第3篇-行政單位會計

1、第3篇 行政單位會計講授 黃德忠第3篇 行政單位會計第10章 行政單位會計概述第11章 行政單位資產(chǎn)的管理與核算第12章 行政單位負(fù)債與凈資產(chǎn)的管理與核算第13章 行政單位收入和支出的管理與核算第14章 行政單位年終清理結(jié)算和會計報表編審第10章 行政單位會計概述 10.1.1 什么是行政單位會計？ 行政單位是代表政府行使政府權(quán)力的機(jī)構(gòu),是進(jìn)行國家行政管理、 組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè),維護(hù)社會公共秩序的單位,包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)，司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等，另，實行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)，政黨組織等也視同行政單位，如黨委，各民主黨派組織等。行政單位會計圍繞預(yù)算資金的分配、使用和管理而組織核算的專業(yè)會

2、計。行政單位會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，可分為三個級別：主管會計單位；向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。二級會計單位；向主管會計單位或上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位；基層會計單位：向上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計單位。不具備獨(dú)立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為報銷單位。第10章 行政單位會計概述 10.1.2 行政單位會計的職能和特點(diǎn) 1、職能 P36核算/監(jiān)督/反映和參與管理2、特點(diǎn)收付實現(xiàn)制收入來源單一（主要：政府預(yù)算撥付經(jīng)費(fèi)；補(bǔ)充：預(yù)算外資金收入）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性（沒有無形資產(chǎn)科目；固定資產(chǎn)與固定基

3、金對應(yīng)；無成本類科目）第10章 行政單位會計概述 10. 2. 1 行政單位會計核算一般原則真實性適應(yīng)性（相關(guān)）可比性一致性及時性明晰性收付實現(xiàn)制專款專用歷史成本重要性第10章 行政單位會計概述 10.2.2 行政單位會計科目設(shè)置 五大類，18個科目 P39第11章 行政單位資產(chǎn)的管理與核算 P41-42資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 行政單位的資產(chǎn)通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的概述行政單位的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。11.1.1貨幣資金的核算一、現(xiàn)金例1，某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行

4、提取現(xiàn)金2000元作為備用金。 借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出50 貸：現(xiàn)金 50例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000 貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100 二、銀行存款的核算 行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項。只有一個基本存款賬戶，用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付國庫集中支付下，財政部門還為單位開設(shè)“預(yù)算單位零余額賬戶”，用于財政授權(quán)支付方式下單位資金支付的需要外幣存款分別以人民幣和外幣設(shè)置日記賬，其匯兌損益計“經(jīng)費(fèi)支出”

5、 例5，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 1000 貸：銀行存款 1000例6，某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元。 借：銀行存款 100000貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000 例7，某行政單位取得預(yù)算外收入1000美元，取得當(dāng)日，美元對人民幣為1：7.5。借：銀行存款 75 000貸：預(yù)算外資金收入 75 000例8，季末，該單位有美元存款10 000美元，以人民幣計量的賬面余額是75 000元，季末匯率為 1：7.3 借：經(jīng)費(fèi)支出 2 000貸：銀行存款 2 000 三、零余額賬戶用款額度例1，某行政單位收到銀行簽章的授權(quán)支付到賬通知書，財政

6、部門為本單位核定的零余額賬戶用款額度為10萬元 借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政授權(quán)支付 100 000例2，開出轉(zhuǎn)賬支票，從零余額賬戶中支付本月保潔費(fèi)10000元 借：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 00011.1.2暫付款的核算 暫付款項是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報銷單位領(lǐng)用的備用金等。暫付款借貸暫付款項的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算和收回的暫付款項行政單位發(fā)生暫付款項時記：借：暫付款 貸：現(xiàn)金 或銀行存款暫付款的結(jié)算或收回時記：

7、 借：經(jīng)費(fèi)支出 銀行存款 現(xiàn)金 貸：暫付款 例1，某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備價款20000元。借：暫付款x單位 20000 貸：銀行存款 20000例2，上例設(shè)備到貨，總價值30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項。 借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購置費(fèi)30000 貸：暫付款一x單位20000 銀行存款10000 同時記： 借：固定資產(chǎn)30000 貸：固定基金30000例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現(xiàn)金 1000例4，李林出差歸來，報銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 現(xiàn)金 200 貸：暫付款李林 100011.1.3庫存材料的核算庫存材料是指行

8、政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。 行政單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨(dú)進(jìn)行庫存材料核算，按購入數(shù)直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫存材料的核算。在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進(jìn)價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫存材料每次進(jìn)料的來源不同和質(zhì)量等級的差異，單位價格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時，材料管理部門

9、就必須對材料價格進(jìn)行計算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價值。11.1.3庫存材料的核算庫存材料借貸購進(jìn)材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：庫存材料的實有數(shù)11.1.3庫存材料的核算 購進(jìn)材料時記： 借：庫存材料 貸：銀行存款出庫領(lǐng)用時按庫存平均價格記借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時記：借：庫存材料 貸：經(jīng)費(fèi)支出11.1.3庫存材料的核算例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。 借：庫存材料10000 經(jīng)費(fèi)支出 600 貸：銀行存款 1060011.1.3庫存材料的核算例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值600

10、元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫存材料60011.1.3庫存材料的核算材料盤盈、盤虧的核算例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫存材料15011.1.3庫存材料的核算材料變價處理的核算 行政單位不需用的材料，出售時。作恢復(fù)存款處理，對變價處理過程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1500元，該批材料的實際成本為1800元。借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300貸：庫存材料180011.1.3庫存材料的核算例5，某行政單位在

11、完成上級交付的專項任務(wù)之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價1800元。 借：銀行存款2000貸：庫存材料1800 經(jīng)費(fèi)支出20011.1.3庫存材料的核算11.2.1 有價證券的核算有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。1行政單位購買有價證券的管理原則 (1)購買中央財政發(fā)行的國家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購買國債。 (2)行政單位購買有價證券的

12、資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。 (3)有價證券按取得時的實際成本記賬。當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。(4)購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。11.2.1 有價證券的核算為核算行政單位有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價證券”科目。有價證券借貸購進(jìn)有價證券出售轉(zhuǎn)讓到期兌付本息期末余額：有價證券的實有數(shù)11.2.1 有價證券的核算 行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：借：有價證券 貸：銀行存款出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時記： 借：銀行存款 貸：有價證券（本金） 其他收入（利息）11.2.1 有價

13、證券的核算例1，某行政單位用結(jié)余資金購入國庫券200000元。借：有價證券 200000貸：銀行存款 200000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項有價證券的賬面金額為110000元。 借：銀行存款 120000 貸：有價證券 110000 其他收入 1000011.2.1 有價證券的核算例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金90 000元。 借：銀行存款 90000 其他收入 10000 貸：有價證券 10000011.2.1 有價證券的核算例4，某行政單位購買的200000元國庫券現(xiàn)已到期，兌付時獲得利

14、息20000元。借：銀行存款 220000貸：有價證券 200000 其他收入 2000011.2.1 有價證券的核算11.2.2固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(一般設(shè)備500元以上，專用設(shè)備800元)以上，并在使用過程中基本保持其原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類財產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（1）、固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。（2）、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。 “固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。其借方登記

15、固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實有固定資產(chǎn)的原值。 “固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。例1，某行政單位購買一臺計算機(jī)，價款13000元，用支票付訖，貨已到。 借：經(jīng)費(fèi)支出13000 貸：銀行存款13000 同時：借：固定資產(chǎn) 13000 貸：固定基金 13000 例2，某行政單位自制辦公桌20個，共耗木料價值2000元，支付人工費(fèi)1 000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時，借：暫付款3000 貸：庫存材料 2000

16、現(xiàn)金1000制成交付使用時借：經(jīng)費(fèi)支出3000 貸：暫付款3000同時：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000 例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金142000調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調(diào)撥。 有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價值銷賬，借記 “固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”

17、科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實際收到的價款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。 例4，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位 借：固定基金 160 000 貸：固定資產(chǎn) 160 000例5，某行政單位將一臺原值12000元的計算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位取得價款10000元。 借：固定基金12000 貸：固定資產(chǎn)12000 借：銀行存款10000 貸：其他收入10000毀損、報廢固定資產(chǎn)的核算 行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報廢、毀損手續(xù)。 報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價值銷

18、賬。 報廢、毀損固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 例6，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺復(fù)印機(jī),原價40090元，變價收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無，現(xiàn)已清理完畢。 按賬面原值銷賬： 借：固定基金40090 貸：固定資產(chǎn)40090 收到變價收入時： 借：銀行存款5000 貸：其他收入5000 支付清理費(fèi)用時； 借：經(jīng)費(fèi)支出180 貸：現(xiàn)金180盤虧的固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。 例7，某行政單位在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值為100

19、000元。 借：固定基金 100000 貸：固定資產(chǎn) 100000小結(jié): 材料、有價證券、固定資產(chǎn)處置中的損溢核算材料： “經(jīng)費(fèi)支出”有價證券：“其他收入”固定資產(chǎn)：收入“其他收入” 支出“經(jīng)費(fèi)支出”第12章負(fù)債12.1 負(fù)債的管理與核算12.1.1 概述負(fù)債是單位承擔(dān)的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)、產(chǎn)品或勞務(wù)來償付的債務(wù).行政單位的負(fù)債只能用其資產(chǎn)償付應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款暫存款12.1.2 非稅收入管理與會計核算 非稅收入: 行政事業(yè)性收費(fèi), 政府性基金,國有資源有償使用收入,國有資產(chǎn)有償使用收入,國有資本經(jīng)營收益,彩票公益金,罰沒收入,以政府名義接受的捐贈收入,主管部門集中收入以及政府財政

20、資金產(chǎn)生的利息收入等. 社保基金,住房公積金不納入非稅收入管理范圍12.1.2 非稅收入管理與會計核算 非稅收入分成非稅收入征收機(jī)關(guān) 主管機(jī)關(guān)各級財政部門 具體征收：財政部門或委托其他部門12.1.2 非稅收入管理與會計核算4.納入財政預(yù)算行政事業(yè)性收費(fèi)納入其他分批納入新設(shè)納入12.非稅收入收繳銀行賬戶體系其設(shè)立以取消各主管部門和執(zhí)收單位開設(shè)的收入過渡賬戶為原則，設(shè)立國庫單一賬戶，非稅收入財政專戶（簡稱財政專戶）和非稅收入財政匯繳專戶（簡稱財政匯繳專戶） 1）應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。這類款項主要有：12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算

21、(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。 (2)行政性收費(fèi)收入。指按照國家規(guī)定，行政管理部門為發(fā)放各種證照、簿冊而向有關(guān)的個人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等。(3)罰沒收入和沒收財物變價款。指國家各級司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國庫的各項罰沒收入和沒收財物的變價收入等。(4)無主財物變價款。(5)贓款和贓物變價款12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算2） 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。 （1）積極組織，存入銀行。 (2)不得分成、提留、坐支。12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算3）應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得

22、并助入政府預(yù)算的款項，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項時，負(fù)債形成，記貸方，上繳時，負(fù)債清償，記借方，平時貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算例1，某單位將追回的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000 例2，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財政。 借：應(yīng)繳預(yù)算款3000 貸：銀行存款300012.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算12.1.4 應(yīng)繳財政專戶款的核算1）預(yù)算外資金的主要內(nèi)容 應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上級財政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代

23、行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金。主要包括： (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。 (2)國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。 (3)國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 (5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。 (6)其他未納入預(yù)算管理的財政性資金。12.1.4 應(yīng)繳財政專戶款的核算行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，與事業(yè)單位一樣，也有三種類型：一是行政單位取得預(yù)算外資金收入時，全額繳入財政專戶管理；二是按

24、確定的比例繳入財政專戶管理；三是按收支結(jié)余的數(shù)額上級財政專戶管理的辦法。 (1)全額上繳辦法。 (2)比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。12.1.4 應(yīng)繳財政專戶款的核算全額上繳例1，某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 3000 例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶。 借：應(yīng)繳財政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000全額上繳例3，上例某單位收到財政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款 2000 貸：預(yù)算外資金收入 2000全額上繳按比例上繳例4，實行預(yù)算外資金按比例上繳財政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入

25、8000元，按規(guī)定上繳比例為60，留用比例為40。 應(yīng)上級財政專戶的預(yù)算外資金8000*60%4800（元） 單位留用的預(yù)算外資金8000 *403200(元) 借；銀行存款 8000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 4800 預(yù)算外資金收入 3200例7將上例中應(yīng)上繳財政專戶的須算外資金4800元上繳財政。 借：應(yīng)繳財政專戶款 4800 貸：銀行存款 4800按比例上繳結(jié)余上繳例9，某行政單位實行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入 100000例10，年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財政

26、專戶。 計算結(jié)余時： 借：預(yù)算外資金收入20000 貸：應(yīng)繳財政專戶款20000 上繳時： 借：應(yīng)繳財政專戶款20000 貸；銀行存款20000結(jié)余上繳12.1.5 暫存款 暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與 其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。 包括臨時性暫存、應(yīng)付未付的款項。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)12.1.5 暫存款收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：暫存款12.1.5 暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時記：借：暫存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金 或銀行存款12.1.5 暫存款例1 某行政單位收到筆性質(zhì)不清的款項6000元。

27、借：銀行存款 6000 貸：暫存款 6000 例2，某行政單位購入材料一批，價款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付。 借：庫存材料 8000 貸：暫存款 8000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：現(xiàn)金 10012.1.5 暫存款例3開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項8000元。 借：暫存款 8000 貸：銀行存款 8000 12.1.5 暫存款例4.經(jīng)核實，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位。預(yù)以退還。 借：暫存款 6000 貸：銀行存款 6000 12.1.5 暫存款12.2 凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位

28、的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金和結(jié)余。 固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。12.2.1 固定基金的核算例1，新建辦公樓一幢，總造價5000000元，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：固定基金 5000000例2，某行政單位無償調(diào)入圖書一批，價值5000元。 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：固定基金 500012.2.1 固定基金的核算例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價值為15000元售價為12000元。 借：固定基金 1500

29、0 貸：固定資產(chǎn) 15000 借：銀行存款 12000 貸：其他收入 1200012.2.1 固定基金的核算 例4，某行政單位清理報廢設(shè)備一臺，取得變價收入 500元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，固定資產(chǎn)原價20000元。按設(shè)備原價，記 借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000取得的變價收入， 借：銀行存款 500 貸：其他收入 500支付清理費(fèi)用， 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款 100012.2.1 固定基金的核算12.2.2 結(jié)余的核算結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。 為了核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目結(jié)余借貸各項

30、支出的轉(zhuǎn)入數(shù)各項收入的轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：收支結(jié)余數(shù)12.2.2 結(jié)余的核算借：撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余借：結(jié)余 貸；經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建12.2.2 結(jié)余的核算 例1，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“拔入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額600000元。借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi) 600000 貸：結(jié)余基本結(jié)余 600000 例2，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額70 000元。 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項經(jīng)費(fèi) 70000 貸：結(jié)余專項結(jié)余 70000例3，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算外資金收入”年末貸方余額200000元。 借：預(yù)算外資金收入 200000 貸：結(jié)余基本結(jié)余 20000012

31、.2.2 結(jié)余的核算例4，年終結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)支出基本支出”年末借方余額570000元。 借：結(jié)余基本結(jié)余 570000 貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 570000例5，年終，結(jié)轉(zhuǎn)”經(jīng)費(fèi)支出專項支出”年末借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余專項結(jié)余 68000 貸；經(jīng)費(fèi)支出專項支出 6800012.2.2 結(jié)余的核算第13章 收入和支出的管理和核算收入的概述行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。 包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式： 傳統(tǒng)的實撥資金

32、方式 國庫集中支付方式 行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目“撥入基本經(jīng)費(fèi)” ，下按政府收支分類科目中的“支出功能分類”的“項”級科目設(shè)三級明細(xì) “撥入專項經(jīng)費(fèi)”，按按入的單位或撥款用途設(shè)三級明細(xì)注：財政集中支付下，本科目先按“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”設(shè)二級明細(xì)13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算 財政部門或上級主管部門 撥來經(jīng)費(fèi)時記：借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)多余經(jīng)費(fèi)退回上級單位時記：借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算例1，某行政單位

33、收到同級財政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)60000元。 借：銀行存款 60000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi) 60000例2，某行政單位收到同級財政機(jī)關(guān)拔來的設(shè)備?？?0000元。 借： 銀行存款 50000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項經(jīng)費(fèi) 500006.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算例3，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費(fèi)10000元繳回財政機(jī)關(guān)。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000例4，某行政單位年終“撥入經(jīng)費(fèi)“賬戶貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 500000 貸：結(jié)余 50000013.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算財政直接支付方式 例5：某

34、行政單位職工工資由財政編發(fā)，本月職工工資總額26 000元，憑財政撥款通知書和本單位職工工資表等憑證記賬借：經(jīng)費(fèi)支出基本經(jīng)費(fèi)支出 26 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 26 00013.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算 3月2日，某行政單位通過政府采購方式購買設(shè)備一臺，單位將配套的自籌資金10000元轉(zhuǎn)入政府采購資金專戶。3月25日，設(shè)備到貨，總價款36000元，其中，財政經(jīng)費(fèi)支付28000元，單位自籌經(jīng)費(fèi)支付8000元。同時，單位自籌資金余款2000元已轉(zhuǎn)回。3月2日 借：暫付款政府采購款 10000 貸：銀行存款 1000013.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算3月25日借：經(jīng)費(fèi)支出基本經(jīng)費(fèi)支出

35、 36000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 28000 暫付款政府采購款 8000 借：固定資產(chǎn) 36000 貸：固定基金 36000借：銀行存款 2000 貸：暫付款政府采購款 2000 13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算財政授權(quán)支付方式 例6：某行政單位收到銀行簽章的授權(quán)支付到賬通知書，財政部門本單位核定的零余額賬戶用款額度為 200 000元借：零余額賬戶用款額度 200 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政授權(quán)支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 200 000例7：從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付購買材料款10 000元借：庫存材料 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 00013.1.2 預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資

36、金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目。該科目屬收入類科目，當(dāng)收到從財政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金收入和經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳敗政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金時記入本科目的貸方；當(dāng)定期結(jié)算出應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，記入本科目的借方，平時貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累計數(shù)。年終結(jié)賬時將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。13.1.2 預(yù)算外資金收入的核算 主要帳務(wù)處理如下：(1)全額上繳的預(yù)算

37、外資金的賬務(wù)處理取得預(yù)算外資金時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款收到財政按計劃拔還時： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入13.1.2 預(yù)算外資金收入的核算(2)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理收到時：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款(應(yīng)繳部分) 預(yù)算外資金收入(留用部分)將應(yīng)繳部分上繳時：借: 應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 收到時： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入(全額) 定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時： 借：預(yù)算外資金收入 貸；應(yīng)繳財政專戶款 上繳時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款(3)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的財務(wù)處理13.1.3

38、 其他收入的核算 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款的利息收入等。(1)發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其他收入”科目。1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。 借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入100元。 借：現(xiàn)金 100 貸：其他收入 10013.1.3 其他收入的核算(2)沖銷轉(zhuǎn)出時，借記“其他收入”科目貸記有關(guān)科目。例3，某行政單位將多收的款項500元

39、退還給原繳款單位。 借：其他收入 500 貸：銀行存款 50013.1.3 其他收入的核算(3)年終結(jié)賬時，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。 例4，年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：其他收入 50000 貸：結(jié)余 5000013.1.3 其他收入的核算13.2 支出 行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)支出 行政單位經(jīng)費(fèi)支出包括基本支出、專項支出。 基本支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出?；局С霭雌溆猛痉譃榛竟べY、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)

40、、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用。專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。專項支出的具體項目劃分與基本支出的具體項目劃分相同。P72-75 經(jīng)費(fèi)支出 的分類為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目屬支出類科目； 經(jīng)費(fèi)支出基本支出，經(jīng)費(fèi)支出專項支出下按“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“類”“款”設(shè)三級明細(xì) 13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算經(jīng)費(fèi)支出借貸經(jīng)費(fèi)開支的發(fā)生或增加經(jīng)費(fèi)開支的核銷或減少期末余額：經(jīng)費(fèi)支出的累計數(shù)結(jié)余13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時記：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫存材料/暫存款/暫付款經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時記：

41、借：現(xiàn)金/銀行存款/功庫存材料/暫付款/暫存款等13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算 例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工工資66 000元，其中：基本工資60000，津貼補(bǔ)助6000元，扣除職工自已負(fù)擔(dān)的住房公積金3000元，代扣個人所得稅2000元，實發(fā)工資61000元。 借：現(xiàn)金 61000 貸：銀行存款 61000 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出工資福利支出基本工資 600 000 津貼補(bǔ)助 60 000 貸 ： 現(xiàn)金 610 000 暫存款代扣職工住房公積金 3 000 暫存款代扣個人所得稅 2 000 6.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算向公積金部繳納公積金：借：暫存款代扣職工

42、住房公積金 3 000 貸：銀行存款 3 000代職工向國庫繳納個人所得稅：借：暫存款代扣個人所得稅 2 000 貸：銀行存款 2 00013.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算如果實行財政直接發(fā)放職工工資的辦法，則有借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出工資福利支出基本工資 600 000 津貼補(bǔ)助 60 000 貸 ： 撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 660 000各項扣款則由財政直接向相關(guān)單位支付例2，某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本建設(shè)支出大型修繕費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000例3，職工劉偉報銷差旅費(fèi)400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本

43、支出商品和服務(wù)支出公務(wù)費(fèi) 400 貸：暫付款劉偉 350 現(xiàn)金 5013.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算 例4，某行政單位使用專項撥款30000元，購置辦 公設(shè)備，設(shè)備已到貨。 借；經(jīng)費(fèi)支出專項支出基礎(chǔ)建設(shè)支出辦公設(shè)備購置 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金 30000 例5，某行政單位用專項經(jīng)費(fèi)支付車輛修理費(fèi)2000元，款項從零余額賬戶中支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出專項經(jīng)費(fèi) 40000 貸：零余額賬戶用款額度 4000013.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算例6，某行政單位以前購買的一臺辦公用文件柜，價值1000元，因無法使用，經(jīng)與生產(chǎn)廠家聯(lián)系同意退貨，現(xiàn)已收到退貨款。 借：

44、銀行存款 1000 貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 1000借：固定基金 1000 貸：固定資產(chǎn) 10006.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余 4000000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 40000006.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算13.2.2 撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。 設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目屬支出類科目“撥出經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按所屬撥款單位設(shè)二級明細(xì)賬，再按撥出基本經(jīng)費(fèi)和拔出專項經(jīng)費(fèi)分設(shè)三級明細(xì)，再往下按政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”中的“項”級科目設(shè)明細(xì)賬。注：在國庫集中支付制度下，經(jīng)費(fèi)由財政直接撥付，不要通過“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶核算。撥出經(jīng)費(fèi)借貸撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加撥出經(jīng)費(fèi)的收回或減少期末