財(cái)務(wù)會計(jì)科目分析報(bào)告編制方法

1、財(cái)務(wù)會計(jì)科目報(bào)告的編制方法和有關(guān)制度目 錄 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841385一、總講明 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841414二、會計(jì)科目名稱和編號 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841449三、會計(jì)科目使用講明 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841472四、會計(jì)報(bào)表格式 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841542五、會計(jì)報(bào)表編制講明附錄一：要緊會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841639一、流淌資產(chǎn) HYPERLINK N:整理后s l _Hl

2、k79841661二、長期投資 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841794三、固定資產(chǎn) HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841812四、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841849五、流淌負(fù)債 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841863六、長期負(fù)債 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841875七、所有者權(quán)益 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841893八、成本和費(fèi)用 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk79841915九、收入 HYPERLINK N

3、:整理后s l _Hlk79841931十、利潤和利潤分配附錄二：其他相關(guān)法規(guī)（略） 中華人民共和國會計(jì)法(中華人民共和國主席令第24號) 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例(中華人民共和國國務(wù)院令第287號) 國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國家進(jìn)展打算委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知(國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號) 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會辦公廳關(guān)于在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知(國資廳評價函2003327號) 財(cái)政部、國家檔案局關(guān)于印發(fā)會計(jì)檔案治理方法的通知(財(cái)會字199832號) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的通知(財(cái)會字199619號) 一、總講明 (一) 為

4、了規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 (二) 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家進(jìn)展打算委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定(國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 (三) 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)能夠按照本制度進(jìn)行核算，也能夠選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)

5、行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，假如需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度；假如因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 (四) 小企業(yè)能夠依照有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算方法。 (五) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)

6、機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)托付經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 (六) 小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、治理會計(jì)檔案等，應(yīng)按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)檔案治理方法的規(guī)定執(zhí)行。 (七) 小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 本制度所稱的會計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計(jì)期末，是指月末和年末。 (八) 小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的

7、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采納業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會計(jì)記賬采納借貸記賬法。 (十) 小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地點(diǎn)，會計(jì)記錄能夠同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (十一) 小企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下差不多原則： 1.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核

8、算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 3.小企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者的需要。 4.小企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，或累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以講明。 5.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 6.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提早或延后。 7.小企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。 8.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否

9、收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 9.小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會計(jì)記賬采納借貸記賬法。 (十) 小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地點(diǎn)，會計(jì)記錄能夠同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (十一) 小企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下差不多原則： 1.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

10、 2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 3.小企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者的需要。 4.小企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，或累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以講明。 5.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 6.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提早或延后。 7.小企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。 8.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期差不多實(shí)

11、現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 9.小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。 11.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出

12、；凡支出的效益及于幾個會計(jì)年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 12.小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則。 13.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)不其重要性程度，采納不同的核算方法。 (十二) 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理： 1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 2.非貨幣性交易中假如發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)不不同情況處理： (1) 支付補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 (2) 收到補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益

13、：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值)x換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價1-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)換出資產(chǎn)公允價值 3.在非貨幣性交易中，假如同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。 (十三) 小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債

14、權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。假如債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而事有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公職；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值

15、作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分不情況處理： (1) 作為債務(wù)人，假如重組債務(wù)的賬面價值大于今后應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至今后應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；假如重組債務(wù)的賬面價值等于或小于今后應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。 (2) 作為債權(quán)人，假如重組債權(quán)的賬面價值大于今后應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至今后應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；假如重組債權(quán)的賬面余額等于或小于今后應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。 (十四) 本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目(如壞賬預(yù)備等)；賬面價值， 是指某科目的賬面

16、余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額。 (十五) 小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目： 1.在不阻礙對外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，能夠依照實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。 2.明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，能夠依照需要自行確定。 3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 (十六) 小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的差不多會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的差不多會計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也能

17、夠依照需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。 (十七) 執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度時，應(yīng)按會計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、會計(jì)科目名稱和編號順序號編號名稱(一) 資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存款100906存出投資款41101短期投資110101股票11010

18、2債券110103基金110110其他51102短期投資跌價預(yù)備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收賬款91133其他應(yīng)收款101141壞賬預(yù)備111201在途物資121211材料131231低值易耗品141243庫存商品151244商品進(jìn)銷差價161251托付加工物資171261托付代銷商品181281存貨跌價預(yù)備191301待攤費(fèi)用201401長期股權(quán)投資140101股票投資140102其他股權(quán)投資211402長期債權(quán)投資140201債券投資140202其他債權(quán)投資221501固定資產(chǎn)231502累計(jì)折舊241601工程物資251603在建工程160301建筑工程160302

19、安裝工程160303技術(shù)改造工程160304其他支出261701固定資產(chǎn)清理271801無形資產(chǎn)281901長期待攤費(fèi)用(二) 負(fù)債類292101短期借款302111應(yīng)付票據(jù)312121應(yīng)付賬款322151應(yīng)付工資332153應(yīng)付福利費(fèi)342161應(yīng)付利潤352171應(yīng)交稅金217101應(yīng)交增值稅21710101進(jìn)項(xiàng)稅額21710102已交稅金21710103減免稅款21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅21710106銷項(xiàng)稅額21710107出口退稅21710108進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅217102未交增值稅217103應(yīng)交營業(yè)稅21710

20、4應(yīng)交消費(fèi)稅217105應(yīng)交資源稅217106應(yīng)交所得稅217107應(yīng)交土地增值稅217108應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅217109應(yīng)交房產(chǎn)稅217110應(yīng)交土地使用稅217111應(yīng)交車船使用稅217112應(yīng)交個人所得稅362176其他應(yīng)交款372181其他應(yīng)付款382191預(yù)提費(fèi)用392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值220101 同意捐贈貨幣性資產(chǎn)價值220102 同意捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值402301長期借款412321長期應(yīng)付款(三) 所有者權(quán)益類423101實(shí)收資本433111資本公積311101資本溢價311102同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備311106外幣資本折算差額311107其他資本公積443121盈余公

21、積312101法定盈余公積312102任意盈余公積312103法定公益金453131本年利潤463141利潤分配314101其他轉(zhuǎn)入314102提取法定盈余公積314103提取法定公益金314109提取任意盈余公積314110應(yīng)付利潤314111轉(zhuǎn)作資本的利潤314115未分配利潤(四) 成本類474101生產(chǎn)成本410101差不多生產(chǎn)成本410102輔助生產(chǎn)成本484105制造費(fèi)用(五) 損益類495101主營業(yè)務(wù)收入505102其他業(yè)務(wù)收入515201投資收益525301營業(yè)外收入535401主營業(yè)務(wù)成本545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加555405其他業(yè)務(wù)支出565501營業(yè)費(fèi)用575502

22、治理費(fèi)用585503財(cái)務(wù)費(fèi)用595601營業(yè)外支出605701所得稅附注 小企業(yè)能夠依照實(shí)際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1.采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，能夠增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2.預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 3.低值易耗品較少的小企業(yè)，能夠?qū)⑵洳⑷搿安牧稀笨颇俊?4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，能夠增設(shè)“備用金”科目。 5.小企業(yè)同意其他單位托付代銷商品，能夠增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6.小企業(yè)依照自身的規(guī)模和治理等要求，能夠?qū)ⅰ吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)

23、置相關(guān)的明細(xì)科目。 7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，能夠增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。三、會計(jì)科目使用講明(一) 資產(chǎn)類科目1001現(xiàn)金 一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金治理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。 三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理： (一) 從銀行提取現(xiàn)金，依照支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，依照銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二) 因支付職工出差費(fèi)用等緣故所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的

24、差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“治理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (三) 因其他緣故收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)覺的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由

25、責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方

26、法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。 三、小企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一) 采納銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，依照銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，依照“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”，編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等緣故而退款時，應(yīng)依照銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二) 采納商業(yè)匯票方式。 1.采納商業(yè)承兌匯票方式。收款

27、單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃托付收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，依照銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。 2.采納銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃托付收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，依照銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填，必制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，依照銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三) 采納銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)

28、賬，依照銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，依照申請書存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他緣故要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，依照銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。 (四) 采納支票方式。收款單位關(guān)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，依照銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或依照銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位關(guān)于付出的支票，應(yīng)依照支票存根和有關(guān)原始

29、憑證編制付款憑證。 (五) 采納匯兌結(jié)算方式。收款單位關(guān)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位關(guān)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，依照匯款回單編制付款憑證。 (六) 采納托付收款結(jié)算方式。收款單位關(guān)于托收款項(xiàng)，依照銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的托付收款憑證后，依照托付收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提早付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 (七) 采納托收承付結(jié)算方式。收款單位關(guān)于托收款項(xiàng)，依照銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位關(guān)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于

30、承付時依照托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (八) 以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)依照銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬，和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，依照支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。 (九) 發(fā)生的存款利息，依照銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記

31、本科目，貸記“在建工程”科目。 五、小企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 六、有外幣存款的小企業(yè)，應(yīng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采納業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也能夠采納業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期

32、末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等)的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分不情況處理： (一) 籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用； (二) 與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本； (三) 除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1009其他貨幣資金 一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存

33、款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)托付當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，依照銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，依

34、照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，依照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項(xiàng)，依照開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，依照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料

35、”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，依照銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，依照銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定

36、存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行交納保證金，依照銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。依照開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按

37、外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。 九、小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的治理，及時辦理結(jié)算，關(guān)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。1101短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)同時持有時刻不預(yù)備超過1年(含1年)的投資，包括各種股票、債券、基金等。購入不能隨時變現(xiàn)或不預(yù)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 二、短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本是指取得各種股票、債券時實(shí)際支付的價款。購入的各種股票

38、、債券、基金等，實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成實(shí)際成本。短期投資的實(shí)際成本按以下方法確定： (一) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實(shí)際成本。 (二) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資的實(shí)際成本。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期技資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資

39、收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 四、短期投資的賬務(wù)處理： (一) 購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股息”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 (二) 投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 (三) 收到被投

40、資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 (四) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計(jì)量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實(shí)際

41、成本。1102短期投資跌價預(yù)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價預(yù)備。 二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并依照慎重性原則的要求，合理地可能持有的短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計(jì)量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價預(yù)備。 三、會計(jì)期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價與其總成本進(jìn)行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價預(yù)備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價預(yù)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。短期投資跌價預(yù)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短當(dāng)期短期投資總

42、市價本科目的期投資跌價預(yù)備低于總成本的金額貸方余額當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價預(yù)備；假如當(dāng)期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價預(yù)備；假如當(dāng)期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價預(yù)備可在期末一并調(diào)整。 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價預(yù)備。1111應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算

43、小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、小企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一) 小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)”科目。 (二) 小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收

44、票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 (三) 小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)依照銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時

45、，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；假如申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 (四)小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增

46、值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (五) 應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分不情況處理： 1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，

47、在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬預(yù)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。然而，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。 六

48、、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計(jì)利息。1121應(yīng)收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 二、小企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科

49、目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 小企業(yè)購入的債券，如實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期技資、“長期債權(quán)投資科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)技資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被技資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得

50、的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權(quán)投資利息。1131應(yīng)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或同意勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。 二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借

51、記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。假如小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理： (一) 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

52、，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 (二) 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，依照企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會計(jì)處理為： 1.企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定可能將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬預(yù)備金額，借記“壞賬預(yù)備”科目，按照顧支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收

53、債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓假如等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的可能銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓

54、款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。假如上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，其會計(jì)處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 (三) 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬

55、預(yù)備。企業(yè)關(guān)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明緣故，對確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或同意勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。1133其他應(yīng)收款 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備

56、用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、其他應(yīng)收、暫付款要緊包括： (一) 應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二) 應(yīng)收出租包裝物租金； (三) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四) 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，可能其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬預(yù)備。其他應(yīng)收款壞賬預(yù)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本

57、科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬預(yù)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬預(yù)備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，可能各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，關(guān)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬預(yù)備。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。 四、計(jì)提壞賬預(yù)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個不認(rèn)定法等，具體采納何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備應(yīng)按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)

58、備金額-(或+)本科目的貸方余額(或借方余額) 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬預(yù)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬預(yù)備；假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬預(yù)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備；假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬預(yù)備時，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計(jì)分錄。 五、關(guān)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬預(yù)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)

59、收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬預(yù)備。1201在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。 二、小企業(yè)購入材料及商品，假如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時，應(yīng)按購入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科

60、目。待購入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。小企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： (一) 買價； (二) 運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的