財務(wù)內(nèi)部控制分析

1、現(xiàn)金流的財務(wù)內(nèi)部操縱分析現(xiàn)金流是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之間的差額形成的現(xiàn)金凈流量。那個地點，現(xiàn)金包括企業(yè)所擁有和操縱的銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金以及能隨時變現(xiàn)為確定金額用于支付的其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金流是隨著市場經(jīng)濟的進展逐漸受到重視的。企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者在關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況的同時，也日益重視企業(yè)現(xiàn)金流的流入和流出，從某種意義上講，企業(yè)獵取現(xiàn)金的能力比獵取利潤的能力更加重要。假如一個企業(yè)長期不能實現(xiàn)盈利，那么她必將倒閉；然而，假如一家企業(yè)在一定時期內(nèi)不能獵取適當(dāng)現(xiàn)金流，以償還到期債務(wù)，那么，她就面臨破產(chǎn)的威脅。如何加強現(xiàn)金流的治理和操縱也就成為企業(yè)關(guān)

2、注的焦點。本文擬就運用內(nèi)部操縱理論的最新進展來分析如何加強企業(yè)現(xiàn)金流的治理和操縱，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營治理的目標(biāo)。第一章 內(nèi)部操縱理論 一般認(rèn)為，內(nèi)部操縱理論的進展是與社會經(jīng)濟的進展水平相適應(yīng)的。當(dāng)社會經(jīng)濟進展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時，形成的這種托付代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的治理制度對這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種托付關(guān)系得以健康的進展，并使關(guān)系雙方從中受益。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學(xué)的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達到組織目標(biāo)。如此內(nèi)部操縱制度就顯得特不必要了，與此同時，相應(yīng)的內(nèi)控理論也逐步得到完善。1.1 內(nèi)部操縱理論進展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部操縱

3、理論的進展在20世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個時期 宋建波博士在企業(yè)會計操縱原理及應(yīng)用中將內(nèi)部操縱概念的進展演變分為三個時期，而國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學(xué)院在成都舉辦的總會計師（財務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部操縱的進展演變歸納為四個時期，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。：1.1.1 內(nèi)部牽制時期（20世紀(jì)40年代往常） 在這一時期，差不多上是以查錯防弊為目的。其差不多假設(shè)是：兩個或兩個以上的部門或人無意識犯同樣錯誤的機會專門小；兩個或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。其要緊特點以任何個人或部門不能單獨操縱任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式

4、進行組織分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉操縱。如此每一項業(yè)務(wù)必須通過多個人員或多個部門交叉檢查和操縱，在專門大程度上減少了無意識的出現(xiàn)差錯和有意識的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。1.1.2 內(nèi)部操縱(Internal control)制度時期（20世紀(jì)40年代70年代） 20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟危機對內(nèi)部操縱理論的進展起到了巨大的推動作用。危機過后，各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的操縱與監(jiān)督，這些操縱與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財務(wù)與會計的操縱范圍。這些操縱活動的實踐也促進了操縱理論的進展。1949年美國會計師協(xié)會（AICPA）首次提出并解

5、釋了內(nèi)部操縱的概念。“內(nèi)部操縱是所制定的旨在愛護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動治理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織打算和相互配套的各種方法及措施。”在這一時期，內(nèi)部操縱制度被分為內(nèi)部會計操縱和內(nèi)部治理操縱兩部分。前者在于愛護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的治理方針。 1.1.3 內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)（Internal control structure）時期（20世紀(jì)80年代） 20世紀(jì)80年代以后，西方國家對內(nèi)部操縱的研究進一步深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會公布了審計準(zhǔn)則文告第55號，首次以“內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部

6、操縱”的概念。指出“企業(yè)的內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”具體包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部操縱環(huán)境、會計制度、操縱程序。1.1.4 內(nèi)部操縱整體框架時期（internal control integrated framework）進入90年代，美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報告內(nèi)部操縱整體框架指出，內(nèi)部操縱是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他職員實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成

7、要素包括：操縱環(huán)境（control environment）、風(fēng)險評估（risk appraisal）、操縱活動（control activity）、信息與溝通（information and communication）、監(jiān)控（monitoring）五個方面。能夠講內(nèi)部操縱整體框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部操縱理論進展到一個嶄新的時期，它是內(nèi)部操縱進展史上的又一里程碑。1.2 內(nèi)部操縱框架的要素及要緊特點1.2.1 操縱環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互阻礙、

8、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)進展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：治理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會與審計委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行與素養(yǎng)、人力資源政策及實務(wù)、治理操縱方法、外部阻礙等。1.2.2 風(fēng)險評估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和治理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險，并適時加以操縱和處理。這些風(fēng)險包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面的風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險。1.2.3 操縱活動（control

9、activity）企業(yè)必須制定操縱的政策及程序，并予以執(zhí)行，以關(guān)心治理層保證“為保證其操縱目標(biāo)的實現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險所必須采取的行動業(yè)已有效落實”。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、操縱標(biāo)準(zhǔn)等。1.2.4 信息與溝通（information and communication）圍繞在操縱活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的職員能取得他們在執(zhí)行、治理和操縱企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它們進行相應(yīng)的活動。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接阻礙到內(nèi)部操縱指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性。1.2.5 監(jiān)控（moni

10、toring）整個內(nèi)部操縱的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部操縱的專門部門所進行的財務(wù)審計和治理審計。和往常的內(nèi)部操縱理論相比，COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部操縱理論的進展與啟發(fā)，載會計研究 2000.5。表現(xiàn)在以下幾個方面：1、明確了對內(nèi)部操縱的責(zé)任。COSO報告認(rèn)為，不僅僅是治理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部操縱負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有職員團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部操縱，而不是與

11、治理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部操縱。2、強調(diào)內(nèi)部操縱應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營治理過程相結(jié)合。COSO報告認(rèn)為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等差不多的治理過程對企業(yè)加以治理。那個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。內(nèi)部操縱是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的差不多活動之上，它使經(jīng)營達到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。內(nèi)部操縱只是治理的一種工具，并不能取代治理。3、強調(diào)內(nèi)部操縱是一個“動態(tài)過程”。內(nèi)部操縱是對企業(yè)的整個經(jīng)營治理活動進行監(jiān)督與操縱的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部操縱過程也可不能停止。企業(yè)的內(nèi)部操縱不是一項死的制度或機械

12、的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營治理環(huán)境的變化必定要求企業(yè)內(nèi)部操縱越來越趨于完善。內(nèi)部操縱是一個發(fā)覺問題、解決問題、發(fā)覺新的問題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過程。4、強調(diào)“人”的重要性。COSO報告特不強調(diào)，內(nèi)部操縱受企業(yè)的董事會、治理階層及其他企業(yè)職員的阻礙，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所講的話而完成。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時也是由人設(shè)定的機制來操縱的。同時，內(nèi)部操縱也阻礙著人的行為。5、強調(diào)“軟操縱”的作用。相關(guān)于往常的內(nèi)部操縱理論，COSO報告更加強調(diào)“軟操縱”的作用。比如該報告認(rèn)為治理者及其他治理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部操縱的態(tài)度、治理者的經(jīng)營風(fēng)格、治理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等差不多上阻礙內(nèi)部操縱的重要因

13、素。6、強調(diào)風(fēng)險意識?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險。COSO報告認(rèn)為各種組織都面臨著各種風(fēng)險，治理階層必須緊密注意各種風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右圆倏v。7、揉合了治理與操縱的界限。在COSO報告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分操縱與治理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營治理活動中已融合在一起了。8、強調(diào)內(nèi)部操縱的分類及目標(biāo)。COSO報告中單獨對內(nèi)部操縱目標(biāo)進行了解析和闡釋。目標(biāo)是治理過程的一個重要組成部份，盡管它不是內(nèi)部操縱的組成要素，但卻是內(nèi)部操縱的先決條件，也是促成內(nèi)部操縱的要件。假如企業(yè)的沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在的必要，因此內(nèi)部操縱也不復(fù)存在。COSO報告將內(nèi)部操縱目標(biāo)分為三類：與營運有關(guān)的目標(biāo)、

14、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)和與法令遵循有關(guān)的目標(biāo)。如此就高度概括了企業(yè)操縱目標(biāo)，有利于從不同角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部操縱的各個方面。9、明確指出內(nèi)部操縱只能做到“合理”保證。COSO報告認(rèn)為，不論設(shè)計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部操縱都只能為治理階層及董事會提供達成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。10、強調(diào)成本與效益原則。COSO報告明確指出，內(nèi)部操縱要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部操縱并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計成本，而是要制造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花鈔票的內(nèi)部操縱，也不存在完美無缺的內(nèi)部操縱。1.3 內(nèi)部操縱的目標(biāo)、原則、方法、局限1.3.1 內(nèi)部操

15、縱的目標(biāo)按照COSO報告的論述，內(nèi)部操縱是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他職員實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。因此，內(nèi)部操縱的目標(biāo)包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。1.3.2 內(nèi)部操縱的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部操縱框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁1.合法性原則。企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部操縱來從事非法活動，或通過內(nèi)部操縱來躲避國家法規(guī)的監(jiān)管。2.有效性原則。有效的內(nèi)部操縱在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實

16、現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務(wù)報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)，內(nèi)部操縱必須有效，也確實是講它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應(yīng)，必須能發(fā)覺和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風(fēng)險。企業(yè)制定的各項內(nèi)部操縱制度要與單位內(nèi)部治理和經(jīng)濟進展相適應(yīng)，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和治理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟進展和各項法律、法規(guī)制度的要求。這正是內(nèi)部操縱的生命力之所在。3.審慎性原則。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存進展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和操縱，內(nèi)部操縱作為企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。內(nèi)部操縱的核心是有效防范各種風(fēng)險，任何制度的建立都要以防

17、范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為動身點。4.全面性原則。內(nèi)部操縱的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部操縱都已設(shè)置；另一方面是指對生活經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的操縱。假如內(nèi)部操縱的全面性達不到，則內(nèi)部操縱的有效性就無從談起。內(nèi)部操縱必須滲透到企業(yè)經(jīng)營治理的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。5.及時性原則。企業(yè)新設(shè)立的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類或者開拓新的市場，必須樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的操縱措施，然后再進行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。6.獨立性原則。內(nèi)部操縱的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部操縱的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接

18、操縱人員必須適當(dāng)公開，并向不同的治理人員報告工作；在存在治理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)操縱的人員提供直接向最高治理層報告的渠道。7.成本效益原則。這是企業(yè)行為決策普遍適用的差不多原則。內(nèi)部操縱在愛護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。然而，內(nèi)部操縱的構(gòu)建和運行是會發(fā)生成本的，如內(nèi)部操縱的構(gòu)建成本、內(nèi)部操縱運行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良阻礙等。建立內(nèi)部操縱必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部操縱的缺陷對企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面阻礙，也不能一味追求完善而無克制地產(chǎn)生支出。8.分步走原則。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部操縱時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)自身實際情況采取分步走的策略。

19、1.3.3 內(nèi)部操縱的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部操縱的考慮，載會計研究 2001.11.組織規(guī)劃操縱組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的操縱。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是治理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)治理來講。確實是如何確定財務(wù)治理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)治理和分級治理的組織模式。職務(wù)分工要緊解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部要緊不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職

20、務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。2.授權(quán)批準(zhǔn)操縱授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須通過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行操縱，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和專門授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長;而專門授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采納哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)依照經(jīng)濟活動

21、的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各治理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)幸免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以幸免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。3.文件記錄操縱健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃操縱，授權(quán)批準(zhǔn)操縱的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營治理方針的基礎(chǔ)。文件記錄操縱內(nèi)容要緊有：建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。建立全員崗位講明書。企業(yè)關(guān)于每個工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件

22、等。業(yè)務(wù)程序手冊。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個職員都明白本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采納流程圖的方式。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)治理的有效工具，也是評價內(nèi)部操縱的重要手段。統(tǒng)一會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部治理要求動身，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策能夠?qū)ｉT文件的方式予以頒布。憑證編號。企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號碼，凡有條件的均應(yīng)事前編號，憑證編號便于業(yè)務(wù)的查詢，也可幸免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定

23、程度上可防范舞弊的發(fā)生。統(tǒng)一會計科目。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)依照經(jīng)營治理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特不是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。4.全面預(yù)算操縱全面預(yù)確實是企業(yè)財務(wù)治理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體打算，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算操縱應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核。全面預(yù)確實是一項集體

24、性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。5.實物保全操縱內(nèi)部操縱各種方式都具有愛護資產(chǎn)安全的作用，那個地點所述的實物愛護是指對實物資產(chǎn)的直接愛護，要緊內(nèi)容有：限制接近。限制接近要緊指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有通過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。定期盤點。建立對資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性，通?？刹杉{先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析緣故、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。記錄愛護。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料

25、(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，幸免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損后的補償機會，從而愛護實物的安全。財產(chǎn)記錄監(jiān)控。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的治理。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。6.職工素養(yǎng)操縱內(nèi)部操縱的成效關(guān)鍵在于職工素養(yǎng)的高低程度。職工素養(yǎng)操縱的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從

26、而保證其他內(nèi)部操縱有效實施。職工素養(yǎng)操縱包括：建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定職職員作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核職員行為；定期對職員進行培訓(xùn)，關(guān)心其提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；加強考核和獎懲力度，應(yīng)定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；對重要崗位職員(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推舉或辦理商業(yè)信用保險。工作崗位輪換，能夠定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)覺存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。7.風(fēng)險防范操縱企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可幸免會遇到各種風(fēng)險，因此為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機制。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：籌資

27、風(fēng)險評估。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還打算都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。投資風(fēng)險評估。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并依照項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。信用風(fēng)險評估。那個地點所講的信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，治理信用活動、操縱信用風(fēng)險。合同風(fēng)險評估。所謂合同風(fēng)險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被

28、訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的操縱程序，必要時可聘請律師參與。風(fēng)險防范操縱是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)不、規(guī)避和操縱。8.內(nèi)部報告操縱為滿足企業(yè)內(nèi)部治理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部治理報告體系。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”治理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易明白，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，幸免重復(fù)。內(nèi)部報告要依照治理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層治理者報告時刻隔時刻長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報告有：資金分

29、析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒治理表、資金調(diào)度表等。經(jīng)營分析報告。費用分析報告。資產(chǎn)分析報告。投資分析報告。財務(wù)分析報告等。9.電算化操縱隨著電子信息技術(shù)的進展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營治理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務(wù)的進展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強電算化的操縱勢在必行。電算化操縱內(nèi)容有：一般操縱，它要緊是對電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的操縱，常用的方法有系統(tǒng)組織和治理操縱、系統(tǒng)開發(fā)和維護操縱、文件資料操縱、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的操縱。應(yīng)用操縱，這是對電算化處理活動進行的操縱，常用的方法有:輸入操縱、處理

30、操縱、輸出操縱。10.內(nèi)部審計操縱內(nèi)部審計是內(nèi)部操縱的一種專門形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和治理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部操縱的再操縱。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和治理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營治理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。1.3.4 內(nèi)部操縱的局限 參考了國家會計學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟活動的差不多原則。一般現(xiàn)而言，各種操縱程序和方法的實施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯誤或存在的潛在風(fēng)險可能造

31、成的損失和白費。一些理想的內(nèi)部操縱往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。企業(yè)的治理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部操縱的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠為達成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部操縱框架。2.非經(jīng)常事項的不適應(yīng)性內(nèi)部操縱措施一般差不多上企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設(shè)置的，關(guān)于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動往往就有失控或原有操縱措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部操縱的作用。3.人為錯誤關(guān)于內(nèi)部操縱來講，人的因素是至關(guān)需要的。在COSO報告中，也特不強調(diào)人在操縱中的作用。這是因為，任何操縱措施都需要人去執(zhí)行，即使特不有效的內(nèi)部操縱，也可能因執(zhí)行人員缺乏操縱意識或錯誤的理解與推斷或粗心

32、大意或精力分散等其他人為因素而失效。4.串通舞弊內(nèi)部操縱的一個重要思想確實是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動進行舞弊的行為。假如執(zhí)行內(nèi)部操縱的人員素養(yǎng)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內(nèi)部操縱就形同虛設(shè)，內(nèi)部操縱本身也就失去了其存在價值。5.濫用職權(quán)內(nèi)部操縱要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動和所有人員都須在內(nèi)部操縱規(guī)定的范圍內(nèi)進行相應(yīng)的活動。但假如治理部門的負(fù)責(zé)人逾越操縱，濫用職權(quán)，好會使建立的內(nèi)部操縱形同虛設(shè)。6.修訂不及時面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，假如與之相應(yīng)的內(nèi)部操縱制度或措施不進行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在

33、調(diào)整經(jīng)營策略的初期，面臨一個制度上的真空。1.4 我國內(nèi)部操縱進展?fàn)顩r1.4.1 我國內(nèi)部操縱規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部操縱規(guī)范建設(shè)的考慮，載會計研究 2001.8自90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部操縱的推行。1997年5月，中國人民銀行頒布加強金融機構(gòu)內(nèi)部操縱的指導(dǎo)原則，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部操縱的行政規(guī)定。1996年12月財政部公布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部操縱和審計風(fēng)險(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部操縱。并對內(nèi)部操縱的定義、內(nèi)部操縱的內(nèi)容 (包括操縱環(huán)境、會計系統(tǒng)和操縱程序)等作出了規(guī)定。1999年中國證監(jiān)會公布關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值預(yù)備等有關(guān)

34、事項的通知，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定(或修訂)內(nèi)部操縱制度，監(jiān)事會對內(nèi)部操縱制度制定的情況進行監(jiān)督。1999年頒布，并于2000年7月實施的會計法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計操縱要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對會計資料

35、定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為會計法的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月22日，頒布了內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范(試行)和內(nèi)部會計操縱規(guī)范貨幣資金(試行)。與以往內(nèi)部操縱規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點: 1.以單位(企業(yè))自身為動身點。內(nèi)部會計操縱規(guī)范出臺往常的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部操縱要求差不多上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度動身。獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部操縱和審計風(fēng)險是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部操縱進行評價。中國證監(jiān)會關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值預(yù)備等有關(guān)事項的通知與公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部操縱予以要求。而內(nèi)

36、部會計操縱規(guī)范是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)治理，完善單位內(nèi)部會計操縱，改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度為動身點來對企業(yè)的內(nèi)部操縱予以要求的。從內(nèi)部操縱的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)治理人員在經(jīng)營治理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。 2.目標(biāo)定位明確具體。操縱目標(biāo)的定位是內(nèi)部操縱存在及存在形式的全然所在，也是建立內(nèi)部操縱框架體系以及進行內(nèi)部操縱設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。在我國提出內(nèi)部會計操縱規(guī)范之前，獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部操縱和審計風(fēng)險將內(nèi)部操縱定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進行，愛護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)覺、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的

37、政策與程序。審計準(zhǔn)則對要求進行評價的內(nèi)部操縱的限定處于內(nèi)部操縱理論進展的內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時期。內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范(試行)和內(nèi)部會計操縱規(guī)范貨幣資金(試行)，對單位內(nèi)部會計操縱的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。該規(guī)定對內(nèi)部操縱的定位以內(nèi)部會計操縱為主，同時兼顧與會計相關(guān)的操縱。 3.差不多構(gòu)成直接以內(nèi)容而非要素形式存在。內(nèi)部會計操縱規(guī)范的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部操縱的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計操縱，同時每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范（試行）中的突

38、出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險操縱系統(tǒng)，強化風(fēng)險治理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險操縱系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部操縱的條款加以強調(diào)。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險操縱要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險操縱點，建立有效的風(fēng)險治理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識不、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和操縱。同時在每一個體業(yè)務(wù)的操縱條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。強調(diào)風(fēng)險操縱，強化風(fēng)險治理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險操縱，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，也能夠在專門大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 4.內(nèi)部操縱條款有利于以業(yè)務(wù)循環(huán)進行設(shè)置。企

39、業(yè)內(nèi)部操縱的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和操縱成本的合理性。內(nèi)部會計操縱差不多規(guī)范第七條第(三)款中要求：“內(nèi)部會計操縱應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵操縱點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。而內(nèi)部會計操縱規(guī)范貨幣資金(試行)作為內(nèi)部操縱規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵操縱點，來進行內(nèi)部操縱。第二章 A公司情況簡介2.1 公司的差不多情況A公司為國有獨資公司，成立于1990年，公司注冊資本10343萬元，要緊從事水

40、電站的勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。公司在積極開展主營業(yè)務(wù)的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟效益。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部打算合同部財務(wù)物資設(shè)備打算合同一公司二公司一項目部圖一 A公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機關(guān)設(shè)置有審計部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計工作，而在分公司和項目部，則未設(shè)置審計部門。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有

41、相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。同時上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進行對口指導(dǎo)。公司的最高決策機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會。由于公司專門的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即要緊在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。工程項目要緊為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點建設(shè)項目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，如此，隨著公司所承擔(dān)的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力進展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地點參與工程項目的招標(biāo)和投標(biāo)。因此，公司由往常高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾

42、經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達33個。2.2 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部治理規(guī)定和相關(guān)的財務(wù)會計核算方法，這此規(guī)定和方法對推動企業(yè)進展起到了積極的作用。這此規(guī)定和方法要緊包括：1.工程施工項目負(fù)責(zé)制治理規(guī)定。該規(guī)定明確了工程項目部在公司治理框架體系中的地位，在工程項目建設(shè)過程中的作用和要緊任務(wù)。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負(fù)責(zé)制，組建以項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理）為核心的項目治理機構(gòu)，對項目施工進行全過程治理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確

43、保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標(biāo)。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員治理、質(zhì)量治理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工治理、施工現(xiàn)場治理、物資治理、機械設(shè)備治理、財務(wù)治理、成本治理、工程分包治理、技術(shù)治理等方面的具體權(quán)限。也制定了相應(yīng)的獎勵、懲處的條件和措施。2.公司內(nèi)部實行獨立核算、自負(fù)盈虧治理暫行方法。該方法是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營治理水平和經(jīng)濟效益而制定的。在該方法中，明確了公司機關(guān)和分公司（項目部）在經(jīng)營治理中的職責(zé)，重要大型施工

44、設(shè)備的治理方法，及考核與獎勵、懲處的方法、措施。3.公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營考核方法。該方法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，依照財政部企業(yè)國有資本與財務(wù)治理暫行方法及其他有關(guān)規(guī)定制定的。該方法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作治理等內(nèi)容，具有較強的可操作性。4.固定資產(chǎn)治理方法。該方法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取方法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)治理考核方法等。內(nèi)容比較詳實具體。5.在會計政策、財務(wù)治理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。如固

45、定資產(chǎn)折舊核算方法、業(yè)務(wù)招待費治理暫行方法、財務(wù)報告編報方法、預(yù)算編制方法、以及有關(guān)工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定等。從上能夠看出，A公司具有如下一些特點：1.公司的組織結(jié)構(gòu)具有濃厚的打算經(jīng)濟色彩。2.由于公司施工地點的高度分散，對治理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。3.公司的治理制度相對單一，涉及財務(wù)治理的制度相對較少，關(guān)于現(xiàn)金流方面的治理制度，除了國家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。2.3 公司在現(xiàn)金流治理方面的差不多情況應(yīng)該講，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的治理操縱營造了一個良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金治理方面，公司嚴(yán)格按照現(xiàn)金治理條例、銀行結(jié)算治理方法等規(guī)章制度進行辦理款項收

46、付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照施工企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范進行會計核算。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金治理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。公司對有關(guān)現(xiàn)金流的治理除上述提及的國家的有關(guān)規(guī)定之外，要緊是靠當(dāng)時的財務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時性的命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的治理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有打算的操縱幾乎空白。對涉及現(xiàn)金流治理的風(fēng)險研究，進而通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的治理全然不可能進行。2.3.1 現(xiàn)金治理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的治理制度還不完善。然而，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較

47、為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金治理模式。公司現(xiàn)金治理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部辦理。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金打算，然后由公司財務(wù)部依照審批權(quán)限報請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對其辦理撥款。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。必要時，依照實際情況可托付有關(guān)的二級單位以公司總部名義辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特不指令，以應(yīng)付專門情況的現(xiàn)金收入或滿足專門現(xiàn)金支出的需要。2.3.2

48、現(xiàn)金收入的治理A公司的現(xiàn)金收入的治理盡管沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，然而其差不多模式差不多上是一樣的，即公司的對外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部進行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心公司經(jīng)營現(xiàn)金收入的流程圖為：圖二 A公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算治理部門的指導(dǎo)下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)同意勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)同意部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財務(wù)部辦理同意各種工程款項

49、，然后，依照公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。關(guān)于公司依照經(jīng)營活動的情況，需要從金融機構(gòu)貸入資金時，通常只能由公司總部進行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行核對后，編制會計分錄。2.3.3 現(xiàn)金支出的治理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項目通常差不多上由公司的分公司或項目部進行，重大的支出項目如對外投資、設(shè)備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。公司的現(xiàn)金

50、支出流程為：用款申請審批或批準(zhǔn)財務(wù)審核辦理支付圖三 A公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T依照采購打算提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備治理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。之后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。會計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后

51、從有足額資金的銀行賬戶支付款項。第三章 對A公司現(xiàn)金流內(nèi)操縱度的評價3.1 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流操盡情況概要從A公司的有關(guān)制度介紹和實際操作來看，A公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱的差不多情況是：由于整個公司的治理依舊一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕治理的時期，因此公司對財務(wù)治理方面的制度建設(shè)和治理活動的開展還僅僅處在起步時期，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和治理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和治理上，對現(xiàn)金流入的進程進行操縱、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和操縱、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有打算的操縱、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價值最大化的目標(biāo)進行治理等方面幾乎一片空白。在公司的

52、庫存現(xiàn)金和銀行存款的治理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，差不多上沒有制定有公司特色的治理制度。從公司的業(yè)務(wù)活動看，現(xiàn)金支出的授權(quán)審批差不多上集中在公司的上層領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金收入一般由相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照各自職責(zé)進行處理，不需通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦理業(yè)務(wù)的職務(wù)分離方面，業(yè)務(wù)審批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。公司的審計部門對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審計責(zé)任，然而由于人員較少等緣故，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時由于公司的分支機構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出的審計也僅僅是公司的部分單位。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流治

53、理和操縱制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計全然沒有進行。3.2 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部操縱的成功之處盡管A公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部操縱制度還比較薄弱，甚至能夠講現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱制度一片空白，然而公司從成立以來的十多年間，差不多上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明A公司在內(nèi)部操縱制度方面的一些措施或做法依舊成功的，盡管在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱因素，或者講這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱而設(shè)立或?qū)嵤┑?。這些方面要緊表現(xiàn)在：1.注重對職員特不是關(guān)鍵崗位財務(wù)人員的選用。由于公司要緊從事水電施工任務(wù)，從公司成立以來看，又

54、多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在如此的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素養(yǎng)的財務(wù)人員擔(dān)任工程項目財務(wù)負(fù)責(zé)人尤為重要。多年來公司在工程項目財務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅持操守先行，從不同側(cè)面強化對擔(dān)任此任的財務(wù)人員進行考核，同時由公司財務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能進行測評，并進行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任立即接任的工作。2.注重職員思想政治工作，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。經(jīng)常性的思想政治工作使職員處在一個積極的氛圍中，從而對職員的自主決策和自主行為起到積極的引導(dǎo)作用。3.由于部隊色彩濃厚，企業(yè)的財務(wù)人員流淌較快，使得任何一位財務(wù)人員都不可

55、能較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。4.高度集權(quán)所形成的資金治理的集中操縱。對現(xiàn)金支出的源頭進行操縱，減少了權(quán)力過度分散導(dǎo)致的腐敗行為。從A公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱活動看，差不多上依靠于對關(guān)鍵財務(wù)人員的選擇和使用。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達33個，與此同時，財務(wù)人員只有52個，滿足最差不多的在每一核算單位派出2名財務(wù)人員都不能滿足，更不用講事實上在一些較大的核算單位和公司總部分不有5、6位財務(wù)人員。當(dāng)時在專門多核算單位事實上差不多上找一名思想政治素養(yǎng)較高，同時文化基礎(chǔ)也較好的一名非財務(wù)人員通過短期培訓(xùn)后擔(dān)任出納人員

56、。在這一時期，由于財務(wù)人員十分缺乏，當(dāng)該核算單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人出差時，為不阻礙業(yè)務(wù)的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務(wù)，盡管這是嚴(yán)峻違反內(nèi)部操縱相關(guān)職務(wù)、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務(wù)檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于如此的緣故而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。3.3 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部操縱的弱點應(yīng)當(dāng)講，A公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱制度方面專門不完善，存在諸多的缺陷。這表現(xiàn)在：1.缺乏一套科學(xué)合理的內(nèi)部操縱體系。從公司的整體制度建設(shè)來看，公司的內(nèi)部操縱制度建設(shè)是比較落后的。除國家有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關(guān)規(guī)定，又具有公司特色的相關(guān)治理制度。特不

57、是新的會計法頒布之后，公司盡管也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及其他有關(guān)人員進行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對會計法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實，制定出自己的相關(guān)治理制度。特不是，依據(jù)會計法第二十七條有關(guān)內(nèi)部操縱制度建設(shè)的規(guī)定出臺的內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范、內(nèi)部會計操縱規(guī)范貨幣資金出臺后，公司仍未引起重視，并依此對本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進行審視，并不斷完善。2.對內(nèi)部操縱缺乏深入的認(rèn)識，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。公司對內(nèi)部操縱的理論缺乏必要的追蹤，對內(nèi)部操縱在企業(yè)經(jīng)營治理中的作用缺乏足夠的重視。公司每年的內(nèi)部審計打算和內(nèi)部審計活動的開展的目的大多為公司

58、各內(nèi)部獨立核算單位違反財經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)制度、會計業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部治理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。對公司現(xiàn)金流的內(nèi)部操縱環(huán)境的審視、對相關(guān)操縱活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內(nèi)部操縱制度的健全與完善、相關(guān)操縱信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者全然未予關(guān)注。這一方面是由于公司審計部門人員較少，然而更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。3.內(nèi)部操縱的制度環(huán)境還不完善。盡管公司從成立伊始即開始有關(guān)治理制度的建設(shè)，然而從公司目前已有的制度來看，還遠(yuǎn)未形成較為完整的制度體系和較為科學(xué)的制度形成機制。公司的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)

59、責(zé)分派體系尚需進行改進和完善，治理者還未認(rèn)識到公司經(jīng)營者的文化素養(yǎng)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司治理和公司制度建設(shè)的重要性，公司的治理者缺乏必要的內(nèi)部操縱理論知識，對職員的培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項工作，治理者的要緊精力依舊在如何樣完成上級交辦的各種任務(wù)上面，沒有更多的時刻和精力進行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。等等。4.沒有建立相應(yīng)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財務(wù)負(fù)責(zé)人或財務(wù)人員的經(jīng)驗可能基礎(chǔ)之上。公司的風(fēng)險意識淡薄，沒有成立專門的風(fēng)險治理部門或成立專門的風(fēng)險治理機構(gòu)對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行監(jiān)控和治理。比如，在進行工程投標(biāo)中，除編制工程投標(biāo)文件（如工程量估算、分部分項工程單價、工程

60、概算及其他有關(guān)文件）外，對工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u估，如此導(dǎo)致部份工程完工后或正處于施工期時，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程成本不能得到補償，給公司造成重大經(jīng)濟損失。這一點在1999年上馬的某高分子材料生產(chǎn)基地的建設(shè)項目中即是如此，項目上馬一年后，由于工程發(fā)包方?jīng)]有相應(yīng)的資金來源保障，且其建設(shè)用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今尚未復(fù)工，公司為工程支付的約1000萬元工程支出也無下落。同時公司也未建立風(fēng)險分析和風(fēng)險評估的制度，確定相應(yīng)的風(fēng)險分析評價指標(biāo)，即便在每年的年度財務(wù)報告和中期報告中對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行了分析，也僅限于公司的