合并財務(wù)報表核心處理

1、.PAGE ：.；PAGE 6內(nèi)部買賣事項的抵銷 eq oac(,一)前期預(yù)備任務(wù)：一調(diào)整賬面價值到公允價值Eg.借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：資本公積 100萬評價增值只能調(diào)整權(quán)益工程 借：管理費用以后期間為未分配利潤5貸：固定資產(chǎn)累計折舊5二調(diào)整會計期間、會計政策三把母公司對子公司的長期股權(quán)投資由本錢法調(diào)整為權(quán)益法1、實現(xiàn)利潤 借：長期股權(quán)投資998*80%796萬 貸：投資收益796萬2、金融資產(chǎn)公允價值變動借：長期股權(quán)投資 80貸：資本公積其他資本公803、分配股利 借：投資收益 480貸：長期股權(quán)投資480注：在實務(wù)中13不能合寫，但草稿中可以合寫借：長期股權(quán)投資796-480+80貸

2、：投資收益316以后期間為未分配利潤年初資本公積其他資本公80 eq oac(,二)合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及一切者權(quán)益變動表抵銷分錄一全資子公司報表工程母公司A子公司B合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)貸幣600400+5010501050長投400+504504500實收資本8003801180380800資本公積6020802060盈余公積70+5580575未分配利潤70+454516045115營業(yè)收入320投資收益5005050凈利潤5050減：提取盈余公積551055應(yīng)付股利0000未分利潤-年末4545904545 eq oac(,1)長投與子公司一切者權(quán)益的抵銷借：實收資本-年初0 -本

3、年380 資本公積-年初0 -本年20 子公司的數(shù)值盈余公積-年初0 -本年5未分配利潤-年未45貸：長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)后金額450 eq oac(,2)由股權(quán)投資收引起的投資收益的抵銷借：投資收益50子公司凈利潤 貸：提取盈余公積5 子公司 應(yīng)付普通股股利0 利潤分 未分配利潤-年末45 配數(shù)據(jù)全資子公司 A公司僅占B公司80%的股份 A公司占B公司80% 支付402萬價款 A公司占B公司80% 支付392萬價款 A 400 注冊475萬二B為非全資子公司 B 100 溢價25萬報表工程母公司A子公司B合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)貸幣600500+5011501150長投400+50*80%402

4、 392440440 4324420實收資本8004751275475800資本公積6025852560盈余公積70+45795未分配利潤70+364515145106少數(shù)股東權(quán)益100+50*20%110營業(yè)收入320投資收益50*80%凈利潤50減：提取盈余公積45應(yīng)付股利未分配利潤-年末36 eq oac(,1)長投與一切者權(quán)益借：實收資本-年初 -本年 資本公積-年初 -本年 子公司的數(shù)值盈余公積-年初 -本年本年未分配利潤-年未貸：長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)后金額440 432 442 少數(shù)股東權(quán)益子公司一切者權(quán)益*少數(shù)%110 營業(yè)我外收入未分配利潤-年初8 商譽 2 eq oac(,2

5、)投資收益借：投資收益 50*80%母公司%*子公司的凈利潤 可供分 少數(shù)股東損益50*20%少數(shù)股東%*子公司的凈利潤配利潤 未分配利潤-年初以后期間貸：提取盈余公積5 子公司數(shù)據(jù) 對一切者的分配0 未分配利潤-年末45 eq oac(,三)內(nèi)部債務(wù)債務(wù)工程的抵銷見注冊教材P542-544 P554-5551、債務(wù)債務(wù)本身的抵銷 借：債務(wù)類工程 應(yīng)付債券 貸：債務(wù)工程 持有至到期投資2、內(nèi)部利息收支的抵銷借：投資收益 貸：財務(wù)費用記賬：子公司 借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息母公司 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益注：當1中借貸不等時，差額由“投資收益對應(yīng)持有至到期投資或“財務(wù)費用對應(yīng)應(yīng)付債券進展調(diào)整同時

6、出現(xiàn)取大原那么用商業(yè)匯票時 eq oac(,權(quán)) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 eq oac(,務(wù))借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)當?shù)咒N利息時，科目一樣的自動抵銷，不同的才編抵銷分錄壞賬 借：應(yīng)收賬款-壞賬預(yù)備或相反 貸：資產(chǎn)減值損失未分配利潤壞賬沖銷時借：應(yīng)收賬款-壞賬預(yù)備6.3貸：未分配利潤-年初6.3借：資產(chǎn)減值損失0.27收回沖銷時的抵銷分錄貸：應(yīng)收賬款-壞賬預(yù)備0.27到最后一期時一切者以前確認的壞賬損失都應(yīng)轉(zhuǎn)到當期借：資產(chǎn)減值損失6.03貸：未分配利潤-年初6.03 eq oac(,四)內(nèi)部商品購銷的抵銷存貨到存貨工程AB合計抵銷集團全部對外銷售存貸800*101000*101000*10

7、80008000營業(yè)收入1000011000210001000011000營業(yè)本錢80001000018000100008000毛利2000100030003000存貸800010000200020000全部未對外銷售營業(yè)收入1000010000100000營業(yè)本錢8000800080000毛利200020000存貸80001000*101000*310001400800*3部分對外銷售營業(yè)收入100001100*313300100001100*3營業(yè)本錢80001000*3110008600800*3毛利20003002300900營業(yè)收入1400*798001400*7營業(yè)本錢1000*7

8、70001400800*7未分配利潤-年初14001、內(nèi)部銷售收入構(gòu)成的存貨的抵銷1初次編報 eq oac(,1)全部對外銷售借：營業(yè)收入10000內(nèi)部銷售收入貸：營業(yè)本錢10000 eq oac(,2)全部未實現(xiàn)對外銷售借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)本錢8000存貨2000期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售損益，可正可負部分對外銷售3件售，7件存借：營業(yè)收入3000+7*1000貸：營業(yè)本錢3000+7*800存貨200*72延續(xù)編報 eq oac(,1)前期所剩存貨本期全部對外銷售借：未分配利潤-年初1400貸：營業(yè)本錢1400假設(shè)本期初個別公司利潤與集團利潤相等對下期數(shù)據(jù)無影響 eq oac(,

9、2)前期所剩存貨本期全部未對外銷售借：未分配利潤-年初1400貸：存貨200*7 eq oac(,3)前期所剩存貨本期2件售5件存借：未分配利潤-年初400貸：營業(yè)本錢400借：未分配利潤-年初1000貸：存貨1000歸納出中心方式 eq oac(,1)期初存貸包含未實現(xiàn)銷售損益借：未分配利潤-年初貸：營業(yè)本錢 eq oac(,2)本期的內(nèi)部銷售收入借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)本錢8000 eq oac(,3)期末存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)本錢貸：存貨當期初有，本期也購進，期末有結(jié)余時期末存貨依公司的存貨發(fā)出原那么記錄2、存貨跌價預(yù)備1內(nèi)部銷售實現(xiàn)利潤 eq oac(,1)初次計提

10、A計提額未實現(xiàn)銷售損益借：存貨-存貨跌價預(yù)備計提全額貸：資產(chǎn)減值損失B計提額未實現(xiàn)銷售損益借：存貨-存貨跌價預(yù)備未實現(xiàn)銷售損益貸：資產(chǎn)減值損失 eq oac(,2)延續(xù)編報借：存貨-存貨跌價預(yù)備貸：未分配利潤-年初當價錢上升時A跌價預(yù)備實存未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益不做調(diào)整A跌價預(yù)備實存未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：資產(chǎn)減值損失沖銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸：存貨-存貨跌價預(yù)備2內(nèi)部銷售實現(xiàn)虧損略 eq oac(,五)內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣1、存貨到固定資產(chǎn)1買賣當期2400-30005年借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)本錢2400固定資產(chǎn)-原價600也能夠在相反方向借：固定資產(chǎn)-累計折舊10貸：管理費用10假設(shè)用于管理 2

11、以后期間正常運用 借：未分配利潤-年初600貸：固定資產(chǎn)-原價600借：固定資產(chǎn)-累計折舊70貸：管理費用60未分配利潤-年初10 3清理期間 eq oac(,1)超期服役不做抵銷 eq oac(,2)期滿報廢借：未分配利潤-年初600貸：固定資產(chǎn)-原價600借：固定資產(chǎn)-累計折舊550貸：未分配利潤-年初550借：固定資產(chǎn)-累計折舊50貸：管理費用50 eq oac(,3)提早清理借：未分配利潤-年初原價虛增600貸：營業(yè)外收入支出交換，選擇的關(guān)鍵是看個別報表處置時間600借：營業(yè)外收入支出交換以前折舊的影響190貸：未分配利潤-年初190借：營業(yè)外收入50本期多計提的折舊影響貸：管理費用50最終任務(wù)底稿中出現(xiàn)負數(shù)金額營業(yè)外收入/營業(yè)外支出那么填列到相么的科目即可遇到減值處置同存貨2、固定資到固定資產(chǎn)1買賣當期借：營業(yè)外收入10貸：固定資產(chǎn)-原價10或借：固定資產(chǎn)-原價5貸：營業(yè)外支出52