審計準則解讀1201全20講講義

1、中國會計師審計準則第 1111 號審計準則第 1111 號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見 解讀第一章 總則為了規(guī)范會計師確定審計的前提條件是否存在，以及與管理層就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，制定本準則。本準則規(guī)范被審計控制范圍內的，會計師與管理層有必要達成一致意見的事項。中國會計師審計準則第 1121 號對財務報表審計實施的質量控制規(guī)范會計師控制范圍內的業(yè)務承接的有關事項。準則規(guī)范重點：確定審計的前提條件是否存在，以及與管理層就審計業(yè)務約定條款達成一致。準則將規(guī)范的重點上升到審計業(yè)務的承接或保持這一層次。第二章 定義審計的前提條件：是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務對會計師執(zhí)行審計工

2、作的前提的認同。編制基礎，以及管理層在本準則中單獨提及的管理層，應當理解為管理層和治理層（如適用）。第三章 目標會計師的目標是，只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎達成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務：（一）確定審計的前提條件存在；（二）確認會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見第四章 要求第一節(jié) 審計的前提條件思考：為什么要確定審計前提條件？報表編制基礎不可接受、管理層不認可其責任，審計工作無法進行下去。如何確定審計的前提條件是否存在？確定管理層編制財務報表采用的財務管理層達成一致意見。編制基礎是否可接受；就管理層認可并理解其責任與財務編制基礎的可接受性財務編制基礎是編制財務報表

3、采用的標準；承接審計業(yè)務的條件之一，是使用的財務編制基礎適當且能夠被預期使用者獲取。確定財務編制基礎考慮的：被審計的性質（商業(yè)、非組織、公眾利益實體）；財務報表的目的（通用或特殊目的）；財務報表的性質（整套或單一）；是否規(guī)定了適用的財務編制基礎。通用目的編制基礎：旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務編制基礎。（企業(yè)財務會計準則、國際財務準則）特殊目的編制基礎：用以滿足報表特定使用者財務信息需求的財務合同約定編制基礎等）編制基礎。（計稅基礎、確定通用目的編制基礎的可接受性：如果財務編制基礎是由一個被或獲得認可的機構制定或發(fā)布，供某類實體使用的，只要這些機構遵循了一套既定的和透明的程

4、序（包括認真研究和仔細考慮廣大利益相關者的觀點），則認為該財務表是可接受的。編制基礎對于這類實體編制通用目的財務報如何確定特殊目的編制基礎的可接受性：對于特殊目的財務報表，預期使用者對財務信息需求，是確定財務報表編制基礎的一個關鍵管理層的責任，其具體內容是由 1601 號準則規(guī)定的。如何確定管理層已認可并理解其責任？1.于審計業(yè)務約定條款；2.要求管理層提供。如果會計師認為審計的前提條件并不存在，會計師應當就此與管理層。在下列的情況下，除律另有規(guī)定，否則會計師一般不應承接擬議的審計業(yè)務：1.2.會計師確定被審計在編制財務報表時采用的財務編制基礎不可接受；會計師未能與管理層達成提及的一致意見。第

5、二節(jié)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見會計師應當就審計業(yè)務約定條款與管理層或治理層（如適用）達成一致意見。如果足夠詳細地規(guī)定了審計業(yè)務約定書條款，會計師除了該具體條款）的規(guī)定于以及管理層已經認可并理解其責任的事實外，不必將其他事項（主要指協(xié)議中。（只需做索引即可）規(guī)定了管理層的責任：對于在效果上等同的責任，會計師在描述管理層的責任時，可以使用的措辭，在協(xié)議中描述管理層的責任；對于在效果上不等同的責任，業(yè)務承接時的其他考慮會計師應當使用本準則中的措辭。相關部門對涉及財務會計的事項作出補充規(guī)定（這些補充規(guī)定本身也財務報表編制基礎）：；（1）確定補充規(guī)定是否與財務基礎（原：企業(yè)會計準則）存在（2）如果存

6、在，與管理層溝通補充規(guī)定的性質，并就下列事項之一達成一致意見：在財務報表中作出額外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；對財務報表中關于適用的財務編制基礎的描述是否可以作出相應修改。 （3）如果無法采取上述措施，按照中國會計師審計準則第 1502 號-在審計中非無保留意見的規(guī)定，會計師應當確定是否有必要非無保留意見。相關部門要求采用的財務編制基礎不適用于被審計的具體情況，必須同時滿足兩個條件，會計師才能承接該項業(yè)務：1）管理層同意在財務報表中額外披露，以避免財務報表產生誤導；2）會計師要在審計中增加強調事項段，以提醒使用者關注額外披露；并且在審計意見段中不能使用“財務報表在所有了” 。方面按照這個適用的

7、財務編制基礎編制，公允反映如果不具備上述規(guī)定的條件，但相關部門要求會計師承接該項（原準則中沒有這個詞）審計業(yè)務，會計師應當：（一）評價財務報表誤導的性質對審計的影響；（二）在審計業(yè)務約定條款中適當提及該事項。相關部門規(guī)定的審計的結構或措辭與審計準則要求的明顯不一致，會計師應當評價：使用者是否可能誤解從財務報表審計中獲取的保證。如果認為可能存在誤解，審計中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。若能減輕則作出補充規(guī)定；若不能減輕，一般不能承接該業(yè)務。按照相關部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準則的要求。因此，在審計中提及已按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。會計師不應第三節(jié) 連續(xù)審計對于連續(xù)審計，會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要（原：要求）對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計注意現(xiàn)有的條款。第四節(jié) 審計業(yè)務約定條款的變更通常，下列原因可能導致被審計要求變更業(yè)務：環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響正常/同意；對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解正常/同意；管理層施加或其他情況引起的審計范圍受限不正常?？偨Y：1.在缺乏合理理由的情況下，會計師不應同意變更審計業(yè)務約定條款。2.如果審計業(yè)務約定條款發(fā)生變更，會計師應當與管理層就新的業(yè)務約定條款達成一致意見，并于業(yè)務約定書或其他適當形式的協(xié)議中。3.在完成審計業(yè)務前，如果被審計或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證