牌照費 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，由于增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，假設(shè)納稅人獲得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。詳細公式為：銷售額=含增值稅銷售額1+稅率價外費用和逾期包裝物押金普通均為含稅收入，需求換算成不含增值稅的銷售額?！局匾獨w納】需求作含稅與不含稅換算的情況歸納：1商業(yè)企業(yè)零售價2普通發(fā)票上注明的銷售額3價稅合并收取的金額4價外費用普通為含稅收入5包裝物押金普通為含稅收入6建筑安裝合同上的貨物金額主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同【例題單項選擇題】企業(yè)收取的以下款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算

44、增值稅銷項稅額的是 。A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.消費企業(yè)銷售貨物時收取的延期付款利息C.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方交納的車輛牌照費【答案】B二特殊銷售方式下的銷售額掌握：1.采取折扣方式銷售留意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售商業(yè)折扣符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價錢的折扣，且需在金額欄表達，在備注欄注明的折扣不得被減除；對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處置，而按照視同銷售計算增值稅?！纠}單項選擇題】甲服裝廠為增值稅普通納稅人，2021年9月銷售給乙企業(yè)300套

45、服裝，不含稅價錢為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅公用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為 元。A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額=70030017%=35700元。銷售折扣現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷售額中減除?！玖粢狻空劭垆N售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處置有不同的規(guī)定，不能混淆。銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費用扣減所得額。銷售折讓可以從銷售額中減除。同票折；紅票沖。2.采取以舊換新方式銷售普通按新貨同期銷售價

46、錢確定銷售額，不得減除舊貨收買價錢；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實踐收到的不含增值稅的全部價款納稅。【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。【例題1】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，那么該項業(yè)務(wù)的增值稅的銷項稅=300051+17%17%=2179.49元?！纠}2】某首飾商城為增值稅普通納稅人，2021年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：2采取“以舊換新方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈獲得差價款0.03萬元；2021年那么

47、，增值稅的銷項稅=20000.031+17%17%=8.7萬元。3.采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價錢，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方能否能抵扣進項稅還要看能否獲得對方開具的增值稅公用發(fā)票、能否是換入不能抵扣進項稅的貨物等要素。【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。5.包裝物押金能否計入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處置。包裝物租金屬于“營改增的有形動產(chǎn)租賃效力收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計稅。包裝物押金那么視不同情況按照以下規(guī)那么進展增值稅處置：一年以內(nèi)且未超越企業(yè)規(guī)定期

48、限，單獨核算者，不做銷售處置；一年以內(nèi)但超越企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處置；一年以上，普通做銷售處置；酒類黃酒、啤酒除外包裝物押金，收到就做銷售處置?！纠}1單項選擇題】某消費企業(yè)增值稅普通納稅人，2021年7月銷售化工產(chǎn)品獲得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，商定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2021年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為 萬元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56【答案】A【解析】793.26+1.31+17%=679.11萬元?！纠}2單項選擇題】3月，某酒廠(增值稅普通

49、納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅公用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同商定，于當(dāng)年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠當(dāng)年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為 元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85【答案】C【解析】該酒廠3月計算的增值稅銷項稅額=5000017%+23400+3000/1+17%17%=12335.90元。6.普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理

50、提過折舊的固定資產(chǎn)【留意】1購入時間和銷售時間。2發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！練w納】普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)：購入時間銷售時間稅務(wù)處置轉(zhuǎn)型前2021年7月前應(yīng)納稅額=銷售額1+4%4%/22021年7月后應(yīng)納稅額=銷售額1+3%2%轉(zhuǎn)型后銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率17%或13%【例題1】某公司增值稅普通納稅人，非轉(zhuǎn)型試點范圍銷售本人2021年11月購入并作為固定資產(chǎn)運用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元。假設(shè)在2021年5月出賣開具普通發(fā)票，票面金額120640元，那么該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)交納增值稅：1206401+4%4%

51、/2=2320元。假設(shè)在2021年3月出賣開具普通發(fā)票，票面金額120640元，那么該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)交納增值稅：1206401+3%2%=2342.52元?！纠}2】某公司增值稅普通納稅人銷售本人2021年11月購入并作為固定資產(chǎn)運用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元，2021年2月出賣，價稅合計金額120640元，那么該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)計算增值稅銷項稅：銷項稅額=1206401+17%17%=17528.89元。7.直銷企業(yè)增值稅銷售額確實定直銷企業(yè)的運營方式主要有兩種：8.融資租賃企業(yè)【提示】融資租賃在“營改增之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的納稅范圍，

52、有經(jīng)同意和未經(jīng)同意之分?！盃I改增之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部同意從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷售貨物進展增值稅稅務(wù)處置；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部同意從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)那么。1融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出賣給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售獲得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回運用，其本質(zhì)屬于融資行為。試點納稅人提供融資性售后回租效力，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅公用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。【提示】融資性售后回租的增值稅處置：承租方：出賣設(shè)備不做銷售，

53、回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能獲得普通發(fā)票。出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。2其他融資租賃效力除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃效力，先進展銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。幾項進展金額扣除后計算納稅的規(guī)定：航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建立費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代

54、理效力、貨物運輸代理效力和代理報關(guān)效力，以其獲得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅公用發(fā)票。試點納稅人中的普通納稅人提供國際貨物運輸代理效力，以其獲得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。P61，15.視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：1按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價錢確定；2按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價錢確定；3按組成計稅價錢確定組價公式一：組成計稅價錢=本錢1+本錢

55、利潤率公式中的本錢是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實踐消費本錢，銷售外購貨物的為實踐采購本錢。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價錢=本錢1+本錢利潤率+消費稅屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價錢中應(yīng)加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額。公式中的本錢利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的本錢利潤率確定。二、進項稅額的計算掌握，才干等級3納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效力所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額?！咎崾尽?.普通納稅人涉及進項稅的抵扣；2.存在貨物、勞務(wù)、效力的接受行為；3.貨物、勞務(wù)、效力接受方支付或負擔(dān)。一可以從銷項稅額中抵扣

56、的進項稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，普通情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅公用發(fā)票如農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票、銷售發(fā)票等自行計算進項稅額扣除。1.憑票抵扣普通情況1從銷售方或提供方獲得的增值稅公用發(fā)票含貨物運輸業(yè)增值稅公用發(fā)票、稅控機動車一致發(fā)票，下同上注明的增值稅額；2從海關(guān)獲得的海關(guān)進口增值稅公用繳款書上注明的增值稅額；3接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、效力，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人獲得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證以下稱稅收繳款憑證上注明的增值稅額?！玖粢獗嫖觥吭鲋刀惞冒l(fā)票可憑

57、票抵扣進項稅增值稅普通發(fā)票不可憑票抵扣進項稅普通發(fā)票不可憑票抵扣進項稅2.計算抵扣特殊情況購進農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅公用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。公式：進項稅額=買價扣除率特點：前免后抵；自開自抵。收買農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定交納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收買煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收買金額=煙葉收買價款1+10%煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收買金額稅率20%準予抵扣進項稅=煙葉收買金額+煙葉稅應(yīng)納稅額扣除率13%【例題1】某企業(yè)增值稅普通納稅人收買一批免

58、稅農(nóng)產(chǎn)品用于消費，在稅務(wù)機關(guān)同意運用的公用收買憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購本錢是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=10000013%=13000元；記賬采購本錢為100000-13000=87000元。【例題2單項選擇題】某卷煙廠普通納稅人2021年6月收買煙葉消費卷煙，收買憑證上注明價款50萬元和價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收買煙葉可抵扣的進項稅額為 。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收買金額=50+5=55萬元；煙葉稅應(yīng)納稅額=5520%=11萬元；準予抵扣進項稅=55+1113%=8.58萬元

59、?！纠}3單項選擇題】2021年2月，某企業(yè)增值稅普通納稅人向農(nóng)業(yè)消費者收買一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原資料消費應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票上注明價款100000元，委托運輸公司運送該批貨物回企業(yè)，支付運費并獲得運輸業(yè)增值稅公用發(fā)票，運費金額1200元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣增值稅進項稅 元。A.13000B.13140C.13132D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進項稅=10000013%+120011%=13132元?！咎貏e歸納】“營改增試點行業(yè)不斷擴展，2021年后，可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注增值稅公用發(fā)票機動車銷售一致發(fā)票境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)“營

60、改增企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方開具，亦或由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)代開貨物運輸業(yè)增值稅公用發(fā)票境內(nèi)接受運輸勞務(wù)“營改增企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由提供運輸勞務(wù)的“營改增企業(yè)開具，亦或由運輸方主管稅務(wù)機關(guān)代開農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票收買或購入農(nóng)產(chǎn)品收買方開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方開具海關(guān)進口增值稅公用繳款書進口貨物進口地海關(guān)開具中華人民共和國稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅效力，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵扣的情況扣繳義務(wù)人開具，亦或由扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機關(guān)代開3.進項稅抵扣的其他規(guī)定P63-5:自2021年10月1日起,工程運營方利用信托資金融資進展工程建立開發(fā)，在工程建立期內(nèi)獲得的