2015年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法講義第十四講企業(yè)所得稅部分

1、 HYPERLINK http:/www.ahhrc/index.php?m=content&c=index&a=lists&catid=10 2015年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法講義第十四講企業(yè)所得稅部分企業(yè)所得稅法律制度是稅法學(xué)習(xí)里面最重要的一個(gè)稅種，企業(yè)所得稅與企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)，是財(cái)務(wù)人員工作中必須掌握的稅種；并且經(jīng)常和其他若干稅種相聯(lián)系，與學(xué)員們的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有一定的關(guān)系。本章每年考試分值在10分以上，各種題型都有涉及。一、本章需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容二、企業(yè)所得稅的納稅人（1）企業(yè)所得稅納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）

2、根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。更多 HYPERLINK http:/www.ahhrc/index.php?m=content&c=index&a=lists&catid=10 中級(jí)資料請(qǐng)登陸：www.ahhrc HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532703 t http:/fc.donga/2015zj/cg/cll/yk/flash/15zjcg_cllyk_009_9_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK ht

3、tp:/fc.donga/2015zj/cg/cll/yk/flash/15zjcg_cllyk_009_9_sfp_l_f_1/lecture.htm 納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象納稅義務(wù)居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在我國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)“境內(nèi)、境外”的全部所得在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)負(fù)有全面納稅義務(wù)非居民企業(yè)按照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)就來(lái)源于境內(nèi)的所得和雖來(lái)源于境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系

4、的所得，在我國(guó)納稅非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（ ）。（2012年）A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)B.在境內(nèi)成立但有來(lái)源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)C.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)D.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)屬于非居民企業(yè) HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532621 t http:/fc.donga/20

5、15zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】D【解析】非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。更多 HYPERLINK http:/www.ahhrc/index.php?m=content&c=index&a=lis

6、ts&catid=10 中級(jí)資料請(qǐng)登陸：www.ahhrc HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532703 t http:/fc.donga/2015zj/cg/cll/yk/flash/15zjcg_cllyk_009_9_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/cg/cll/yk/flash/15zjcg_cllyk_009_9_sfp_l_f_1/lecture.htm 三、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率25%，優(yōu)惠

7、稅率20%、15%。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損【解釋】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。1.收入的確認(rèn)時(shí)間2.不征稅收入【解釋1】不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！窘忉?】（1）不征稅收入屬于“非營(yíng)利性活動(dòng)”帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，是單位組織專(zhuān)門(mén)從事特定職責(zé)而取得的收入，理論上不應(yīng)列

8、為應(yīng)稅所得范疇；（2）免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的組成部分，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是（ ）。（2012年）A.財(cái)政撥款 B.租金收入C.產(chǎn)品銷(xiāo)售收入D.國(guó)債利息收入 HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532622 t http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_

9、sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)BC：屬于征稅收入；（2）選項(xiàng)D：屬于免稅收入。3.免稅收入（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所“有實(shí)際聯(lián)系”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【解釋1】對(duì)所有來(lái)自非上市公司（居民企業(yè)）的股息、紅利收入，免稅?！窘忉?】對(duì)來(lái)自上市公司（居民企業(yè)）的股息、

10、紅利收入：（1）連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上的，免稅；（2）不足12個(gè)月的，征稅。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入【不征稅收入和免稅收入記憶口訣】財(cái)政撥款國(guó)家管，此種收入別為難；行政收費(fèi)和基金，還有財(cái)政性資金；他們都要有作為，因此他們不征稅。國(guó)家組織放貸款，利息所得就地免。居民企業(yè)來(lái)投資，是否上市看公司，上市持股時(shí)間短，這樣收益不能免。非營(yíng)利合理收入，實(shí)行免收沒(méi)錯(cuò)誤。地方政府發(fā)債券，利息所得免稅占?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。（2010年）A.財(cái)政撥款B.國(guó)債利息C.物資及現(xiàn)金溢余D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金 HYP

11、ERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532623 t http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】ACD【解析】（1）選項(xiàng)AD：屬于不征稅收入（而非免稅收入）；（2）選項(xiàng)C：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的

12、收入。五、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【記憶口訣】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)有法寶，福利十四是最高，教育二五工會(huì)小；業(yè)務(wù)招待是最妙，兩個(gè)限額不能少，千五六十來(lái)比較；廣告宣傳業(yè)務(wù)找，銷(xiāo)售收入離不了，比例十五要記牢；公益捐贈(zèng)真是好，會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)?yè)肀?，比例十二跑不了；?shí)際發(fā)生謹(jǐn)慎了，要與限額比大小，取其小者才最好。【例題1單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬(wàn)元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬(wàn)元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬(wàn)元，為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（ ）萬(wàn)元。（2014年）A

13、.260B.230C.200D.150 HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532624 t http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】C【解析】（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或

14、者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（150萬(wàn)元）可以全額在稅前扣除；（2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（10005%=50萬(wàn)元），在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；（3）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（30萬(wàn)元），不得扣除?！纠}2單選題】2013年度，某企業(yè)通過(guò)市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬(wàn)元，兩筆捐款均在營(yíng)業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)

15、總額為1000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（ ）萬(wàn)元。（2014年）A.1000B.1020C.1120D.1070 HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532625 t http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/f

16、lash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】B【解析】（1）企業(yè)通過(guò)市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元，屬于公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，該筆捐贈(zèng)的稅前扣除限額=100012%=120（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)額為100萬(wàn)元，可以全額在稅前扣除，無(wú)需調(diào)整；（2）直接向受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬(wàn)元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增20萬(wàn)元；（3）該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬(wàn)元）?！纠}3多選題】甲公司2013年度取得銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)

17、務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的有（ ）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬(wàn)元B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬(wàn)元C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬(wàn)元D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬(wàn)元 HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=532626 t http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_

18、gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】AD【解析】（1）選項(xiàng)AB：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=40005=20（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=6060%=36（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予稅前扣除的金額為20萬(wàn)元。（2）選項(xiàng)CD：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=400015%=600（萬(wàn)元），大于實(shí)際發(fā)生額，因此廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬(wàn)元。稅金（相關(guān)稅種）（1）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅

19、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)所得稅前允許扣除。（2）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。目的是通過(guò)引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)來(lái)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以在企業(yè)所得稅前允許扣除。【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（ ）。（2010年）A.增值稅B.消費(fèi)稅C.營(yíng)業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅 HYPERLINK http:/member.donga/student/listCourseWareAnswer.html?examQuestionId=

20、532627 t http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/_blank HYPERLINK http:/fc.donga/2015zj/jjf/gyj/yk/flash/15zjjjf_gyjyk_014_4_sfp_l_f_1/lecture.htm 【答案】A【解析】企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，不能在稅前扣除。六、禁止扣除項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失?！窘忉尅苛P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。5.國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金