2022年最詳細(xì)的CPA考試《審計》復(fù)習(xí)筆記第07章11

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3、 honesty in politics and education work, enhance leaders ability to resist第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制【考點八】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制一對整體層面內(nèi)部控制了解的人員二對整體層面內(nèi)部控制了解的重點三對整體層面內(nèi)部控制了解的方法四對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容五對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄六整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系七了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟八識別和了解控制(預(yù)防性控制與檢查性控制)九初步評價內(nèi)部控制內(nèi)部控制的目的整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系圖7-1內(nèi)部控制要素與整體層面、與業(yè)務(wù)流程層面相

4、關(guān)內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面A 控制環(huán)境B 被審計單位的風(fēng)險評估過程E對控制的監(jiān)督C與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通D控制活動在整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制要素一對整體層面內(nèi)部控制了解的人員對整體層面內(nèi)部控制的了解由工程組中對被審計單位情況比擬了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要工程組其他成員的參與和配合。二對整體層面內(nèi)部控制了解的重點1.對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響。三對整體層面內(nèi)部控制了解的方法1.詢問被審計單位

5、人員；2.觀察特定控制的應(yīng)用；3.檢查文件和報告；4.執(zhí)行穿行測試。四對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。五對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對被審計單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點和實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。六整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了

6、解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。七了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟教材P1501.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別比方第9-12章的各重要交易；2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解比方教材P199表96的第1列；3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；4.識別和了解相關(guān)控制比方教材P199表96的第2、3列；5.執(zhí)行穿行測試教材P153，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。6.進行初步評價和風(fēng)險評估教材P153。八識別和了解控制(預(yù)防性控制與檢查性控制)1.預(yù)防性控制2.檢查性控制1.預(yù)防性控制預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。預(yù)防性控制可能是人工的，

7、也可能是自動化的。下表是預(yù)防性控制及其能防止錯報的例子。對控制的描述控制用來防止的錯報1.計算機程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況2.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告防止記錄了未收到購貨的情況3.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定防止銷貨計價錯誤4.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表比照，然后進行一系列的邏輯測試防止出現(xiàn)分類錯報2.檢查性控制建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。下表是檢查性控制及其可能查出的錯

8、報的例子。對控制的描述控制預(yù)期查出的錯報1.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的工程在對其他工程進行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入在途收款，未記錄的銀行現(xiàn)金支付在途付款，或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付舞弊，未及時入賬完整性，或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付分類錯報2.將預(yù)算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施在對其他工程進行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債工程3.計算機每天比擬運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票

9、主管復(fù)核和追查查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票4.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤九初步評價內(nèi)部控制注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解內(nèi)部控制，獲取審計證據(jù)，評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評估結(jié)論可能有以下三種：1.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；2.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。經(jīng)典考題回憶【例12022卷I、卷II單項選擇題】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制以下各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是。A.信息技術(shù)一

10、般控制B.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制C.信息技術(shù)應(yīng)用控制D.對期末財務(wù)報告流程的控制【答案】C【解析】選項C正確。信息技術(shù)應(yīng)用控制屬于業(yè)務(wù)流程層面控制，選項A、B、D屬于整體層面控制?！纠?2022卷I多項選擇題】預(yù)防性控制和檢查性控制以下各項中，屬于預(yù)防性控制的有。A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金B(yǎng).采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性【答案】AB【解析】選項A、B涉及業(yè)務(wù)流程的職責(zé)別離控制，屬于預(yù)防性控制；選項C、D控制活動是為了發(fā)現(xiàn)

11、流程中可能發(fā)生的錯報，屬于檢查性控制。【例32022卷II單項選擇題】預(yù)防性控制和檢查性控制以下控制活動中，屬于檢查性控制的是。A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫B.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限C.采購部對新增供給商執(zhí)行背景調(diào)查D.財務(wù)人員每月月末與客戶對賬，并調(diào)查差異【答案】D【解析】選項D正確。檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。選項A、B、C屬于預(yù)防性控制?！纠?2022多項選擇題】預(yù)防性控制和檢查性控制以下各項控制活動中，屬于檢查性控制的有。A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)工程或異常工程B.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改

12、權(quán)限C.財務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性【答案】ACD【解析】選項B屬于預(yù)防性控制預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，其目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，選項A、C、D均屬于檢查性控制?！纠?2022多項選擇題】穿行測試注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有。A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C.評價控制設(shè)計的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行【答案】ABCD【解析】注冊會計師執(zhí)行穿行測試教材P153可獲得以下六個有關(guān)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄等證據(jù)：1確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；2確認(rèn)對重要交易的了解是完整的；3確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；4評估控制設(shè)計的有效性；5確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；6確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性?！纠?2022多項選擇題】對控制的初步評