試論審計質(zhì)量控制

1、 湖南工程學(xué)院光華函授站 畢 業(yè) 論 文論文題目： 略論審計質(zhì)量操縱作 者 陳芳 指導(dǎo)老師 專 業(yè) 會計 班 級 2008級 2009年10月 略論審計質(zhì)量操縱摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟和金融體制的進一步深入進展及完善,社會各界,包括投資者和公司治理層對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增。為解決會計信息失真問題,努力完善會計準則和提高會計人員素養(yǎng)是全然,同時加強審計力度,嚴把審計質(zhì)量關(guān),亦是不可或缺的一個手段。本文從審計特性、審計環(huán)境、審計要求和構(gòu)建審計質(zhì)量操縱體系幾個方面分析了如何進行有效的審計質(zhì)量操縱。關(guān)鍵詞：會計信息；審計質(zhì)量；審計質(zhì)量操縱；目 錄前言 1一、審計質(zhì)量操縱的概念 2二、審計質(zhì)量的特

2、性2（一）全局性2（二）一致性 2（三）不確定性2（四）限制性3三、審計質(zhì)量操縱環(huán)境3（一）法律環(huán)境 3（二）經(jīng)濟環(huán)境3四、審計質(zhì)量操縱的差不多要求3（一）全員全過程操縱 4（二）抓住關(guān)鍵操縱環(huán)節(jié) 4（三）利用科學(xué)的操縱方法4五、構(gòu)建審計質(zhì)量操縱體系4（一）對人員素養(yǎng)的操縱5（二）對審計作業(yè)過程的操縱 51搞好審前調(diào)查工作，是審計質(zhì)量操縱的前提52重視審計實施方案的編制，是審計質(zhì)量操縱的基礎(chǔ)53強化審計實施過程治理，是審計質(zhì)量操縱的核心 64優(yōu)化審計報告編制，是審計質(zhì)量操縱的關(guān)鍵 6（三）對審計后續(xù)工作的操縱 7參考文獻 8致謝 8前 言2004年，審計署制定了審計機關(guān)審計項目質(zhì)量操縱方法，分

3、不對審計方案、審計證據(jù)和審計工作過程中的記錄、審計告、審計檔案等環(huán)節(jié)的質(zhì)量操縱和審計項目質(zhì)量責任追究問題進行了具體的規(guī)定。2008年為了推進審計工作法治化、規(guī)范化和科學(xué)化，保障審計機關(guān)依法規(guī)范履行審計監(jiān)督職責，提高審計工作質(zhì)量和效率，審計署2008至2012年審計法律規(guī)范建設(shè)規(guī)劃差不多審計長會議審議通過。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量操縱是審計質(zhì)量的制度保證。審計署對審計質(zhì)量實施檢查和復(fù)核的相關(guān)規(guī)定，使審計質(zhì)量的檢查和復(fù)核工作有章可循，為實施審計質(zhì)量規(guī)范化治理，保證審計工作質(zhì)量提供了制度保障。審計質(zhì)量的高低優(yōu)劣,不但對審計工作本身產(chǎn)生重大阻礙,而且關(guān)系到審計在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和治理中能否

4、充分發(fā)揮作用，隨著審計工作不斷深化和審計阻礙的不斷擴大，審計質(zhì)量越來越成為阻礙審計事業(yè)生存與進展的重大問題，受到審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注。審計質(zhì)量操縱貫穿于審計工作的全過程。隨著我國經(jīng)濟的不斷進展,對審計工作質(zhì)量的要求越來越高。審計質(zhì)量操縱是堅持科學(xué)進展觀的一個重要內(nèi)容，在審計工作新的進展時期，如何堅持以審計創(chuàng)新為動力，以規(guī)范審計業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面加強審計質(zhì)量操縱，是擺在各級審計機關(guān)面前的一個現(xiàn)實而緊迫的任務(wù)。一、審計質(zhì)量操縱的概念審計質(zhì)量操縱確實是由審計組織和審計人員運用審計質(zhì)量標準，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動，借以提高審計

5、工作水平以及審計工作的效益和效率，它包括打算、制約、檢查、分析和反饋等一系列的治理活動。審計質(zhì)量操縱包括以下涵義：審計質(zhì)量操縱是審計組織和審計人員對自身活動進行的操縱，它不同于法律和其他組織對審計的制約與操縱。審計質(zhì)量操縱行為是由審計組織和審計人員進行的，是全體審計組織和審計人員都必須參與的自律行為。因此，審計質(zhì)量操縱的主體只能是專門的審計組織和人員，而不能是其他組織和人員。審計質(zhì)量操縱的客體是審計組織和人員進行審計質(zhì)量操縱的對象，應(yīng)包括審計的全過程，從打算到實施，到最終表達意見，簽發(fā)審計告的全部工作；還應(yīng)包括審計組織內(nèi)部的各項治理，如審計工作底稿的歸檔治理，審計人員聘用、培訓(xùn)、晉升治理等。其

6、重點是對審計的整個過程、審計人員素養(yǎng)和工作技能的操縱。審計質(zhì)量操縱的客體比審計質(zhì)量的范圍要窄一些，因為審計質(zhì)量操縱是審計職業(yè)自身對自身的操縱，因此，那些由其他外部因素阻礙的審計質(zhì)量不是審計質(zhì)量操縱的客體。審計質(zhì)量操縱的依據(jù)是審計工作的質(zhì)量標準，是由審計質(zhì)量操縱組織依照職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標準。它既不同于審計準則，也不同于審計法規(guī)，是一套比較先進的、科學(xué)的審計質(zhì)量操縱標準。 二、審計質(zhì)量的特性（一）全局性審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果,同時涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作,從簽定具體審計業(yè)務(wù)約定書開始,直到制定審計方案,出具審計報告均需以審計質(zhì)量為立足點,

7、綜合考慮審計人員的素養(yǎng),審計力量的組織形式,審計業(yè)務(wù)的治理方式以及審計技術(shù)的應(yīng)用效率等內(nèi)部因素,同時亦應(yīng)緊密關(guān)注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的阻礙。（二）一致性中國注冊會計師協(xié)會依照中華人民共和國注冊會計師法頒布實施的獨立審計準則是推斷審計質(zhì)量優(yōu)劣的最權(quán)威標準,任何注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,都必須遵照執(zhí)行。（三）不確定性由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性導(dǎo)致不同人對某一個體審計業(yè)務(wù)質(zhì)量高低的推斷可能大相徑庭。造成差異的緣故是多方面的。例如,對獨立審計準則的理解不同,對審計工作的要求不同,就可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生不同的評判。即使是嚴格遵守獨立審計準則的審計服務(wù),相關(guān)于不同的客戶,其中意程度

8、也可能不同。（四）限制性受成本效益原則的阻礙,審計質(zhì)量在一定程度上往往受制于成本預(yù)算。某些有利于提高審計質(zhì)量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行。因此,能夠如此講,令人中意的審計質(zhì)量是在一定成本水平下的效益最大化。三、審計質(zhì)量操縱環(huán)境開展高質(zhì)量的審計工作,離不開高效有序的審計環(huán)境。這也是政府審計部門和民間審計機構(gòu)共同致力于進展和完善的方向。審計環(huán)境操縱包括法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境。（一）法律環(huán)境自從1980年恢復(fù)和重建我國注冊會計師制度以來,在組織體系、理論體系和方法體系的建設(shè)方面都取得了巨大的成績。在國際審計準則的阻礙下,相繼出臺了一系列的法律法規(guī)。1993年10月,通過了中華人民共和

9、國注冊會計師法(1994年1月1日起實施),成為這些年來注冊會計師行業(yè)運轉(zhuǎn)的差不多軌道。以此為契機,制定、頒發(fā)、實施了3批、38個獨立審計準則, 2004年，審計署制定了審計機關(guān)審計項目質(zhì)量操縱方法特不是近幾年,審計署2008至2012年審計法律規(guī)范建設(shè)規(guī)劃差不多審計長會議審議通過，初步形成了一個與國際接軌并具有中國特色的審計準則體系。十幾年來取得的成果是喜人的,但確信成績的同時,也要認識到層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律體系提出了新的挑戰(zhàn),注冊會計師行業(yè)法制化的進程是一個長期的過程,需要不斷的進展和完善,這需要社會各界的努力和配合,在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中摸索前進。（二）經(jīng)濟環(huán)

10、境我國的會計師事務(wù)所大多是在打算經(jīng)濟體制下,用行政命令的方式產(chǎn)生和進展起來的,實行的是掛靠單位的治理體制,組織、人事、業(yè)務(wù)、財務(wù)直接隸屬于主管單位。這種形式導(dǎo)致行政機關(guān)利用手中的行政權(quán)力,為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù),實行“審計一條龍,外界不許碰”的政策,劃分勢力范圍,使事務(wù)所與被審單位之間不能實現(xiàn)雙向選擇,事務(wù)所之間不能展開公平競爭。目前隨著市場經(jīng)濟的引導(dǎo)和法律法規(guī)的完善，這種體制已逐步轉(zhuǎn)變。四、審計質(zhì)量操縱的差不多要求（一）全員全過程操縱 搞好審計質(zhì)量操縱,必須在審計組織的領(lǐng)導(dǎo)下,發(fā)動全體審計人員對審計工作的全過程進行質(zhì)量操縱,即進行全員全過程操縱. 質(zhì)量是一項綜合指標,它反映工作的綜合效果.審計工作

11、的質(zhì)量問題涉及到審計工作的每一個工作崗位、每一個審計人員,只有每個人都注意自己崗位的工作質(zhì)量,注意相互銜接時期的質(zhì)量,大伙兒齊抓共管,共同把好質(zhì)量關(guān),才能搞好審計質(zhì)量操縱.為此,應(yīng)建立質(zhì)量操縱責任制,審計組織的領(lǐng)導(dǎo)要有質(zhì)量責任分工,審計人員要建立質(zhì)量責任制,工作中實行個人檢驗、領(lǐng)導(dǎo)檢驗和互相檢驗相結(jié)合的做法,才能使質(zhì)量操縱工作抓出實效. 質(zhì)量操縱必須貫穿于審計工作的全過程.審計的過程是一個關(guān)聯(lián)性專門強的連續(xù)過程,后面的工作要建立在前面工作結(jié)果的基礎(chǔ)上,假如某一時期或某一部門的工作質(zhì)量出現(xiàn)問題,勢必會阻礙下一時期的工作質(zhì)量.這就要求我們嚴格操縱每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量,進而保證工作的總體質(zhì)量.只有從制定項

12、目審計打算開始,直到復(fù)審后立卷歸檔結(jié)束的每一道工序,形成一個嚴密的審計質(zhì)量操縱系統(tǒng),才能確保審計工作的質(zhì)量.（二）抓住關(guān)鍵操縱環(huán)節(jié) 審計工作各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量情況對總體質(zhì)量效果的阻礙程度是不一樣的,有的部位阻礙力大一些,有的部位阻礙力小一些,有的部位的質(zhì)量失誤是容易補救的,有的是不易補救的.我們對那些對總體質(zhì)量阻礙大、出現(xiàn)失誤后不易補救的環(huán)節(jié)稱之為質(zhì)量關(guān)鍵操縱環(huán)節(jié).例如重點證據(jù)、重點證人、關(guān)鍵數(shù)據(jù)等.每一個關(guān)鍵操縱環(huán)節(jié)差不多上我們的質(zhì)量重點操縱點.特不是關(guān)于重點問題、重點部門、重點崗位中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計中應(yīng)采取必要措施把住質(zhì)量關(guān).在審計質(zhì)量操縱中抓住關(guān)鍵操縱點,能夠起到事半功倍的效果.（三）利用科

13、學(xué)的操縱方法 搞好審計質(zhì)量必須利用科學(xué)的操縱方法.審計質(zhì)量操縱本身是一門科學(xué),在此,必須利用科學(xué)的方法.我們許多審計人員以為,只要工作中耐心、細致、反復(fù)查證就能保證質(zhì)量,而不注意利用科學(xué)的操縱方法.結(jié)果是加大了工作量、降低了工作效率,卻不一定能有效地操縱審計質(zhì)量.只有利用科學(xué)的質(zhì)量操縱方法,才能在保證質(zhì)量的前提下,不斷提高工作效率. 五、構(gòu)建審計質(zhì)量操縱體系審計質(zhì)量操縱措施是指為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對審計實施過程的一種行為操縱。采納的一般方法要緊是事中操縱，即在作業(yè)過程中隨時檢查發(fā)覺問題，及時采取措施制止和糾正，在事中操縱的同時也結(jié)合采納一些

14、事后檢查和事前打算等方法。由于審計質(zhì)量操縱的系統(tǒng)性，也需要考慮操縱主體的作用，因此也結(jié)合了對審計人員素養(yǎng)的操縱等。（一）對人員素養(yǎng)的操縱不管是國家審計人員依舊社會審計人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此審計組織應(yīng)建立保證審計人員獨立性的法律規(guī)定，并對審計人員的獨立性，隨時予以監(jiān)督。審計人員應(yīng)定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應(yīng)予回避的人際關(guān)系；審計組織應(yīng)與被審計單位保持關(guān)系，定期檢查審計人員有無損害本組織獨立性的情況。審計人員必須通過嚴格的專業(yè)培訓(xùn)，掌握充分的專業(yè)知識和技能，并精通所承擔的工作。審計組織應(yīng)建立嚴格的專

15、業(yè)培訓(xùn)和接著教育制度，不斷提高審計人員的政治與業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應(yīng)具備的知識、技能并不斷提高熟練程度；應(yīng)建立嚴格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作；還應(yīng)建立科學(xué)的、嚴格的、與淘汰相結(jié)合的晉升制度，通過有效的競爭上崗、項目招投標、整合內(nèi)部資源降低審計成本（即對審計人員實行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配）等方式，優(yōu)勝劣汰，以保證各階層的審計人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。（二）對審計作業(yè)過程的操縱1搞好審前調(diào)查工作，是審計質(zhì)量操縱的前提審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量的審前操縱。要想提高審計質(zhì)量，開展

16、審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。當前，有些審計人員關(guān)于年年審或經(jīng)常審的項目不愿做審前調(diào)查或做了調(diào)查也只是蜻蜓點水，對差不多發(fā)生變化的審計項目仍按照以往的經(jīng)驗對待，沒有用進展的思路認真對待審前調(diào)查，容易造成審計方案簡單、重點不突出、針對性差等問題，直接阻礙到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到責任和風(fēng)險。因此在每次審計開始前認真熟悉項目的差不多情況，了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、治理體制、機構(gòu)設(shè)置及財政財務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部操縱執(zhí)行情況及會計政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學(xué)、合理，全面考慮，減少隨意性。同時，應(yīng)收集相關(guān)的審計法規(guī)

17、文件，強化專業(yè)知識，采納可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為審計時期的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。2重視審計實施方案的編制，是審計質(zhì)量操縱的基礎(chǔ)在審計工作實施前，實施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計實施方案是審計質(zhì)量操縱的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌打算和安排，明確具體目標和細化審計內(nèi)容，從全然上規(guī)定了審計進展的方向；其次，實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，治理者能夠推斷審計人員審了什么、如何審的、結(jié)果如何樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，審計實施

18、方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告中的審計評價嚴格要求審計組只對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量操縱的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面操縱作用，要認真搞好審前調(diào)查研究，差不多摸清被審計行業(yè)、單位財政財務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營活動情況及存在的要緊問題，從促進加強治理、完善制度、提高效益動身，確定具體目標、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一項審計都能在嚴肅財經(jīng)法紀，促進加強經(jīng)營治理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效。3強化審計實施過程治理，是審計質(zhì)量操縱的核心審計實施過程的操縱是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在審計中，由于工作日比較長，不可幸免的存在各式各

19、樣的審計風(fēng)險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的推斷在所難免。因此，為確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強化實施過程的操縱，審計現(xiàn)場質(zhì)量的操縱需要建立在規(guī)范操作之上。首先，應(yīng)明確審計人員的責任，建立行之有效的審計復(fù)核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關(guān)要求，獵取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，審計證據(jù)必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后依照取得的審計證據(jù)編制觀點明確、條理清晰、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿；同時，審計人員應(yīng)真實、完整地記錄審計日記，它反映了審計人員每日實施審計的全過程，是規(guī)范工作、提高質(zhì)量的直接手

20、段，對審計人員自身而言，若能在審計期間堅持記錄審計日記，也能幸免審計線索的遺漏、逐漸形成更系統(tǒng)、完整的審計思路。由于審計日記是審計人員按照審計方案的分工和要求編寫的，因此，審計日記既能夠體現(xiàn)審計人員執(zhí)行審計方案的情況，即反映審計方案確定的審計事項“做了沒有”，也能夠反映審計方案制定水平的高低，審計方案“如此做行不行”，隨時依照審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或?qū)徲嬛攸c做出調(diào)整，如此一來，審計方案和具體實施就能緊緊地聯(lián)系起來，形成互動，共同確保審計項目質(zhì)量。4優(yōu)化審計報告編制，是審計質(zhì)量操縱的關(guān)鍵審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計

21、風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是特不必要的。在審計報告形成時期，項目治理者應(yīng)再次核對審計實施方案、審計日記和審計工作底稿三者的一致性，以幸免重大問題的漏查，及時采取補救措施，規(guī)避審計風(fēng)險。審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計實施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，因此在出具審計報告前應(yīng)認真完成對審計取證和審計底稿的復(fù)核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準確，編制審計底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準確，且必須依照法律法規(guī)評價審計項目，評價要準確適度，關(guān)于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應(yīng)在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴密，

22、定性要準確，處理意見要公正、實事求是。關(guān)于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計在促進經(jīng)濟進展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟進展大局，拿得準又能講明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。同時，要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)講明事實，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴峻程度；既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。原則性要求審計人員在審計實施過程中嚴格按照實施方案的審計事項進行審計，同時把好“三關(guān)”，即“深究細查”關(guān)、“如實報告”關(guān)和“妥善處理

23、”關(guān)?！吧罹考毑椤贝_實是通過查“死帳”和調(diào)查“活情況”，透徹地了解、掌握被審計單位的真實現(xiàn)狀，特不不能遺漏重大違法違紀問題；“如實報告”既是對審計人員起碼的職業(yè)道德要求，更是審計機關(guān)能否做出正確結(jié)論，提出合理意見、建議的關(guān)鍵，重點是抓住一個“實”字，要把“深究細查”發(fā)覺的問題如實反映，同時要透徹分析產(chǎn)生問題的緣故，提出切實可行的意見和建議；“妥善處理”是在對問題的定性處理上，正確處理現(xiàn)行法規(guī)和“三個有利于”的關(guān)系，堅持原則，確保客觀公正。（三）對審計后續(xù)工作的操縱 跟蹤落實和整理檔案時期的工作是審計項目的最后一個環(huán)節(jié)，是審計成果的最終體現(xiàn)。因此，要切實加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計決定、審計查明問題的整改，審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關(guān)處理案件的跟