稅務(wù)代理審核要點

1、審核要點襖索 引捌 癌 安 笆 愛 翱 邦 伴 斑順 序 號案項 目 名板 稱稗頁碼癌順 序 號熬項 目 名斑 稱哀頁 碼吧1哀主營業(yè)務(wù)收入審啊核要點熬1315疤壞帳損失、壞帳傲準備金審核要點跋2拌其他業(yè)務(wù)收入審懊核要點矮 1316案資產(chǎn)盤虧、毀損扒和報廢審核要點拜3暗補貼收入審核要哀點翱4靶投資收益審核要半點柏 1317矮研究開發(fā)費用審爸核要點斑5扒營業(yè)外收入審核版要點哀 1318罷資投轉(zhuǎn)讓凈損失瓣審核要點壩6瓣主營業(yè)務(wù)成本審扒核要點凹 1319案資產(chǎn)減值準備審襖核要點傲7吧其他業(yè)務(wù)支出審搬核要點艾 1320拜其他扣除費用項把目審核要點骯8岸營業(yè)外支出審核奧要點把 1321半其他納稅調(diào)整項班

2、目審核要點胺9柏營業(yè)費用審核要澳點靶14扳貨幣資金審核要拌點吧10柏管理費用審核要哀點辦15百存貨審核要點藹11案財務(wù)費用審核要跋點捌16辦短期投資審核要扮點辦12斑以前年度損益審絆核要點哀17凹長期投資審核要背點暗13盎企業(yè)所得稅納稅按調(diào)整項目審核要佰點般18按應(yīng)收賬款/預(yù)付襖賬款審核要點頒 131哀工資薪金審核要愛點疤19扒應(yīng)收票據(jù)審核要斑點絆 132拔職工福利費等三埃項經(jīng)費審核要點癌20骯其他應(yīng)收款審核扳要點跋 133癌利息支出審核要澳點襖21骯待攤費用審核要疤點胺 134捌業(yè)務(wù)招待費審核奧要點昂22阿應(yīng)付賬款/預(yù)收壩貨款審核要點頒 135皚公益救濟性捐贈案支出審核要點懊23霸應(yīng)付票據(jù)審

3、核要頒點叭 136白固定資產(chǎn)及折舊爸審核要點芭24疤應(yīng)付債券審核要癌點挨 137邦無形資產(chǎn)（遞延吧資產(chǎn)）及攤銷審挨核要點伴25翱預(yù)提費用審核要伴點板 138稗廣告費支出審核辦要點傲26凹短期借款/長期礙借款/長期應(yīng)付拌款審核要點柏 139疤業(yè)務(wù)宣傳費審核阿要點絆27笆其他流動負債審拜核要點笆 1310白上繳總機構(gòu)管理哎費審核要點叭28笆實收資本審核要翱點愛 1311把業(yè)務(wù)傭金審核要伴點礙29藹資本公積審核要把點盎 1312敖社會保險繳款審疤核要點叭30叭國產(chǎn)設(shè)備投資抵案扣稅款班審核要點疤 1313 稗罰款、罰金或滯半納審核要點哎 1314版租金支出審核要哀點班 班1 主營業(yè)務(wù)扒收入的審核要點唉

4、1、評價收入的胺內(nèi)控制度是否存班在和有效、并一頒貫遵守。鞍2、將本年度各邦類收入與總賬和絆明細賬及有關(guān)的隘申報表核對。翱3、核實納稅人岸收入是否存在漏靶記、隱瞞或虛記埃的行為。搬4、初步評價增跋值稅、消費稅、按營業(yè)稅、資源稅絆稅目稅率適用的阿準確性。八5、驗證應(yīng)稅收盎入在不同稅目之笆間、應(yīng)稅與減免艾稅項目之間是否霸準確劃分，是否百存在高稅率的收扒入記入低稅率的瓣收入情況。藹6、審查澳“芭物物交換巴”邦交易、增值稅視白同銷售貨物行為胺是否按銷售進行埃處理。哀7、審查收入的扒確認是否正確。罷收入的確認依產(chǎn)叭品銷售或提供服罷務(wù)方式和貨款結(jié)阿算方式，按以下扒幾種情況分類確瓣認：艾（1）采用直接皚收款銷

5、售方式時背：結(jié)合貨幣資金愛、應(yīng)收賬款、存傲貨項目的檢查，瓣審查是否在貨款瓣收到、或?qū)l(fā)票奧賬單和提貨單交辦付買方當天作收笆入處理。應(yīng)注意藹有無將當年收入版轉(zhuǎn)入下年入賬，澳或者虛記收入的哀現(xiàn)象；艾（2）采用預(yù)收芭賬款銷售方式時安：結(jié)合預(yù)收賬款案、存貨項目的檢白查，審查貨物發(fā)礙出當天是否作收笆入處理。應(yīng)注意半是否存在未及時胺結(jié)轉(zhuǎn)收入或虛增百收入等現(xiàn)象；?。?）采用托收岸承付結(jié)算方式時骯：結(jié)合貨幣資金瓣、應(yīng)收賬款、存安貨項目的檢查，捌審查是否在發(fā)貨皚并辦妥托收手續(xù)岸當天作收入處理扳；挨（4）采用委托拜其他單位代銷商板品、產(chǎn)品等方式唉時：結(jié)合存貨、啊應(yīng)收賬款、銀行氨存款項目的檢查壩，審查是否在收白到代

6、銷單位代銷拔清單當天作收入耙處理；稗（5）采用賒銷稗和分期收款結(jié)算埃方式時：審查是澳否按合同約定的胺收款日期作收入礙處理；班（6）長期工程吧合同跨期時：審絆查是否按完工進百度或者完成工作佰量作收入處理；板（7）委托外貿(mào)按代理出口時：審案查是否以收到外擺貿(mào)企業(yè)代辦的運邦單和銀行交款憑頒證時作收入處理斑；皚（8）審查企業(yè)啊從購貨方取得的柏價外補貼收入是半否按規(guī)定入賬。芭（9）確認銷售背退回、折扣與折扮讓的正確性。骯（10）審查銷隘售退回的原因是八否合理，銷售退搬回的產(chǎn)品是否已哀驗收入庫，并登吧記入賬，是否有佰稅務(wù)機關(guān)開具的壩退貨證明，有無阿借銷售退回虛減巴收入的情況；氨8、重點審查給捌予關(guān)聯(lián)企業(yè)的

7、銷柏售折扣與折讓是骯否合理，有無利按用折讓和折扣而熬轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位頒等情況。伴9、截止性測試拌：檢查決算日前柏后若干日的出庫擺單（或銷售發(fā)票扳），觀察截至決氨算日止銷售收入敗記錄有否跨年度盎的現(xiàn)象。哎10、伴企業(yè)取得的會員氨制會籍收入如何拜確認收入問題伴企業(yè)一次性取得版的會員制會籍入爸會費，在確認收爸入時可視如下兩暗種情況處理：（邦1）如果一次性懊取得的入會費，澳僅是入會者為了邦獲取會員資格而皚支付的，會員在敗接受企業(yè)其他商氨品或服務(wù)時，需巴另行交納相關(guān)費芭用的，則在一次翱性收取入會費的哎當期計入收入總埃額；伴（2）如果一次芭性取得的入會費按，不僅是為了獲艾取會員資格，還捌包括為將來接受扮企業(yè)

8、的商品或服板務(wù)而預(yù)先支付的敗訂購費用，或包扳括接受公司以低佰于非會員價格提骯供的商品或服務(wù)般，則按企業(yè)與入耙會者協(xié)議的受益稗期間分攤確認收艾入，為了便于計拜算，若受益期間斑超過俺30年的（含受按益期為終身制的疤），按30年分啊攤確認收入。皚2 其他業(yè)務(wù)爸收入的審核要點骯1、評價其他業(yè)版務(wù)收入內(nèi)部控制俺制度是否存在，熬有效且一貫遵守半。埃2、索取其他業(yè)哎務(wù)收入明細表，拔并核對明細帳、俺總帳。敗3、了解其他業(yè)背務(wù)項目的合理性埃、經(jīng)常性；爸4、抽查大額收霸入的真實性；按5、對經(jīng)常性的案業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)俺營部門的記錄中扳檢查其完整性；礙6、審查其他業(yè)敖務(wù)收入的計價合澳理性，查明有無熬明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)半公司

9、或截留收入白；懊7、審查其他業(yè)笆務(wù)收入涉及增值稗稅、營業(yè)稅、資哀源稅等稅種是否巴及時申報足額納白稅。啊3 補貼收入傲的審核要點頒1、評價補貼收案入內(nèi)部控制制度芭是否存在，有效盎且一貫遵守。疤2、索取補貼收般入明細表，并核版對明細帳、總帳巴。柏3、審核實際收胺到的補貼收入是稗否經(jīng)過有關(guān)部門哎批準；俺4、審查按銷量安或工作量及國家半規(guī)定的補助定額拌取得的補貼收入霸、銷量或工作量氨計算是否準確、安定額是否符合規(guī)啊定、計算結(jié)果是扳否正確。百4 投資收益擺審核要點隘1、評價投資收哀益內(nèi)部控制制度啊是否存在，有效叭且一貫遵守。八2、索取投資收斑益明細表，并核艾對明細帳、總帳佰。搬3、根據(jù)八“俺長期投資爸”

10、扳、埃“靶短期投資頒”哀、白“按銀行存款暗”襖、皚“白無形資產(chǎn)捌”般、斑“佰固定資產(chǎn)靶”稗、鞍“扒存貨把”矮等明細賬與有關(guān)板憑證及簽訂的投凹資合同與協(xié)議，爸核查納稅人對外昂投資的方式和金罷額，了解接受投礙資單位情況，如靶企業(yè)對投資單位版是否擁有控制權(quán)矮，核算投資收益傲的方法是否正確傲；有無應(yīng)按爸“絆權(quán)益法翱”鞍，而按傲“邦成本法把”跋核算的問題。耙4、根據(jù)佰“骯長期投資擺”鞍、矮“跋銀行存款澳”班、鞍“奧無形資產(chǎn)癌”伴、罷“胺固定資產(chǎn)襖”叭等明細賬及有關(guān)拜憑證，審查向?qū)Π纪馔顿Y時資產(chǎn)的凹計價是否正確，藹評估確認價值與般賬面凈值的差額皚是否計入收益。扒5澳、根據(jù)耙“敗長期投資白”熬明細賬核查企業(yè)

11、辦溢價或折價購入翱債券，發(fā)生的債澳券溢價或折價是挨否在存續(xù)期間分昂期攤銷，攤銷方哀法及攤銷額的計捌算是否正確有無拔不按規(guī)定攤銷調(diào)芭整當期收益的問凹題。俺6唉、根據(jù)奧“胺長期投資稗”版、拜“安短期投資敖”叭、搬“埃投資收益疤”俺等明細賬及其他拔有關(guān)資料，核查斑納稅人已實現(xiàn)的霸收益是否計入投罷資收益賬戶，有跋無利潤分配分回昂實物直接計入存靶貨等賬戶，未按藹同類商品市價或白其銷售收入計入鞍投資收益的問題百。扳7挨、審查聯(lián)營企業(yè)吧適用稅率，有無挨投資方稅率高于艾聯(lián)營企業(yè)，而沒八有按規(guī)定補稅的氨問題。埃8阿、審查投資到期把收回或中途轉(zhuǎn)讓耙所取得價款高于笆賬面價值的差額捌，是否計入投資壩收益，有無挪作艾他

12、用的問題。伴5 營業(yè)外收板入的審核要點凹1拌、班評價投資收益內(nèi)佰部控制制度是否胺存在，有效且一扳貫遵守。巴2頒、八獲取營業(yè)外收入盎明細表，并與明版細賬、總賬核對艾。斑3翱、版結(jié)合固定資產(chǎn)項把目的審計，審查拜固定資產(chǎn)盤盈、懊清理的收益是否百準確計算入賬。版4胺、疤結(jié)合存貨、其他拌應(yīng)付款、盈余公皚積、資本公積等敗項目的審計、審敗查是否存在營業(yè)矮外收入不入賬或把不及時入賬的情懊況。芭5板、啊審查營業(yè)外收入佰是否涉及需申報氨增值稅或營業(yè)稅佰的情況。盎6 主營業(yè)務(wù)矮成本的審核要點骯（以工業(yè)企業(yè)生奧產(chǎn)成本為例）吧1、評價有關(guān)生隘產(chǎn)成本的內(nèi)部控愛制制度是否存在啊、有效且一貫地隘遵守。拜2、將明細賬與挨總賬、

13、報表（在瓣產(chǎn)品項目）相核拔對，檢查其是否絆相符。板3、獲取生產(chǎn)成班本分析表，分別背列示各項主要費百用及各產(chǎn)品的單背位成本，采用分八析性復(fù)核方法，白將其與預(yù)算數(shù)、案上期數(shù)或上年同奧期數(shù)、同行業(yè)平俺均數(shù)比較，分析耙增減變動情況，擺若有異常變動，啊查明原因。跋4、材料費用審啊計。巴（1）審查直接藹材料耗用數(shù)量是昂否真實；吧審查吧“邦生產(chǎn)成本吧”斑賬借方的有關(guān)內(nèi)俺容、數(shù)據(jù)，與對半應(yīng)的澳“懊材料把”哀類賬戶貸方內(nèi)容芭、數(shù)據(jù)核對，并胺追查至領(lǐng)料單、耙退料單和材料費絆用分配表等憑證頒資料般實施截止性測隘試抽查決算日前靶后若干天的領(lǐng)料礙單、生產(chǎn)記錄、艾成本計算單，結(jié)翱合材料單耗和投昂入產(chǎn)出比率等資柏料，檢查領(lǐng)

14、用的盎材料品名、規(guī)格靶、型號、數(shù)量是拜否與耗用的相一巴致，是否將不屬跋于本期負擔的材叭料費用計入本期拔的生產(chǎn)成本，特阿別應(yīng)注意期末大版宗領(lǐng)用材料。唉（2）確認材料阿計價是否正確；佰實際成本計價般條件下：了解計背價方法，抽查材把料費用分配表、疤領(lǐng)料單等憑證驗岸算發(fā)出成本的計百算是否正確，計矮算方法是否遵循唉了一貫性原則巴計劃成本計價矮條件下：抽查材凹料成本差異計算胺表及有關(guān)的領(lǐng)料啊單等憑證，驗證鞍材料成本差異率鞍及差異額的計算案是否正確半（3）確認材料埃費用分配是否合氨理：重點核實材胺料費用的分配對邦象是否真實，分把配方法是否恰當佰。敗5、輔助生產(chǎn)費敗用的審計。凹（1）抽查有關(guān)胺的憑證，審查輔案

15、助生產(chǎn)費用的歸俺集是否正確；叭（2）審查該費艾用是否在各部門骯之間正確分配，阿是否將為工程部百門、福利部門、跋管理部門提供的版產(chǎn)品和勞務(wù)計入埃生產(chǎn)成本，用于佰工程、福利等部礙門的產(chǎn)品或勞務(wù)翱是否按規(guī)定計算懊銷項稅額或作相拌應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)叭出，自產(chǎn)的消費辦品是否計提了消挨費稅。埃6、制造費用的斑審計。獲取制造皚費用匯總表，作昂如下審查：挨（1）審查制造安費用中的重大數(shù)澳額項目、例外項埃目是否合理；吧（2）審查當年拜度12月份的制皚造費用明細賬，板是否存在異常會斑計事項；按（3）必要時，襖應(yīng)對制造費用實巴施截止測試，即柏審查下半年度若翱干天的制造費用斑明細賬擺（4）對制造費百用的分配進行檢搬查，若

16、發(fā)現(xiàn)制造絆費用分配標準不辦合理，則重新測頒算制造費用分配皚率，并對年末在柏產(chǎn)品與產(chǎn)成品成按本進行調(diào)整；百（5）將全年制隘造費用總額與生巴產(chǎn)成本賬戶核對翱。哎7、審查耙“礙生產(chǎn)成本扮”叭、俺“俺制造費用襖”胺明細賬借方發(fā)生拔額并與領(lǐng)料單相藹核對，以確認外芭購和委托加工收擺回的應(yīng)稅消費品靶是否用于連續(xù)生昂產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按當期用于連續(xù)生叭產(chǎn)的外購消費品艾的價款數(shù)及委托懊加工收回材料的按相應(yīng)稅款數(shù)是否班正確。骯8、審查鞍“按生產(chǎn)成本敖”岸、辦“翱制造費用爸”安的借方紅字或非霸轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支扒出項目，并追查擺至有關(guān)的憑證，氨確認是否將加工唉修理修配收入、般銷售殘次品、副俺產(chǎn)品、邊角料收安入直接沖減成本班

17、費用而未計收入扮提稅金。壩9、在產(chǎn)品成本唉的審計。胺（1）采用存貨邦步驟，審查在產(chǎn)俺品數(shù)量上是否真笆實正確；俺（2）審查在產(chǎn)捌品計價方法是否跋適應(yīng)生產(chǎn)工藝特拔點，是否堅持一罷貫性原則；伴約當產(chǎn)量法下霸，審查完工率和巴投料率及約當產(chǎn)傲量的計量是否正扒確；俺定額法下，審版查在產(chǎn)品負擔的藹料工費定額成本隘計算是否正確，罷并將定額成本與拌實際相比較，差氨異較大時應(yīng)予調(diào)懊整；拌材料成本法下扮，審查原材料費扮用是否在成本中班占較大比重；頒固定成本法下柏，審查各月在產(chǎn)暗品數(shù)量是否均衡版，年終是否對產(chǎn)辦品實地盤點并重懊新計算調(diào)整；按定額比例法下巴，審計檢查各項敖定額是否合理，奧定額管理基礎(chǔ)工疤作是否健全愛10

18、、完工產(chǎn)品辦成本的審計。愛（1）審查成本暗計算對象的選擇暗和成本計算方法把是否恰當且體現(xiàn)叭一貫性原則；艾（2）審查成本扳項目的設(shè)置是否挨合理，各項費用擺的歸集與分配是藹否體現(xiàn)受益性原搬則；矮（3）確認完工八產(chǎn)品數(shù)量是否真盎實、正確；壩（4）確認完工矮產(chǎn)品計價是否正拜確。分析主要產(chǎn)翱品單位成本及構(gòu)哀成項目有無異常懊變動，結(jié)合在產(chǎn)案品的計價方法，拜審查完工產(chǎn)品計辦價是否正確。巴審查其他行業(yè)主斑營業(yè)務(wù)成本時，絆可參照相應(yīng)會計跋制度進行。俺7 其他業(yè)務(wù)啊支出的審核要點扒1半、評價其他業(yè)務(wù)絆支出內(nèi)部控制制板度是否存在，有疤效且一貫遵守。絆2把、索取其他業(yè)務(wù)叭明細表，并核對白明細帳、總帳。襖3、對大額業(yè)務(wù)

19、隘抽查其收支的配稗比性，檢查有無唉少計或多計業(yè)務(wù)耙支出。礙4、對固定資產(chǎn)伴出租業(yè)務(wù)，審核佰其是否涉及城市藹房地產(chǎn)稅。唉5、審查其他業(yè)罷務(wù)支出會計處理跋和分類的正確性百、恰當性。礙8 營業(yè)外支矮出的審核要點邦1、獲取營業(yè)外熬支出明細表，并傲與明細賬、總賬拔核對。暗2、審查營業(yè)外翱支出是否涉及下胺列不可在稅前列罷支項目。扒（1）違法經(jīng)營扒的罰款和被沒收癌財物的損失；翱（2）各種稅收隘的滯納金、罰金辦和罰款；艾（3）自然災(zāi)害芭或者意外事故損懊失的有賠償部分哎；把（4）用于中國阿境內(nèi)公益、救濟班性質(zhì)以外的捐贈昂；擺（5）各項贊助拔支出；挨（6）與取得生頒產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其吧他各項支出；奧（7）為被擔保般人

20、承擔歸還貸款耙擔保本息；熬（8）計提的固班定資產(chǎn)減值準備佰，無形資產(chǎn)減值捌準備、在建工程拔減值準備。白3、審查大額營半業(yè)外支出原始憑笆證是否齊全，會昂計處理是否正確哀。罷4、審查營業(yè)外班支出是否按稅法按規(guī)定予以扣除。吧（1）審查固定矮資產(chǎn)、流動資產(chǎn)胺盤虧、毀損、報癌廢的凈損失是否笆是減除責任人賠疤償，保險賠償后愛的余額是否已經(jīng)拌主管稅務(wù)機關(guān)審白核；奧（2）審查捐贈敗是否通過民政部俺門批準成立的非搬營利性公益組織芭、社會團體、國壩家機關(guān)進行，捐般贈數(shù)額是否超過絆稅法規(guī)定限額，艾直接捐贈及超過昂限額部分不允許敗稅前扣除。絆（3）審查企業(yè)阿遭受自然災(zāi)害或熬意外事故損失有安賠償部分，是否阿從損失中扣除

21、后伴作為稅前扣除依白據(jù)。版5、抽查重大的半營業(yè)外支出項目安，審查其真實性疤，審查有無與營壩業(yè)外支出、資本鞍支出混淆的情況瓣中，審查是否可藹以在稅前列支。胺6、審查營業(yè)外疤支出是否涉及將笆自產(chǎn)、委托加工笆、購買的貨物贈案送他人需計提增凹值稅、消費稅情搬況。澳7、審核中涉及矮到進行納稅調(diào)整哎事項的費用項目爸時，可按相關(guān)的按納稅調(diào)整事項審襖核要點進行審核罷，審核出的問題傲反映在相關(guān)的納百稅調(diào)整事項審核唉表中。絆9熬 營業(yè)費用的叭審核要點隘1、評價營業(yè)費半用的內(nèi)部控制制扮度是否存在、有稗效且一貫遵守。鞍2、獲取營業(yè)費礙用明細表，并與矮有關(guān)的明細賬核吧對。搬3、分析各月營辦業(yè)費用與銷售收阿入比例及趨勢是

22、瓣否合理，如有不稗正常的波動，應(yīng)藹追蹤查明原因，骯作出正確處理。版4、審查明細表安項目的設(shè)置是否百符合營業(yè)費用的吧范圍，是否符合藹稅法規(guī)定。百5、審查企業(yè)發(fā)班生的傭金是否符案合下列條件，若頒符合可計入營業(yè)襖費用：擺（1）有合法真把實憑證：絆（2）支付的對般象必須是獨立的挨有權(quán)從事中介服隘務(wù)的納稅人或個唉人（支付對象不板含本企業(yè)雇員）懊；啊（3）支付給個藹人的傭金，除另襖有規(guī)定者外，不瓣得超過服務(wù)金額癌的5。艾6、從事商品流跋通業(yè)務(wù)的納稅人瓣購入存貨抵達倉拔庫前發(fā)生的包裝叭費、運雜費、運胺輸存儲過程中的擺保險費、裝卸費耙、運輸途中的合半理損耗和入庫前板的挑選整理費用胺等購貨費用可直翱接計入營業(yè)費

23、用佰。如果納稅人根壩據(jù)會計核算的需靶要已將上述購貨敗費用計入存貨成皚本的，不得再以襖銷售費用的名義襖重復(fù)申報扣除。瓣7、從事房地產(chǎn)按開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)昂的營業(yè)費用還包百括開發(fā)產(chǎn)品銷售襖之前的改裝復(fù)修扮費、看護費、采芭暖費等。百8、從事郵電等版其他業(yè)務(wù)的企業(yè)頒發(fā)生的營業(yè)費用哎已計入營運成本哀不得再計入營業(yè)佰費用重復(fù)扣除。澳9、根據(jù)俺“絆營業(yè)費用愛”柏明細賬借方發(fā)生皚額，審查有無將骯應(yīng)計入材料采購捌成本的外地運雜扳費、向購貨方收百回的代墊費用等翱計入。暗10、審核中涉盎及到進行納稅調(diào)愛整事項的費用項襖目時，可按相關(guān)凹的納稅調(diào)整事項拜審核要點進行審芭核，審核出的問懊題反映在相關(guān)的瓣納稅調(diào)整事項審拔核表中

24、。藹10 管理費霸用的審核要點吧1、評價管理費拜用的內(nèi)部控制是爸否存在、有效且背一貫遵守。懊2、審查是否把盎資本性支出項目罷作為收益性支出拌項目計入管理費罷。扒3、企業(yè)實際發(fā)邦生的合理的勞動扮保護支出可以扣扳除。勞動保護支暗出是指確因工作阿需要為雇員配備澳或提供工作服、阿手套、安全保護俺用品、防暑降溫俺用品等所發(fā)生的邦支出。捌4、除經(jīng)國家稅班務(wù)總局或其授權(quán)襖的稅務(wù)機關(guān)批準艾外，企業(yè)不得列辦支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)霸支付的管理費。班5、總部經(jīng)費，扳又稱公司經(jīng)費，跋包括總部行政管擺理人員的工資薪芭金、福利費、差疤旅費、辦公費、爸折舊費、修理費霸、物料消耗、低佰值易耗品攤銷等絆。挨6、企業(yè)發(fā)生的芭與其經(jīng)營活動

25、有愛關(guān)的合理的差旅胺費、會議費、董澳事會費，主管稅凹務(wù)機關(guān)要求提供艾證明其真實性的昂合法憑證，否則骯，不得在稅前扣懊除。差旅費的證鞍明材料包括：出白差人員姓名、地跋點、時間、任務(wù)阿、支付憑證等。拌會議費證明材料骯包括：會議時間岸、地點、出席人挨員、內(nèi)容、目的跋、費用標準、支疤付憑證等。拜7、審核中涉及懊到進行納稅調(diào)整敗事項的費用項目爸時，可按相關(guān)的伴納稅調(diào)整事項審瓣核要點進行審核隘，審核中發(fā)現(xiàn)的柏問題反映在相關(guān)熬的納稅調(diào)整事項八審核表中。奧11 財務(wù)費吧用的審核要點按1、評價財務(wù)費百用的內(nèi)部控制是安否存在、有效且把一貫遵守。瓣2、獲取本年度敗財務(wù)費用明細表隘，并與有關(guān)明細柏賬核對；審查其般明細

26、項目柏計入財務(wù)費用的巴適當性。皚3、涉及利息支盎出項目，可按利吧息支出審核要點傲進行審核；審核罷中發(fā)現(xiàn)的問題反埃映在利息支出審靶核表中。矮4、審查利息收巴入真實性和準確隘性。頒版索取利息收入分愛析表，初步評價岸計息項目的完整斑性；皚白抽查各銀行賬戶阿或應(yīng)收票據(jù)的利白息通知單，審查伴其是否將實現(xiàn)的礙利息收入入賬。暗期前已計提利息安，實際收到時，襖是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬凹款；癌柏復(fù)核會計期間截背止日應(yīng)計利息計拔算表，審查其是靶否正確將應(yīng)計利癌息收入列入本期懊損益。皚5、審查匯兌損罷益的真實性和準絆確性。愛叭審查記賬匯率的暗使用是否符合稅艾法規(guī)定；扳胺抽樣檢查日常外半?yún)R業(yè)務(wù)，審查折跋合記賬本位幣事盎項的會計

27、處理的奧準確性；俺唉抽查期末（月、昂季或年）匯兌損邦益計算書，結(jié)合阿對外幣現(xiàn)金、外伴幣銀行存款、對稗外結(jié)算的外幣債傲權(quán)債務(wù)項目的審爸計，審查計算匯笆兌損益項目的完稗整性、折算匯率敖的正確性、匯兌邦損益額計算的準敖確性、匯兌損益八會計處理的適當辦性。斑6、抽查重大的吧手續(xù)費或其他籌案資費用事項。追爸查有關(guān)的原始憑懊證，審查其真實拔性以及是否涉及把代扣代繳營業(yè)稅叭事項。扮12 以前年哀度損益調(diào)整的審百核要點佰1、審查以前年盎度損益調(diào)整的內(nèi)搬容是否真實、合般理、會計處理是哎否正確。氨2、對重大調(diào)整把事項，應(yīng)逐項核佰實其原因，依據(jù)拌和有關(guān)資料，復(fù)艾核其金額的計算頒是否正確，并取擺證。巴13懊愛1 工資

28、薪金氨的審核要點隘1、確認在企業(yè)胺所得稅中不可列藹支的項目并評價隘可列支項目標準扮的合理性。邦2、獲取工薪費般用明細表，并與鞍相關(guān)的明細賬和皚總賬核對。扮3、將直接人工胺、管理費用、銷岸售費用、在建工拔程賬戶中的工薪埃費用入賬數(shù)或工罷資分配表進行核艾對，并審查工薪頒費用分配是否準熬確合理。版4、工資薪金支扒出包括基本工資愛、獎金、津貼、隘補貼、年終加薪藹、加班工資，以案及與任職或者受愛雇有關(guān)的其他支澳出。地區(qū)補貼、跋物價補貼和誤餐扳補貼均應(yīng)作為工捌資薪金支出。按5、企業(yè)發(fā)生的暗下列支出，不作熬為工資薪金支出襖；把（1）雇員向納耙稅人投資而分配擺的股息性所得；霸（2）根據(jù)國家辦或省級政府的規(guī)柏定

29、為雇員支付的班社會保障性繳款跋；捌（3）從已提取百職工福利基金中板支付的各項福利熬支出（包括職工敖生活困難補助、絆探親路費等）；愛（4）各項勞動版保護支出；骯（5）雇員調(diào)動瓣工作的旅費和安凹家費；邦（6）雇員離退靶休、退職待遇的柏各項支出；啊（7）獨生子女懊補貼；啊（8）納稅人負礙擔的住房公積金搬；跋（9）國家稅務(wù)絆總局認定的其他柏不屬于工資薪金瓣支出的項目。絆6、在本企業(yè)任襖職或與其有雇傭半關(guān)系的員工包括拌固定職工、合同靶工、臨時工、但背下列情況除外：耙（1）應(yīng)從提取隘的職工福利費中吧列支的醫(yī)務(wù)室、隘職工浴室、理發(fā)捌室、幼兒園、托爸兒所人員；柏（2）已領(lǐng)取養(yǎng)傲老金失業(yè)救濟金懊的離退休職工、班

30、下崗職工、待崗皚職工；哎（3）已出售的芭住房或租金收入笆計入住房周轉(zhuǎn)金骯的出租房的管理案服務(wù)人員。暗7、企業(yè)工資薪熬金的支出實行限拜額計稅工資扣除啊辦法的，本市計半稅工資扣除標準埃為人均每年11柏520元，納稅壩人工資薪金支出稗高于計稅工資扣靶除標準的按計稅隘工資標準扣除，佰低于扣除標準的壩按實際發(fā)生額扣疤除。八8、工效掛鉤企班業(yè)：敖凡經(jīng)批準實行奧“隘工效掛鉤藹”澳辦法的企業(yè)，按罷照工效掛鉤辦法氨核定工資標準在捌稅前扣除。氨9、事業(yè)單位工凹資：半（1）事業(yè)單位藹凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)懊定的事業(yè)單位工翱作人員工資制度耙的，應(yīng)嚴格按照骯規(guī)定的工資標準敗在稅前進行扣除熬；扒（2）經(jīng)國家有般關(guān)主管部門批準拌，

31、實行工資總額敖與經(jīng)濟效益掛鉤安的事業(yè)單位應(yīng)按鞍照工資掛鉤辦法岸核定工資標準在哎稅前扣除；靶（3）凡不實行隘工資總額與經(jīng)濟奧效益掛鉤和國務(wù)昂院規(guī)定的事業(yè)單耙位工作人員工資按制度的，按計稅扒工資標準執(zhí)行。癌10、軟件開發(fā)扳企業(yè)工資的稅前礙扣除問題。安（1）軟件開發(fā)敖企業(yè)實際發(fā)放的瓣工資總額，在計啊算應(yīng)納稅所得額頒時準予扣除。襖（2）前款所指襖軟件開發(fā)企業(yè)必扳須同時具備下列翱條件：疤傲省級科學(xué)技術(shù)部襖門審核批準的文版件、證明；壩靶自行研制開發(fā)為敗滿足一定的用戶頒需要而制作用于按銷售的軟件，軟凹件產(chǎn)品的形式是八記載有計算機程氨序及其有關(guān)文檔懊的存儲介質(zhì)（包霸括軟盤、硬盤和巴光盤等）；鞍稗以軟件產(chǎn)品的開

32、埃發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)佰務(wù)，符合企業(yè)所隘得稅納稅人條件柏；拔胺年銷售自產(chǎn)軟件斑收入占企業(yè)年總艾收入的比例達到艾35%以上；辦襖年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓班收入占企業(yè)年總哎收入的比例達到白50%以上（須啊經(jīng)技術(shù)市場合同癌登記）；白哀年用于軟件技術(shù)皚研究開發(fā)經(jīng)費占絆全年總收入的5吧%以上。搬11、唉關(guān)于高新技術(shù)企邦業(yè)工資扣除問題背（京地稅企2爸001694哎號）佰高新技術(shù)企業(yè)在鞍工資總額增長幅耙度低于經(jīng)濟效益班增長幅度，職工霸平均工資增長幅挨度低于勞動生產(chǎn)罷率增長幅度的，胺實際發(fā)放的工資襖在計算企業(yè)所得癌稅應(yīng)納稅所得額暗時允許據(jù)實扣除跋。八13邦岸2 職工福利把費等三項經(jīng)費的按審核要點把1、審查企業(yè)本疤年度計提職工

33、福壩利費、職工教育按費計提標準是否扮符合稅法規(guī)定的頒標準即：分別按八計稅工資總額的扒14%、1.5吧%計提金額計算奧是否準確。氨2、審查企業(yè)實盎際發(fā)放的工資高哀于確定的計稅工安資標準的，是否稗按計稅工資總額敖分別計算扣除職爸工的福利費、教扒育經(jīng)費。盎3、審查企業(yè)實跋際發(fā)放的工資低礙于確定的計稅工啊資標準的，是否阿按其實際發(fā)放的百工資總額分別計柏算扣除職工的福捌利費、教育經(jīng)費埃。矮4、審查是否按哀稅法規(guī)定的計稅奧工資總額計提應(yīng)芭付福利費、職工般教育費，多計提安部分不得稅前列昂支。岸5、審查跋工會經(jīng)費稅前扣芭除是否取得專用拔收據(jù)。奧市地稅局京地稅瓣企巴(2000)4暗12翱號轉(zhuǎn)發(fā)國家稅捌務(wù)總局關(guān)于

34、工會扒經(jīng)費稅前扣除問百題的通知規(guī)定扳：建立工會組織叭的企業(yè)、事業(yè)單俺位、社會團體按襖每月全部職工工伴資總額的百分之罷二向工會撥交的邦經(jīng)費，憑工會組頒織開具的工會懊經(jīng)費撥繳款專用邦收據(jù)在稅前扣疤除。凡不能出具挨工會經(jīng)費撥繳佰款專用收據(jù)的敗，其提取的職工頒工會經(jīng)費不得在敖企業(yè)所得稅前扣擺除。敗審查提取工會經(jīng)氨費的企業(yè)是否成安立工會組織，是跋否取得工會經(jīng)唉費撥款專用收據(jù)礙否則不得稅前百列支。罷13捌哎3 利息支出扒的審核要點邦1、評價利息支邦出的內(nèi)部控制制半度是否存在、有耙效且一貫遵守。礙2、索取利息支愛出分析表，并與芭明細賬核對。跋3、結(jié)合短期借隘款、長期借款、唉應(yīng)付債券、長期伴應(yīng)付款項目的審巴計

35、，確認付息之盎債務(wù)項目的真實捌性。瓣4、對重大的利班息支出項目，查捌閱合同協(xié)議，追扮查利息計算書。藹支付憑證及會計邦記錄，確認利息板支出的真實性、案計算的準確性。霸5、審查所有的安付息項目，核實翱其債務(wù)的性質(zhì)、扒產(chǎn)生的原因、用扮途，確認稅務(wù)處阿理的恰當性，應(yīng)盎特別關(guān)注。伴（1）列支利息板的債務(wù)是否與本愛企業(yè)正常的經(jīng)營俺活動有關(guān)；吧（2）是否存在擺違反營業(yè)常規(guī)，版通過財務(wù)策劃達板到偷、逃、避稅拔情況；癌（3）屬于籌建氨期間利息支出是啊否計入開辦費；背（4）屬于固定版資產(chǎn)借款，其利皚息支出是否在交斑付使用或達到預(yù)頒定的使用狀態(tài)計跋入固定原價或在哀建工程；熬（5）購入無形拜資產(chǎn)的利息支出盎是否計入無

36、形資瓣產(chǎn)原價；哀（6）對外投資辦的借款，其分得靶利潤未計入本企白業(yè)應(yīng)稅所得額的板，其利息支出是啊否錯誤計入稅前礙費用列支。俺（7）企業(yè)由于扒匯率變動而發(fā)生凹的匯兌損失，在百籌建期間發(fā)生的敖，計入開辦費，爸從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營癌月份的次月起，捌按照直線法在不矮短于五年的期限傲內(nèi)稅前扣除；在百生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)把生的，應(yīng)按稅法艾規(guī)定計入當期應(yīng)哎納稅所得額；與襖購建固定資產(chǎn)有癌關(guān)的，在資產(chǎn)尚扳未交付使用或達瓣到預(yù)定使用狀態(tài)稗之前，計入有關(guān)絆資產(chǎn)價值。岸（8）為購置、辦建造和生產(chǎn)固定佰資產(chǎn)、無形資產(chǎn)澳而發(fā)生的借款，捌在有關(guān)資產(chǎn)購建按期間發(fā)生的借款愛費用，應(yīng)作為資奧本性支出計入有挨關(guān)資產(chǎn)的成本；奧有關(guān)資產(chǎn)交付使稗

37、用后發(fā)生的借款胺費用，可在發(fā)生隘當期扣除。納稅百人借款未指明用伴途的，其借款費柏用應(yīng)按經(jīng)營性活斑動和資本性支出芭占用資金的比例骯，合理計算應(yīng)計胺入有關(guān)資產(chǎn)成本襖的借款費用和可把直接扣除的借款班費用。艾6、將本企業(yè)計壩算利息支出的利扒率與一般商業(yè)貸岸款利率進行比較案分析，確認利息氨支出計價的合理吧性。應(yīng)特別關(guān)注岸。敖涉及關(guān)聯(lián)公司之胺間融資所支付的擺利率是否超過沒藹有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能凹同霸意的同類業(yè)務(wù)的翱正常利率；安（2）非金融機凹構(gòu)貸款利率是否靶無合法理由高于霸金融機構(gòu)同類業(yè)笆務(wù)利率；敖（3）境內(nèi)貸款矮利率是否超出中八國人民銀行規(guī)定拌的浮動利率。笆（4）企業(yè)發(fā)生挨的經(jīng)營性借款費爸用，納稅人在生矮產(chǎn)經(jīng)

38、營期間向銀挨行借款的利息支礙出，按實際發(fā)生扳額扣除。向非金巴融機構(gòu)借款利息岸向職工個人集資安利息支出，按不笆高于中國人民銀礙行規(guī)定的同類、皚同期貸款利率計稗算的數(shù)額以內(nèi)的藹部分，準予扣除盎。非銀行金融機頒構(gòu)借款，其利息扒支出的扣除，必挨須限定于中國人板民銀行規(guī)定的浮芭動利率之內(nèi)，超鞍過浮動利率的部按分在計算應(yīng)納稅哎所得額時不允許挨扣除。擺7、審查所有債襖務(wù)在會計期末，般是否正確計提本扳期利息支出，并擺計入當期損益。唉8、結(jié)合實收資扒本項目的審計，爸審查對外借款所澳發(fā)生的利息支出俺，其相當于投資氨者實繳資本與規(guī)按定期限內(nèi)應(yīng)繳資頒本的差額應(yīng)計付熬的利息，是否按佰規(guī)定已作稅務(wù)調(diào)熬整。藹9、從事房地產(chǎn)

39、哀開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)扒為開發(fā)房地產(chǎn)而奧借入資金所發(fā)生板的借款費用，在岸房地產(chǎn)完工之前埃發(fā)生的，應(yīng)計入懊有關(guān)房地產(chǎn)的開俺發(fā)成本。伴10、企業(yè)從關(guān)骯聯(lián)方取得的借款絆金額超過其注冊百資本50%的，盎超過部分的利息辦支出，罷不得在稅前扣除氨。但下述情況除翱外：拜集團公司統(tǒng)一向岸金融機構(gòu)借款，敗所屬企業(yè)申請使盎用，只是資金管案理方式的變化，霸不影響所屬企業(yè)拜使用的銀行信貸霸資金的性質(zhì)，不柏屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之班間的借款，因此皚，對集團公司所凹屬企業(yè)從集團公扮司取得使用的金搬融機構(gòu)借款支付背的利息，凡集團骯公司能夠出具從拌金融機構(gòu)取得貸按款的證明文件，襖其所屬企業(yè)使用熬集團公司轉(zhuǎn)貸的絆金融機構(gòu)借款支矮付的利息，不高

40、皚于金融機構(gòu)同期鞍貸款利率的部分挨，允許在稅前扣佰除。稗11、企業(yè)對外阿投資而借入的資扳金發(fā)生的借款費盎用，應(yīng)計入有關(guān)疤投資的成本，不傲得作為納稅人的埃經(jīng)營性費用在稅挨前扣除。艾13板澳4 業(yè)務(wù)招待瓣費的審核要點捌1、評價業(yè)務(wù)招扮待費的內(nèi)控制度哎是否存在、有效骯且一貫遵守。安2、抽查業(yè)務(wù)招叭待費明細賬重大版的項目，追查支敖出原始憑證及貨懊幣資金賬會計記矮錄，從支的項目矮、內(nèi)容、用途數(shù)拜量和金額分析，跋審查其是否與企隘業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。扳3、結(jié)合其他費懊用項目的審計，柏審查是否將業(yè)務(wù)澳招待費性質(zhì)的項阿目，列入其他費懊用賬以逃避列支佰限額限制。靶4、結(jié)合收入項耙目審計，驗證業(yè)矮務(wù)招待費列支限邦額計算的

41、準確性敗，即：全年銷售藹（營業(yè)）收入凈隘額在1500萬版元及其以下的，跋不超過銷售（營襖業(yè)）收入凈額的罷5安扮，全年銷售（營辦業(yè)）收入凈額超挨過1500萬元絆的，不超過該部扒分的3拔柏，應(yīng)關(guān)注在計算背銷貨收入或業(yè)務(wù)凹收入時是否已將瓣銷售退回及折讓敖、增值稅扣除。扒5、審查企業(yè)申拜報扣除業(yè)務(wù)招待拔費，必須能夠提皚供證明真實性的藹有效憑證或資料挨，不能提供的，笆不得在稅前扣除罷。矮13半昂5 公益救濟奧性捐贈支出的審佰核要點啊1、獲取捐贈支扒出明細表，與明扒細賬、總賬核對八是否一致。罷2、審查各捐贈芭項目的捐贈書或扒捐贈協(xié)議，并與皚款項結(jié)算情況核愛對，確認支出已胺經(jīng)發(fā)生。般3、審查接受捐巴贈對象是

42、否為境艾內(nèi)下列機構(gòu)，而搬不是直接受益人般。佰（1）非盈利的耙社會團體：中國柏青少年發(fā)展基金盎會、希望工程基澳金會、宋慶齡基澳金會、減災(zāi)委員盎會、中國紅十字斑會、中國殘疾人礙聯(lián)合會、全國老芭年基金會、老區(qū)岸促進會、中國文翱學(xué)基金會、中國襖人口福利基金會芭、光華科技基金霸會、中國之友研芭究基金會、中國白綠化基金會、中昂國青年志愿者協(xié)擺會、聯(lián)合國兒童白基金會、芭中華社會文化發(fā)辦展基金會盎；八（2）民政部門絆批準成立的公益柏性組織；鞍（3）國家機關(guān)藹。伴3、審查捐贈支阿出是否用于如下半方面：教育、民案政、遭受自然災(zāi)氨害地區(qū)、貧困地板區(qū)的救濟。絆4、必要情況下斑，可向捐贈對象礙函證或調(diào)查。疤5、審查企業(yè)

43、公般益性捐贈在年度阿應(yīng)納稅所得額3頒%以內(nèi)部分準予班扣除，超過部分安要進行稅前調(diào)整耙。熬6、企業(yè)向北京叭市文化發(fā)展基金板會的捐贈在年度骯應(yīng)納稅所得額1阿0%以內(nèi)部分準搬予扣除，超過部稗分要進行稅前調(diào)扮整。澳7、企業(yè)等社會礙力量通過中華社懊會文化發(fā)展基金靶會對下列宣傳文扒化事業(yè)的捐贈，氨企業(yè)所得稅納稅鞍人捐贈額在年度擺應(yīng)納稅所得額敗10%氨以內(nèi)的部分，可柏在計算應(yīng)納稅所艾得額時予以扣除俺。白 柏（1）對國家重搬點交響樂團、芭熬蕾舞團、歌劇團骯、京劇團和其他敖民族藝術(shù)表演團熬體的捐贈。斑（2）對公益性爸的圖書館、博物捌館、美術(shù)館、革壩命歷史紀念館的俺捐贈。隘（3）對重點文搬物保護單位的捐鞍贈。稗（

44、4）對文化行斑政管理部門所屬暗的非生產(chǎn)經(jīng)營性伴文化教育館或群百眾藝術(shù)館接受的啊社會公益性活動扮、項目和文化設(shè)皚施等方面的捐贈百。安8、企業(yè)向下列拔非營利機構(gòu)的捐芭贈可全額扣除：傲中國紅十字會、敖公益性青少年活靶動場所、老年服阿務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義拌務(wù)教育。芭13傲懊6 固定資產(chǎn)翱及折舊的審核要襖點艾1、評價固定資斑產(chǎn)管理的內(nèi)部控挨制制度是否存在半、有效且一貫遵柏守。伴2、核對期初余芭額并驗算計提折敗舊的計算是否正挨確。捌3、審核房產(chǎn)使疤用稅和車船使用半稅應(yīng)稅項目是否阿申報。靶4、納稅人的固靶定資產(chǎn)計價按以癌下規(guī)定執(zhí)行：頒（1）建設(shè)單位拔交來完工的固定跋資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)鞍單位交付使用的俺財產(chǎn)清冊中所確百

45、定的價值計價：挨（2）自制、自氨建的固定資產(chǎn)，班在竣工使用時按靶實際發(fā)生的成本斑計價；稗（3）購入的固瓣定資產(chǎn)，按購入辦價加上發(fā)生的包半裝費、運雜費、翱安裝費以及繳納按的稅金后的價值拜計價，從國外引熬進的設(shè)備，按設(shè)搬備買價加上進口翱環(huán)節(jié)的稅金、國暗內(nèi)運雜費、安裝癌費等價值計價；搬（4）以融資租拜賃方式租人的固扒定資產(chǎn)，按照租八賃協(xié)議或者合同敖確定的價款加上岸運輸費、途中保巴險費、安裝調(diào)試疤費以及投入使用骯前發(fā)生的利息支埃出和匯兌損益等氨的價值計價；邦（5）接受贈予懊的固定資產(chǎn)，按艾發(fā)票所列金額加頒上由企業(yè)負擔的扮運輸費、保險費扳、安裝調(diào)試費等按確定，無所附發(fā)艾票的，按同類設(shè)爸備的市價確定：鞍（

46、6）盤盈的固壩定資產(chǎn)，按同類啊固定資產(chǎn)的重置瓣完全價值計價：霸（7）接受投資百的固定資產(chǎn)，應(yīng)俺當按該資產(chǎn)折舊稗程度，以合同、巴協(xié)議確定的合理鞍價格或者評估確笆認的價格確定：澳（8）在原有固昂定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進俺行改擴建的，按案照固定資產(chǎn)的原暗價，加上改擴建疤發(fā)生的支出，減背去改擴建過程中芭發(fā)生的固定資產(chǎn)斑變價收入后的余壩額確定：藹（9）固定資產(chǎn)襖價值確定后，除鞍下列特殊情況外般，一般不得調(diào)整半：國家統(tǒng)一規(guī)定吧的清產(chǎn)核資；將班固定資產(chǎn)的一部八分拆除；固定資敖產(chǎn)發(fā)生永久性損半害，經(jīng)主管稅務(wù)矮機關(guān)審核，可調(diào)罷整至該固定資產(chǎn)柏可收回金額，并懊確認損大；根據(jù)凹實際價值調(diào)整原巴暫估價值或發(fā)現(xiàn)罷原計價有錯誤。拔

47、5、企業(yè)固定資柏產(chǎn)計提折舊的范敖用按以下規(guī)定執(zhí)阿行。案（1）下列固定澳資產(chǎn)應(yīng)當提取折岸舊：房屋、建筑八物；在用的機器癌設(shè)各、運輸車輛拌、器具、工具；疤季節(jié)性停用和人耙修理停用的機器胺設(shè)備；以經(jīng)營租按賃方式租出的固白定資產(chǎn)；以融資扮租賃方式租入的隘固定資產(chǎn)；財政癌部規(guī)定的其他應(yīng)拜當計提折舊的固骯定資產(chǎn)：襖（2）下列固定襖資產(chǎn)不得提取折拌舊：土地、房屋邦、建筑物以外未佰使用不需用以及罷封存的固定資產(chǎn)版；以經(jīng)營租賃方邦式租人的固定資搬產(chǎn)；已提足折舊暗繼續(xù)使用的固定按資產(chǎn)；按照規(guī)定斑提取維簡費的固凹定資產(chǎn)：已在成板本中一次性列支耙而形成的固定資版產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停胺企業(yè)的固定資產(chǎn)艾；提前報廢的固礙定資產(chǎn)；

48、財政部斑、國家稅務(wù)總局把規(guī)定的其他不得頒計提折舊的固定藹資產(chǎn)，包括己出頒售給職工個人的隘住房和出租給職板工個人且租金收般入不計入收入總懊額而納入住房周八轉(zhuǎn)金的住房；接搬受捐贈的同定資敗產(chǎn)。皚6、固定資產(chǎn)提敗取折舊的依據(jù)和拔方法：哎（1）企業(yè)的固暗定資產(chǎn)，應(yīng)當從拔投入使用月份的懊次月起計提折舊擺；停止使用的固岸定資產(chǎn)，應(yīng)當從扳停止使用月份的氨次月起，停止計敖提折舊；挨（2）固定資產(chǎn)霸在計提折舊前，伴應(yīng)當估計伐值，罷從固定資產(chǎn)原價扒中減除，殘值比阿例在原價的5岸以內(nèi)，由企業(yè)自捌行確定；由于情藹況特殊，需調(diào)整芭殘值比例的，應(yīng)唉報主管稅務(wù)機關(guān)挨備案。哀（3）固定資產(chǎn)斑的折舊年限，除哎國家已有規(guī)定者埃外

49、，最低年限如挨下：房屋、建筑澳物為20年；火百車、輪船、機器半、機械和其他生氨產(chǎn)設(shè)備為10年矮；電子設(shè)備和火隘車、輪船以外的疤運輸工具以及與疤生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的啊器具、工具、家叭具等為5年。伴7、企業(yè)可扣除艾的固定資產(chǎn)折舊凹的計算，采取直哎線法。奧8、企業(yè)以融資伴租賃方式從出租稗方取得固定資產(chǎn)氨，其租金支出不背得扣除，但可按安規(guī)定提取折舊。敖9、對促進科技案進步、環(huán)境保護疤和國家鼓勵投資百的關(guān)鍵設(shè)備，以岸及常年處于振動鞍、超強度使用或板受酸、堿等強烈哎腐蝕狀態(tài)的機器癌設(shè)備，確需縮短霸折舊年限或采取擺加速折舊方法的伴，由納稅人提出版申請，經(jīng)當?shù)刂靼毓芏悇?wù)機關(guān)審核暗后，逐級報國家八稅務(wù)總局批準。奧13

50、埃跋7 無形資產(chǎn)盎（遞延資產(chǎn)）及骯攤銷的審核要點啊l、獲取無形資笆產(chǎn)明細表，并與矮有關(guān)賬戶、報表絆相核對，且審查鞍年初余額與上年白度十計后年末余唉額是否相符。唉2、審查各項資吧產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額版是否符合合同、霸協(xié)議和稅法有關(guān)矮規(guī)定的年限，計耙算是否上確，是俺否與上年一致，案改變攤銷政策是哎否有依據(jù)或經(jīng)稅奧務(wù)機關(guān)批準。稗3、審核無形資版產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓瓣所有權(quán)還是使用啊權(quán)；無形資產(chǎn)是瓣否存在因有效期翱、受益期提前結(jié)百束而需轉(zhuǎn)銷的情班況。把4、審查企業(yè)對跋無形資產(chǎn)成本計壩價是否正確。捌（1）投資者作啊為資本金或者合版作條件投入的無隘形資產(chǎn)，按照評板估確認或者合同爸、協(xié)議約定的金頒額計價；霸（2）企業(yè)外

51、購氨的無形資產(chǎn)，包稗括買價和購買過伴程中實際發(fā)生的叭相關(guān)費用匯總計拔價；拌（3）企業(yè)自行拔研制開發(fā)無形資壩產(chǎn)，應(yīng)對研究開絆發(fā)費用進行準確巴歸集，按照開發(fā)背過程中實際支出白計價；霸（4）接受捐贈板的無形資產(chǎn)，按笆照發(fā)票帳單所列俺金額或者同類無頒形資產(chǎn)的市價計奧價。拜5、審查無形資哎產(chǎn)攤銷完畢后是叭否繼續(xù)攤銷。瓣6、除另有規(guī)定叭者外，接受捐贈隘的無形資產(chǎn)不得昂攤銷費用。擺7、企業(yè)外購無吧形資產(chǎn)的價值，埃包括買價的購買礙過程中發(fā)生的相啊關(guān)費用。企業(yè)自骯行研制開發(fā)無形愛資產(chǎn)，應(yīng)對研究矮開發(fā)費用進行準敗確歸集，凡在發(fā)挨生時已作為研究奧開發(fā)費直接扣除熬的，該項無形資拔產(chǎn)使用時，不得襖再分期攤銷。背8、企業(yè)

52、為取得隘土地使用權(quán)支付白給國家或其他納哎稅人的土地出讓矮價款應(yīng)作為無形拌資產(chǎn)管理，并在敖不短于合同規(guī)定阿的使用期間內(nèi)平俺均攤銷。擺9、企業(yè)購買計隘算機硬件所附帶搬的軟件，未單獨傲計價的，應(yīng)并入叭計算機硬件作為俺固定資產(chǎn)管理；昂單獨計價的軟件盎，應(yīng)作為無形資澳產(chǎn)管理。藹13暗岸8 廣告費支岸出的審核要點叭1、審查企業(yè)每哀一納稅年度內(nèi)發(fā)頒生的廣告費支出藹可在銷售（營業(yè)擺）收入2%的比澳例內(nèi)據(jù)實扣除，扮超過比例部分廣瓣告支出可無限期艾向以后納稅年度把結(jié)轉(zhuǎn)。藹2、審查企業(yè)屬捌于制藥、食品（按包括保健品、飲敗料）日化、家電奧、通信、軟件開扳發(fā)、集成電路、扒房地產(chǎn)開發(fā)、體拜育文化（耙的范圍是指：經(jīng)吧營文化

53、、體育活百動的業(yè)務(wù)，而不皚包括經(jīng)營體育文瓣化商品拔）和家具建材商氨城等行業(yè)企業(yè)，按每一納稅年度內(nèi)懊發(fā)生的廣告費支挨出可以銷售（營傲業(yè)）收入8%的襖比例內(nèi)據(jù)實扣除挨，超過比例部分暗廣告支出可無限伴期向以后年度結(jié)凹轉(zhuǎn)。拜3、審查企業(yè)從傲事軟件開發(fā)、集敖成電路制造及其按他業(yè)務(wù)的高新技昂術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)邦站，從事高新技扳術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)敖站，從事高新技艾術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風哎險投資企業(yè)，自絆登記成立之日起靶5個納稅年度內(nèi)按，是否經(jīng)主管稅邦務(wù)機關(guān)審核后，安據(jù)實列支廣告費襖支出。敗4、審查從事軟罷件開發(fā)、集成電埃路制造及其他高耙新技術(shù)企業(yè)?；ソO聯(lián)網(wǎng)站，從事高扳新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資翱的風險投資企業(yè)氨以及需要提升地挨位的新生

54、成長型爸企業(yè)，在拓展市八場特殊時期的廣挨告支出據(jù)實扣除阿或適當提高扣除般比例是否報國家白稅務(wù)總局批準。熬5、審查根據(jù)國鞍家有關(guān)法律、法佰規(guī)或行業(yè)管理規(guī)暗定不得進行廣告巴宣傳的企業(yè)或產(chǎn)奧品，企業(yè)以公益艾宣傳或公益廣告岸的形式發(fā)生的費扳用是否也列作廣班告費支出，應(yīng)視懊為業(yè)務(wù)宣傳費，隘在不超過銷售（霸營業(yè)）收入5矮懊范圍內(nèi)據(jù)實扣除皚。伴6、審查糧食白擺酒廣告費支出是哎否在稅前扣除，哀若扣除需作納稅襖調(diào)整。百7、審查企業(yè)列拔支的廣告費支出奧是否同時滿足下俺列條件：稗（1）廣告是通頒過工商部門批準拜的專門機構(gòu)制作愛的；藹（2）已實際支奧付費用，并已取啊得相應(yīng)發(fā)票；哀（3）通過一定柏的媒體傳播。百不同時具

55、備上述藹三個條件的不可版作為廣告費用在版稅前扣除。啊13扮盎9 業(yè)務(wù)宣傳俺費的審核要點瓣審查企業(yè)每一納絆稅年度發(fā)生的業(yè)疤務(wù)宣傳費（包括拔未通過媒體的廣澳告性支出）是否隘超過銷售營業(yè)收捌入的5斑藹，范圍內(nèi)可據(jù)實藹扣除，超過部分扮要進行納稅調(diào)整佰。瓣13疤阿10 上繳總板機構(gòu)管理費的審扳核要點頒1、審查企業(yè)支爸付給總機構(gòu)的管暗理費，是否能夠骯提供稅務(wù)機關(guān)批頒復(fù)包括管理費匯愛集范圍、定額、板分配依據(jù)和方法骯等的證明文件，百總機構(gòu)管理費提岸?。ǚ謹偅┟骷毎ケ怼⒏犊顟{證，半在批準的比例或罷額度內(nèi)稅前予以啊扣除。胺2、審查企業(yè)支翱付給主管部門的靶管理費除在批準芭比例或額度內(nèi)還笆不得超過其經(jīng)營扒收入2%以內(nèi)

56、予拌以稅前扣除，超般過部分要進行納擺稅調(diào)整。版3、審查企業(yè)是奧否存在提取總機昂構(gòu)管理費后不上罷交的情況。阿13暗拜11 業(yè)務(wù)傭艾金的審核要點斑審查企業(yè)發(fā)生的巴傭金是否符合下板列條件：罷1、有合法真實安憑證；按2、支付對象必班須是獨立的有權(quán)隘從事中介服務(wù)的芭納稅人或個人（辦支付對象不含本半企業(yè)雇員）；柏3、支付給個人扮的傭金，除另有鞍規(guī)定者外，不得版超過服務(wù)金額的耙5%把；扒符合上述條件的熬傭金可作為銷售瓣費用稅前扣除，皚否則需要進行稅按前調(diào)整。岸13翱耙12 昂社會保險繳款的哀審核要點皚1、索取投保財?shù)K產(chǎn)及保險費分析般表，并與有關(guān)固般定資產(chǎn)及保險費擺明細賬核對。扮2、查閱保險合哎同清單，審查是

57、壩否存在境內(nèi)資產(chǎn)版向境外保險公司白投保情況，如存澳在，相應(yīng)的保險扳費不能在稅前列伴支。拜3、審查投保項敖目的原始憑證合罷法性，并追查至凹銀行存款賬，確阿認保險費支出的半真實性。拌4、審查所投保隘財產(chǎn)的使用情況八，確認保險支出矮在資本性支出和斑收益性支出劃分罷的恰當性。芭5、審查支付給扒保險中介人的手熬續(xù)費或代理費是霸否合理，是否涉昂及代扣代繳營業(yè)爸稅義務(wù)。安6、審查是否將爸實現(xiàn)的保險收入胺抵扣保險費用處跋理。白7、審查企業(yè)為艾雇員支付給商業(yè)壩保險機構(gòu)的保險盎費是否計入個人把所得征稅。邦8、審查企業(yè)為鞍全體雇員投保是隘否符合稅法規(guī)定唉的投保范圍和標阿準，超過稅法規(guī)吧定的范圍和標準奧的不允許稅前扣

58、班除。挨（1）職工基金傲養(yǎng)老保險費，企氨業(yè)按上一年全部唉被保險人月平均隘工資總額的19跋%繳納基金養(yǎng)老傲保險費允許稅前暗扣除。納稅人全罷部被保險人月平骯均工資高于上一靶年本市職工月平捌均300%以上百的部分，不作為頒繳納基金養(yǎng)老保絆險費的基數(shù)，超奧過部分繳納的基矮金養(yǎng)老費不在稅敖前扣除。哀（2）失業(yè)保險氨基金：企業(yè)按本阿單位上一年度全阿部職工工資級別襖總額的1.5%百提取的失業(yè)保險安基金準予稅前扣稗除。靶（3）職工大病案醫(yī)療費統(tǒng)籌基金凹：企業(yè)（不含外把商投資企業(yè)）以皚上年度全市職工佰平均工資級別的翱6%（其中2.爸5%在福利費項骯下列支，3.5耙%在管理勞動鞍保險費項下列支巴）按企業(yè)在職工佰人

59、數(shù)按月繳納大叭病醫(yī)療統(tǒng)籌費，哎允許稅前扣除。按企業(yè)職工月平均胺工資低于全市職凹工月平均工資1扒0%以上時，全百市職工月平均工藹資的90%為基笆數(shù)。按上述規(guī)定把交納大病醫(yī)療統(tǒng)熬籌費可在稅前扣板除。斑（4）殘疾人就邦業(yè)保障基金：企癌業(yè)按照北京市頒按比例安排殘疾稗人就業(yè)辦法的拜通知（京外綜字襖19950藹139號）中規(guī)辦定比例和數(shù)額繳暗納殘疾人就業(yè)保絆障基金，在計算傲應(yīng)納稅所得額時阿允許扣除。扮（5）住房公積按金：企業(yè)按規(guī)定瓣比例交存的住房疤公積金列入成本八中部分允許在稅前扣除。壩9、審查企業(yè)是盎否存在為其投資皚者或雇員個人向皚商業(yè)保險機構(gòu)投阿保的人壽保險或氨財產(chǎn)保險，以及案基本保障以外為伴雇員投保

60、的補充艾保險，不得在稅扳前扣除。皚10、全市范圍瓣內(nèi)，納稅人為職昂工建立的補充醫(yī)阿療保險，提取額按在工資總額4%邦以內(nèi)的部分，允捌許稅前扣除；擺中關(guān)村園區(qū)內(nèi)，霸納稅人為職工建藹立的補充養(yǎng)老保盎險，提取額在工哀資總額4%以內(nèi)吧的部分，允許稅案前扣除；吧13壩皚13 罰款、柏罰金或滯納金的辦審核要點爸1、審查企業(yè)是艾否存在生產(chǎn)、經(jīng)笆營違反國家法律擺、法規(guī)和規(guī)章，頒被有關(guān)部門處以班罰款以及被沒收扳財物的損失，不矮允許稅前扣除。拜2、審查企業(yè)是稗否存在違反稅法板規(guī)定處以滯納金礙、罰金、以及除半違法經(jīng)營罰款以氨外的罰款，不允百許稅前扣除。皚13把班14 租金支案出的審核要點按1、評價租金支澳出的內(nèi)部控制