新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2022年（原文+指南+說(shuō)明）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南2022

1、第 PAGE55 頁(yè) 共 NUMPAGES55 頁(yè)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2022年原文+指南+說(shuō)明-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么指南2022范文一一、總體要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)那么”標(biāo)準(zhǔn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益或股東權(quán)益，下同變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本準(zhǔn)那么主要標(biāo)準(zhǔn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示和附注的披露內(nèi)容、構(gòu)造及其編制方法等問(wèn)題。本準(zhǔn)那么規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

2、的構(gòu)造性表述。一套完好的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，并且這些組成局部在列報(bào)上具有同等的重要程度，企業(yè)不得強(qiáng)調(diào)某張報(bào)表或某些報(bào)表或附注較其他報(bào)表或附注更為重要。本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能進(jìn)展評(píng)估；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但現(xiàn)金流量表信息除外；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致；企業(yè)單獨(dú)列報(bào)或匯總列報(bào)相關(guān)工程時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程一般不得以金額抵銷后的凈額列報(bào)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)列報(bào)可比會(huì)計(jì)期間的比擬數(shù)據(jù)等。本準(zhǔn)那么規(guī)

3、定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)，并且資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性列示。利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類進(jìn)展列報(bào)，同時(shí)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料；利潤(rùn)表中其他綜合收益工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程”兩類列報(bào)。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，綜合收益和與所有者或股東的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)分別列示。本準(zhǔn)那么還對(duì)附注至少披露的信息進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南的規(guī)定，并結(jié)合自身經(jīng)

4、營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式。企業(yè)如存在特殊工程或特殊行業(yè)企業(yè)確有特別需要的，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在本應(yīng)用指南規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整和補(bǔ)充。二、關(guān)于適用范圍本準(zhǔn)那么規(guī)定，本準(zhǔn)那么適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以及年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。在遵循本準(zhǔn)那么的根底上，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32 號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定是否編制中期所有者權(quán)益變動(dòng)表。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，除

5、中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)化外，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表假如編制的話的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。從財(cái)務(wù)報(bào)表組成局部來(lái)看，本準(zhǔn)那么主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)和附注的披露進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第31 號(hào)現(xiàn)金流量表，但是本準(zhǔn)那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求同樣適用于現(xiàn)金流量表的列報(bào)。本準(zhǔn)那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)展了原那么性和框架性的規(guī)定，是企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的最低要求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵循其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定的特殊列報(bào)要求。三、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求一根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)

6、際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么以下簡(jiǎn)稱“根本準(zhǔn)那么”、各項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及解釋的規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，并在此根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)這一情況作出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么”。同時(shí)，企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，也就是說(shuō)，企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過(guò)在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)展正確確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。此外，假如按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定披露的信息缺乏以讓報(bào)表使用者理解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息。二列報(bào)

7、根底本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的根本前提，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的根底。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)全面評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能。企業(yè)管理層在對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能進(jìn)展評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得的信息，評(píng)估涵蓋的期間應(yīng)包括企業(yè)自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12 個(gè)月，評(píng)估需要考慮的因素包括宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利才能、償債才能、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)結(jié)果說(shuō)明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能產(chǎn)生重大疑心的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能產(chǎn)生重大疑心的影響因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。企業(yè)在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能時(shí)應(yīng)當(dāng)

8、結(jié)合考慮企業(yè)的詳細(xì)情況。通常情況下，假如企業(yè)過(guò)去每年都有可觀的凈利潤(rùn)，并且易于獲取所需的財(cái)務(wù)資，那么對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能的評(píng)估易于判斷，這說(shuō)明企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，而無(wú)需進(jìn)展詳細(xì)的分析p 。反之，假如企業(yè)過(guò)去多年有虧損的記錄等情況，那么需要通過(guò)考慮更加廣泛的，相關(guān)因素來(lái)作出評(píng)價(jià)，比方目前和預(yù)期將來(lái)的獲利才能、債務(wù)清償方案、替代融資的潛在來(lái)等。企業(yè)假如存在以下情況之一，那么通常說(shuō)明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：1企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)展清算或停頓營(yíng)業(yè)；2企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展清算或停頓營(yíng)業(yè)；3企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒(méi)有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)展清算或停頓營(yíng)業(yè)。企業(yè)處于非

9、持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算價(jià)值等其他根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比方破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為根底列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為根底的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底。三權(quán)責(zé)發(fā)生制本準(zhǔn)那么規(guī)定，除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的情況下，當(dāng)工程符合根本準(zhǔn)那么中財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以反映。四列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期

10、間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表互相可比。本準(zhǔn)那么規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的工程名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表工程的分類、排列順序等方面。在以下情況下，企業(yè)可以變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)：1會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)；2企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程的列報(bào)可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定提供列報(bào)的比擬信息。五根據(jù)重要性原那么單獨(dú)或匯總列報(bào)工程關(guān)于工程在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是匯總列報(bào)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原那么來(lái)判斷。總的原那么是，假如

11、某工程單個(gè)看不具有重要性，那么可將其與其他工程匯總列報(bào)；如具有重要性，那么應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：1.性質(zhì)或功能不同的工程，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的工程可以匯總列報(bào)。比方，存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差異，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。2.性質(zhì)或功能類似的工程，一般可以匯總列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比方，原材料、低值易耗品等工程在性質(zhì)上類似，均通過(guò)消費(fèi)過(guò)程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以匯總列報(bào)，匯總之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。3.工程單獨(dú)列報(bào)的原那么不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)

12、負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。比方，對(duì)某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上匯總列示，但是鑒于其對(duì)該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。4.本準(zhǔn)那么規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)工程。重要性是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表工程是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)那么規(guī)定，重要性是指在合理預(yù)期下，假如財(cái)務(wù)報(bào)表某工程的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，那么該工程就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)展重

13、要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該工程的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；另一方面，判斷工程金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)本錢總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)或所屬報(bào)表單列工程金額的比重加以確定。企業(yè)對(duì)于各個(gè)工程的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。六財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的互相抵銷本準(zhǔn)那么規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表工程應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得工程和損失工程的金額不能互相抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

14、另有規(guī)定的除外。比方，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，否那么就掩蓋了交易的本質(zhì)。再如，收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理程度以及預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得互相抵銷。本準(zhǔn)那么規(guī)定以下三種情況不屬于抵銷：1.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。例如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)。但是，假如相關(guān)的利得和損失具有重要性，那么應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。2.資產(chǎn)或負(fù)債工程按扣除備抵工程后的凈額列示，不屬于抵銷。例如，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，

15、本質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損，資產(chǎn)工程應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。3.非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易本質(zhì)的，不屬于抵銷。非日常活動(dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更能有利于報(bào)表使用者的理解。例如，非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)。七比擬信息的列報(bào)本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)工程上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比擬數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，目的是向報(bào)表使用者提供比照數(shù)據(jù)，

16、進(jìn)步信息在會(huì)計(jì)期間的可比性。列報(bào)比擬信息的這一要求適用于財(cái)務(wù)報(bào)表的所有組成局部，即既適用于四張報(bào)表，也適用于附注。通常情況下，企業(yè)列報(bào)所有列報(bào)工程上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比擬數(shù)據(jù)，至少包括兩期各報(bào)表及相關(guān)附注。當(dāng)企業(yè)追溯應(yīng)用會(huì)計(jì)政策或追溯重述、或者重新分類財(cái)務(wù)報(bào)表工程時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正等的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一套完好的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)最早可比期間期初的財(cái)務(wù)報(bào)表，即應(yīng)當(dāng)至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表、兩期其他各報(bào)表利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及相關(guān)附注。其中，列報(bào)的三期資產(chǎn)負(fù)債表分別指當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表、上期期末即當(dāng)期期初的資產(chǎn)負(fù)債表、以及上期期初的資產(chǎn)負(fù)債

17、表。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定確需變更財(cái)務(wù)報(bào)表工程列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)展調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)、以及調(diào)整的各工程金額。但是，在某些情況下，對(duì)可比期間比擬數(shù)據(jù)進(jìn)展調(diào)整是不實(shí)在可行的，比方，企業(yè)在以前期間可能沒(méi)有按照可以進(jìn)展重新分類的方式搜集數(shù)據(jù)，并且重新生成這些信息是不實(shí)在可行的，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因、以及假設(shè)金額重新分類可能進(jìn)展的調(diào)整的性質(zhì)。關(guān)于企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策或更正過(guò)失時(shí)要求的比照擬信息的調(diào)整，由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正標(biāo)準(zhǔn)。八財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表通常與其他信息如企業(yè)年度報(bào)告等一起公布，企業(yè)

18、應(yīng)當(dāng)將按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與一起公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置通常是表首局部應(yīng)當(dāng)至少披露以下根本信息：1.編報(bào)企業(yè)的名稱。如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明。2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)負(fù)債表日；對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。3.貨幣名稱和單位。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。九報(bào)告期間本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)

19、計(jì)年度自公歷1 月1 日起至12 月31 日止。因此，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比方企業(yè)在年度中間如 3 月1 日開場(chǎng)設(shè)立等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表工程與比擬數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，即反映了某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其互相關(guān)系的信息。一資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求1.分類別列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資、所承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。本準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)

20、債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。2.因此，本準(zhǔn)那么規(guī)定，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)等可以大體按照流動(dòng)性順序列示所有的資產(chǎn)和負(fù)債。本準(zhǔn)那么規(guī)定，對(duì)于從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可以采用混合的列報(bào)根底進(jìn)展列報(bào)，即對(duì)一局部資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，同時(shí)對(duì)其他資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性順序列報(bào)，但前提是可以提供可靠且更加相關(guān)的信息。3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)工程資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)工程；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)工程；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)工程。但是，按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)列報(bào)“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”

21、、“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”等工程不實(shí)在可行的，那么無(wú)需列報(bào)這些工程。比方，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性順序列報(bào)的情況。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。因此，本準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)工程和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)工程，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。二資產(chǎn)的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資。根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和

22、非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。1.流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分本準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：1預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言；耗用一般指將存貨如原材料轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)如產(chǎn)成品。2主要為交易目的而持有。比方一些根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量劃分的交易性金融資產(chǎn)。但是，并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)，比方自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)12 個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12 個(gè)月的衍生

23、工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。3預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)含一年，下同變現(xiàn)。4自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的才能不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。本準(zhǔn)那么規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列工程，本準(zhǔn)那么還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過(guò)一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。比方，金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程按照流動(dòng)性順序列示，有些資產(chǎn)或負(fù)債工程中同時(shí)包含了資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~，針對(duì)這些工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。再如，房地產(chǎn)開發(fā)

24、企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)周期通常長(zhǎng)于一年，其已經(jīng)開發(fā)完工和正在開發(fā)的房地產(chǎn)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)局部列示，企業(yè)對(duì)于該存貨還應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回的金額。2.正常營(yíng)業(yè)周期本準(zhǔn)那么在判斷流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債時(shí)所指的正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)置用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，因消費(fèi)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購(gòu)置原材料進(jìn)入消費(fèi)，到制造出產(chǎn)品出售并收回

25、現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過(guò)程，往往超過(guò)一年，在這種情況下，與消費(fèi)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年12 個(gè)月作為正常營(yíng)業(yè)周期。3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的列報(bào)對(duì)于根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)比方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的列報(bào)，本準(zhǔn)那么規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)；本準(zhǔn)那么同時(shí)還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組，處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓

26、的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。因此，無(wú)論是被劃分為持有待售的單項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)局部單獨(dú)列報(bào)；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債局部單獨(dú)列報(bào)。三負(fù)債的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承當(dāng)?shù)?、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)展列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。1.流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。本準(zhǔn)那么規(guī)定，負(fù)債滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：1預(yù)計(jì)在

27、一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。2主要為交易目的而持有。3自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。4企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推延至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。關(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負(fù)債成分的分類，本準(zhǔn)那么還規(guī)定，負(fù)債在其對(duì)于方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)展清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)?！纠?】214 年12 月1 日，甲公司發(fā)行面值為5 000 000 元的可轉(zhuǎn)換債券，每張面值1 000 元，期限5 年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值1 000 元的債券轉(zhuǎn)換50 股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12 個(gè)月內(nèi)予以清償，但

28、甲公司在214 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在214 年12 月31 日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)負(fù)債假定不考慮其他因素和情況。本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在應(yīng)用流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：1企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)展流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用一樣的正常營(yíng)業(yè)周期。2企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債工程即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。經(jīng)營(yíng)性負(fù)債期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一局部。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分是否正

29、確，直接影響到對(duì)企業(yè)短期和長(zhǎng)期償債才能的判斷。企業(yè)在判斷流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮?？偟呐袛嘣敲词牵髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)債務(wù)流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無(wú)條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后即使是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動(dòng)性狀況無(wú)關(guān)。1資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債本準(zhǔn)那么規(guī)定，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有才能自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；

30、不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償方案協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債?！纠?】甲企業(yè)于214 年7 月1 日向A 銀行舉借五年期的長(zhǎng)期借款，那么在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。假定存在以下情況：假定甲企業(yè)在218 年12 月1 日與A 銀行完成長(zhǎng)期再融資或展期，那么該借款在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。假定甲企業(yè)在219 年2 月1 日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為219 年3 月31 日完成長(zhǎng)期再融資或展期，那么該借款在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表

31、上應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。假定甲企業(yè)與A 銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長(zhǎng)期借款到期前可以自行決定是否展期，無(wú)需征得債權(quán)人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，那么該借款在218 年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。2在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前企業(yè)違背長(zhǎng)期借款協(xié)議本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違背了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即己存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。但是，假如貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在

32、此期限內(nèi)企業(yè)可以改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)模谫Y產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)的其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似情況的，應(yīng)當(dāng)比照上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理。四所有者權(quán)益的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來(lái)和特定用處進(jìn)展分類，本準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本或股本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)等工程分項(xiàng)列示。五一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法1.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，

33、右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和所有者權(quán)益方，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各工程的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各工程的合計(jì)。根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)需要提供比擬資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過(guò)比擬不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及開展趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表還就各工程再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。范文二一、跨期攤提類賬戶的利弊分析p 跨期攤提類賬戶也叫跨期攤配賬戶，是用來(lái)反映和監(jiān)視應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。會(huì)計(jì)計(jì)量遵循的根本原那么之一的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求：但凡當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和

34、費(fèi)用；反之，不管款項(xiàng)是否收到，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制設(shè)置的，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)制度專門設(shè)置了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這些跨期攤提類賬戶，此類賬戶設(shè)置的目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的本錢和盈虧，也就是“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)原那么”。待攤費(fèi)用應(yīng)在一年期內(nèi)均勻攤銷，每期攤銷數(shù)應(yīng)根本保持一致，不能隨意變動(dòng)每期攤銷數(shù)額；預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前清楚詳細(xì)的金額或標(biāo)準(zhǔn)，不能任意多提或少提。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面有較大的優(yōu)越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于權(quán)責(zé)

35、發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的慎重性原那么相矛盾，跨期攤提類賬戶有時(shí)會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和利潤(rùn)。例如：待攤費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，不可能收回，更不可能在將來(lái)帶來(lái)收益，只不過(guò)支付的款項(xiàng)包括了將來(lái)一個(gè)年度內(nèi)的費(fèi)用，沒(méi)有在發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，未表達(dá)發(fā)生當(dāng)期的利潤(rùn)減少。假如企業(yè)存在數(shù)額較大，既無(wú)法變現(xiàn)，又無(wú)法收回，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的待攤費(fèi)用，只可以在將來(lái)期間按照費(fèi)用所屬期間計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，從整個(gè)意義上講，存在虛列當(dāng)期資產(chǎn)和拖延費(fèi)用列入損益表的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“蓄水池”，特別是實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包的企業(yè)往往濫用跨期攤提類賬戶，以到達(dá)多計(jì)提效益工資

36、或?qū)崿F(xiàn)承包利潤(rùn)的目的。例1，某公司20_7年9月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入某固定資產(chǎn)，按合同約定一次性支付6個(gè)月租金120萬(wàn)元，原方案在20_7年9月2022年2月分6次攤銷，20_7年9月11月每月攤銷20萬(wàn)元，但該公司20_7年年底考慮到調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)的需要，將剩余未攤銷的租金60萬(wàn)元全部計(jì)入了20_7年12月的損益。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下原會(huì)計(jì)制度規(guī)定的跨期攤提類費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算變化由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原那么是：準(zhǔn)那么或制度沒(méi)有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)展相應(yīng)的處理。因此，筆者在參考類似交易或事項(xiàng)的根底上，對(duì)原會(huì)計(jì)制度中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新

37、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下如何核算分析p 如下：一原“待攤費(fèi)用”核算內(nèi)容在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下核算的變化原“待攤費(fèi)用”核算內(nèi)容包括低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、攤銷期在一年含一年以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購(gòu)置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消了待攤費(fèi)用科目，但對(duì)上述內(nèi)容如何核算沒(méi)有一一作出詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)于新準(zhǔn)那么中有明確規(guī)定的從其規(guī)定，沒(méi)有明確規(guī)定的應(yīng)根據(jù)重要性原那么區(qū)別對(duì)待，對(duì)于金額小、對(duì)當(dāng)期損益影響不大的可以在發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益；對(duì)于金額大、對(duì)當(dāng)期損益影響大的，為防止利潤(rùn)不平衡，可以先計(jì)入預(yù)付賬款等科目

38、，詳細(xì)在每一受益期時(shí)分?jǐn)傆?jì)入本錢或損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么首次執(zhí)行日的待攤費(fèi)用余額計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益。1.低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷。舊準(zhǔn)那么中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)那么中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南指出，企業(yè)可以屢次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，屬于周轉(zhuǎn)材料?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)展明細(xì)核算，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)展攤銷。采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“消費(fèi)本錢”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)

39、材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“消費(fèi)本錢”、“銷售費(fèi)用”等科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)”科目；攤銷時(shí)按當(dāng)期應(yīng)攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“消費(fèi)本錢”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“消費(fèi)本錢”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“消費(fèi)本錢”、“銷售費(fèi)用”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目。2.預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定

40、資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南對(duì)預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)如何核算沒(méi)有明確規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)重要性原那么區(qū)別處理。假如預(yù)付金額小，缺乏以影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那么在預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)一次性計(jì)入本錢或損益類科目，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。假如預(yù)付金額大，對(duì)企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響大，那么在預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)先通過(guò)借記“預(yù)付賬款”科目核算比擬合理，詳細(xì)在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。3.攤銷期在一年含一年以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，與固

41、定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。4.一次購(gòu)置印花稅票、繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金。對(duì)于一次購(gòu)置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南均沒(méi)有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為也應(yīng)根據(jù)重要性原那么處理，對(duì)于一次購(gòu)置金額較小的可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等；對(duì)于一次購(gòu)置金額較

42、大的可以在付款時(shí)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等，詳細(xì)在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)付賬款”。二原“預(yù)提費(fèi)用”核算內(nèi)容在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下核算的變化原預(yù)提費(fèi)用包括短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。筆者認(rèn)為，“預(yù)提費(fèi)用”里的內(nèi)容，假如有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”。首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，假如符合負(fù)債的定義，那么轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)，假如不符合負(fù)債的定義，那么只能核銷，按照前期過(guò)失更正原那么處理。 1.短期借款的利息費(fèi)用。新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定，通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存

43、款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用局部固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析p 可以得知，新準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)展預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)展相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)

44、賬面價(jià)值。3.預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，筆者認(rèn)為，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項(xiàng)，但為了與購(gòu)置商品和外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)展處理比擬恰當(dāng)，即每期根據(jù)本期應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。三原“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算內(nèi)容在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下核算的變化長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上不含1年的各項(xiàng)費(fèi)用，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定包括租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、創(chuàng)辦費(fèi)、股票發(fā)行費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么僅保存了經(jīng)營(yíng)方式租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出。筆者認(rèn)為，除經(jīng)營(yíng)方式租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出仍

45、按待攤方式處理外，其他幾種會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理如下：1.攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出。新準(zhǔn)那么規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出，通常滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，不得采用待攤方式處理。2.創(chuàng)辦費(fèi)。原會(huì)計(jì)制度下，除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用歸集，待企業(yè)開場(chǎng)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開場(chǎng)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，發(fā)生的創(chuàng)辦費(fèi)在發(fā)生時(shí)就應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用創(chuàng)辦費(fèi)”，貸記“銀行存款”

46、等。3.股票發(fā)行費(fèi)用。原會(huì)計(jì)制度下，股份委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，該費(fèi)用減去利息收入后不夠抵銷的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么縮減跨期攤提類賬戶核算的意義新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)原那么發(fā)生了變化，原準(zhǔn)那么關(guān)注利潤(rùn)表，主要表達(dá)利潤(rùn)觀；新準(zhǔn)那么更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，主要表達(dá)資產(chǎn)觀。原準(zhǔn)那么規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量必須符合配比原那么，即收入必須與實(shí)現(xiàn)收入所發(fā)生的費(fèi)用本錢互相配合

47、，強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系的配比、空間上的配比和期間上的配比。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，規(guī)定原先在待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用核算的一些費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南關(guān)于會(huì)計(jì)科目的附錄中雖然完全取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目，但保存了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，只是核算內(nèi)容減少，僅核算經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出。不斷進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的一個(gè)根本目的，也是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么質(zhì)量上下的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)那么對(duì)跨期攤提費(fèi)用的變化是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一大進(jìn)步，是以進(jìn)步和保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量為最終目的和歸宿的。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)那么縮小可跨期攤提費(fèi)用的范圍，正

48、如取締權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷的、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資之間劃轉(zhuǎn)的制止等，都可以有效地防止企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面的破綻隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)和進(jìn)展盈余管理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?！局饕緟⒖嘉墨I(xiàn)】：p 】1中華人民共和國(guó)審計(jì)署法制司.20_1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及指南S.北京：中國(guó)審計(jì)出版社，20_1.2財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解S.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20_1.3中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么S.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20_6.4中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南S.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20_6.5杜淑娟.待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)

49、處理討論J.會(huì)計(jì)之友，范文三一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么一 仍然稱為根本準(zhǔn)那么，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國(guó)際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”CF一詞。 二明確了會(huì)計(jì)目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國(guó)的會(huì)計(jì)目的兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)目的顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差異。 三 刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原那么，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、明

50、晰性、可比性、本質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 四 權(quán)責(zé)發(fā)生制交融在根本假定中，歷史本錢表達(dá)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量局部。 五 會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義局部地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)IASB編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的相關(guān)條款。六 引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失本質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 七 首次標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一

51、般應(yīng)采用歷史本錢。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史本錢、現(xiàn)行本錢、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。八 取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨 一 符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定表達(dá)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)借款費(fèi)用中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨工程，也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才可以到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨如造船廠的船舶。因?yàn)橄蟠笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)獲得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)那么規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠

52、合理。二 取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)存貨取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。 三 取消了挪動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)榕矂?dòng)加權(quán)平均法本質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也沒(méi)有挪動(dòng)加權(quán)平均法。四 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)展攤銷。 三、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資相比，本準(zhǔn)那么僅標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么完全一致。二 對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和

53、非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資本錢，這主要是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并相協(xié)調(diào)。 三 重新標(biāo)準(zhǔn)了本錢法與權(quán)益法的適用范圍。本錢法適用于投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位施行控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么完全一致。也就是說(shuō)，對(duì)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國(guó)原來(lái)使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于本錢法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)一致。四 取消了長(zhǎng)

54、期股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 四、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)投資性房地產(chǎn)一 投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的局部，應(yīng)按本準(zhǔn)那么的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”工程。二 規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用本錢形式或公允價(jià)值形式，但以本錢形式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用本錢形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)類似，應(yīng)提取

55、折舊或攤銷及減值；在有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值形式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該局部投資性房地產(chǎn)進(jìn)展折舊或攤銷。已采用公允價(jià)值形式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值形式轉(zhuǎn)為本錢形式。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值形式為主。五、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)固定資產(chǎn) 一 首次定義了固定資產(chǎn)的各組成局部。固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二 取消后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原那么。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原那么與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原那

56、么一樣，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，后續(xù)支出假如進(jìn)展資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 三 規(guī)定了將來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于將來(lái)處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用對(duì)于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 四 重新定義預(yù)計(jì)凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值通常等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，這一規(guī)定類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第5號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)

57、規(guī)定。 五 明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 六 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被交換局部的賬面價(jià)值。六、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)生物資產(chǎn) 一明確了消費(fèi)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第41號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒(méi)有明確的分類要求。 二 規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用本錢形式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)說(shuō)明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第41號(hào)要求全面采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。 三 要求消費(fèi)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但

58、公益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。 七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)那么規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，把可識(shí)別作為無(wú)形資產(chǎn)的根本特征，從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么之外；取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的無(wú)形資產(chǎn)定義一樣。二允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 三改革研究開發(fā)

59、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)那么規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)展區(qū)別對(duì)待：研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究到達(dá)一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，假如符合相關(guān)條件，允許資本化。我國(guó)關(guān)于研究、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致，但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒(méi)有完全貫徹到所有準(zhǔn)那么中去。 四 根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否可以確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)展攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)展攤銷。 五 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而承受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。八、企業(yè)會(huì)計(jì)

60、準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換1.非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)本質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否那么，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益。 2.交易是否具有商業(yè)本質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的根本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項(xiàng)非貨幣交易是否具有商業(yè)本質(zhì)，主要考慮兩項(xiàng)因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資