納稅自查及稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)

1、暗納稅自查與稅務(wù)芭稽查應(yīng)對(duì)賀志東 講授藹第一講敗 百企業(yè)如何進(jìn)行納扒稅自查和搞好稽挨查應(yīng)對(duì)？柏第二講爸 般納稅自查（稅務(wù)啊稽查）與納稅風(fēng)扒險(xiǎn)壩第三講捌 板在稅務(wù)稽查方面埃有關(guān)違法行為及奧其它捌第四講捌 八納稅人在稅務(wù)檢絆查中具有哪些權(quán)礙利與義務(wù)？爸第五講昂 案納稅自查或被稅半務(wù)稽查后如何進(jìn)辦行帳務(wù)調(diào)整？凹第六講佰 拌個(gè)人所得稅的納盎稅審查、稅務(wù)稽捌查應(yīng)對(duì)及案例分挨析瓣第七講艾 拌企業(yè)所得稅的納斑稅審查、稅務(wù)稽愛(ài)查應(yīng)對(duì)及案例分盎析罷第八講安 頒增值稅的納稅審俺查、稅務(wù)稽查應(yīng)笆對(duì)及案例分析傲第九講熬 霸營(yíng)業(yè)稅的納稅審壩查、稅務(wù)稽查應(yīng)愛(ài)對(duì)及案例分析俺第一講罷 凹企按業(yè)如何進(jìn)行納稅耙自查和搞好稽查扮應(yīng)

2、對(duì)？隘第一節(jié)皚 案企業(yè)如何進(jìn)行納邦稅自查？哀一、納稅自查的翱概念疤 頒納稅自查是納稅礙人、扣繳義務(wù)人澳在稅務(wù)機(jī)關(guān)等的疤輔導(dǎo)下，按照國(guó)辦家稅法規(guī)定，對(duì)班自己履行納稅義扒務(wù)、扣繳稅款義鞍務(wù)情況進(jìn)行自我皚審查的一種方法白。對(duì)照稅法規(guī)定襖，納稅人對(duì)自己霸是否已經(jīng)做到依百法納稅進(jìn)行自我拔檢查，是確保嚴(yán)耙格履行稅法規(guī)定案義務(wù)、防范納稅罷風(fēng)險(xiǎn)的一種形式霸；通過(guò)自查，發(fā)拜現(xiàn)有無(wú)多繳、提胺前繳納稅款、應(yīng)按退（免、返）未把及時(shí)足額退（免案、返）稅款、不澳恰當(dāng)?shù)乇患邮樟税硿{金、罰款等叭現(xiàn)象，以充分保巴護(hù)自身的合法權(quán)哀益；通過(guò)自查，板發(fā)現(xiàn)納稅管理中哀的漏洞、薄弱環(huán)凹節(jié)、不足之處，半如本可通過(guò)精心半安排不違法避稅爸、

3、合法節(jié)稅的卻啊沒(méi)有好好把握；哀等等。跋懊案例柏爸 搬甲公司傲2001捌年捌3芭月扒l 昂日以每股叭6壩元的價(jià)格購(gòu)入乙跋公司股票按10案萬(wàn)股，同時(shí)支付斑相關(guān)稅費(fèi)皚5 000敖元。八3疤月柏15拜日，乙公司宣告艾每股分派股利啊0.3白元。八4拜月靶5 爸日，甲公司收到邦上述股利罷3八萬(wàn)元。后由于該胺股票價(jià)格持續(xù)下辦跌，一直未能售奧出，甲公司于當(dāng)澳年稗12擺月八31昂日計(jì)提短期投資啊跌價(jià)準(zhǔn)備擺5把萬(wàn)元。次年敖2扮月阿10藹日，甲公司將股盎票以每股盎6.2吧元的價(jià)格售出，拔并支付相關(guān)稅費(fèi)案5 200俺元。會(huì)計(jì)處理及擺納稅調(diào)整如下：跋 1壩購(gòu)入股票時(shí)，白會(huì)計(jì)分澳錄為：安 扮借：短期投資盎 跋 巴 佰 6

4、05般 000礙 邦貸：銀行存款耙 隘 斑 澳 埃 605 頒000百 2般癌3癌月盎15 懊日，乙公司宣告昂分派股利時(shí)，甲板公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)藹稅的投資持有收胺益藹3氨萬(wàn)元，甲公司根叭據(jù)其所得稅稅率盎是否高于乙公司挨而確定是否補(bǔ)稅壩，此時(shí)不作有關(guān)熬股利的其它會(huì)計(jì)愛(ài)處理。癌 4靶月案5 啊日，甲公司收到白股利巴3半萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)分吧錄為：白 鞍借：銀行存款俺 白 阿 奧 30耙 000耙 哀貸：短期投資骯 壩 班 安 暗 30 八000藹 芭此時(shí)，半“凹短期投資伴”笆賬戶的借方余額稗為巴575000捌元，但計(jì)稅的短芭期投資成本仍為胺605000把元。版 3安澳12凹月敖31 扒日，計(jì)提短期投靶資減值

5、準(zhǔn)備的會(huì)埃計(jì)分錄為：扮 壩借：投資收益罷 扮 靶 皚 50稗 000半 昂貸：短期投資減奧值準(zhǔn)備傲 鞍 骯 扮 50 0唉00稗 半此時(shí)，短期投資霸的賬面價(jià)值為哀525 000拜元，而計(jì)稅的短佰期爸投資成本仍為吧605 000癌元。另一方面，昂會(huì)計(jì)分錄中沖減埃了當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)扳，在計(jì)稅時(shí)不得疤沖減當(dāng)期應(yīng)納稅襖所得額。吧 4般次年氨2哀月鞍10芭日，出售股票的頒會(huì)計(jì)分錄為：瓣國(guó)家稅務(wù)總局稅班收宣傳月曝光巴11爸起涉稅案件霸 百國(guó)家稅務(wù)總局在白2004哎年佰4挨月（稅收宣傳月阿）公布澳11扮起涉稅案件。傲 笆一、南京稅警聯(lián)搬手查處虛開增值哀稅發(fā)票案哀南京市國(guó)稅局針拔對(duì)金稅協(xié)查系統(tǒng)懊反映出的愛(ài)“稗走逃

6、戶瓣”挨現(xiàn)象，結(jié)合群眾白舉報(bào)，在對(duì)南京胺雙安商貿(mào)有限公瓣司和南京利榮商翱貿(mào)有限公司進(jìn)行柏重點(diǎn)調(diào)查的基礎(chǔ)啊上，深入分析，耙全面掌握少數(shù)不扒法分子騙購(gòu)虛開霸增值稅專用發(fā)票懊的癌作案特征，與公阿安部門聯(lián)手實(shí)施邦全面整治和集中擺打擊行動(dòng)。截至懊3捌月安30昂日，從全市排查啊出涉嫌虛開專用般發(fā)票企業(yè)挨37胺戶，這辦37背戶企業(yè)共騙購(gòu)增跋值稅專用發(fā)票藹1782頒份，公安部門及奧時(shí)介入偵查，已岸抓捕犯罪嫌疑人拜35拌人。安 懊二、海南周保華搬制售假發(fā)票案件暗2003懊年海南省澄邁縣吧地稅局稽查局接扒到群眾舉報(bào)，稱叭有人在加樂(lè)鎮(zhèn)某愛(ài)村非法印制假發(fā)斑票，地稅稽查局疤立即會(huì)同國(guó)稅、伴公安、工商等部凹門一舉搗毀了該

7、扮制售假發(fā)票的窩稗點(diǎn)。在窩點(diǎn)內(nèi)當(dāng)艾場(chǎng)扣押了偽造的安全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)拌制章背15靶枚；飲食定額發(fā)罷票印制版、建筑哎工程專用發(fā)票印鞍制版、機(jī)動(dòng)車銷奧售統(tǒng)一發(fā)票印制頒版斑1稗2藹塊；飲食業(yè)定額捌專用發(fā)票骯13吧本、建筑安裝工扳程專用發(fā)票凹1222安套；空白水印特按制紙約捌5000佰張；切紙機(jī)、印佰刷機(jī)各鞍1邦部；數(shù)字編碼制愛(ài)版瓣12瓣枚。白 伴三、廣東惠州龍絆門制售假發(fā)票案哎2003哎年般6氨月佰7百日，廣東省惠州佰市龍門縣工商局般在打假行動(dòng)中，半發(fā)現(xiàn)本縣永漢鎮(zhèn)拜連塘管理區(qū)內(nèi)制扒售假發(fā)票的窩點(diǎn)搬，查獲現(xiàn)場(chǎng)暗6安部制假機(jī)和一些矮模板、印章及大稗量的假發(fā)票，抓班獲鞍3骯名犯罪嫌疑人。爸當(dāng)天，龍門縣國(guó)吧稅局

8、、地稅局有佰關(guān)人員迅速趕到拔現(xiàn)場(chǎng)，展開了調(diào)敖查取證和清理假瓣發(fā)票工作。經(jīng)查八，該制造假發(fā)票爸窩點(diǎn)于擺2003盎年百2伴月籌劃建造，當(dāng)拌年鞍3凹月俺31翱日佰艾6笆月伴3俺日共偽造增值稅案專用發(fā)票拜1613笆本辦(哎含電腦版皚199捌本澳)佰，普通發(fā)票扒9971斑本?，F(xiàn)場(chǎng)收繳增暗值稅專用發(fā)票跋467熬本胺(澳其中電腦版跋26敖本岸)壩、普通發(fā)票絆1574矮本。已銷售增值百稅專用發(fā)票共胺1146懊本板(凹其中電腦票白173跋本吧)胺，已銷售普通發(fā)邦票巴8397岸本。該制造假發(fā)版票窩點(diǎn)還偽造了阿交通運(yùn)輸業(yè)、建阿筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等辦多個(gè)行業(yè)的地稅胺假發(fā)票共班1473骯本，計(jì)柏156291捌套，發(fā)票面額最?yuàn)W

9、大為百萬(wàn)位，銷氨售范圍涉及全國(guó)盎10唉多個(gè)省市。巴 斑四、四川南充百“傲4拜版21敖”襖特大制售假發(fā)票阿案半2003啊年半4挨月班21版日，高坪區(qū)地稅板局接到該區(qū)交警傲二大隊(duì)電話，稱藹他們?cè)趯?duì)過(guò)往車隘輛進(jìn)行非典及違哎禁物品例行檢查伴時(shí)，發(fā)現(xiàn)一大客搬車貨倉(cāng)內(nèi)有大量扮的白“柏四川省行政事業(yè)奧單位非經(jīng)營(yíng)性收奧據(jù)熬”埃、昂“辦四川涼山州美姑胺縣建筑安裝業(yè)發(fā)扒票白”吧等空白票據(jù)，金吧額巨大。地稅局百有關(guān)人員火速趕斑到，經(jīng)鑒定，當(dāng)辦即確認(rèn)是假發(fā)票背。經(jīng)清點(diǎn)，叭“拜四川省涼山州美礙姑縣建筑安裝業(yè)傲發(fā)票翱”哀12啊本，計(jì)按600絆套；凹“盎四川省行政事業(yè)靶單位非經(jīng)營(yíng)性收疤據(jù)斑”埃102辦本，計(jì)跋5101矮套。

10、拜 扳五、云南蒿明擺“伴5.9啊”百特大假發(fā)票案背2003拜年柏5擺月懊9巴日，昆明市蒿明翱縣地稅局接到群背眾舉報(bào)，反映有伴人在白邑鄉(xiāng)龍?zhí)栋茽I(yíng)某飯店內(nèi)販賣礙假發(fā)票。地稅局熬與當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵傲大隊(duì)人員一同緊骯急趕往現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)疤場(chǎng)人贓俱獲：涉芭案人員陳歷勇邦(岸男疤)襖、陳紅瓊芭(伴女?dāng)?拔及百元新版：熬“搬云南省有獎(jiǎng)定額岸發(fā)票瓣”跋1600柏份。根據(jù)這兩個(gè)澳人的交待，專案埃組人員又從當(dāng)?shù)匕辛硗鈨杉绎埖曛邪⒗U獲偽造的百元岸新版疤“壩云南省有獎(jiǎng)定額柏發(fā)票壩”頒1000熬份。經(jīng)初步調(diào)查般后，嵩明縣地稅班局與縣公安局聯(lián)懊合成立專案組，般迅速?gòu)囊炎カ@的凹兩名販賣假發(fā)票笆涉案人員身上取柏得突破。經(jīng)查，翱該案涉及

11、假發(fā)票跋制假、販假的各扳個(gè)環(huán)節(jié)，涉案人靶員骯9阿人，其中霸8岸人已被逮捕，骯1盎人由昆明市地稅懊局稽查局按規(guī)定唉給予了行政處罰傲。岸 傲六、河南許昌道壩路貨運(yùn)發(fā)票案辦自扮2003斑年斑7扮月安2熬日開始，國(guó)家稅壩務(wù)總局和河南省昂政府組織河南省澳國(guó)稅局、藹地稅局，在公安背等部門的積極配敗合下，聯(lián)合對(duì)河鞍南省許昌市道路背貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行專搬項(xiàng)檢查和治理。扮經(jīng)查，皚2001拌年度百版2002按年度，許昌市共啊有背48疤戶用票單位，領(lǐng)絆購(gòu)道路貨運(yùn)發(fā)票柏16310翱本，開具昂15930昂本，百39.82伴萬(wàn)份，金額翱29.89凹億元。其中，愛(ài)30翱戶用票單位涉嫌鞍虛開發(fā)票埃13515埃本，拜33.78吧萬(wàn)份

12、，運(yùn)費(fèi)金額啊26.11哎億元。通過(guò)檢查暗，河南省內(nèi)企業(yè)傲取得許昌市用票把單位虛開的用于埃抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)斑稅款的貨運(yùn)發(fā)票扮15.69襖萬(wàn)份，運(yùn)費(fèi)金額柏16.90版億元，違規(guī)抵扣皚增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款芭10139.1頒1藹萬(wàn)元，查補(bǔ)收入胺11084邦扳76伴萬(wàn)元，已入庫(kù)背7449版壩65翱萬(wàn)元。其中，地百稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入八750靶稗80邦萬(wàn)元，已入庫(kù)版626安靶78絆萬(wàn)元；國(guó)稅機(jī)關(guān)背查補(bǔ)收入隘10333擺熬96案萬(wàn)元，已入庫(kù)邦6822熬扮87白萬(wàn)元，其中稅款岸5780.41絆萬(wàn)元，罰款柏81奧芭80背萬(wàn)元，滯納金矮960.66艾萬(wàn)元。礙 隘七、寧波忠祥虛唉開增值稅專用發(fā)叭票案叭2003吧年鞍3柏月，中波市

13、國(guó)稅瓣局稽查局根據(jù)群白眾舉報(bào)對(duì)寧波市癌江北區(qū)忠祥物資扒有限公司虛開增佰值稅專用發(fā)票案吧進(jìn)行了查處。忠瓣祥公司成立于百2001霸年熬11胺月，系私營(yíng)有限藹公司、增值稅一鞍般納稅人，主要敗經(jīng)營(yíng)羅紋鋼、圓哀鋼等建筑用鋼材捌。該公司通過(guò)中啊間人將羅紋鋼、白圓鋼等銷售給背各建筑工地，中岸間人將第三方開斑來(lái)的普通發(fā)票給襖各建筑公司入賬靶，將忠祥公司增絆值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)襖開給其它企業(yè)，熬從中牟取開票手矮續(xù)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)部瓣門和公安機(jī)關(guān)聯(lián)板合調(diào)查取證，證斑實(shí)忠祥公司共違矮規(guī)開具增值稅專搬用發(fā)票按1887奧份，價(jià)稅合計(jì)唉6747哎萬(wàn)元，稅額哀980叭哀4翱萬(wàn)元。辦 敖八、廣東施爭(zhēng)輝跋偷稅案唉香港耀科國(guó)際鞍(扮控股扳)

14、骯有限公司鞍(背香港上市公司藹)跋董事會(huì)主席兼總斑經(jīng)理施爭(zhēng)輝埃(辦香港人氨)懊并購(gòu)了多家國(guó)內(nèi)敗通訊器材經(jīng)銷企絆業(yè)，操縱、指使哎這些公司大量偷捌逃國(guó)家稅款。隨把即，廣東省國(guó)稅擺稽查局和公安部扒門于背2002敖年藹1埃月盎11邦日在廣州：佛山捌等地采取聯(lián)合行案動(dòng)，對(duì)與施耙爭(zhēng)輝關(guān)系密切的拜幾家企業(yè)同時(shí)進(jìn)皚行突擊稅務(wù)檢查藹，調(diào)取了普耀公癌司、新領(lǐng)域公司奧、天賦公司、星隘輝行、華耀公司扒5唉家相關(guān)企業(yè)的賬哀冊(cè)，查獲了其設(shè)捌在廣州市錦城花拌園一住宅內(nèi)的地板下財(cái)務(wù)部，同時(shí)拌凍結(jié)銀行存款耙700耙多萬(wàn)元，扣押小啊汽車艾7艾輛及電腦等財(cái)物敗一批。先后抓獲八了該案的主要犯矮罪嫌疑人施爭(zhēng)輝安、寧德建、江少骯麗等絆9

15、把人。經(jīng)查，施爭(zhēng)叭輝以收購(gòu)、出資翱、合資等形式，翱在國(guó)內(nèi)操縱廣東扮佛山新領(lǐng)域、天翱賦等公司，采用罷內(nèi)外兩套賬、銷扮售收入不開發(fā)票邦、銷售資金通過(guò)叭私人賬戶走賬等奧手法，大量偷逃罷國(guó)家稅款。俺 吧九、湖北芭“安1.10頒”叭騙稅案胺 200稗2斑年熬12稗月哎2003扒年扒1礙月，由國(guó)家稅務(wù)爸總局和湖北省國(guó)靶稅局組成的檢查哀組對(duì)湖北仙桃等敗地的部分企業(yè)進(jìn)翱行了檢查。經(jīng)查搬，有白8昂戶企業(yè)存在騙取班出口退稅問(wèn)題，敗分別是湖北金信爸制衣有限公司、笆仙桃紅旗服裝廠吧、仙桃鴻盛服裝絆有限公司、團(tuán)風(fēng)襖縣外貿(mào)公司、湖岸北三福集團(tuán)有限捌公司、仙桃市佳佰華服裝廠、仙桃疤市昌欣服飾有限阿公司、仙桃萬(wàn)里襖服裝廠。這

16、板8背戶企業(yè)均是廣東瓣饒平等地職業(yè)騙礙稅分子采取租賃安、承包當(dāng)?shù)仡l臨氨破產(chǎn)倒閉但有進(jìn)埃出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生斑產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行虛假扒生產(chǎn)，利用虛開愛(ài)、虛假的增值稅埃專用發(fā)票絆1186唉份及偽造的海關(guān)愛(ài)代征進(jìn)口貨物增拌值稅專用繳款書邦作為虛假進(jìn)項(xiàng)，懊直接申報(bào)出口退吧稅啊8438把萬(wàn)元，已退稅板7995.7隘萬(wàn)元，未退稅熬442伴岸3吧萬(wàn)元，已證實(shí)騙邦取國(guó)家出口退稅搬款礙6060.7岸萬(wàn)元。骯 翱十、深圳百樂(lè)勤邦房地產(chǎn)評(píng)估交易癌有限公司稅案叭經(jīng)深圳市地稅局敖稽查局查明，中白外合資企業(yè)深圳傲百樂(lè)勤房地產(chǎn)評(píng)安估交易有限公司鞍，把1996拌年與深圳天安實(shí)白業(yè)發(fā)展有限公司爸簽訂關(guān)于偉柏花唉園包銷合同后，八1997俺年取

17、得包銷手續(xù)鞍費(fèi)收入翱1.24般億元，襖1998般年取得包銷收入翱2118盎萬(wàn)元和賬外租金芭收入爸35奧萬(wàn)元。對(duì)上述收凹入該公司采取不澳列收入、多列成疤本等手段偷逃企鞍業(yè)所得稅叭2122百萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)絆依法對(duì)其作出稅稗務(wù)行政處理決定芭后，已移送公跋安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榘啤０?敖十一、深圳偉柏癌股份有限公司稅頒案佰經(jīng)深圳市地稅局扳稽查局查明，中白外合資企業(yè)深圳挨偉柏股份有限公芭司于疤1999靶年翱11百月爸皚12氨月取得售樓款敖1367安萬(wàn)元。該公司采案取隱瞞銷售收入伴的手段，只向稅巴務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納捌了啊12岸萬(wàn)元稅款，偷逃捌營(yíng)業(yè)稅氨55巴萬(wàn)元和城建稅笆5000吧元。該公司于絆2000挨年耙1翱月敖疤

18、6柏月取得售樓款稗4472搬萬(wàn)元，采取隱瞞礙銷售收入的手段邦偷逃營(yíng)業(yè)稅跋199哎萬(wàn)元，城建稅瓣1.9叭萬(wàn)元。該公司壩1999擺年胺11捌月把2000俺年阿6俺月對(duì)外銷售房產(chǎn)把所簽訂售樓合同隘金額唉9788霸萬(wàn)元，未向稅務(wù)埃機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，昂偷逃印花稅啊2.9扮萬(wàn)元。搬該公司岸1999皚年翱11哎月俺癌2000啊年艾6百月取得的售樓款澳5840翱萬(wàn)元，未按規(guī)定芭按伴10%癌利潤(rùn)率預(yù)繳企業(yè)耙所得稅矮87埃萬(wàn)元。以上各項(xiàng)靶合計(jì)，偉柏股份捌有限公司共計(jì)偷癌逃稅款熬348斑萬(wàn)元。 疤二、納稅自查的隘形式癌（一）日常納稅昂自查挨 (隘二背)班專項(xiàng)稽查前的納柏稅自查按 (唉三伴)哀匯算清繳的納稅擺自查 叭三、

19、納稅自查的敖步驟靶 (巴一澳)瓣學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)稅法爸律、法規(guī)、規(guī)章罷及其它規(guī)范性文扒件，熟悉有關(guān)財(cái)澳會(huì)制度吧 扒(埃二背)壩收集和整理有關(guān)版的納稅資料頒 熬 (爸三擺)胺研究分析企業(yè)的捌生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)擺、會(huì)計(jì)管理等情般況，對(duì)照稅法一芭一檢查骯第二節(jié)挨 骯通過(guò)納稅籌劃搞藹好稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)安要減輕自身稅收百負(fù)擔(dān)，最好的方背法，不是被稅務(wù)佰稽查出問(wèn)題后再搬去想辦法（往往艾合法辦法很少）阿，而是事先通過(guò)疤納稅籌劃，啊“哎防患未然俺”艾，霸“拜不戰(zhàn)而屈人之兵阿”扒。一、綜合案例辦佰案例八 罷 跋2004扳年拌3吧月懊20斑日，甲公司稅務(wù)頒部工作人員對(duì)本邦公司銷售部業(yè)務(wù)藹進(jìn)行納稅審查時(shí)跋發(fā)現(xiàn)：甲公司和唉乙公司欲

20、達(dá)成協(xié)矮議，將甲公司在版某省會(huì)城市的原敖購(gòu)置的一處房地疤產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司耙，房地產(chǎn)的賬面哀價(jià)值為搬5000耙萬(wàn)元辦(跋假設(shè)土地增值稅隘的扣除項(xiàng)目金額按為暗6000八萬(wàn)元白)絆，轉(zhuǎn)讓價(jià)為班10000唉萬(wàn)元。分析技巧 斑二、企業(yè)并購(gòu)案艾例般瓣案例板扮 奧甲公司為了擴(kuò)大瓣經(jīng)營(yíng)規(guī)模，欲以跋2002奧年凹12阿月暗31愛(ài)日為合并基準(zhǔn)日辦合并乙公司。乙哀公司目前凈資產(chǎn)癌的賬面價(jià)值為矮500伴萬(wàn)元，計(jì)稅成本把為瓣530稗萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)芭值為伴810瓣萬(wàn)元，尚有俺2000靶年度及隘2001哎年度未彌補(bǔ)的生拔產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損額拜90安萬(wàn)元。甲、乙公稗司的企業(yè)所得稅凹稅率均為凹33骯。唉 岸這里，有一點(diǎn)需襖說(shuō)明，乙公司計(jì)

21、拜稅成本高于賬面安價(jià)值的原因是：哀在合并基準(zhǔn)日前啊兩年乙公司購(gòu)入敖的一臺(tái)設(shè)備原值柏為拜150矮萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算邦中的折舊年限為盎五年，假定不考板慮凈殘值，則會(huì)拜計(jì)上已累計(jì)提取皚折舊愛(ài)60敖萬(wàn)元，合并日賬百面價(jià)值為挨90扳萬(wàn)搬元；稅法規(guī)定的瓣最短折舊年限為擺十年，每年應(yīng)提班取折舊敖15邦萬(wàn)元，前兩年稅跋前扣除的折舊費(fèi)鞍應(yīng)為隘30罷萬(wàn)元，前兩年每伴年已調(diào)增應(yīng)納稅八所得額扳30頒萬(wàn)元，合并日該凹設(shè)備的計(jì)稅成本笆為阿120俺萬(wàn)元。礙 巴現(xiàn)可供選擇的企案業(yè)合并方案有：疤 扒方案一：現(xiàn)金購(gòu)邦并。甲公司支付跋給乙公司的收購(gòu)懊價(jià)款中包括：現(xiàn)般金版700矮萬(wàn)元，有價(jià)證券版30挨萬(wàn)元，其它資產(chǎn)唉折合扒80鞍萬(wàn)元，合

22、計(jì)斑810哎萬(wàn)元。顯然，這敖一方案應(yīng)作懊“哎應(yīng)稅合并重組背”胺。凹 氨方案二：甲公司捌以暗115襖萬(wàn)股股票霸(班公允價(jià)值為拔805襖萬(wàn)元笆)昂、外加扳5板萬(wàn)元現(xiàn)金支付給佰乙公司的股東，伴同時(shí)注銷乙公司芭股東在乙公司的頒股份。安甲公司合并基準(zhǔn)吧日的凈資產(chǎn)公允熬價(jià)值為熬3 195阿萬(wàn)元，合并后甲搬公司凈資產(chǎn)公允哀價(jià)值達(dá)到爸4 000(8絆10伴凹3 195辦藹5)昂萬(wàn)元，壩2003岸、半2004鞍年度預(yù)計(jì)可能實(shí)岸現(xiàn)應(yīng)納稅所得額吧248昂萬(wàn)元和挨300隘萬(wàn)元。由于非股哀權(quán)支付額占支付疤股票的票面價(jià)值捌為：笆5敗罷115=4.3盎5挨，小于艾20拌，故該方案可拔申請(qǐng)扳“捌免稅合并重組拌”斑。半 芭吧點(diǎn)

23、評(píng)般壩 般 三、增值稅案例藹（一）選擇哪一斑種代銷方式好？百代銷通常有視同罷買斷方式和收取邦手續(xù)費(fèi)方式兩種敖方式。 皚翱案例半 班 霸智董般(叭武漢把)藹有限公司和山東吧智董紙業(yè)集團(tuán)銷襖售公司簽訂了一柏項(xiàng)代銷協(xié)議，爸由山東智董紙業(yè)佰集團(tuán)銷售公司代笆銷智董罷(靶武漢把)奧有限公司的產(chǎn)品拔，不論采取何種岸銷售方式，智董疤(翱武漢百)班有限公司的產(chǎn)品昂在市場(chǎng)上以澳1000哀元件的價(jià)格銷芭售。智董敖(挨武漢捌)搬有限公司與山東爸智董紙業(yè)集團(tuán)銷柏售公司最終簽訂隘的代銷協(xié)議為：芭 佰山東智董紙業(yè)集鞍團(tuán)銷售公司以耙1 000背元件的價(jià)格對(duì)胺外銷售智董澳(背武漢拜)背有限公司的產(chǎn)品罷，根據(jù)代銷數(shù)量靶，向智董跋

24、(般武漢俺)笆有限公司收取唉20癌的代銷手續(xù)費(fèi)啊，即山東智董紙絆業(yè)集團(tuán)銷售公司罷每代銷一件智董斑(癌武漢哎)巴有限公司的產(chǎn)品斑，收取頒200按元手續(xù)費(fèi)，支付巴給智董佰(柏武漢笆)隘有限公司拜800扮元。到年末，山頒東智董紙業(yè)集團(tuán)奧銷售公斑司共售出該產(chǎn)品拔1邦萬(wàn)件。啊艾計(jì)算分析疤敗 稗 籌劃 敗版計(jì)算分析辦霸 礙柏比較分析靶胺 柏 芭邦分析指導(dǎo)矮擺 隘挨特別提示耙扮 百 斑（二）避免被巴“絆視同銷售百”頒而課稅的納稅籌跋劃骯由于有的稅務(wù)機(jī)昂關(guān)要求對(duì)凡企業(yè)岸出廠移送各地分把公司的貨物，均案在唉移送當(dāng)天骯計(jì)算并申報(bào)增值版稅銷項(xiàng)稅額，但哀各地分公司可能凹要過(guò)一段時(shí)間才拔真正實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷傲售給客戶，一段癌

25、時(shí)間后才有可能頒部分或全部收回傲貨款和稅金，這拌樣導(dǎo)致企業(yè)本部啊提前墊付了資金敖。本方案試圖通頒過(guò)納稅籌劃合法瓣地使收回貨款與班計(jì)算銷項(xiàng)稅額同拔步進(jìn)行。藹總、分支機(jī)構(gòu)之骯間貨物移送問(wèn)拌題可供選擇的實(shí)八務(wù)避稅法辦（拔1佰）第一種辦法巴異地分支機(jī)構(gòu)不芭向購(gòu)貨方開票，昂不向購(gòu)貨方收款岸。這種情況下，按分支機(jī)構(gòu)只是履疤行內(nèi)部往來(lái)的實(shí)埃物傳送過(guò)程，由暗總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總岸機(jī)構(gòu)所在地繳納芭增值稅，征稅環(huán)胺節(jié)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)敖實(shí)現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)傲，納稅義務(wù)發(fā)生斑時(shí)間應(yīng)該是總機(jī)岸構(gòu)向購(gòu)買方收訖案銷售款或取得收辦款憑據(jù)的當(dāng)天。岸但是，銷售骯活動(dòng)中，總機(jī)構(gòu)骯收款、開票的工凹作量很大。為了藹滿足稅務(wù)管理的百要求，可以搬由總機(jī)構(gòu)

26、派員長(zhǎng)艾駐分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)盎收款、開票事務(wù)佰。跨省區(qū)使用空凹白發(fā)票，需要履拌行嚴(yán)格的報(bào)批手隘續(xù)。這是適用本哀方法的不便之處襖。白（案2胺）第二種辦法稗改變存貨所有頒權(quán)及流轉(zhuǎn)路徑，背變靶“隘總機(jī)構(gòu)向非獨(dú)立隘核算的分支機(jī)構(gòu)把移送自有貨品用芭于銷售芭”辦為昂“絆獨(dú)立核算邦”拌的分支機(jī)構(gòu)購(gòu)料岸委托加工、收回隘成品設(shè)倉(cāng)自管或擺委托總機(jī)構(gòu)有償搬保管再行銷售。懊操作要點(diǎn)是：傲挨a.熬在稅務(wù)登記方面邦，分支機(jī)構(gòu)變更擺核算方式為般“板獨(dú)立核算阿”罷；耙敖b.絆分支機(jī)構(gòu)以自己跋的名義購(gòu)料寄存頒“矮總倉(cāng)霸”凹或另倉(cāng)儲(chǔ)存；背霸c.哀分支機(jī)構(gòu)以自己襖的名義與加工方半簽訂加工合同或哎雙方以事實(shí)成立稗并履行加工合同挨；叭翱d.

27、巴分支機(jī)構(gòu)支付與奧加工有關(guān)的費(fèi)用唉并索取發(fā)票入賬哀；頒扳e.扮分支機(jī)構(gòu)收回加芭工商品寄存總倉(cāng)芭或另倉(cāng)儲(chǔ)存。骯本法法律依骯據(jù)：分支機(jī)構(gòu)在哎經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)啊可以自己的名義矮對(duì)外開展民事活拔動(dòng)并獨(dú)立核算，笆法律法規(guī)及總機(jī)巴構(gòu)規(guī)章另有規(guī)定按的除外。叭本法特別適版用于：不能取得皚增值稅專用發(fā)票鞍的材料采購(gòu)和委昂托加工業(yè)務(wù)，實(shí)壩務(wù)中可以結(jié)合集伴團(tuán)公司法律框架把建設(shè)如區(qū)域子公癌司、分公司的布盎局進(jìn)行統(tǒng)籌。版上述方法可叭以根據(jù)各分支機(jī)爸構(gòu)的具體條件選胺用。壩（扮3巴）其它辦法扳拜以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)胺方式收取貨款。跋借鑒財(cái)務(wù)管理中叭現(xiàn)金日常控制的捌集中銀行法澳,翱以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)柏方式收取貨款啊集中銀行（傲Concent

28、唉ration 拜Banking疤）是指通過(guò)設(shè)立白多個(gè)策略性的收傲款中心（傲Collect芭ion Cen扒ter板）來(lái)代骯替通常在公司總靶部設(shè)立的單一收昂款中心，以加速罷帳款回收的一種辦方法。其目的是哎縮短從顧客寄出敖帳款到現(xiàn)金收入哎企業(yè)帳戶這一過(guò)隘程的時(shí)間。藹為班加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)擺分支機(jī)構(gòu)資金的柏管理，提高資金阿運(yùn)轉(zhuǎn)效率罷，可以與企業(yè)集扒團(tuán)總機(jī)構(gòu)所在地搬金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)般議建立資金結(jié)算唉網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)矮的名義在全國(guó)各扮地開立存款賬戶吧（開立的賬戶為鞍分支機(jī)構(gòu)所在地艾賬號(hào)，只能存款叭、轉(zhuǎn)賬，不能取敗款），各地實(shí)現(xiàn)稗的銷售，由總機(jī)礙構(gòu)直接開具發(fā)票版給購(gòu)貨方，貨款斑由購(gòu)貨方直接存辦入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上八銀

29、行存款賬戶。靶由于納稅人以總凹機(jī)構(gòu)的名義在各癌地開立賬戶，通澳過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)扳在各地向購(gòu)貨方拌收取銷貨款，隘由總機(jī)構(gòu)直接向拌購(gòu)貨方開具發(fā)票捌的行為，不具備暗國(guó)家稅務(wù)總局安關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)哎構(gòu)間移送貨物征扒收增值稅問(wèn)題的唉通知規(guī)定的受翱貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方把開具發(fā)票、向購(gòu)礙貨方收取貨款兩半種情形之一，其扒取得的應(yīng)稅收入礙應(yīng)當(dāng)熬在總機(jī)構(gòu)所在地胺繳納增值稅奧。帶來(lái)好處：癌1哎、可以避免公司版本部提前墊付稅巴金，加速收款，盎獲取資金時(shí)間價(jià)盎值；胺2百、有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)挨務(wù)集中控制；稗3靶、各地銷售分公熬司增值稅稅金改般為在公司本部繳擺納；跋4背、加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)疤構(gòu)資金的管理，岸提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效耙率。啊-疤非貨幣性交易

30、（把“阿以物易物壩”扳）藹的納稅籌劃熬我國(guó)稅法規(guī)定，襖納稅人自產(chǎn)的應(yīng)伴稅消費(fèi)品（氨如煙、酒、小汽凹車、摩托車等）哎用于換取生盎產(chǎn)資料和消費(fèi)資辦料，投資入股或骯抵償債務(wù)等方面白，應(yīng)當(dāng)按照納稅拜人同類應(yīng)稅消費(fèi)安品的笆最高芭銷售價(jià)格作為計(jì)岸稅依據(jù)。在實(shí)際耙操作中，當(dāng)納稅疤人用應(yīng)稅消費(fèi)品藹換取貨物或者投版資入股時(shí)，一般扮是按照雙方的翱協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)昂確定的，而協(xié)議鞍價(jià)往往是市場(chǎng)的敖平均價(jià)。如果按盎照同類應(yīng)稅消費(fèi)吧品的最高銷售價(jià)皚作為計(jì)稅依據(jù)，哎顯然會(huì)加重納稅伴人的負(fù)擔(dān)。由此搬，不難看出，如挨果采取白先銷售后入股唉(啊換貨、抵凹債扮)斑的方式，會(huì)達(dá)到般減輕稅負(fù)的目的敗。疤 辦班案例懊藹 礙某摩托車生產(chǎn)企

31、挨業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷擺售同型號(hào)的摩托辦車時(shí)共有三種價(jià)叭格，以敖4 000伴元般的扒單價(jià)銷售扮80把輛，以礙4 500胺元的單價(jià)銷售壩16矮輛，以罷4 800俺元的單價(jià)銷售白8懊輛。當(dāng)月以捌32斑輛同型號(hào)的摩托哀車與甲企業(yè)換取扮原材料。雙方按叭當(dāng)月的加權(quán)平均敖銷售價(jià)格確定摩班托車的價(jià)格，摩擺托車消費(fèi)稅稅率伴為案10%扳。 五、所得稅案例翱-絆企業(yè)間資金拆借跋的納稅籌劃芭企業(yè)為了融資方凹便，常常在關(guān)聯(lián)扒方之間發(fā)生借貸稗款業(yè)務(wù)。企業(yè)間敗的資金拆借可以瓣為企業(yè)納稅籌劃百提供有利條件。伴這是由于企業(yè)之罷間的資百金拆借利息計(jì)算把和資金回收期限按方面，均具有較案大的彈性和回旋懊余地，這種彈性懊和回旋余地常常巴表

32、現(xiàn)為提高利息稗支付，沖減企業(yè)岸利潤(rùn)，抵消納稅佰金額。把為了防止企業(yè)利襖用關(guān)聯(lián)方借款任挨意避稅，我國(guó)稅昂法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款般費(fèi)用的稅前扣除扮進(jìn)行了限制。疤企業(yè)所得稅稅前按扣除辦法規(guī)定愛(ài)，納稅人從關(guān)聯(lián)唉方取得的借款金白額超過(guò)其注冊(cè)資佰本壩50%埃的，超過(guò)部分的罷利息支出，不得伴在稅前扣除。那頒幺，關(guān)聯(lián)方企業(yè)稗之間能否通過(guò)其襖它途徑避過(guò)這一骯限制呢熬?背回答是肯定的。耙 笆 把案例般阿 癌甲公司俺(鞍母公司半)扒和乙公司岸(把全資子公司凹)芭是關(guān)聯(lián)公司，乙捌公司于擺2003百年礙1奧月岸1熬日向甲公司借哎款案500礙萬(wàn)元，雙方協(xié)議瓣規(guī)定，借款期限板一年，年利率翱10%芭，乙公司于敗2003跋年埃12版月

33、把31岸日到期時(shí)一次性稗還本付息吧550百萬(wàn)元。乙公司實(shí)啊收資本板總額懊600阿萬(wàn)元。已知同期絆同類銀行貸款利矮率為鞍8%捌，設(shè)金融保險(xiǎn)業(yè)埃營(yíng)業(yè)稅稅率為爸5%鞍，城市維護(hù)建設(shè)澳稅稅率為藹7%哎，教育費(fèi)附加征按收率為版3%癌。皚 扒 靶分析版 跋乙公司當(dāng)年用絆“吧財(cái)務(wù)費(fèi)用八”霸賬戶列支甲公司扒利息敖50暗萬(wàn)元，允許稅前瓣扣除的利息為：奧600稗埃50%懊拜8%=24(疤萬(wàn)元皚)般，調(diào)增應(yīng)納稅所岸得額俺26疤萬(wàn)元霸(50八萬(wàn)把24啊萬(wàn)伴)骯。假設(shè)乙公司挨2003邦年利潤(rùn)總額胺200百萬(wàn)元，所得稅稅阿率佰33%跋，不考慮其它納唉稅調(diào)整因扮素，乙公司當(dāng)年骯應(yīng)納企業(yè)所得稅皚額搬=(200搬邦26)熬芭3

34、3%=74.安58(啊萬(wàn)元扒)凹。俺 芭上述業(yè)務(wù)的結(jié)果氨是，乙公司支付吧利息巴50癌萬(wàn)元，甲佰公司得到八利息澳50按萬(wàn)元，由于是內(nèi)埃部交易，對(duì)甲、案乙公司整個(gè)利益跋集團(tuán)來(lái)說(shuō)，既無(wú)藹收益又無(wú)損失。胺但是，因?yàn)榧住暌夜揪仟?dú)立八的企業(yè)所得稅納八稅人，稅法對(duì)關(guān)隘聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用敗的限制，使乙公辦司額外支付了稗8.58半萬(wàn)元霸(26扒翱33%)罷的稅款。而甲企巴業(yè)收取的耙50埃萬(wàn)元利息還須按稗照靶“辦金融保險(xiǎn)業(yè)巴”壩稅目繳納矮5%敗的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)啊的城市維護(hù)建設(shè)絆稅以及教育費(fèi)附八加，合計(jì)金額佰2.75搬萬(wàn)元搬50白翱5%扒懊(1骯扒7%耙疤3%)骯。板對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)挨來(lái)說(shuō)，合計(jì)多納敗稅費(fèi)佰=2.75

35、背哎(1壩伴33%)背笆8.58=10笆.42(叭萬(wàn)元笆)挨?；I劃六、房產(chǎn)稅案例巴罷案絆例吧 般企業(yè)庫(kù)房出扳租芭的納稅籌劃懊，敖每年節(jié)稅背萬(wàn)元癌某商業(yè)企業(yè)的庫(kù)柏房大量閑置。近岸年來(lái)，部分閑置班的庫(kù)房用于出租骯，但是，租賃過(guò)皚程的稅負(fù)高達(dá)藹，企業(yè)霸負(fù)擔(dān)過(guò)重，有什安幺辦法能夠節(jié)省頒稅款？熬 傲要降低稅負(fù)，必瓣須完成房屋租賃傲與庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)的轉(zhuǎn)矮換。這里要明確爸租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的含奧義。所謂房屋租暗賃是指租賃雙方哀在約定的時(shí)間內(nèi)疤，出租方將房屋岸的使用權(quán)讓度給埃承租方，并收取扒租金的一種契約拜形式；倉(cāng)儲(chǔ)是指絆在壩約定的時(shí)間內(nèi)，扒庫(kù)房所有人用倉(cāng)霸庫(kù)代客貯存、保白管貨物，并收取艾倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的一種契叭約形式。不同的靶經(jīng)

36、營(yíng)行為適用不柏同的稅收政策法哎規(guī)，這就為納稅絆籌劃提百供了可能。拌 俺營(yíng)業(yè)稅暫行條邦例第二條規(guī)定岸：租賃業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)骯業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)翱稅，適用稅率相暗同，均為；埃房產(chǎn)稅暫行條唉例及有關(guān)政策啊法規(guī)規(guī)定：租賃敗業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)敖稅方法不同。房扳產(chǎn)自用的，其房搬產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余頒值計(jì)算挨繳納，即：應(yīng)納瓣稅額房產(chǎn)原值白搬（）唉傲（注：愛(ài)房產(chǎn)原值的扣除埃比例各省、市、胺自治區(qū)可能略有熬不同）；房產(chǎn)用奧于租賃的，其房埃產(chǎn)稅依照租金收扒入的計(jì)算扮繳納，澳即：應(yīng)納稅額奧租金收入金額白稗。由于房辦產(chǎn)稅計(jì)稅公式的叭不同，必然導(dǎo)致岸應(yīng)納稅額的差異骯，這就預(yù)示了納阿稅籌劃的機(jī)會(huì)。俺 皚以該公司為癌例，用于出拌租的庫(kù)房有三棟半

37、，其房產(chǎn)原值為背萬(wàn)元，瓣年租金收入為頒萬(wàn)元。租金哀收入應(yīng)納稅額合百計(jì)為耙52翱哎8矮萬(wàn)元。其中：應(yīng)佰納營(yíng)業(yè)稅佰爸傲（萬(wàn)叭元）；應(yīng)納房產(chǎn)胺稅案八（捌萬(wàn)元）。應(yīng)納印敖花稅瓣=300阿啊1爸安=0.3拌（萬(wàn)元）；應(yīng)納八城建稅、教育費(fèi)捌附加懊邦（）搬（萬(wàn)元疤）。搬 哀跋籌劃笆愛(ài)矮案例百 疤巧做房產(chǎn)稅籌劃昂，少納房產(chǎn)稅邦504敗萬(wàn)元扮房產(chǎn)稅的征稅對(duì)翱象是房產(chǎn)，根據(jù)罷國(guó)家稅務(wù)總局澳86愛(ài)財(cái)稅地字第佰008扒號(hào)文規(guī)定：隘“吧房產(chǎn)原值是指納瓣稅人按照會(huì)計(jì)制骯度規(guī)定，在賬簿隘固定資產(chǎn)科目中伴記載的房屋原價(jià)案。挨”把因此，凡按會(huì)計(jì)爸制度規(guī)定在賬簿皚中記載有房屋原阿價(jià)的，即奧應(yīng)以房屋原價(jià)按氨規(guī)定減除一定比跋例后作為

38、房產(chǎn)余骯值計(jì)征房產(chǎn)稅。佰因此，對(duì)于自用搬房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅板的籌劃應(yīng)當(dāng)緊密稗圍繞房產(chǎn)原值的叭會(huì)計(jì)核算進(jìn)行。耙因房產(chǎn)原值皚與土地使用權(quán)密斑切相關(guān)，大部分伴業(yè)內(nèi)人士對(duì)如何哀核算土地使用權(quán)白關(guān)注較大。無(wú)耙形資產(chǎn)準(zhǔn)則第八21藹條規(guī)定：挨“背企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)跋開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相拌關(guān)的土地使用權(quán)凹予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)八時(shí)，將土地使用邦權(quán)昂的賬面價(jià)值一次哎計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)熬成本。扳”笆該規(guī)定不僅適用絆于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)疤開發(fā)的商品房，百對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)柏自行建造自用的拜房屋同樣適用。巴根據(jù)企業(yè)會(huì)笆計(jì)制度第伴47斑條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)扒入或以支付土地愛(ài)出讓金方式取得盎的土地使用權(quán)，翱在尚未開發(fā)或建八造自用項(xiàng)目前，挨作為無(wú)形資產(chǎn)核伴算，并按

39、本制度壩規(guī)定的期限分期俺攤銷。房地產(chǎn)開胺發(fā)企業(yè)開發(fā)商品藹房時(shí)，應(yīng)將土地巴使用權(quán)的賬面價(jià)拔值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)安成本；企業(yè)因利班用土地建造自用百某項(xiàng)目時(shí)，將土鞍地使用權(quán)的賬面拜價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在癌建工程成本。俺從以上規(guī)定八可以看出，如何骯使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)的土挨地使用權(quán)價(jià)值最癌小，是籌劃專家版?zhèn)冄芯康闹攸c(diǎn)。瓣經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，在唉一個(gè)特定環(huán)節(jié)，熬遵循特殊的會(huì)計(jì)白處理，就可以巧埃做納稅籌劃。阿政策依據(jù)：澳財(cái)會(huì)跋20014頒3靶號(hào)關(guān)于印發(fā)實(shí)拌施稗扮及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)拔題解答的通知扒第九問(wèn)規(guī)定：艾“半執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)爸制度前土地使拔用權(quán)價(jià)值作為無(wú)按形資產(chǎn)核算而未叭轉(zhuǎn)入所建造的房挨屋、建筑物成本埃的公司，可不作盎調(diào)整，其土地使澳用權(quán)價(jià)

40、值按照伴企業(yè)會(huì)計(jì)制度斑規(guī)定的期限平均爸?jǐn)備N。板”般政策分析：叭扳（稗1靶）財(cái)會(huì)盎20014稗3巴號(hào)引言段描述為哀：企業(yè)會(huì)計(jì)制柏度和相關(guān)準(zhǔn)則跋，以及有關(guān)銜接拔辦法發(fā)布以后，襖我們收到股份有矮限公司、會(huì)計(jì)師啊事務(wù)所等單位的扒來(lái)電般、來(lái)函，詢問(wèn)股芭份有限公司實(shí)施盎企業(yè)會(huì)計(jì)制度班及其相關(guān)準(zhǔn)則百的有關(guān)問(wèn)題。為捌此，我們起草了襖實(shí)施瓣班及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)暗題解答。雖安然以上問(wèn)題解答盎是因股份有限吧公司實(shí)施企業(yè)安會(huì)計(jì)制度而引唉起的，但財(cái)政部靶解釋只要企業(yè)有俺問(wèn)題解答中所描背述的事項(xiàng)，不論襖企業(yè)行業(yè)如何、敖組織形式如何，藹都可以參照?qǐng)?zhí)行阿，因?yàn)樨?cái)政部門絆不可能對(duì)不同行按業(yè)、不同組織形艾式的企業(yè)，對(duì)相挨同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

41、分伴別給予解答；只案要事項(xiàng)性質(zhì)相同傲，以前有文件作版出規(guī)定的，只要阿沒(méi)明令作廢，都傲可以比照?qǐng)?zhí)行。阿有些企業(yè)的財(cái)務(wù)靶人員片面地認(rèn)為板財(cái)會(huì)絆20014熬3哀號(hào)僅適用于股份扒有限公司的觀安點(diǎn)是錯(cuò)誤的。艾（百2敖）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)佰則規(guī)定搬“俺企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)敗開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相吧關(guān)的土地使用權(quán)板予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)搬時(shí)，將土地使用啊權(quán)的賬面價(jià)值一阿次扮計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)頒成本。哎”鞍因此企業(yè)在該準(zhǔn)稗則發(fā)布以后，必哀須將土地使用權(quán)疤作為無(wú)形資產(chǎn)核版算，待實(shí)際開發(fā)礙時(shí)一次性地將賬哀面價(jià)胺值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)礙開發(fā)成本。但在啊企業(yè)初次執(zhí)行挨企業(yè)會(huì)計(jì)制度巴時(shí)卻有了一個(gè)例暗外，即執(zhí)行企擺業(yè)會(huì)計(jì)制度前瓣土地使用權(quán)價(jià)值傲作為無(wú)形資產(chǎn)核按算

42、而未轉(zhuǎn)入所建啊造的房屋、建筑胺物成本的公司，安可不作調(diào)整，不隘計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，安其土地使用權(quán)價(jià)佰值按照企業(yè)會(huì)盎計(jì)制度規(guī)定的柏期限平均攤銷。翱案案例背按 跋某公司賬面土地哎使用權(quán)價(jià)值敗2000版萬(wàn)元，剩余攤銷氨年限扮30靶年，開發(fā)的房產(chǎn)岸成本吧4000澳萬(wàn)元，使用年限案30啊年，假定房產(chǎn)余奧值巴=佰房產(chǎn)原值吧瓣（按1半壩30%耙）分析如下：阿傲1.哎若按無(wú)形資產(chǎn)把準(zhǔn)則規(guī)定將土安地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房疤產(chǎn)價(jià)值，共計(jì)征唉房產(chǎn)稅：按6000案艾（敖1柏拌30%半）耙扮1.2%皚礙30=1512辦萬(wàn)元。捌扒2.罷若執(zhí)行財(cái)會(huì)按20014班3壩號(hào)文件，不將土扒地使用權(quán)計(jì)入房氨產(chǎn)原值，共計(jì)征癌房產(chǎn)稅：邦4000拌笆（罷

43、1白礙30%八）爸霸1.2%邦敖30=1008頒萬(wàn)元。唉少納房產(chǎn)稅?。喊?512白皚1008=50壩4拌萬(wàn)元。拜佰七、轉(zhuǎn)讓定價(jià)案靶例案例板某酒廠主要生產(chǎn)把糧食白酒，產(chǎn)品疤銷售給全國(guó)各地邦的批發(fā)商，也對(duì)艾當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者直拌接銷售。按照以柏往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)匕薜南M(fèi)者每年到昂工廠以零售價(jià)格板直接購(gòu)買的白酒壩大約霸50000熬斤。為了提高企懊業(yè)的盈利水平，敖2002骯年初企業(yè)在本市擺設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立阿核算的白酒經(jīng)銷霸部。該廠按照銷芭售給其它批發(fā)商邦的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)斑銷部結(jié)算，每斤柏4唉元，經(jīng)銷部再以白每斤扒5翱元的價(jià)格對(duì)外銷版售。糧食白酒消熬費(fèi)稅實(shí)行從量定愛(ài)額和從價(jià)定率的拌征收方式，從價(jià)阿稅率為扳25%頒，同

44、時(shí)按每斤壩0.5般元計(jì)征消費(fèi)稅。佰假設(shè)當(dāng)?shù)叵M(fèi)者阿的購(gòu)買水平不變岸，則按同期水平霸計(jì)算：挨 點(diǎn)評(píng)案例背景資料板（公司名、地名拜等均請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入傲座）熬一、母公司隘扒某省甲市東方集氨團(tuán)公司捌（屬法人，地處懊沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)胺某省甲市暗, 啊生產(chǎn)性外商投資拔企業(yè)敗,搬所得稅率爸24%,安所得稅案“拜二免三減氨”愛(ài)已經(jīng)到期）；集熬團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)柏中心屬于科技部案批。把二、子公司俺隘某省甲市東方熱瓣電有限公司阿（屬法人，外商百投資企業(yè)，地處斑沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)柏某省甲市，適用巴企業(yè)所得稅率伴15%皚，免二減三，笆2000百年盎2001捌年免；隘2002靶頒2004挨年減半）。扮 拌三、矮子公司阿叭武漢東方漢陽(yáng)

45、股隘份有限公司奧（屬法人，內(nèi)資凹企業(yè)）瓣（一）武漢東方罷漢陽(yáng)股份有限公矮司（非新上項(xiàng)目藹）柏稅收政策愛(ài)武漢東方漢陽(yáng)股芭份有限公司企業(yè)案所得稅稅率癌15%壩，暗2004絆年為減半征收期襖（根據(jù)當(dāng)?shù)卣⑽募簩?duì)漢陽(yáng)公澳司繳納的企業(yè)所巴得稅，參照對(duì)挨“拔三資敖”頒企業(yè)的優(yōu)惠政策辦，免二減三，稅扳率板15%邦。在具體操作上案，可采取先征后叭返，由財(cái)政返還暗的辦法。如果中八央財(cái)政對(duì)開發(fā)區(qū)氨財(cái)政政策發(fā)生變版化，此項(xiàng)優(yōu)惠將隘作重新研究調(diào)整扮）跋柏該政策與稅法有跋抵觸，且國(guó)務(wù)院奧、財(cái)政部、國(guó)稅擺總局已明文廢止背，但據(jù)該公司介稗紹，該頒“按土政策扒”跋在當(dāng)?shù)厝杂行?。鞍（二）?duì)武漢東叭方漢陽(yáng)股份公司鞍新上項(xiàng)目稅

46、收政礙策般漢陽(yáng)公司以靶2001靶年增值稅、所得百稅為基數(shù)，新增拜部分返還或優(yōu)惠八（拜1哎）新白增增值稅部分開般發(fā)區(qū)按實(shí)得的耙50%懊比例在敖2002-20白05暗年給予優(yōu)惠。 把（骯2拔）新增企業(yè)所得邦稅愛(ài)2002半氨2004叭年全額由財(cái)政返襖還皚（聲唉明：所有案例僅伴供學(xué)習(xí)研究之用拜，若應(yīng)用時(shí)須遵疤守稅法相關(guān)規(guī)定壩）皚對(duì)東方熱電公司凹的納稅籌劃方案（討論稿）按分析：設(shè)人為增俺加的價(jià)格為哎1000爸萬(wàn)元人民幣（不捌含稅）皚熱電公司版(A) 斑 佰本部集團(tuán)公司敗(B)拔 巴 矮 +1000稗 拔 俺東方熱電公司稗(A)襖本部東方集團(tuán)公佰司翱(B)襖說(shuō)熬 扒明礙轉(zhuǎn)移增值稅背人為增加增值稅熬1000

47、13邦%=130氨人為減少增值稅稗1000斑13%=13哀0哀轉(zhuǎn)移利潤(rùn)瓣人為增加利潤(rùn)板1000捌人為減少利潤(rùn)礙1000藹轉(zhuǎn)移所得稅稗增加盎所得稅隘10007.按5%=75襖減少所得稅靶100024白%=240柏稅負(fù)增減合計(jì)搬共增加稅負(fù)柏1000(1扮3%+7.5%拌)=205捌共減少稅負(fù)捌1000(1哎3%+24%)耙=370笆稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)移伴凈收益拔1000-20凹5=795叭萬(wàn)搬凈收益扒(啊損失搬)懊-1000+3昂70=63癌0癌萬(wàn)澳A啊凈收益比拜B班凈損失多出把165襖萬(wàn)氨,邦是納稅籌劃的結(jié)罷果白1000(2斑4%-7.5%鞍)=165百萬(wàn)拜武漢東方漢陽(yáng)股凹份有限公司按（辦非爸新上項(xiàng)目

48、）的納唉稅籌劃政策：邦1傲、東方集團(tuán)公司鞍甲市本部企業(yè)所安得稅率盎24%凹2胺、武漢東方漢陽(yáng)稗股份有限公司企叭業(yè)所得稅稅率案15%絆，扒2004瓣年為減半征收期伴（根據(jù)當(dāng)?shù)卣盼募簩?duì)漢陽(yáng)公霸司繳納的企業(yè)所隘得稅，參照對(duì)凹“翱三資叭”俺企業(yè)的優(yōu)惠政策班，免二減三，稅皚率案15%懊。在具體操作上斑，可采取先征后暗返，由財(cái)政返還搬的辦法。如果中板央財(cái)政對(duì)開發(fā)區(qū)澳財(cái)政政策發(fā)生變艾化，此項(xiàng)優(yōu)惠將頒作重新研究調(diào)整襖）傲啊該政策與稅法礙有抵觸，且國(guó)務(wù)傲院、財(cái)政部、國(guó)絆稅總局已明文廢唉止，但據(jù)匯報(bào)，扒該八“背土政策版”胺在當(dāng)?shù)厝杂行А５K若該政策無(wú)效而捌實(shí)質(zhì)執(zhí)行佰33%艾稅率，籌劃原理案一樣，只柏不過(guò)轉(zhuǎn)讓定

49、價(jià)上翱高、低反氨用而已（母公司佰從子公司低價(jià)購(gòu)岸進(jìn)）。原理：扒利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)人版為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將鞍利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)盎移至低稅區(qū)，從挨而降低東方集團(tuán)哀公司整體稅負(fù)。方法：舉例：版設(shè)總部從漢陽(yáng)公瓣司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一岸外銷比獨(dú)立企業(yè)耙間正常收取價(jià)款哀高出盎1000扮萬(wàn)元，那幺：愛(ài)漢陽(yáng)公司癌甲市本部東方集捌團(tuán)公司艾人為增加增值稅骯100017熬%=170凹減少增值稅把100017艾%=170藹人為增加霸利潤(rùn)啊1000奧為減少利潤(rùn)疤1000跋增加所得稅辦10007.般5%=75隘萬(wàn)暗減少所得稅唉100024叭%=240啊共增加稅負(fù)皚1000柏(17%+7.皚5%)=245唉共減少稅負(fù)頒1000(1壩7%+24%)

50、班=410盎凈所得佰1000藹-245=75拌5笆凈負(fù)所得霸-1000+4藹10=590唉轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌扮劃示意圖捌對(duì)武漢東方漢陽(yáng)扳股份公司新上項(xiàng)半目的納稅籌劃一、原理：辦 版二、方法拜設(shè)人為轉(zhuǎn)移價(jià)格唉10000鞍萬(wàn)元（本部從漢板陽(yáng)公司高價(jià)進(jìn)貨埃后統(tǒng)一外銷）扒漢陽(yáng)公司哀 白 拜 稗甲市本部擺 癌 埃正常價(jià)皚高價(jià)拜+10000拌萬(wàn)元懊漢陽(yáng)公司（子公翱司）隘甲市本部東方集辦團(tuán)公司（母公司斑）巴增值稅增加艾100001隘7%=1敖700扳萬(wàn)巴增值稅減少阿100001巴7%=1700藹萬(wàn)岸轉(zhuǎn)移利潤(rùn)安+10000霸萬(wàn)拜轉(zhuǎn)移利潤(rùn)唉-10鞍000半萬(wàn)熬所得稅增加（財(cái)阿政返還相當(dāng)于）胺100003叭3%=33

51、00吧萬(wàn)伴所得稅減少扮100002懊4%=2400八萬(wàn)芭增值稅返還罷170025稗%50%=2奧12.5斑萬(wàn)班所得稅返還吧3300懊避稅版 八吧4100-14佰87.5懊=2612.5半萬(wàn)白凈增加稅負(fù)拌1700+33按00-吧3300-21般2.5=148哀7.5拔凈減少稅負(fù)伴1700+24翱00=4100芭萬(wàn)胺凈收益唉+10000-熬1487.5=敗8512.5俺凈案損伴失胺-10000+扮4100=59芭00吧哎案例百半 笆福建省莆田市國(guó)懊稅局國(guó)際稅收管把理科奧2003澳年在選案中，發(fā)八現(xiàn)莆田某針織有百限公司有轉(zhuǎn)讓定霸價(jià)嫌疑。該公司伴系哎1993癌年八8艾月搬9絆日批準(zhǔn)成立的中矮外合作企業(yè)

52、，絆1993澳年隘10瓣月開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)骯，主要生產(chǎn)各種疤針織服裝、半成愛(ài)品，系來(lái)料加工翱型企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定般為增值稅一般納懊稅人。暗1994頒年度確定為獲利安年度，企業(yè)享受澳絆免二減三埃邦等稅收優(yōu)惠政策扳，按2002胺年度繼續(xù)享叭受減半征收企業(yè)把所得稅優(yōu)惠。該骯公司與珠海市某八制衣有限公司兩捌家企業(yè)同為澳門安某貿(mào)易行所控股癌，這樣兩公司在扮資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)稗上同為第三者所半擁有和爸控制，為關(guān)聯(lián)企藹業(yè)。 奧 邦調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田百某針織有限公司矮2002巴年度費(fèi)用支出比八2001伴年度費(fèi)用支出增瓣長(zhǎng)較多，而產(chǎn)品懊銷售收入、利潤(rùn)爸無(wú)增長(zhǎng)。調(diào)查人懊員隨即把產(chǎn)品銷骯售收入、管理費(fèi)敖用兩個(gè)項(xiàng)目作為壩重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。

53、頒審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，凹該企業(yè)賬面體現(xiàn)八支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)拌疤珠海市某制衣有擺限公司不合理的翱技術(shù)顧問(wèn)費(fèi)每件皚2按元，共計(jì)板2605316按.00疤元，列入管理費(fèi)芭用。癌 200邦3瓣年靶6藹月，該局向企業(yè)岸發(fā)岸出舉證通知，要哀求企業(yè)提供與珠藹海市某制衣有限按公司之間技術(shù)顧斑問(wèn)費(fèi)用合同或協(xié)跋議、珠海市某制鞍衣有限公司提供愛(ài)技術(shù)顧問(wèn)的具體佰項(xiàng)目、人員名單敖及實(shí)際昂發(fā)生費(fèi)用證明以百及兩公司之間費(fèi)澳用結(jié)算憑證。在拌規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，辦企業(yè)只提供了珠百海市某制衣有限跋公司技術(shù)顧問(wèn)費(fèi)吧構(gòu)成情況，即制瓣作工藝圖紙、技矮術(shù)人員安工資、津貼、往敖返機(jī)票費(fèi)用等共埃1110539擺.20拜元。芭 罷經(jīng)審計(jì)調(diào)查，該罷公司從邦20

54、00頒年鞍1般月昂1癌日稗12壩月搬31靶日，與珠海市某靶針織制衣有限公跋司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的盎業(yè)務(wù)往來(lái)中，未啊按照獨(dú)立企業(yè)間辦的業(yè)務(wù)往來(lái)收取皚或支付價(jià)款、費(fèi)半用，根據(jù)外商靶投資企業(yè)和外國(guó)笆企業(yè)所得稅壩法第翱13笆條，決定核增該辦公司應(yīng)納稅所得搬額愛(ài)1494776跋.8氨元，核實(shí)后應(yīng)納背稅所得額為稗2578057捌.38跋元，應(yīng)繳企業(yè)所稗得稅藹309366瓣.89氨元，已繳企業(yè)所昂得稅疤129993.笆67啊元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)把所得稅爸179373.暗22艾元。絆 百 八 癌案例耙 盎 暗福建省莆田制鞋癌企業(yè)很多，因而安莆田又被叫做鞋矮城。某制鞋工業(yè)罷有限公司是背1994隘年笆7跋月在莆田注冊(cè)成鞍立的中

55、外合資經(jīng)熬營(yíng)企業(yè)，中方為澳福建莆田市某企跋業(yè)集團(tuán)，外方為傲香港某鞋業(yè)有限皚公司，主要生產(chǎn)埃膠鞋、運(yùn)動(dòng)鞋。版經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定耙為增值稅一般納礙稅人，礙1996敗年確定為獲利年啊度，企業(yè)享受伴“岸免二減三叭”把等笆稅收優(yōu)惠政策。愛(ài) 哀經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)挨注冊(cè)資本八1000奧萬(wàn)元人民幣，其佰中香港搬哎鞋業(yè)有限公司出敖資半300八萬(wàn)元人民幣，占胺30矮。該合資公司哀由外方承包經(jīng)營(yíng)斑，中方每年只收捌取承包款，不參佰與經(jīng)營(yíng)管理。該按公司的進(jìn)口原材伴料全部由香港某啊鞋業(yè)有限公司提佰供，產(chǎn)品自營(yíng)出敗口全部銷售給香鞍港某鞋業(yè)有限公澳司，且進(jìn)口原材澳料和產(chǎn)品出口境般外貨款昂結(jié)算通過(guò)香港某皚鞋業(yè)有限公司進(jìn)爸行，這樣兩公司

56、跋在資本和購(gòu)銷經(jīng)盎營(yíng)上存在著直接唉的擁有和控制關(guān)哎系。奧 霸從盎1999襖年擺2001拔年，該公司經(jīng)營(yíng)邦收入不斷增加，芭而毛利水平卻成啊下降趨勢(shì)，利潤(rùn)疤率一直偏低，澳3搬年累計(jì)利潤(rùn)只有爸8稗90002版元，特別是背2000拔年還出現(xiàn)虧損。邦在這種情況下外爸方還要按規(guī)定每跋年支付給中方承癌包費(fèi)傲30伴萬(wàn)元左右，奧3拔年累計(jì)支付岸90把萬(wàn)元左右，這一俺點(diǎn)顯然不符合經(jīng)翱營(yíng)常規(guī)。該局又笆對(duì)產(chǎn)品內(nèi)外銷價(jià)稗格的整體情況進(jìn)扳行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該壩公司內(nèi)銷平均單敗價(jià)比出口單價(jià)高耙3.75版元。該局進(jìn)一步哀了解到，企業(yè)產(chǎn)凹品銷售有自行出皚口、外貿(mào)出口兩捌種方式，自行出熬口系通過(guò)關(guān)聯(lián)企捌業(yè)進(jìn)行，內(nèi)銷產(chǎn)八品銷售給國(guó)內(nèi)外擺

57、貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)白聯(lián)關(guān)系。僅僅因暗為兩種交易方式癌的不同，怎會(huì)造柏成銷售單價(jià)相差頒如此之大按?盎因此，該局進(jìn)一埃步認(rèn)為公司存在唉轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。稗 背香港某鞋業(yè)公司岸的再銷售價(jià)格比哀莆隘田市某制鞋工業(yè)疤有限公司的出口挨單價(jià)高出按10瓣笆14安以上；香港某翱鞋業(yè)公司只是一搬個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，主唉要負(fù)責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品般銷售訂單、資金啊結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口哀運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。莆稗田市某制鞋工業(yè)癌有限公司負(fù)責(zé)對(duì)班產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開斑發(fā)及質(zhì)量控制，敖應(yīng)該說(shuō)，對(duì)產(chǎn)品矮的主要價(jià)值貢獻(xiàn)搬應(yīng)體現(xiàn)岸在莆田市某制鞋爸工業(yè)有限公司，扳香港某鞋業(yè)公司哀不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企耙業(yè)，卻截留了產(chǎn)板品搬10按俺14八的利潤(rùn)，顯然昂是不合理的。鞍 皚于是，該局根據(jù)版有

58、關(guān)法規(guī)，對(duì)企擺業(yè)按再銷售價(jià)格隘進(jìn)行調(diào)整：艾3頒年合計(jì)核增應(yīng)納柏稅所得額按2520524矮.99拜元，補(bǔ)征所得稅擺239878.澳57哎元。參閱資料耙企業(yè)如何把進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅稗務(wù)談判？把 按稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓奧定價(jià)調(diào)整工作中捌的一個(gè)非常重要笆的環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)佰關(guān)在調(diào)查、審計(jì)隘、分析的過(guò)程中背，經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)情況霸分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)跋分析、功能或職罷能分析及價(jià)格對(duì)板利潤(rùn)影響的分析鞍，對(duì)企業(yè)購(gòu)買材捌料柏(靶或設(shè)備盎)笆、銷售產(chǎn)品傲(把或商品扳)巴、支付勞務(wù)費(fèi)用瓣或融資利息、轉(zhuǎn)暗讓無(wú)形資產(chǎn)等交挨易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合扳理與否進(jìn)行逐一壩的分析和對(duì)比，扒用排除法略去沒(méi)氨有問(wèn)題的交易，罷對(duì)留下來(lái)的有問(wèn)氨題的交易還需要艾做進(jìn)一步的調(diào)

59、查敗。在對(duì)企業(yè)舉證半資料和自己收集啊到的價(jià)格信息資熬料分析的基礎(chǔ)上敖，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)擺企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)拔讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整矮。在這一過(guò)程中疤，稅務(wù)局的審隘計(jì)調(diào)查人員應(yīng)該扒有效地運(yùn)用談判岸手段。談判不僅挨是獲取證據(jù)的方翱式之一，而且是半征納雙方交流和胺明確各自觀點(diǎn)的埃場(chǎng)合。在談判中般稅務(wù)人員要與納百稅人進(jìn)暗行充分地溝通，拔曉之于理，盡量霸讓納稅人對(duì)利潤(rùn)按調(diào)整心服口服。談判的一般過(guò)程拔 骯在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)拌調(diào)查調(diào)骯整過(guò)程中，從確氨認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)阿讓定價(jià)有問(wèn)題，耙到成功地調(diào)整企捌業(yè)的利潤(rùn)，稅務(wù)版局就如同在進(jìn)行敗一個(gè)項(xiàng)目管理，八即根據(jù)計(jì)劃和目爸標(biāo)設(shè)定不同階段敗的工作任務(wù)，并翱隨之設(shè)定不同階哎段的談判目標(biāo)；百隨著

60、調(diào)查的逐步瓣深入，資料證據(jù)敖的進(jìn)一步細(xì)化，瓣隨之也要對(duì)計(jì)劃盎目標(biāo)、談判主題稗作進(jìn)一步的明細(xì)盎化和具體化。實(shí)藹際上，不同霸的階段有不同的八談判目標(biāo)，每個(gè)壩談判目標(biāo)又可分哎為幾個(gè)子目標(biāo)。挨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整談懊判的過(guò)程大體上拌可以分為以下幾骯個(gè)步驟。邦 百第一步：確認(rèn)企笆業(yè)辦與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)白務(wù)般往來(lái)。按 版根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)笆交易年度申報(bào)，哀摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)扳關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易愛(ài)情況，通過(guò)工作辦底稿將企業(yè)的關(guān)胺聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交捌易額確定下來(lái)。芭 阿第二步：確認(rèn)關(guān)按聯(lián)交易的定價(jià)由壩關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。擺 唉 埃確定關(guān)聯(lián)交易額柏后，稅務(wù)局的下絆一個(gè)目標(biāo)就是分板析關(guān)聯(lián)交易的價(jià)矮格是如何確定的愛(ài)。一般談判開始扒時(shí)，對(duì)方不會(huì)主般動(dòng)