企業(yè)所得稅后續(xù)管理優(yōu)惠政策講解

1、企業(yè)所得稅后續(xù)管理優(yōu)惠政策講解一.小型微利企業(yè)優(yōu)惠.財政部、國家稅務(wù)總局近期發(fā)布了關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策范圍的通知（財稅201743號），規(guī)定自2017年1月1日至2019年12 月31日，將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元 提高至50萬元！縱觀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的擴大歷程，從2010 年至今，年應(yīng)納稅所得額上限從最初的3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、 30萬元，再到現(xiàn)如今的50萬元，可見國家對小型微利企業(yè)發(fā)展支持力度越來 越大。具體優(yōu)惠規(guī)定。將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至 50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50

2、萬元）的小型微利企業(yè)（無論 查賬征收還是核定征收方式），其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的 稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)認定標準。所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止 行業(yè)（指不在國家禁止和限制類產(chǎn)業(yè)目錄），并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。相關(guān)指標的的確定。所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù) 和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年 的季度平均值確

3、定。具體計算公式為：季度平均值 二（季初值+季末值）：2；全 年季度平均值二全年各季度平均值之和：4。其中，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng) 營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定相關(guān)指標。幾個注意點：一是非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是核定征收企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三是企業(yè)預繳時就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。四是小型微利科技型小企業(yè)可疊加享受研發(fā)費用加計扣除雙重優(yōu)惠。 五是小型微利企業(yè)優(yōu)惠不用備案。在填報年報時“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行 業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次填寫清楚即可。六是小微優(yōu)惠總局要求符合條件的每個納稅人都要享受，不能因為稅額少就選擇 不享受。二

4、研發(fā)費計用加扣除。財稅【2017】34號文件規(guī)定科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā) 費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年 1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除， 形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。幾個要點：本優(yōu)惠適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的 居民企業(yè)。二、研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識， 或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活 動。三、如何加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，

5、未形成無形資產(chǎn) 計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%， 從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在 稅前攤銷。即：費用化的加計75%，資本化的按175%攤銷。另，不得稅前扣除的 項目也不得加計扣除。四、優(yōu)惠享受時間。預繳時不享受，在匯算清繳時享受。五、研發(fā)費用的具體范圍。人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失 業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費 用。研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企 業(yè)的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明

6、確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合 同）或臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù) 人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后 勤服務(wù)的人員。直接投入費用：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固 定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用， 以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。折舊費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)

7、、設(shè)計 和計算方法等)的攤銷費用。新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技 術(shù)的現(xiàn)場試驗費。其他相關(guān)費用。不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨 詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、 評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。六、研發(fā)費用歸集要求1、多用途對象費用的歸集企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從 事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要

8、記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn) 經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。2、其他相關(guān)費用的歸集與限額計算明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總 額的10%。公告進一步明確了該限額的計算：應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加 計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。每個 項目其他相關(guān)費用的限額按以下公式計算：其他相關(guān)費用限額=上面15項的費用之和X10%/(1-10%)。3、特殊收入的扣減研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售

9、的，研發(fā)費 用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。5、財政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或 無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。七、下列研發(fā)活動不適用稅前加計扣除政策企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn) 品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。八、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)。住宿和餐飲

10、業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。娛樂業(yè)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）為準，并隨之更 新。行業(yè)判斷：主營業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50% （不含）以上的企業(yè)。九、特別事項的處理委托研發(fā)委托方按費用實際發(fā)生額的80%計入加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。 委托境外研發(fā)不得加計扣除，境外機構(gòu)含港澳臺。合作開發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算 加計扣除。十、會計核算與管理要求企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制

11、度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；享受加計 扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研 發(fā)費用實際發(fā)生額。為引導企業(yè)準確核算，同時便于稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理與核查企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支 出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，可申請加計扣除的研發(fā)費 用應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。十一、申報及備案管理1、申報：企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目 可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報 送。2、備案：年度匯繳前向報稅務(wù)機關(guān)資料：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表 和研發(fā)項目立項文件備案，同時企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委 托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)